Livre d’exercices d’analyse financiere avec corriges
Livre d’exercices d’analyse financière avec corrigés
PARTIE 1Les comptes annuels
THÈME 1Le compte de résultat
EXERCICE1 Variations des stocks relatives aux achats
L’extrait de la balance, par soldes, après inventaire de l’entreprise Rêva, fabrique de literie, se présente comme suit :
| Comptes | Soldes débiteurs | Soldes créditeurs |
| Stocks de matières premières | 39 858 | |
| Stocks d’emballages | 6 395 | |
| Stocks de marchandises | 15 945 | |
| Achats stockés de matières premières | 868 500 | |
| Achats stockés – Autres approvisionnements | 30 800 | |
| Achats de marchandises | 72 470 | |
| Variation des stocks de matières premières | 17 332 | |
| Variation des stocks des autres approvisionnements | 1 043 | |
| Variation des stocks de marchandises | 10 415 |
■ Calculer le coût d’achat des marchandises vendues et le coût d’achat des matières et autres approvisionnements consommés.
■ Évaluer les stocks initiaux.
■ Présenter l’extrait du compte de résultat correspondant en système de base.
CORRIGÉ
1 – Le calcul du coût d’achat des marchandises vendueset du coût d’achat des matières et autres approvisionnements consommés
a) Coût d’achat des marchandises vendues
Le calcul du coût d’achat des marchandises vendues est égal à :
| Achats nets de marchandises | ± | Variation des stocks de marchandises | |||
| Soit :72 470 | – | 10 415 | = 62 055 € | ||
La variation est négative puisque le solde est créditeur : l’entreprise a donc surstocké, ce qui entraîne un coût d’achat des marchandises vendues inférieur aux achats de marchandises de l’exercice.
b) Coût d’achat des matières et autres approvisionnements consommés
Le calcul s’effectue de la manière suivante :
| Achats nets de matières premières et | ± | Variation des stocks |
| autres approvisionnements | d’approvisionnements |
La variation des stocks d’approvisionnements est égale à :
| Variation des stocks | + | Variation | |
| de matières premières | des stocks d’emballages | ||
| (17 332) | + | (– 1 043) | = 16 289 € |
| Solde débiteur donc variation positive | Solde créditeur donc variation négative |
La somme des deux variations dégage une variation des stocks d’approvisionnements positive qui traduit une consommation de stocks.
Cette variation s’ajoute aux achats pour calculer le coût d’achat des matières et autres approvisionnements consommés, soit :
(868 500 + 30 800) + 16 289 = 915 589 €
La consommation de matières et d’approvisionnements durant l’exercice a été supérieure aux achats.
2 – L’évaluation des stocks initiaux
Les variations des stocks relatives aux achats se calculent par différence entre :
Stock initial – Stock final
d’où :
Stock initial = Variation des stocks + Stock final
- stock initial de marchandises :
– 10 415 + 15 945 = 5 530 €
- stock initial de matières premières : 17 332 + 39 858 = 57 190 €
- stock initial d’emballages :
– 1 043 + 6 395 = 5 352 €
3 – La présentation du compte de résultat
Seule la partie des charges est concernée.
Les achats et les variations des stocks correspondants sont des charges d’exploitation.
| Charges (hors taxes) | Exercice N |
| Charges d’exploitation | |
| Achats de marchandises  | 72 470 |
| Variation des stocks | – 10 415 |
| Achats de matières premières et d’autres approvisionnements | 899 300 |
| Variation des stocks | 16 289 |
EXERCICE2 Variations des stocks – Entreprise de production
Vous êtes stagiaire au sein du service gestion financière de l’entreprise Even. Votre maître de stage vous pose diverses questions relatives à l’incidence des stocks sur le résultat afin de tester vos connaissances.
■ Lorsque le stock final de produits finis est supérieur au stock initial :
– quel est le signe de la production stockée ?
– quelle est l’incidence sur la production de l’exercice et sur le résultat de l’exercice ?
■ Lorsque la production stockée est négative :
– s’agit-il d’un surstockage ou d’un déstockage de produits ?
– les produits augmentent-ils ?
■ Quelle est l’incidence d’une variation des stocks de matières premières positive sur les charges et le résultat de l’exercice ?
CORRIGÉ
1 – Les conséquences d’un stock final de produits finis supérieur au stock initial
La production stockée se calcule par différence entre :
Stock final – Stock initial
Lorsque le stock final est supérieur au stock initial, la production stockée est positive. Elle traduit un surstockage.
La production de l’exercice est égale à :
Production vendue ± Production stockée
Une production stockée positive indique une production de l’exercice supérieure à la production vendue. Elle a pour effet une augmentation des produits ; elle a un impact positif sur le résultat.
2 – Les conséquences d’une production stockée négative
Une production stockée est négative lorsque le stock final est inférieur au stock initial. L’entreprise ayant procédé à un déstockage pour faire face aux ventes, la production de l’exercice est inférieure à la production vendue, ce qui a pour effet de diminuer les produits de l’exercice. L’impact sur le résultat est négatif.
3 – Les conséquences d’une variation des stocks de matières premières positive
La variation des stocks de matières premières est égale à la différence entre :
Stock initial – Stock final
Une variation des stocks positive traduit un déstockage. La variation des stocks est ajoutée aux achats, ce qui a pour effet d’augmenter les charges de l’exercice. Il en résulte une influence négative sur le résultat.
EXERCICE3 Compte de résultat en système développé
La société HSM, miroiterie-vitrerie, vous communique la liste alphabétique des comptes de gestion, par soldes après inventaire, pour l’exercice « N » :
| Comptes | Soldes débiteurs |
| Achats de marchandises | 56 200 |
| Achats non stockés de matières et fournitures | 21 670 |
| Achats stockés – Matières premières (et fournitures) | 222 390 |
| Charges d’intérêts | 18 800 |
| Charges exceptionnelles sur opérations de gestion | 7 875 |
| Charges de sécurité sociale et de prévoyance | 82 510 |
| Déplacements, missions et réceptions | 10 922 |
| Dotations aux amortissements sur immobilisations incorporelles et corporelles | 70 476 |
| Dotations aux dépréciations des actifs circulants | 30 204 |
| Dotations aux dépréciations des éléments financiers | 4 621 |
| Dotations aux provisions réglementées | 15 100 |
| Entretien et réparations | 2 184 |
| Comptes | Soldes débiteurs | ||
| Escomptes accordés | 3 750 | ||
| Escomptes obtenus | 4 100 | ||
| Frais postaux et de télécommunications | 14 562 | ||
| Gains de change | 1 850 | ||
| Impôts, taxes et versements assimilés sur rémunérations(administration des impôts) | 28 900 | ||
| Impôts, taxes et versements sur rémunérations (autres organismes) | 1 576 | ||
| Impôts sur les bénéfices | 107 208 | ||
| Pertes de change | 1 386 | ||
| Pertes sur créances irrécouvrables | 1 584  | ||
| Primes d’assurance | 8 738 | ||
| Production immobilisée | 11 520 | ||
| Produits des activités annexes | 18 806 | ||
| Produits des autres immobilisations financières | 12 956 | ||
| Produits des cessions d’éléments d’actif | 14 800 | ||
| Produits exceptionnels sur opérations de gestion | 4 894 | ||
| Rémunérations d’intermédiaires et honoraires | 18 460 | ||
| Rabais, remises et ristournes accordés par l’entreprise | |||
| sur ventes de marchandises | 1 176 | ||
| Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats de marchandises | 972 | ||
| Rémunérations du personnel | 192 420 | ||
| Reprises sur dépréciations des actifs circulants | 37 440 | ||
| Revenus des valeurs mobilières de placement | 7 580 | ||
| Services bancaires et assimilés | 2 910 | ||
| Sous-traitance générale | 16 485 | ||
| Transports de biens et transports collectifs du personnel | 8 737 | ||
| Valeurs comptables des éléments d’actif cédés | 19 840 | ||
| Variation des stocks de marchandises (solde créditeur) | 3 192 | ||
| Variation des stocks de matières premières | 5 980 | ||
| Variation des stocks de produits | 3 480 | ||
| Ventes de marchandises | 103 620 | ||
| Ventes de produits finis | 967 760 | ||
■Présenter le compte de résultat selon le système développé.
CORRIGÉ
1 – Les calculs préliminaires
a) Charges
• Achats nets de marchandises :
| Achats de marchandises | – | RRR obtenus sur achats de marchandises | ||||
| 56 200 | – | 972 | = 55 228 € | |||
| • Autres services extérieurs : | ||||||
| Déplacements, missions et réceptions | 10 922 | |||||
| + | Entretien et réparations | 2 184 | ||||
| + Frais postaux et de télécommunications | 14 562 | |||||
| + | Primes d’assurances | 8 738 | ||||
| + Rémunérations d’intermédiaires et honoraires | 18 460 | |||||
| + Services bancaires et assimilés | 2 910 | |||||
| + Transports de biens et transports collectifs du personnel | 8 737 | |||||
| Total | 66 513 | € | ||||
• Impôts, taxes et versements assimilés sur rémunérations :
| Impôts, taxes et versements assimilés | +  | Impôts, taxes et versements | |||
| sur rémunérations (administration | sur rémunérations (autres | ||||
| des impôts) | organismes) | ||||
| 28 900 | + | 1 576 | = | 30 476 € | |
| • Intérêts et charges assimilées : | |||||
| Charges d’intérêts | + | Escomptes accordés | |||
| 18 800 | + | 3 750 | = | 22 550 € | |
b) Produits
• Ventes nettes de marchandises :
| Ventes de marchandises | – | RRR accordés par l’entreprise | |
| 103 620 | – | 1 176 | = 102 444 € |
• Autres intérêts et produits assimilés :
| Revenus des VMP | + | Escomptes obtenus | |
| 7 580 | + | 4 100 | = 11 680 € |
Art. 523-2 Modèle de compte de résultat (en tableau) (système développé)
| Charges d’exploitation (1) : | ||||
| Coût d’achat des marchandises vendues dans l’exercice.................................... | 52 036 | |||
| Achats de marchandises (a) ............................................................................ | 55 228 | |||
| Variation des stocks de marchandises (b) ........................................................ | – 3 192 | |||
| Consommations de l’exercice en provenance des tiers....................................... | 333 038 | |||
| Achats stockés d’approvisionnements (a) ........................................................ | ||||
| Matières premières | ...................................................................................... | 222 390 | ||
| Autres approvisionnements.......................................................................... | ||||
| Variation des stocks d’approvisionnements (b)................................................ | 5 980 | |||
| Achats de sous-traitance ................................................................................ | 16 485 | |||
| Achats non stockés de matières et fournitures................................................ | 21 670 | |||
| Services extérieurs : | ||||
| Personnel extérieur | ...................................................................................... | |||
| Loyers en crédit-bail (c) ................................................................................ | ||||
| Autres ......................................................................................................... | 66 513 | |||
| Impôts, taxes et versements assimilés ................................................................ | 30 476 | |||
| Sur rémunérations.......................................................................................... | 30 476 | |||
| Autres ............................................................................................................ | ||||
| Charges de personnel ....................................................................................... | 274 930 | |||
| Salaires et traitements .................................................................................... | 192 420 | |||
| Charges sociales............................................................................................. | 82 510 | |||
| Dotations aux amortissements et dépréciations | 100 680 | |||
| Sur immobilisations : dotations aux amortissements (d) .................................. | 70 476  | |||
| Sur immobilisations : dotations aux dépréciations ........................................... | ||||
| Sur actif circulant : dotations aux dépréciations .............................................. | 30 204 | |||
| Dotations aux provisions ................................................................................... | ||||
| Autres charges.................................................................................................. | 1 584 | |||
| TOTAL ...................................................................................... | 792 744 | |||
(1) Dont charges afférentes à des exercices antérieurs. Les conséquences des corrections d’erreurs significatives, calculées après impôt, sont présentées sur une ligne séparée sauf s’il s’agit de corriger une écriture ayant été directement imputée sur les capitaux propres.
(a) Y compris frais accessoires.
(b) Stock initial moins stock final : montant de la variation en moins entre parenthèses ou précédé du signe (–).
(c) À ventiler en « mobilier » et « immobilier ».
(d) Y compris éventuellement dotations aux amortissements des charges à répartir.
| Totaux partiels | ||
| Report ............................................................................................................ | 792 744 | |
| Quotes-parts de résultat sur opérations faites en commun........................... | ||
| Charges financières........................................................................................... | 28 557 | |
| Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions................................ | 4 621 | |
| Intérêts et charges assimilées (2) ....................................................................... | 22 550 | |
| Différences négatives de change ....................................................................... | 1 386 | |
| Charges nettes sur cessions de valeurs mobilières de placement........................ | ||
| Charges exceptionnelles................................................................................... | 42 815 | |
| Sur opérations de gestion ................................................................................. | 7 875 | |
| Sur opérations en capital : | ||
| Valeurs comptables des éléments immobilisés et financiers cédés (e) .............. | 19 840 | |
| Autres ............................................................................................................ | ||
| Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions : | ||
| Dotations aux provisions réglementées ........................................................... | 15 100 | |
| Dotations aux amortissements ....................................................................... | ||
| Dotations aux dépréciations............................................................................ | ||
| Dotations aux autres provisions ...................................................................... | ||
| Participation des salariés aux résultats............................................................ | 107 208 | 107 208 |
| Impôts sur les bénéfices.................................................................................... | ||
| Solde créditeur = bénéfice......................................................................... | 216 306 | |
| TOTAL GÉNÉRAL...................................................................... | 1 187 630 |
((2) Dont intérêts concernant les entités liées.
(e) À l’exception des valeurs mobilières de placement.
Art. 523-2 (suite) Modèle de compte de résultat (en tableau) (système développé)
......................................................................................
| Produits d’exploitation (1) : | Totaux partiels | |
| Ventes de marchandises.................................................................................... | 102 444 | 102 444 |
| Production vendue | 986 566 | |
| Ventes............................................................................................................ | 967 760 | |
| Travaux .......................................................................................................... | ||
| Prestations de services .................................................................................... | 18 806 | |
| Montant net du chiffre d’affaires............................................. | ||
| 1 089 010 | ||
| dont à l’exportation...................................................................... | ||
| Production stockée (a)....................................................................................... | 3 480 | |
| En-cours de production de biens (a)................................................................ | ||
| En-cours de production de services (a) ............................................................ | ||
| Produits (a)..................................................................................................... | 3 480 | |
| Production immobilisée..................................................................................... | 11 520 | |
| Subventions d’exploitation ................................................................................ | ||
| Reprises sur dépréciations, provisions (et amortissements) ................................. | 37 440  | |
| Transferts de charges ........................................................................................ | ||
| Autres produits ................................................................................................. | ||
| TOTAL | ||
| 1 141 450 | ||
(1) Dont charges afférentes à des exercices antérieurs. Les conséquences des corrections d’erreurs significatives, calculées après impôt, sont présentées sur une ligne séparée sauf s’il s’agit de corriger une écriture ayant été directement imputée sur les capitaux propres.
(a) Stock final moins stock initial : montant de la variation en moins entre parenthèses ou précédé du signe (–) dans le cas de déstockage de production.
Thème 1 • Le compte de résultat
| Totaux | Totaux | ||
| partiels | partiels | ||
| Report ............................................................................................................ | 1 141 450 | ||
| Quotes-parts de résultat sur opérations faites en commun........................... | |||
| Produits financiers ............................................................................................ | 26 486 | ||
| De participation (2) ........................................................................................... | |||
| D’autres valeurs mobilières et créances de l’actif immobilisé (2)......................... | 12 956 | ||
| Autres intérêts et produits assimilés (2) ............................................................. | 11 680 | ||
| Reprises sur dépréciations et provisions, transferts de charges financières ......... | |||
| Différences positives de change ........................................................................ | 1 850 | ||
| Produits nets sur cessions de valeurs mobilières de placement ........................... | |||
| Produits exceptionnels ..................................................................................... | 19 694 | ||
| Sur opérations de gestion ................................................................................. | 4 894 | ||
| Sur opérations en capital : | |||
| – produits des cessions d’éléments d’actif (c) .................................................. | 14 800 | ||
– subventions d’investissement virées au résultat de l’exercice
– autres..................................................................................................................................
Reprises sur dépréciations et provisions, transferts de charges exceptionnelles...
Solde débiteur = perte ...............................................................................
TOTAL GÉNÉRAL.................................................................................... 1 187 630
(2) Dont produits concernant les entités liées.
(c) À l’exception des valeurs mobilières de placement.
EXERCICE4Étude d’un compte de résultat
Vous êtes comptable unique de la société Fioul Confort qui distribue du fioul domestique et assure l’installation et le nettoyage des cuves. Son gérant souhaite vous poser quelques questions sur le contenu du compte de résultat de l’exercice « N ».
Annexe : compte de résultat
Art. 521-3 Compte de résultat (en tableau) (système de base)
Voir tableaux pages suivantes.
| Charges d’exploitation (1) : | ||||||
| Achats de marchandises (a)........................................................................................ | 11 236 800 | 13 905 000 | ||||
| Variation des stocks (b) .......................................................................................... | 37 860 | (7 450) | ||||
| Achats de matières premières et autres approvisionnements (a) ................................. | ||||||
| Variation des stocks (b) .......................................................................................... | ||||||
| Autres achats et charges externes *............................................................................ | 1 733 850 | 2 009 115 | ||||
| Impôts, taxes et versements assimilés ......................................................................... | 109 172 | 134 105 | ||||
| Salaires et traitements | ................................................................................................ | 825 057 | 907 560 | |||
| Charges sociales......................................................................................................... | 358 840 | 380 600 | ||||
| Dotations aux amortissements et dépréciations : | ||||||
| Sur immobilisations : dotations aux amortissements (c) ........................................... | 51 740 | 74 980 | ||||
| Sur immobilisations : dotations aux dépréciations.................................................... | ||||||
| Sur actif circulant : dotations aux dépréciations....................................................... | 114 206 | 22 109 | ||||
| Dotations aux provisions............................................................................................. | ||||||
| Autres charges .................................................... | ||||||