Tutoriel gratuit sur la comptabilité générale


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COMPTABILITE GENERALE ETAPE 1 : NOTION DE PATRIMOINE - LE BILAN

1. PRÉSENTATION DE LA SITUATION DE L'ENTREPRISE : LE BILAN

La situation d’une entreprise à un moment déterminé se compose :

-   d’une part, de l’ensemble des biens qu’elle possède,

-   d’autre part, de l’ensemble des sommes qui lui ont permis de posséder ces biens.

EMPLOIS = RESSOURCES

En comptabilité, la situation d’une entreprise à une date donnée est représentée par un tableau appelé BILAN.

Les  ressources s’inscrivent à droite et constituent le passif de l’entreprise. Les emplois s’inscrivent à gauche et constituent l’actif de l’entreprise.

Les différents éléments constitutifs de l’actif et du passif sont appelés postes du bilan.

Un bilan peut être dressé à tout moment.

La durée légale entre deux bilans successifs est d’une année : c’est l’exercice comptable. Il coïncide généralement avec l’année civile et le bilan est établi au 31 décembre.

2. EXERCICES

EXERCICE 1

M. Legrand dispose d’une somme de 150 000 F et décide le 30 septembre de créer un commerce de fruit et légumes. Ces 150 000 F constituent l’apport qu’il met à la disposition de son entreprise.

Mais cette somme est insuffisante pour débuter dans de bonnes conditions, et il emprunte 30 000 € à M. Albert.

Donc au total, les sommes mises à la disposition du commerce s’élèvent à 180 000 €.

AUTEUR : KARINE PETIT                                                                     1


Avec cette somme sont achetés les biens suivants :

-   un local pour l’exercice du commerce 100 000 €

-   une balance électronique 12 000 €

-   un présentoir 29 000 €

-   Après ces achats, il reste 39 000 € :

-   en dépôt à la B.N.P. 36 000 € -  en caisse 3 000 €

Etablissez la situation de l’entreprise Legrand au 30 septembre, en complétant le tableau suivant.

Entreprise LEGRAND

Situation au 30 septembre

EMPLOIS  MONTANT  RESSOURCES  MONTANT BIENS      CAPITAUX PROPRES          

*  Local 100 000 * Capital           150 000

*  Balance électronique    12 000 DETTES           

*  Présentoir       29 000 * Emprunt           30 000

*  Banque           36 000

*  Caisse            3 000

TOTAL                                                                  180 000 TOTAL                                                                180 000

Contrôlez que vous avez bien total des emplois = total des ressources.

EXERCICE 2

M. PLACET, exploitant agricole, veut établir le bilan de son exploitation. Il vous communique la valeur des éléments qu’il possède au 10 octobre.

 ELEMENTS DU BILAN                                                 ACTIF  PASSIF

Terrains 3 000 000

 3 000 000 

Constructions 2 000 000

 2 000 000 

Dettes envers les fournisseurs 8 000

    8 000

Tracteurs 400 000

 400 000 

Camionnette 50 000

 50 000 

Stock d’engrais 30 000

 30 000 

Emprunt au Crédit Agricole 32 000

    32 000

Stock de semences 15 000

 15 000 

Fonds déposés à la B.N.P. 120 000

 120 000 

Avoirs en caisse 25 000

 25 000 

TOTAUX 5 640 000  40 000

MONTANT DU CAPITAL                                  5 600 000

Triez les éléments d’actif et de passif en inscrivant les sommes dans la colonne correspondante.

Déterminez la valeur du capital.

Établissez le bilan de l’exploitation de M. Placet au 10 octobre.

Entreprise PLACET

Bilan au 10 octobre-----------

ACTIF  MONTANT  PASSIF  MONTANT

ACTIFS IMMOBILISES

 CAPITAUX PROPRES

 5 600 000

* Terrains

3 000 000 * Capital

* Constructions

2 000 000 

* Tracteurs

400 000 DETTES

* Camionnettes

50 000 * Emprunt

32 000

ACTIFS CIRCULANTS

 * Fournisseurs

8 000

* Stocks d’engrais

30 000

* Stock de semences

15 000

* Banque

120 000

* Caisse

25 000

TOTAL

 5 640 000 TOTAL

 5 640 000

Contrôlez que le total Actif = total Passif.

EXERCICE 3

Mme Blervacque, trésorière de l’association MOLIERE, vous communique au 15 novembre les éléments d’actif et de passif de cette association.

                                                    ÉLÉMENTS DU BILAN                                                   ACTIF  PASSIF

Local appartenant à l’association 80 000

 80 000 

Cotisations des adhérents (à déterminer)

    75 800 (*)

Emprunt à 5 ans 60 000

    60 000

Matériel de reprographie 30 000

 30 000 

Matériel vidéo 15 000

 15 000 

2CV Citroën 8 500

 8 500 

Du aux fournisseurs 5 400

    5 400

Costumes de théâtre 6 000

 6 000 

Avoirs aux CCP 1 200

 1 200 

Avoirs en caisse 500

 500 

TOTAUX 141 200  141 200

MONTANT DU CAPITAL                                                    75 800

Cotisations = capital (141 200 – 65400)

Etablissez le bilan de l’association MOLIERE au 15 novembre.

Association MOLIERE----------

Bilan au 15/11---------------

ACTIF  MONTANT  PASSIF  MONTANT

ACTIFS IMMOBILISES

 CAPITAUX PROPRES

Local

80 000 Capital

75 800

Matériel de reprographie

30 000 

Matériel vidéo

15 000 DETTES

Voiture

8 500 Emprunt

60 000

Costumes

6 000 Fournisseurs

5 400

ACTIFS CIRCULANTS

Banque

1 200

Caisse

500

TOTAL

 141 200 TOTAL

 141 200

EXERCICE 4

1/ Le 15 avril 2001, création de la société SANISEINE.

*  12 associés apportent :

-   un matériel de transport : 300 000 €

-   un matériel de bureau : 100 000 €

-   de l’argent déposé en banque : 500 000 €

*  un prêteur apporte 600 000 € déposé en banque (prêt sur 5 ans).

Présentez le bilan de l’entreprise SANISEINE au 15 avril.

ACTIF  MONTANT  PASSIF  MONTANT

Matériel de transport

 300 000 Capital

 900 000

Matériel de bureau

100 000 Emprunt

600 000

Banque (*)

1 100 000

TOTAL ACTIF

 1 500 000 TOTAL PASSIF

 1 500 000

(*) Banque : 500 000 + 600 000

2/ Variation des postes du bilan :

Le 16 avril, Saniseine achète pour 320 000 € de marchandises (réglé par chèque bancaire). Elle retire également 30 000 € de la banque pour alimenter la caisse.

Présentez le bilan au 16 avril.

ACTIF  MONTANT  PASSIF  MONTANT

Matériel de transport                                                 300 000 Capital

 900 000

Matériel de bureau                                                   100 000 Emprunt

Stocks de marchandises                                            320 000

Banque 750 000 Caisse   30 000

600 000

TOTAL ACTIF                                                  1 500 000 TOTAL PASSIF

Le 17 avril, Saniseine vend pour 30 000 € de marchandises achetées 23 000 € (règlement par chèque).

Présentez le bilan au 17 avril.

ACTIF  MONTANT  PASSIF  MONTANT

 1 500 000

Matériel de transport                                                 300 000 Capital

 900 000

Matériel de bureau                                                   100 000 Résultat

7 000

Stocks de marchandises                                            297 000 Emprunt

Banque 780 000 Caisse   30 000

600 000

TOTAL ACTIF                                                  1 507 000 TOTAL PASSIF

EXERCICE 5

M. Durois achète à M. Philippe un commerce de chaussures qu’il paiera plus tard, pour le prix total de 90 000 €.

Ce commerce comprend 20 000 € de stock de marchandises et 10 000 € de matériel et mobilier, le reste représente la valeur de la clientèle.

a) Dressez le bilan actuel de M. Durois sachant qu’il possède 60 000 € en banque.

ACTIF  MONTANT  PASSIF  MONTANT

 1 507 000

Fonds de commerce                                                    60 000 Capital

 60 000

Matériel de bureau                                                     10 000 Dettes

Stocks   20 000 Banque   60 000

90 000

TOTAL ACTIF                                                     150 000 TOTAL PASSIF

 150 000

b) Il règle 50 000 € par chèque à M. Philippe et retire 2 000 € de la banque pour la caisse. Présentez le deuxième bilan.

ACTIF  MONTANT  PASSIF  MONTANT

Fonds de commerce                                                    60 000 Capital

 60 000

Matériel de bureau                                                     10 000 Dettes

Stocks   20 000 Banque   8 000

Caisse                                                                       2 000

40 000

TOTAL ACTIF                                                     100 000 TOTAL PASSIF

EXERCICE 6

M. Saline, propriétaire d’un fonds de chemiserie, au capital de 100 000 €, doit à un prêteur, M. Ribois, 50 000 €. Il possède 25 000 € de marchandises, un fonds commercial de 90 000 € et 20 000 € en banque, l’agencement et l’installation du magasin.

a) Déterminez la valeur du poste « agencement et installation » et présentez le bilan de M. Saline.

ACTIF  MONTANT  PASSIF  MONTANT

 100 000

Fonds de commerce                                                    90 000 Capital

 100 000

Agencements                                                          150 000 Dettes

Stocks   25 000 Banque   20 000

50 000

TOTAL ACTIF                                                     150 000 TOTAL PASSIF

b) Établissez le nouveau bilan, après règlement par chèque de 18 000 € à M. Ribois.

ACTIF  MONTANT  PASSIF  MONTANT

 150 000

Fonds de commerce                                                    90 000 Capital

 100 000

Agencements                                                          150 000 Dettes

Stocks   25 000 Banque   2 000

32 000

TOTAL ACTIF                                                     132 000 TOTAL PASSIF

 132 000

EXERCICE 7

Les postes du bilan de l’entreprise BLASTER au 31 décembre présentent les positions suivantes :

•    Capital : 300 000 €

•    Emprunt : 227 000 €

•    Frais d’établissement : 8 000 €

•    Fonds commercial : 50 000 €

•    Terrains : 60 000 €

•    Constructions : 195 000 €

•    Installations techniques : 75 000 €

•    Matériel de transport 26 000 €


•    Mobilier de bureau : 25 000 €

•    Fournisseurs : 78 000 €

•    Clients : 80 000 €

•    Banque : 46 000 €

•    Chèques postaux : 16 000 €

•    Caisse : 24 000 €

 Bilan de l’entreprise BLASTER au 31/12/2004

ACTIF  MONTANT  PASSIF  MONTANT

ACTIFS IMMOBILISES

 CAPITAUX PROPRES

Frais d’établissement

8 000 Capital

300 000

Fonds commercial

50 000 DETTES

Terrains

60 000 Emprunts

Constructions

195 000 Fournisseurs

227 000

Installations techniques

75 000

78 000

Matériel de transport

26 000

Matériel de bureau

25 000

ACTIF CIRCULANTS

Clients

80 000

Banque

46 000

CCP

16 000

Caisse

24 000

TOTAL ACTIF

 605 000 TOTAL PASSIF

 605 000

EXERCICE 8

Monsieur Alonzo Bistro, italien d’origine, décide de racheter une pizzeria à Valenciennes le 24 septembre. Il dispose d’un apport personnel de 55 000 € et fait un emprunt de 15 000 € auprès du Crédit Lyonnais. Il s’arrange avec le vendeur pour payer plus tard le restant dû de la pizzeria dans 6 mois. Ce restaurant comprend un fonds de commerce de 50 000 €, une cuisine et une salle à manger pour une valeur de 45 000 €, des produits alimentaires non périssables pour 1 000 €. Il lui reste en banque 7 500 €, 4 000 € en CCP. Dans sa caisse, il a 500 €.

Présentez le bilan de l’entreprise BISTRO, sachant que vous devez déterminer le montant restant dû au vendeur.

AUTEUR : KARINE PETIT

Bilan de l’entreprise BISTRO au 24/09/2001

ACTIF  MONTANT  PASSIF  MONTANT

ACTIFS IMMOBILISES                                                     CAPITAUX PROPRES                                                     

Fonds commercial                                                     50 000 Capital                                                                    55 000

Equipements                                                             45 000 DETTES                                                                         

ACTIFS CIRCULANTS                                                     Emprunt                                                                  15 000

Stocks de marchandises                                               1 000 Dettes envers le vendeur                                            38 000

Banque                                                                      7 500

CCP                                                                          4 000

Caisse                                                                           500

TOTAL ACTIF                                                     108 000 TOTAL PASSIF                                                   108 000

 AUTEUR : KARINE PETIT

COMPTABILITE GENERALE ETAPE 2 : LE COMPTE

1. LE PLAN COMPTABLE GÉNÉRAL ET LES CLASSES

La loi impose des règles concernant la présentation et le contenu des documents comptables. Ces règles font l'objet d'une norme définie par le Plan Comptable Général.

L'établissement du bilan est soumis à cette norme. A chaque poste de l'actif et du passif doit correspondre un compte défini par le Plan Comptable Général. Celui-ci donne la liste et le contenu des comptes nécessaires pour la tenue de la comptabilité. Les entreprises choisissent dans cette liste les comptes dont elles ont besoin.

N° ET NOM DE LA CLASSE  DÉFINITION  EXEMPLES DE COMPTES

1 COMPTES DE CAPITAUX  Apports personnels et emprunts  - 101 Capital

- 168 Autres emprunts et dettes

2 COMPTES D'IMMOBILISATIONS  Biens durables dont dispose l'entreprise

-  211 Terrains

-  213 Constructions

-  2184 Mobilier

3 COMPTES DE STOCKS  Marchandises en stocks dont dispose l'entreprise

-  311 Matières premières

-  355 Produits finis

4 COMPTES DE TIERS  Personnes ou sociétés qui doivent de l'argent à l'entreprise ou à qui

 - 401 Fournisseurs

l'entreprise doit de l'argent

- 411 Clients

5 COMPTES FINANCIERS  Valeurs monétaires dont dispose l'entreprise

 - 512 Banque

-  514 Chèques postaux

-  531 Caisse

2. LA CODIFICATION D'UN COMPTE

1. La liste des comptes du Plan Comptable Général est basée sur le système de classification décimale idéologique.

Exemple de codification pour la classe 2.

3. LES DIFFÉRENTES PRÉSENTATIONS DU COMPTE

Un compte est un tableau constitué de deux parties.

Par convention, la partie gauche du compte est appelée Débit et la partie droite est appelée Crédit.

Il existe plusieurs tracés de comptes .

Exemple de tracés.

 AUTEUR : KARINE PETIT


COMPTE A COLONNES MARIÉES

DATE  LIBELLES  DÉBIT  CRÉDIT  D/C  SOLDE

COMPTE A COLONNES SÉPARÉES

DÉBIT

 CRÉDIT

DATE  LIBELLES  MONTANTS  DATE  LIBELLES  MONTANTS

Compte schématique

4. LES COMPTES DE BILAN

1. Chaque opération réalisée par une entreprise fait varier son bilan. Mais le grand nombre d'opérations effe      ctuées ne permet pas d'établir à chaque fois un nouveau bilan. C'est pourquoi toute opération est d'abord enregistrée dans les comptes.

Le compte enregistre des augmentations ou des diminutions qui sont notées soit à son débit, soit à s         on crédit.

Par con vention :

Les comptes d'ACTIF sont DEBITES des augmentations et CREDITES des diminutions.

Les comptes de PASSIF sont CREDITES des augmentations et DEBITES des diminutions.

2. On arrête un compte, à une date donnée, pour en déterminer sa situation nette. Cette situa tion s'obtient par le calcul du solde qui représente la différence entre le total du débit et le total du crédit.

Si : Total des débits > Total des crédits = SOLDE DE       BITEUR (SD)

Ce solde s'inscrit au crédit du compte pour l'équilibrer.

Si : Total des crédits > Total des débits = SOLDE CREDITEUR (SC)

Ce solde s'inscrit au débit du compte pour l'équilibrer.

Ainsi, un compte arrêté est équilibré par le solde. On a toujours l'égalité :

SOMME DES DE BITS = SOMME DES CREDITS

3. C'est le solde du compte qui est reporté au bilan.

Les comptes dont le solde est DEBITEUR figurent à l'ACTIF du bilan. Les comptes dont le solde est CREDITEUR figurent au P u bilan. ASSIF d

BILAN

ACTIF

 PASSIF

ACTIF IMMOBILISE

 CAPITAUX PROPRES

Immobilisations incorporelles

 Capitaux

Frais d'établissement

R éserves

Droit au bail

 Résultat

Fonds commercial

 DETTES

Immobilisations corporelles

Emprunts auprès d'établissem

 ents de crédit

Terrains

Fournisseurs

Constructions

 Fournisseurs-effets à payer

Installations techniques, matériel et outillages industriels  nnel-rémunérations dues Perso

Matériel de transport

Sé curité sociale

Matériel de bureau et matériel informatique  at

Et

Mobilier

Immobilisations financières

Titres immobilisés

Dépôts et cautionnements versés

ACTIF CIRCULANT

Stocks et en-cours

Matières premières

Emballages

Produits intermédiaires

Produits finis

Marchandises

Créances

Clients

Clients-effets à recevoir

Disponibilités

Valeurs mobilières de placement

Banque

C.C.P.

Caisse

EXERCICE 1 : LES COMPTES DE BILAN

Retrouver pour chacun de ces comptes de bilan leur numéro dans la liste du Plan Comptable.

Indique chaque compte augmente au r si     débit et diminue au crédit o u inversement.

N°                                             NOM DU COMPTE

COMPTE

 DEBIT + OU -

 CR IT  ED

+ OU -

101 CAPITAL

 -  +

106 RESERVES

 -  +

120  RESULTAT NET DE L'EXERCICE

164  EMPRUNT AUPRES DES ETABLISSEMENTS DE CREDIT  -  +

 -  +

201 FRAIS D'ETABLISSEMENT

 +  -

207 FONDS COMMERCIAL

 +  -

211 TERRAINS

 +  -

213 CONSTRUCTIONS

 +  -

QUES MATERIELS ET

215  INSTALLATIONS TECHNIOUTILLAGES INDUSTRIELS

 +  -

2154 MATERIEL INDUSTRIEL

 +  -

2182    MATERIEL DE TRANSPORT

2183    MATERIEL DE BUREAU ET MATERIEL INFORMATIQUE  +  -

 +  -

2184 MOBILIER

 +  -

275  DEPOTS ET CAUTIONNEMENTS VERSES

 +  -

310 MATIERES PREMIERES

 +  -

3225  FOURNITURES DE BUREAU

 +  -

370 STOCKS DE MARCHANDISES

 +  -

401 FOURNISSEURS

 -  +

403  FOURNISSEURS-EFFETS A PAYER

 -  +

404 FOURNISSEURS D'IMMOBILISATIONS

 -  +

411 CLIENTS

 +  -

413  CLIENTS-EFFETS A RECEVOIR

 +  -

416 CLIENTS DOUTEUX

 +  -

421 PERSONNEL-REMUNERATIONS DUES

 -  +

431 SECURITE SOCIALE

 -  +

44551   ETAT-TVA A DECAISSER

 -  +

500  VALEURS MOBILIERES DE PLACEMENT

 +  -

512 BANQUE

 +  -

514 CHEQUES POSTAUX

 +  -

531 CAISSE

 +  -


EXERCICE 2

L’entreprise TURC, 5 rue des Tulipes à MONTPELLIER est spécialisée dans la fabrication de chocolat.

Elle dispose d’un compte à la Société Générale avec u    n dépôt de 6 110 € au 1er janvier 2002.

Les opérations du mois de janvier sont les suivantes :

•    3 janvier 2002 : Vente de marchandises au client SAVEY - Facture V 252 - Montant : 2 300 € - Chèque remis à l'encaissement à la Société Générale.

•    7 janvier 2002 : Achat de fournitures de bureau - Montant : 458 € - Règlement immédiat par chèque n° 55 455.

•    13 janvier 2002 : Reçu chèque du client MORTI en règlement de la facture V 230 - Montant : 4 050 € - Remis à l'encaissement à la banque.

•    20 janvier 2002 : La Société Générale m'avise qu'elle a porté sur mon compte en ma faveur 790 € d'intérêts.

•    30 janvier 2002 : Achat de matières premières au fournisseur BLANCHET - Règlement par chèque n° 55 456 - Facture A 98 - M ontant : 4 200 €.

TRAVAIL DEMANDE :

Pré tsen ation du compte « Société Généra  le » :

•    à colonnes séparées (annexe 1)

•    à colonnes mariées avec soldes (annexe 2)

 ANNEXE 1

DEBIT                                        CREDIT 

Dates  Libellés  So                                             mmes  Dates  Libellés  mmes                                            So

01/01/02  Solde                                                       6 110,00 07/01/02 Fournitures bureau ch. 55455  458,00

03/01/02  Vente client SAVEY F. V252  2 30/01/02 t ch. 55456  300,00 Mat. 1ère  Blanche                                                    4 200,00

13/01/02  MORTI V230 Règlt client

 4 050,00    31/01/02

20/01/02  Intérêts

 790,00    Solde débiteur

 8 592,00

   Total débit

 13 250,00    Total crédit

ANNEXE 2

 13 250,00

 Sommes

 Sold e

 D Crédit  D Crédit ébit

 ébit

01/01/02  Solde

   6 110,00 

03/01/02  Vente client SAVEY F. V252

 2 300,00    8 410,00 

07/01/02  Fournitures bureau ch. 55455

 458,00  7 952,00 

13/01/02  Règlt client MORTI V230

 4 050,00    2 002,00 

 1

20/01/02  Intérêts

 790,00    12 792,00 

30/01/02  Mat. 1è re Blanchet ch. 55456

 4 200,00  8 592,00 

EXERCICE 3

L’entreprise Breton a réalisé, en espèces, les opérations suivantes :

•    5 septembre :

o    Ventes au comptant 6 400 € o  Achat de divers produits d'entretien (pièce de caisse n° 601) 92 € •  10 septembre : Achat de timbres poste (pièce de caisse n° 602) 250 €

•    12 septembre :

o    Ventes au comptant 5 985 €

o    Versé à la banque (pièce de caisse n° 603) 8 000 €

•    17 septembre :

o    Acheté des marchandises (pièce de caisse n° 604) 3 500 € o  Ventes au comptant 4 500 €

•    21 septembre : Payé des frais de transport (pièce de caisse n° 605) 980 €

Sachant qu’il y avait dans la caisse 2 710 €, le 5 septembre au matin : Présenter le compte de Caisse.

CAISSE

                                                     DEBIT                                                                               CREDIT

Dates  Libellés  Sommes  Dates  Libellés  Sommes

     05/09  Solde                                                       2 710,00 05/09  Achat divers PC 601                                         92,00

05/09  Ventes au comptant  6 400,00 10/09  Achat timbre PC 602  250,00

12/09  Ventes au comptant  5 985,00 12/09  Versé à la banque PC 603  8 000,00

17/09  Ventes au comptant  4 500,00 17/09  Achats de marchandises PC 604  3 500,00

                                                                         21/09  Frais de transport PC 605  980,00

                                                                            Solde débiteur                                                                      6 773,00

   Total débit                                                         19 595,00    Total crédit                                                       19 595,00

 AUTEUR : KARINE PETIT

EXERCICE 4

L’entreprise Borel a effectué les opérations suivantes avec le Crédit du Nord :

•    12 septembre Chèque n° 930 pour achat de marchandises 12 640 €

•    16 septembre Acquisition d'une machine à écrire réglée par chèque n° 931 6 420 €

•    19 septembre Remis à la banque les chèques correspondant à des ventes au comptant 8 675 €

•    22 septembre Payé une quittance d'électricité par chèque n° 932 1 422€

•    23 septembre Versé à la banque (pièce de caisse n° 728) 13 000 €

•    25 septembre Payé par chèque n° 933, les honoraires de l'expert-comptable 1 420 €

•    26 septembre Remis à la banque les chèques correspondants à des ventes au comptant 9 023 €

•    30 septembre Payé des salaires (chèques n° 934 à 938) 3 900 €

Le 12 septembre au matin, l’entreprise Borel disposait au Crédit du Nord, d'un avoir de 10 000 €. Présenter le compte "Banque" et calculer le solde.

 BANQUE

DEBIT                                                                               CREDIT

Dates  Libellés  Sommes  Dates  Libellés  Sommes

     12/09  Solde débiteur                                         10 000,00 12/09  Achats marchandises ch. 930  12 640,00

19/09  Ventes au comptant  8 675,00 16/09  Machine à écrire ch. 931  6 240,00

     23/09  PC 728                                                   13 000,00 22/09  Quittance électricité ch. 932  1 422,00

26/09  Ventes au comptant  9 023,00 25/09  Honoraire expert comptable 933  1 420,00

                                                                         30/09  Salaires ch. 938  

                                                                            Solde débiteur                                                                     14 876,00

   Total                                                                 30 698,00    Total                                                               30 698,00

COMPTABILITE GENERALE

ETAPE 3 : LES COMPTES DE CHARGES ET DE PRODUITS

RÈGLES COMPTABLES

1.      Une fois ses investissements réalisés et le cadre de son activité créé, l’entreprise débute son exploitation. Elle engage des dépenses et reçoit en contrepartie des recettes. Les dépenses constituent les charges et les recettes constituent les produits.

Les PRODUITS regroupent l’ensemble des ventes de marchandises et des services.

Les CHARGES regroupent l’ensemble des achats et des frais nécessaires à l’exploitation de l’entreprise.

2.      L’entreprise enregistre les variations des charges et des produits dans des comptes pour suivre leur évolution tout au long de l’exercice comptable.

Ces comptes sont appelés comptes de gestion ; ils sont soldés en fin d’exercice à l’inverse des comptes de bilan.

Les classes 6 et 7 du Plan Comptable Général regroupent les comptes de charges et de produits.

Par convention :

•    Les comptes de charges sont débités du montant des charges.

•    Les comptes de produits sont crédités du montant des produits.

LE COMPTE DE RÉSULTAT

C’est un tableau regroupant à gauche toutes les charges et à droite tous les produits, permettant de déterminer si une entreprise a réalisé un bénéfice ou une perte.

AUTEUR : KARINE PETIT

EXERCICES

EXERCICE 1 : LES COMPTES DE GESTION

Au 31 décembre, l’entreprise OTT a terminé l’installation de son commerce. Son bilan se présente ainsi :

Entreprise OTT BILAN au 31 décembre

 Montant   

 Montant

211 Terrains

 15 000 101 Capital

 160 000

213 Constructions

 100 000 168 Autres emprunts et dettes

 27 000

2154 Matériel industriel

 12 000 404 Fournisseurs d’immobilisations  7 900

2182 Matériel de transport

                25 000                                                               

2183 Matériel de bureau et info.

                  6 000                                                               

2184 Mobilier

                29 000                                                               

512 Banque (B.N.P.)

                  2 700                                                               

514 C.C.P.

                  3 000                                                               

531 Caisse

                  2 200                                                               

TOTAL

 194 900 TOTAL

 194 900

Début janvier, l’entreprise OTT exploite son commerce.

Du 1er janvier au 31 mars, les opérations effectuées par l’entreprise OTT sont regroupées ci-dessous :

•    Achats de fruits et légumes à crédit à divers fournisseurs : 107 500 €.

•    Achats de fruits et légumes au comptant payés contre espèces : 2 000 €.

•    Impôts indirects dus à l’Etat : 1 700 €.

•    Frais de publicité payés par chèque : 2 500 €.

•    Prime d’assurance du trimestre payée par chèque : 3 500 €.

•    Frais de téléphone payés par C.C.P. : 600 €.

•    Charges sociales dues à la Sécurité Sociale : 2 600 €.

•    Frais de port sur achats de fruits et légumes, payés par chèques : 1 800 €.

•    Ventes de fruits et légumes à crédit à divers restaurants : 111 000 €.

•    Ventes de fruits et légumes au comptant par chèques bancaires : 49 000 €.

Fonctionnement des comptes de charges

Les opérations d’exploitation de l’entreprise OTT sont regroupées dans le tableau.

Ventiler les charges et les produits en mettant une croix dans la bonne colonne.

Nature de l’opération

 Charges  Produits

1. 1. Achats de fruits et légumes à crédit à divers fournisseurs 

 X  

2. 2. Achats de fruits et légumes au comptant payés en espèces 

 X  

3. 3. Impôts indirects dus à l’Etat 

 X  

4. 4. Frais de publicité payés par chèque 

 X  

5. 5. Prime d’assurance payée par chèque 

 X  

6. 6. Frais de téléphone payés par C.C.P. 

 X  

7.  7. Charges sociales dues à la Sécurité Sociale 

8.  8. Frais de port sur achats de fruits et légumes payés par chèque   X  

 X  

9. 9. Ventes de fruits et légumes à crédit à divers restaurants    

 X

10. 10. Ventes de fruits et légumes au comptant par chèques    

 X


EXERCICE 2 : COMPTES DE GESTION

Chercher les numéros de compte.

 COMPTES DE CHARGES

Nom des comptes                                                 Exemples d’utilisation  N°

Achats stockés                                                            Matières premières, matières consommables,

emballages

Achats d’études et prestations de services  Achat d’une étude spécifique, achat d’un service  604

 601

602

Achats non stockés de matières et fournitures  Fournitures diverses, eau , énergie

Achats de marchandises                                              Marchandises qui seront revendues en l’état  607

 606

Locations                                                                   Location du local commercial

 613

Entretien et réparations                                                Ramonage des cheminées, Réparation d’une

machine

Primes d’assurance                                                     Assurances de locaux, de véhicules  616

Divers services extérieurs                                            Frais de documentation, frais de conférence  618

Rémunérations d’intermédiaires et honoraires  Rémunération de l’avocat, de l’expert-comptable  622

Publicités publications, relations publiques  Frais de campagne publicitaire, d’annonces

 615

publicitaires dans un journal

 623

Transports de biens et transports collectifs du          Frais de transport sur achats, sur ventes personnel

Frais de transport du personnel

 624

Déplacements, missions et réceptions  Frais de réception de clients, de déplacements des représentants, de voyage d’étude

 625

Frais postaux et frais de télécommunications  Frais d’expédition de colis, achats de timbres postaux, frais de téléphone

 626

Services bancaires et assimilés  Frais sur effets de commerce, location de coffre à la banque

Autres impôts-taxes et versements assimilés  Impôts locaux, timbres fiscaux, taxe professionnelle 635

 627

Rémunération du personnel                                          Salaires, appointements, gratifications, congés payés

 641

Rémunération du travail de l’exploitant  Rémunération prélevée par le chef d’entreprise individuelle

Charges de Sécurité Sociale et de prévoyance  Cotisations à l’URSSAF, aux ASSEDIC  645

Cotisations sociales personnelles de l’exploitant  Cotisations versées aux organismes de retraite et

 644

assurance maladie des exploitants

 646

Charges d’intérêts                                                       Intérêts des emprunts, intérêts bancaires pour découverts

 661

Charges exceptionnelles sur opérations de gestion  Pénalités, créances irrécouvrables

 COMPTES DE PRODUITS

Nom des comptes                                                 Exemples d’utilisation  N°

 671

Ventes de produits finis                                               Ventes de produits fabriqués

 701

Prestations de services                                                 Ventes de services rendus

 706

Ventes de marchandises                                              Marchandises revendues en l’état

Produits des activités annexes                                      Locations diverses reçues, commissions reçues  708

Subventions d’exploitation                                          Subventions accordées par un organisme public  740

 707

Revenus des autres créances                                         Intérêts sur prêts

Produits des cessions                                                  Prix de vente des immobilisations cédées  775

 763

EXERCICE 3

L’entreprise GOUNAUD vous communique la liste des charges et des produits enregistrés au cours du mois.

Travail à faire :

Indiquez leur nature en mettant une croix dans la bonne colonne

Opérations

 Charges

 Produits

Frais de personnel

 X  

Publicité parue dans « France-Soir »

 X  

Ventes de matières premières

 X

Intérêts reçus sur prêt

 X

Assurance des locaux

 X  

Intérêts de l’emprunt à la B.N.P.

 X  

Cotisations Sécurité Sociale

 X  

Ventes de marchandises

 X

Subvention du département

 X

Entretien du micro-ordinateur

 X  

Achats de marchandises

 X  

EXERCICE 4

Au cours du trimestre, l’entreprise CRESPEL a effectué des opérations de gestion et d’investissements

Travail à faire :

Indiquer pour chaque opération s’il s’agit d’une immobilisation ou d’une charge, puis le n° et le nom du compte à utiliser.

Opérations  Immobilisations Charges  N° et nom du compte à utiliser

Achat d’un terrain                                              X    211 Terrains

Achat de timbres-poste   

 X  626 Frais postaux

Achat de stylos                                       

Achat d’une caisse enregistreuse  X    2183 Matériel de bureau

 X  606 Fournitures diverses

Achat d’un marteau   

 X  606 Fournitures diverses

Réfection totale de la chaufferie   

 X  615 Entretien et réparations

Achat de matières premières   

 X  601 Achats de matières premières

Achat d’un fonds de commerce  X    207 Fonds commercial

Achat d’une armoire        X    2184 Mobilier Achat d’une imprimante           X    2183 Matériel de bureau

Achat de matières consommables              X  602 Achats de matières consommables EXERCICE 5

L’entreprise MAILLOT vous communique la liste des opérations de gestion effectuées durant la dernière semaine.

Travail à faire :

Recherchez le n° et le nom du compte à utiliser et précisez par une croix la nature de ce compte.

Opérations  Charges  Produits  N° et nom des comptes à utiliser

Ramonage des cheminées  X    615 Entretien et réparations

Location d’un coffre à la banque  X    627 Services bancaires

Ventes de produits finis     X  701 Produits finis

Réparation d’un lavabo

 X    615 Entretien et réparations

Loyers encaissés                                        X  708 Produits des activités annexes

Honoraires de l’expert-comptable  X    622 Rémunérations d’intermédiaires et honoraires

Frais de téléphone                                            X    626 Frais postaux et de télécommunications

Intérêts des prêts                                        X  763 Revenus des prêts

Intérêts des emprunts                                        X    661 Charges d’intérêts

Ventes de services     X  706 Prestations de services

Frais de publicité                                             X    623 Publicité, publications, relations publiques

Pourboire au concierge                                     X    623 Publicité, publications, relations publiques

Loyer de la boutique                                         X    613 Locations

Subvention régionale     X  740 Subventions d’exploitation

Salaires du personnel                                        X    641 Rémunérations du personnel

Frais de transport du personnel  X    624 Frais de transport

Cotisations aux ASSEDIC  X    645 Charges de sécurité sociale

Taxe d’apprentissage

 X    6312 Taxe d’apprentissage

Frais de transport

 X    624 Frais de transport

Frais de réception

 X    625 Déplacements, missions, réceptions


COMPTABILITE GENERALE

ETAPE 4 : LE PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE

ANALYSE

De quelle somme s’agit-il ? 500 €

D’où provient cette somme (la ressource) ? du compte clients.

Qu’a-t-on fait de cette somme (l’emploi) ? dépôt sur le compte Banque.

TRADUCTION COMPTABLE

•    Le compte 411 Clients (compte d’actif qui augmente au débit et diminue au crédit) diminue de 500 €. Il sera donc crédité.

•    Le compte 512 Banque (compte d’actif qui augmente au débit et diminue au crédit) augmente de 500 €. Il sera donc débité.

                           D                    512 Banque                    C                   D                  411 Clients                   C

                                         500,00                                                                                                  500,00

EXERCICES

EXERCICE 1

Précisez pour chaque opération le compte débité et le compte crédité.

                OPERATION                                         DEBIT                                                        CREDIT

Achat d’un ordinateur payé par chèque pour 12 000 €  2183 Matériel de bureau et informatique  512 Banque. Achat de marchandises payées par chèque pour  607 Achats de marchandises  512 Banque 13 000 €.

Achat d’une camionnette à crédit à un fournisseur  2182 Matériel de transport  404 Fournisseurs d’immobilisations d’immobilisations pour 120 000 €.

Achat de papeterie payée en

espèces pour 120 €.  6064 Fournitures administratives  53 Caisse

Remboursé un fournisseur            512 Banque par chèque pour 10 000 €.  401 Fournisseurs Alimenté la caisse par un

prélèvement sur le compte en        53 Caisse           512 Banque banque pour 500 €.

Reçu un chèque d’un client

 411 Clients de 12 000 €.  512 Banque Achat de marchandises à crédit à un fournisseur pour              607 Achats de marchandises  401 Fournisseurs 4 820 €.

Reçu espèces pour une

vente de marchandises de           53 Caisse                                                      707 Ventes de marchandises

520 €.

Payé les salaires du mois par

chèque pour 60 000 €.  641 Rémunérations du personnel  512 Banque

EXERCICE 2

Au 31 décembre, l’entreprise PETIT a terminé l’installation de son commerce. Son bilan se présente ainsi :

Entreprise PETIT BILAN au 31 décembre

 Montant   

 Montant

211 Terrains

 15 000 101 Capital

 160 000

213 Constructions

 100 000 168 Autres emprunts et dettes

 27 000

2154 Matériel industriel

 12 000 404 Fournisseurs d’immobilisations  7 900

2182 Matériel de transport

               25 000                                                               

2183 Matériel de bureau et info.

                 6 000                                                               

2184 Mobilier

               29 000                                                               

512 Banque (B.N.P.)

                 2 700                                                               

514 C.C.P.

                 3 000                                                               

531 Caisse

                 2 200                                                               

TOTAL

 194 900  TOTAL  194 900

Début janvier, l’entreprise PETIT exploite son commerce.

Du 1er janvier au 31 mars, les opérations effectuées par l’entreprise PETIT sont regroupées ci-dessous :

•    Achats de fruits et légumes à crédit à divers fournisseurs : 107 500 €.

•    Achats de fruits et légumes au comptant payés contre espèces : 2 000 €.

•    Impôts indirects dus à l’Etat : 1 700 €.

•    Frais de publicité payés par chèque : 2 500 €.

•    Prime d’assurance du trimestre payée par chèque : 3 500 €.

•    Frais de téléphone payés par C.C.P. : 600 €.

•    Charges sociales dues à la Sécurité Sociale : 2 600 €.

•    Frais de port sur achats de fruits et légumes, payés par chèques : 1 800 €.

•    Ventes de fruits et légumes à crédit à divers restaurants : 111 000 €.

•    Ventes de fruits et légumes au comptant par chèques bancaires : 49 000 €.

L’entreprise PETIT souhaite connaître la situation de l’ensemble des comptes au 31 mars.

Reportez au débit ou au crédit des comptes schématiques les sommes figurant au bilan au 31 décembre.

Créez les comptes de gestion nécessaires à l’enregistrement des opérations du 1e r trimestre.

Enregistrez ces opérations dans les comptes.

COMPTES DE BILAN

Comptes d’actif                                                            Comptes de passif

        211 Terrains                     213 Constructions              2154 Mat. industriel               101 Capital  emprunts e 168 Autres  t dettes

 15                                               1

  000  00 000  12 000

  2182transport  Matériel de    2183 Mat. de bureau et info.  2184 Mobilier  401 Fournisseurs

 25                                                 

  000  6 000  29 000

       411 Clients  512 Banque (B.N.P.)  514 C.C.P.  431 Sécurité Sociale

  11                                      49 000  3 500    1 800                3 000  600

         531 Caisse

    1 000   2 700  2 500       2 200  2 000

 160 000

  107 500  7 900

 2 600  1 700  

 27 000

 404 Fournisseurs d’immobilisations

 447 Autres impôts taxes et vers. assimilés

COMPTES DE GESTION

Comptes de charges                                                        Comptes de produits

 607 Achats de    616 Primes     623 Publicité     707 Ventes de  marchandises  d’assurances

                                                                                                              marchandises

     2 000  3 500    2 500                                                                      

 107 500                                                                                              111 000

49 000

            624 Transport  626 Frais postaux  635 Impôts, taxes et      assimilés         ver sements 

1   800     600    1 700

2   600

    645 Charges de sécurité  

   sociale et prévoyance                                                                                           


ETAPE 5 : L’ORGANISATION COMPTABLE

La loi fait obligation d’enregistrer les pièces comptables et définit l’organisation comptable.

•  Art 8. AL 1 : Toute personne physique ou morale ayant la qualité de commerçant doit procéder à l’enregistrement chronologiquement. et le livre d’inventaire sont côtés et paraphés.

jour sur le livre-journal. références de la pièce justificative qui l’appuie. commerçant.

et de l’inventaire. Ces comptes comprennent le bilan, le compte de résultat et une annexe : ils forment un tout indissociable. distincte, les capitaux propres.

 AUTEUR : KARINE PETIT

3. EXEMPLE

L'entreprise OTT, pour tenir sa comptabilité a l'obligation de respecter les règles comptables définies par la loi.

CAS : Le 2 avril, l'entreprise OTT a acheté des timbres-poste contre espèces pour un montant de 500 F.

ANALYSE

Quels sont les livres obligatoires nécessaires à la tenue d'une comptabilité ? Le grand livre et le livre journal

L'entreprise OTT procède à l'enregistrement comptable de l 'achat des timbres-poste.

Dans quel livre doit être enregistrée cette opération ?

Le grand livre et le livre journal

Codifier cette opération pour préparer s   on enregistrement.

TRAITEMENT COMPTABLE

Enregistrez cette opération au journal.

626    Frais postaux et de télécommunications                                                                                  500,00  

   53                                    Caisse                                                                                                                        500,00

      Achats de timbres poste                                                                                                     

      Reçu n° 593, PC n° 28                                                                                                      

Dans quel livre doit être reportée cette écriture ? Le grand livre

 AUTEUR : KARINE PETIT

Le journal, le grand livre

Le compte de résultat et le bilan

La loi impose-t-elle le moyen de traitement des informations c Quels sont les moyens de traitement utilisés ?

Quels sont les avantages d’une comptabilité informatisée ?

4. LE JOURNAL

 r à l’enregistrement

 ; ces mouvements sont enregistrés


EXERCICES

EXER  1 CICE

Le 1e r février, M Dubois ouvre son commerce d’articles       de bureau par la reprise d’un fonds de comm ce pour 200 000  er € et un dépôt bancaire de 50 000 €. Out porté person re l’argent apellement, il a emprunté sur 5 ans ne somme de 10      u 0 000 €.

•   le 3/0 2, achat de calculatrices et de fournitures de b     ureau pour 60 000 €, facture n° 4043 du fourn seur Lefèbvre.  is •  le 4/02, retrait de la banque 5 000 € pou            r alimenter la  caisse, p/c n° 1.

•   le 10/02, achat d’une camionnette d r chèque n° 60245. e 40 000 € pa

•   le  02, achat d’essence 400 €, p/c n° 2. 11/

•   le 02, achat de timbres-po 13/ ste pour 220 €, p/c n° 3.

•   02, achat de timbrele 17/ s fiscaux pour 500 €, p/c n° 4.

•   le 20/02, vente de fournitures de bure èque n° 40858, 5 000 €.  au contre ch

•   le 24/02, paiement de frais de trans c n° 5. port 100 €, p/

•   le 02, reçu un avis de la banque : intérêts payés 40 27/    €.

E z ces écritures au journal. nregistre

N° de

comptes                                                 01/02/2002

 DEBI CREDIT  T

207  Fonds commercial

 200 000,00 

512          Banque

 50 000,00  

101                          Capital

 150 000,00

168                          Emprunt auprès des établissements de crédit

 10 0,00 00

   Création de l’entreprise

                                                             03/02/2002

607  Achats de marchandises

 60 000,00 

401                          Fournisseurs

 60 000,0 0

   Facture 4043 Fournisseur Lefebvre

                                                             04/02/2002

531  Caisse

 5 000,00 

512                         Banque

 5  00,00

   Alimentation de la caisse chèque n° 60245A

                                                             10/02/2002

2182  Matériel de transport

 40 000,00 

512                         Banque

  40 000,00

   Achat d’une camionnette chèque n° 60246A

                                                             11/02/2002

6061  Fournitures non stockables (eau, énergie…)

 400,00 

53                          Caisse 1

   400,00

   Essence PC n° 1

                                                             13/02/2002

62   Frais postaux et frais de télécommunications 6

 220,00 

53                          Caisse 1

   220,00

   Achat de timbres poste PC n° 2

                                                             17/02/2002

63   Impôts et taxes 0

 500,00 

531                        Caisse

  500,00

   Timbres fiscaux PC n° 3

                                                           20 2 /02/200

512  Banque

 5 000,00 

707                        Ventes de marchandises

  5 000,00

   Ventes de fournitures chèque n° 40858

 24 2 /02/200

624  Frais de transport

 100,00 

531                        Caisse

  100,00

   Paiement de frais de transport PC n° 4

 27 2 /02/200

661  Charges d’intérêts

 40,00 

512                       Banque

  40,00

   Paiement d’intérêts

EXERCICE 2

Un commerçant crée une entreprise en versant une somme de 40 000 € au Crédit Lyonnais le 1er janvier.

•   le 4/01, achat de marchandises par chè ncaire, que ba4 000 €.

•   le 5 1, retrait de la banque 10 000 € po/0         ur alimenter la caisse (chèque n° 48633).

•   le 1, achat de fourniture 6/0 s de bureau 520 € (p/c n° 1).

•   1, paiement de la taxe professionnellele 7/0       (impôt) 3 000 € (chèque n° 48634).

•   le 9/01, paie ment du loyer 1 200 € (chè que n° 4 8635).

•   le 12/01, vente à crédit de 2 000 € de m dises au client Jules (facture n° V/01). archan •  le 01, réceptio 15/ n du chèque n° 484951 du client Jules.

•   le 01, achat d’un mobilier de bu 17/    reau (chèque n° 48636) 10 000 €.

•   01, paiement d’une prime d’assule 18/ rance (chèque n° 48637) 2 000 €.

•   le 19/01, Ré  l’employé   (chèque n° 48638). glé le salaire de     5 000 €

•   le 25/01, vente contre chèque n° 49001 rchandises au client Horta 4 000 €.  de ma

Enre ez dans le journal. gistr

 01/01

 DEBIT  CREDIT

512  Banque

 40 000,00 

101                         Capital

 4 0 000,00

   Création de l’entreprise

 03/01

607  Achats de marchandises

 4 000,00 

512                        Banque

  4 000,00

   Achat de marchandises par chèque

 05/01

531  Caisse

 10 000,00 

512                       Banque

 1 0 000,00

   Alimentation de la caisse chèque 48633

 06/01

6064   administrativFournitures

 520,00 

531                      Caisse

  520,00

   Achat de fourniture de bureau PC 1

 07/01

65311  fessionnelle Taxe pro

 3 000,00 

512                     Banque

  3 000,00

   Taxe professionnelle chèque 48634

 09/01

613  Locations

 1 200,00 

512                     Banque

  1 200,00

   Loyer chèque 48635

12/01

411  Clients

 2 000,00 

70                     Ventes de marchandises 7

  2 000,00

               Client Jules Facture V/01

 15/01

512  Banque

 2 000,00 

41                     Clients 1

    2 000,00

   Paiement du client Jules Chèque 454951

 17/01

2184  Mobilier

 10 000,00 

512                    Banque

  10 000,00

   Achat de mobilier chèque 48636

 18/01

616  Prime d’assurance

 2 000,00 

512                   Banque

  2 000,00

 19/01

421  el     Personn

 5 000,00 

512                   Banque

 5 000,00

   Chèque n°48638

 25/01

512          Banque

 4 000,00  

707                  Ventes de marchandis

es

   4 000,00

EXERCICE 3

L’entrepri  DUBOIS a se de menuiserieffectué les opérations suivantes au cours du mois de janvier :

•   Le 2 décembre, l’entreprise DUBOIS eté  a achun ordinateur (serveur rése ) pour le prix de 15 750 € à son  au fournisseur TANDY et a réglé le montant immédiatement par chèque bancaire n° 1 430 2 21.

•   L  décembre, l’entreprise DUBOIS a ae 5         cheté du bois pour un montant de 1  000 € à son fournisseur, la Société  35 NORPIN. Le règlement de la facture n° F  2001 sera effectué dans 60 jours par chèque bancaire.

•   L décembre, L’ee 8  nt          pris DUBOIS a vendu un bureau à son client CAROL. Ce dernier a réglé l’intégralité de la f e, soit 2 4actur 82 € par chèque bancaire n° 9 896 215.

•   L  décembre, l’entreprise DUBOIS a ve 15      endu une armoire à son client Monsi ULLY. Le montant de la  eur L    facture F

2002, soit 9 450 €, a été réglé pour moitié, immédiatement pa    r chèque bancaire n° 8427. Le solde sera réglé à la fin du mois de février.

•   L  décembe 28 re, l’entreprise DUBOIS a retiré 2 000 € de la banque pour les mettre e èce de caisse n° n caisse (pi 153).

Travail demandé :

Enregistrer les opérations au journal.

N° de   

comptes

 DEBIT  CREDIT

               Report

 792 428,25  792 428,25

                                                                 21/12

21 3  Matériel de bureau et informatique 8

 15 750,00  

512                    Banque

15750,00

   Achat d’un ordinateur TRS 80 chèque 1430221

                                                                 05/12

60   Achats de matières premières 1

 135 000,00  

401                    Fournisseurs

135 000,00

               Facture F2001


08/12

512  Banque

 2 482,00  

701                    Ventes de produits  finis

 2 482,00

   Vente de bureau au client CAROL

                                                                 15/12

411  Clients Lully

 4 725,00  

512 Banque  

 4725,00  

70                     Ventes de produits  finis 1

               Facture F2002 réglée moitié par chèque      moitié à crédit      

9 450,00

                                                                 28/12

531  Caisse

 2 000,00  

512                    Banque

2 000,00

   Virement bancaire PC 153

EXERCICE 4

Durant le mois de février, l’entreprise COLLARD a effectué les opérations suivantes :

•   02 février : Achat d’une camionnette valant 100 000 €. Le règlement est effectué immédiatement par chèque postal n° 20695 X.

•   03 février : Achat de mobilier de bureau valant 28 000 €. Le règlement est effectué immédiatement par chèque bancaire B.N.P. n° 5 403 201.

•   12 février : Achat de marchandises au fournisseur TICY pour 16 000 €. Le règlement de la facture 4021 est effectué pour 1/4 au comptant par chèque bancaire B.N.P. n° 5 403 202, le solde sera réglé dans 60 jours.

•   21 février : Achat d’une machine-outil X 74 au fournisseur TRAMAUX. Le règlement de la facture 8211, soit 40 000 €, est effectué pour 1/4 au comptant par chèque bancaire B.N.P. n° 5 403 203, pour 1/4 à la fin du mois de mars, le solde devant être réglé avant la fin du mois de mai.

•   25 février : Ventes de marchandises à divers clients :

o    MARTIN : facture 731 : 432 € ; réglée en espèces immédiatement (pièce n° 232). o  SOMMAR : facture 732 : 1 500 € ; réglée par chèque bancaire B.N.P. n° 605.

o    LEROY : facture 733 : 6 214 € ; réglée pour moitié par chèque bancaire Crédit Lyonnais n° 6254, pour moitié à la fin du mois de mars.

o    SIDO : facture 734 : 4 300 € ; le règlement sera effectué pour le 31 mars par chèque bancaire.

•   28 février : Achat de marchandises au fournisseur TICY. La facture 5211 dont le montant s’élève à 380 € est réglée immédiatement en espèces (pièce n° 233).

Travail demandé :

1. Enregistrer les opérations au journal (pour l’opération du 25 février, enregistrer séparément chacune des ventes).

2. Reprendre les opérations du 25 février, et les regrouper en une seule écriture.

N° de

comptes

 02/02

 DEBIT  CREDIT

2182  Matériel de transport

 100 000,00  

514                   Chèques postaux

100 000,00

   Achat d’une camionnette CP n° 20695X

 03/02

2184  Mobilier

 28 000,00  

512                   Banque

28 000,00

   Achat de mobilier chèque n° 5403202

 12/02

607  Achats de marchandises

 16 000,00  

512                   Banque

4 000,00

4011                   Fournisseur Ticy

12 000,00

   Achat de marchandises F 4021 ¼ au comptant, le reste à 60 jours      

                                                                 21/02

215  Installations techniques

 40 000,00  

512                   Banque

10 000,00

404                   Fournisseurs d’immobilisations

30 000,00

   Achat d’une machine outils ¼ au comptant le reste ¼ fin de mois 2/4 fin mai

                                                                 25/02

531  Caisse

 432,00  

707                  Ventes de marchandises

432,00

   Vente à MARTIN PC 232 Facture 731

                                                                 25/02

512  Banque

 1 500,00  

707  Ventes de marchandises

   Vente à SOMMAR Chèque BNP n° 605 Facture 732      

1 500,00

                                                                 25/02

512  Banque

 3 107,00  

411                  Clients

 3 107,00 

707                  Ventes de marchandises

6 214,00

   Vente à LEROY ½ par chèque CL n° 6254 ½ fin de mois Facture 633      

                                                             25/02

512                                                      Banque

 4 300,00  

707                  Ventes de marchandises

  4 300,00

                                              Vente à SIDO facture 634

                                                             28/02

607                                         Achats de marchandises

 380,00  

531                                                               Caisse

   Achat au fournisseur TICY Facture 5211 PC 233      

  380,00

                                                             25/02

531                                                       Caisse

 432,00  

512                                                      Banque

 8 907,00  

411                                                       Clients

 3 107,00  

707                 Ventes de marchandises

  12 446,00

   Ventes aux clients MARTIN, SOMMAR, LEROY et SIDO Factures 731 à 734

COMPTABILITE GENERALE ETAPE 6 : LA BALANCE

RÈGLES COMPTABLES

Pour chaque opération, le principe de la partie double implique : Débit = Crédit.

Pour l’ensemble des opérations d’une période : Total des débits = Total des crédits.

Cette égalité est vérifiée par un tableau appelé balance.



La balance fait apparaître pour chaque compte :

  son identification      sa si tuation  son solde      BALANCE de l’entreprise CORBON au 31 mars

N°  Nom  des com ptes  Sommes  Soldes

                                                                                                                       Débi t Crédit Débit Crédit

                           101  Capital                                                                   350 000,00   350 000,00

168  Autres emprunts et dettes  30 000,00 100 000,00   70 000,00

                           211 Terrains                                                                     85 000,00   85 000,00 

                           213 Constructions                                                         124 000,00   124 000,00 

La balance est un moyen de contrôle. Elle permet de vérifier les égalités :

Total des sommes Débitées = Total des sommes créditées

Total des soldes Débiteurs = Total des soldes créditeurs

Si ces égalités ne sont pas vérifiées, cela signifie qu’une ou plusieurs erreurs ont été commises.

EXERCICE

Au 31 mars, les comptes de l’entreprise PETIT se présentent ci-dessous :

Calculez, pour chaque compte schématique, le total des débits et le total des crédits.

Reportez dans la balance pour chacun des comptes : le n° et le nom du compte, le total des sommes débitées et créditées.


COMPTES DE BILAN

Comptes d’actif                                                              Comptes de passif

                                                                                                                                                    101 Capital emprunts et dettes  168 Autres

          211 Terrains  213 Constructions                                       2154 Mat. industriel

                 SC 160 000     160 000  SC 27 000              27 000

 15 000  SD 15 000 100 000 SD 100 000 12 000 SD 12 000

2182 Matériel de  2183 Mat. de bureau  404 Fournisseurs  transport et info.  2184 Mobilier  401 Fournisseurs   d’immobilisations

                                                                                                                               SC 107 500     107 500  SC 7 900

 25 000  SD 25 000    6 000  SD 6 000 29 000 SD 29 000                                      7 900

                                                                                                                                           447 Autres impôts

                                                                                                                                  taxes et versements assimilés

         411 Clients  512 Banque (B.N.P.)  514 C.C.P.  431 Sécurité Sociale                     SC 2 600      2 600  SC 1 700    1 700

  49 000  3 500      SD 2 400     111 000  SD 111 000    2 700  2 500  3 000  600    1 800

       SD 43 900                                                                                                                           

                                     531 Caisse                                                                    

                                     2 200  2 000

       SD 200

COMPTES DE GESTION

Comptes de charges                                                          Comptes de produits

 607 Achats de  616 Primes     623 Publicité                                               707 Ventes de

 marchandises  d’assurances                                                                      marchandises

                                                                                                             SC 160 000      111 000

     2 000  SD 109 500 3 500 SD 3 500 2 500 SD 2 500  107 500                   49 000

     versements assimilés  624 Transport  626 Frais postaux  635 Impôts, taxes et

      1 800  SD 1 800     600  SD 600 1 700 SD 1 700

   645 Charges de sécurité    sociale et prévoyance

 33

    2 600  SD 2 600

BALANCE de l’entreprise PETIT au 31 mars

N°                                          Nom du compte                                                 Sommes  Soldes

 Débit  Crédit  Débit  Crédit

     101  Capital                                                                                                160 000    160 000

    168  Autres emprunts                                                                                   27 000    27 000

     211  Terrains                                                                                                    15 000    15 000  

     213  Constructions                                                                                           100 000    100 000  

     2154  Matériels industriels                                                                                  12 000    12 000  

2182  Matériels de transports     25 000    25 000   2183  Matériel de bureau et informatique          6 000    6 000  

     2184  Mobilier                                                                                                  29 000    29 000  

     401  Fournisseurs                                                                                        107 500    107 500

     404  Fournisseurs d’immobilisations                                                              7 900    7 900

     411  Clients                                                                                                    111 000    111 000  

     431  Sécurité sociale                                                                                    2 600    2 600

447  Autres impôts, taxes et versements assimilés   1 700    1 700

     512  Banque                                                                                                     51 700 7 800  43 900  

514  Chèques postaux  3 000 600  2 400   531  Caisse      2 200 2 000  200  

     607  Achats de marchandises                                                                            109 500    109 500  

     616  Primes d’assurance                                                                                       3 500    3 500  

623   Publicité, publications, relations publiques  2 500    2 500  

624   Transport             1 800    1 800  

    626  Frais postaux et frais de télécommunications                                                      600    600  

     635  Autres impôts, taxes et versements assimilés                                                    1 700    1 700  

     645  Charges de sécurité sociale et de prévoyance                                                   2 600    2 600  

     707  Ventes de marchandises                                                                       160 000    160 000

 TOTAUX 477 100 477 100  466 700 466 700

COMPTABILITE GENERALE ETAPE 7 : LA TVA

1. LA VALEUR AJOUTÉE

M. Et Mme Dujardin ont créé une petite entreprise de fabrication de chaussures.

 Exemples   

CONSOMMATIONS

 - lacets

 11,50 €

INTERMEDIAIRES

- cuir

H.T.

+

VALEUR

- colle

AJOUTEE

 - salaire de M. et Mme Dujardin (travail)

 32 €

=

- Bénéfice 

H.T.

VENTES

 Une paire de chaussures.

 43,50 €

HORS TAXES

H.T.

Travail à faire :

Complétez la colonne exemples puis calculez la valeur ajoutée.

Définissez :

Consommations intermédiaires : Ce sont tous les achats de biens et de services que l’on a consommés pour fabriquer le produit final.

Valeur ajoutée : C’est la valeur ajoutée au prix des consommations intermédiaire et qui constitue le prix de vente HT. Elle comprend principalement les salaires versés aux employés et le profit réalisé par l’entrepreneur.

2. LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTÉE

Sur la valeur ajoutée crée par M. Dujardin, l'Etat calcule et collecte un impôt appelé Taxe sur la Valeur Ajoutée (T.V.A.).

LES TAUX

Taux particulier : 2,10 %

Taux réduit : 5,5 %

 Médicaments, redevance télévision, presse   Produits alimentaires, produits agricoles.

Livres, spectacles, préservatifs.

Taux intermédiaire ou normal : 19,6 %

 Tous les biens et services non soumis aux autres taux.

Travail à faire :

1) Calculez la T.V.A. à décaisser pour une paire de chaussures :

Valeur ajoutée                                              Taux                                          T.V.A. à décaisser

 32  * 19,6 %  = 6,28 €


2) Compléter le schéma ci-dessous.

 FOURNISSEURS

 DUJARDIN

 CONSOMMATEUR

  Cuir  

      Electricité Colle                       11,50     

           T.V.A. 19,6 %              2,25

      Montant T.T.C           13,75  

  P.                    B.N.   BP€ 13,75 Treize oixante  euros et s quinze centimes

            A qui DUJARDIN verse-t-elle la

         T.V.A. ?

         A ses fournisseurs

                 Combien verse-t-elle ? 2,25 €

 1 paire de chaussures               43,50 T.V.A. 19,6 %           8,53

Montant T.T.C.       52,03

 C.I.  BP€ C.                 52,03

Cinquante deux euros et  trois centimes

 Qui verse la T.V.A. à DUJARDIN ?

Les consommateurs

 Combien collecte-t-elle ?

8,53 €

 T.V.A. COLLECTEE

     Que représente cette somme ?

 TVA A DECAISSER

8,53

-2,25  

6,28  

3) Expliquez les expressions :

T.V.A. collectée : C’est la TVA que l’on reçoit lors de la vente.

T.V.A. déductible : C’est la TVA payée par l’entreprise sur ses achats et que l’on déduit de la TVA collectée pour lecalcul de la TVA à décaisser à l’Etat.

4) Complétez la formule :

T.V.A. à décaisser = TVA collectée – TVA déductible

5) Calculez la T.V.A. totale reçue par l'Etat :

T.V.A. à décaisser par Dujardin

T.V.A. à décaisser par les fournisseurs (ils n’ont fait aucun achat)  

TOTAL

 6,28

 2,25

 8,53

6) Qui a supporté cette T.V.A. ? Le consommateur

7) Quel est alors le rôle des fournisseurs et de Dujardin ? Ils servent juste de collecteurs pour l’Etat

3. L'ENREGISTREMENT DE LA T.V.A.

Dujardin collecte et déduit la T.V.A.. Ces opérations sont enregistrées dans sa comptabilité.

 N° de la classe à

utiliser  N° du compte  Nom du compte  Débit ou Crédit               (mettre D ou C)

La T.V.A. collectée est une dette envers l'Etat  4  44571  Etat, TVA collectée  C

La T.V.A. déductible est une créance sur l’Etat  4  4456  Etat, TVA déductible  D

Travail à faire :

Expliquez pourquoi la T.V.A. collectée par Dujardin est une dette envers l'Etat :

La TVA collectée sur les ventes doit être reversée à l’Etat. Pour les entreprises, la TVA n’est jamais u, bénéfice.

La T.V.A. déductible constitue-t-elle une perte pour Dujardin ?

Non, on la déduit de la TVA collectée, elle constitue donc une diminution de dette. La TVA déductible est une créance sur l’Etat.

Remplissez le tableau ci-dessus.

EXERCICES

EXERCICE 1 : TAUX DE T.V.A.

Vous trouverez ci-dessous une liste de produits et services vendus par différentes entreprises :

-  Appareils photos - Location d'un car pour le transport du personnel de l'entreprise - Pain - Honoraires de l'expertcomptable - Livres scolaires - Fournitures de bureau - Télévisions - Disques - Fruits - Eau - Machines à laver - Réparation de la voiture - Magnétophones à cassettes - Sirop de menthe - Boîte de petits pois fins - Sirop pour la toux - Meubles - Camionnettes - Parfums - Billets de théâtres - Préservatifs.

Travail à faire :

Complétez le tableau ci-dessous en classant les produits et services suivant leur taux de T.V.A.

TAUX 2,1 %                                         TAUX 5,5 %

 TAUX 19,6 %

- Sirop pour la toux  - Location d'un car pour le transport du

 - Appareils photos

personnel de l'entreprise

- Honoraires de l'expert-comptable

                                                             - Pain

 - Fournitures de bureau

                                                              - Livres scolaires

 - Télévisions

                                                             - Fruits

 - Disques

                                                             - Eau

 - Machines à laver

-  Boîte de petits pois fins  - Réparation de la voiture

-  Billets de théâtres  - Magnétophones à cassettes

                                                             - Préservatifs

 - Sirop de menthe

 - Meubles

 - Camionnettes

 - Parfums

EXERCICE 2 : VALEUR AJOUTEE ET PRIX DE VENTE

M. Edmond est éleveur de moutons. Il vend de la laine à M. Daniel 1,52 € H.T. le kilo.

M. Daniel a une entreprise de filature. Pour mettre en pelote 1 kg de laine, il dépense 0,30 € H.T. d'électricité et 1,20 €

H.T. de teinture. Quand il revend la laine, la valeur ajoutée au produit est de 1,90 €.

Mme Adèle tient un petit magasin de laine. Elle est cliente de M. Daniel. Dans sa vitrine, la pelote de 1 kg est affichée 8,50 € (T.V.A. incluse).

Travail à faire :

Calculez le prix de vente HT :

8,50/1,196 = 7,11 €

La valeur ajoutée par M. Edmond :

Prix de ventes HT – Consommations intermédiaires = Valeur ajoutée

1,52 € – 0 € = 1,52 €

Le prix de vente H.T. d'une pelote de 1 kg chez M. Daniel :

Consommations intermédiaires + Valeur ajoutée = Prix de vente HT

(1,52 € + 0,30 € + 1,20 €) + 1,90 € = 4,92 €

La valeur ajoutée par Mme Adèle :

Prix de ventes HT – Consommations intermédiaires = Valeur ajoutée

7,11 € – 4,92 € = 2,19 €

EXERCICE 3 : COMPTES DE T.V.A.

Voici un extrait de la balance de la S.A. Legendre :

4456 T.V.A. déductible 39 314,66 44571 T.V.A. collectée 167 630,96

Travail à faire :

Calculez au taux de 19,6 % :

•    le montant HT des achats de l’entreprise :

39 314,66 / 0,196 = 200 585 € 

•    le montant HT des ventes de l’entreprise : 

167 630,96 / 0,196 = 855 260 €

•    la T.V.A. à verser à l'Etat :

TVA à décaisser = TVA collectée – TVA déductible

= 167 630,96 – 39 314,66 = 128 316,30 €

COMPTABILITE GENERALE ETAPE 8 : LES ACHATS

1. LES DOCUMENTS COMMERCIAUX

La circulation des documents dans l’entreprise :

L’EN-TETE DES DOCUMENTS COMMERCIAUX :

Les documents commerciaux so   nt à l’en-tête de l’entreprise qui les établit.

2. RÈGLES COMPTABLES

1. Le Plan Comptable G énéral classe les acha    ts en fonction de leur nature et leur destination.  

Achats :

•    Stockés

o  601 Matières premières et fournitures o  602 autres approvisionnements

•    Non stockés

o  604 Etudes et prestations de services o  606 Matières et fournitures

•    revendus en l'état o 607 Marchandises

2. Les factures d’achats sont comptabilisées par le client le jour de leur réception.

           60d’achats  C . Compte D  C 401 Fournisseurs  44566 T.V.A sur autres biens et services          D C

        D

                                            X                                                                     X

 X

 Les achats sont des charges et,         La T.V.A. est déductible.           La dette est enregistrée au crédit pour comme toute charge sont      le montant T.T.C.  débitées pour le montant H.T.    Elle doit être débitée.

3. Le règlement est enregistré par le client le jour du paiement.

5.. Compte de

      D                trés orerie               C                          D         401 Fournisseurs          C

                                X                                             X

Le paiement au fournisseur entraîne une diminution des  La dette envers le fournisseur est éteinte. avoirs.

Le compte est débité. Un compte de trésorerie est alors crédité.

3. EXEMPLE

CAS 1

 Le 4 janvier, les MEUBLES PATY, spécialisés dans la fabrication et la vente de meubles, reçoivent la facture suivante, de la scierie DUCHENE.

    SCIERIE      DUCHENE

   Route Nogent 94388 VINCENNES

      DOIT  4 janvier 2002 RECUE LE :

      MEUBLES PATY

      189, rue Saint Antoine       75011 PARIS

                                DESIGNATION QTE P U MONTANT

  FACTURE N° 019  PLANCHE MERISIER     25           41,00               1 025,00  

  Vincennes, le 03/01/2002                                              

                           PLANCHE NOYER         15      78,00      1 170,00 

                                                                                            MONTANT HT    2 195,00

                                                                                                 TVA 19,6 %       430,22

NET A PAYER EN FIN DE MOIS 2 625,22


Observez cette facture, en vous situant chez le client.

ANALYSE

Qui est le client ?                                                                                    Meubles PATY

Qui est le fournisseur ?                                                                            Scierie DUCHENE

Quelle est la date de réception de la facture ?                                             Le 4 janvier 2002

A combien s’élèvent :                                                                            

-  le montant H.T ?          2 195 €

-  la T.V.A ?       430,22 €

-  le net à payer ?             2 625,22 €

Le montant H.T. de la facture correspond-il à un achat ou à une vente ?        un achat

D’après l’activité de l’entreprise, précisez sa nature ?                                  Ce sont des matières premières

De quel type de T.V.A. s’agit-il ?                                                             TVA déductible

La facture est-elle payée ?                                                                       Non

Sinon, désignez à qui elle est due ?                                                           A la scierie DUCHENE

TRAITEMENT COMPTABLE

Complétez le tableau en vous aidant du plan comptable.

 Montant Éléments de la facture  N° et nom du compte à utiliser  Débit  Crédit 

Le montant H.T.                                        601 Achats de matières premières  2 195,00 

Le montant de la T.V.A.  44566 Etat, TVA déductible sur ABS  430,22 

Le montant T.T.C.                                      40101 Fournisseur DUCHENE                                                          2 625,22

TOTAL 2 625,22  2 625,22

Contrôlez que le total débit = crédit.

Quelle est la date de création de cette facture ?                                                            le 03/01/2002

Quelle est la date de réception par le client ?                                                              le 04/01/2002

A quelle date doit-elle être enregistrée ?                                                                    le 04/01/2002

Enregistrez la facture dans le journal.

                                                           04/01/2002                                           

601  Achats de matières premières                                                                            2 195  00     

44566  Etat, TVA déductible sur autres biens et services  452  17     

               40101 Fournisseur DUCHENE                                                           2 647 17

  Achat facture 019 Fournisseur DUCHENE      

Reportez les sommes dans les comptes du grand-livre des MEUBLES PATY.

CAS 2

Le 21 janvier, les MEUBLES PATY reçoivent une facture de l’E.D.F.

ANALYSE 

Qui est le client ?                                                                                    Meubles PATY

Qui est le fournisseur ?    EDF – GDF A combien s’élèvent :          

-  le montant H.T ?          547,02 €

-  la T.V.A ?       107,22 €

-  le net à payer ?             654,24 €

Le montant H.T. de la facture correspond   -il à un achat ou à une vente ?  Quittan     ce pour consommation d’électricité

De quel type de T.V.A. s’agit-il ?                                                             TVA déduc tible

La facture est-elle payée ?                                                                       Non

Sinon, dési gnez à qui elle est due ?                                                          EDF – GDF

TRAITEMENT COMPTABLE

Complé  tableau en vous aidant du plan comptable. tez le

 Montant

Éléments de e  N° e la factur nom du compte à utiliser  Débit Crédit 

Le montant H.T.                                         6061 Fournitures non stockables  547,02 

Le montant de la T.V.A.  44566 Etat, TVA déductible sur ABS  107,22 

Le montant T.T.C.                                      40102 Fournisseur EDF                                                          654,24

TOTAL 654,24 654,24

Contrôlez que le total débit = crédit.

A quelle date doit-elle être enregistrée ?

Enregistrez la fac ture le journal.

 Le 2 0/01/02

                                                          20/01/2002

6061  Fournitures non stockables (eau, énergie…)

 547  02     

44566  Etat, TVA déductible sur autres biens et services  107  22   

4010 2 Fournisseur EDF

  654

24

  Quittance EDF

Reportez les sommes dans les comptes du grand-livre des MEUBLES PAT      Y.

CAS 3

Le 2 février , les MEUBLES PATY règlent la facture E.D.F. par chèque ban caire.

ANALYSE

Qui effectue le règlement de la facture     ?                                                                      M e  A eubl P TY

Au profi i ? t de qu                                                                                                         ED   DF – G F

Par quel moy en ?                                                                                                         Chèque bancaire

TRAITEMENT COMPTABLE

 Montant

Éléments de la facture  N° et nom du compte à utiliser  Débit  Crédit 

Extinction de la dette  40102 Fournisseurs EDF

 654,24  

Paiement par chèque bancaire  512 Banque

  654,24

TOTAL 654,24  654,24

Contrôlez que le total débit = crédit.

A quelle date doit être enregistrée le paiement ? Le 02/02/2002

Enregistrez cette écriture au journal.

 02/02/2002

40102  Fournisseur EDF

 654 24    

512 Banque

   654 24

  Paiement quittance EDF

Reportez les sommes dans les comptes du grand-livre.

GRAND-LIVRE DES MEUBLES PATY


COMPTABILITE GENERALE ETAPE 9 : LES VENTES

RÈGLES COMPTABLES

1. Le Plan Comptable Général classe les ventes en fonction de leur nature.

•    Produits fabriqués 701. Ventes de produits finis

•    Prestations de services 706. Prestations de services

•    Marchandises 707. Ventes de marchandises

•    Activités annexes 708. Produits des activités annexes

2. Les factures de ventes sont comptabilisées par le fournisseur le jour de leur création.

La créance est enregistréeen débit pour                   La T.V.A. est collectée,               Les ventes sont des produits et, comme

                       le montant T.T.C                                elle doit être créditée.                    tout produit, sont créditées pour le

montant H.T.

3. Le règlement est enregistré par le fournisseur le jour de son entrée en trésorerie.

La créance du client s’éteint.

 Le paiement du client augmente les avoirs.

Le compte est crédité.

Un compte de trésorerie est alors débité.

EXERCICE

Les Etablissements LOTI adressent diverses factures à leurs clients.

Travail à faire

Enregistrez ces pièces comptables dans le journal des Établissements LOTI ou bien sur ticket comptable            ou sur bordereau de saisie.

PS : Attention à l’ordre des factures et des règlements.

 BORDEREAU DE SAISIE      

 MOIS DE

DATE  N° PIECE  N° CPTE                                              LIBELLE                                       DEBIT  CREDIT

15/01  191  411007  Ventes de marchandises au client FEDO  3 644.21  

     707                                                                                                                                   3 047.00

                                    44571                                                                                                 597.21

15/01  -  512  Règlement du client FEDO                                                                                       3 644.21  

      411007                                                                                                                             3 644.21

15/01  192  411500  Ventes de marchandises au client LEGAL  411.54  

     707                                                                                                                                   344.10

      44571                                                                                                                                                            67.44

15/01  -  512  Règlement du client LEGAL                                                                                        411.54  

      411500                                                                                                                             411.54

19/01  193  411105  Ventes de marchandises au client FIOLET  1 495.00  

     707                                                                                                                                   1 250.00

      44571                                                                                                                               245.00

19/01  194  411100  Ventes de marchandises au client MOLINIER  18 131.36  

     707                                                                                                                                   15 160.00

      44571                                                                                                                               2 971.36

19/01  195  411200  Ventes de marchandises au client BOUZAT  1 508.16  

     707                                                                                                                                   1 261.00

      44571                                                                                                                               247.16

19/01  -  512  Règlement du client BOUZAT                                                                                  1 508.16  

      411200                                                                                                                             1 508.16

20/01  196  411250  Ventes de marchandises au client CALVIGNAC  11 749.50  

     707                                                                                                                                   9 824.00

      44571                                                                                                                               1 925.50

20/01  197  411010  Ventes de marchandises au client NOALS  11 694.49  

     707                                                                                                                                   9 778.00

      44571                                                                                                                               1 916.49

COMPTABILITE GENERALE

ETAPE 10 : LES REDUCTIONS COMMERCIALES ET FINANCIERES

1. LES REDUCTIONS A CARACTERE COMMERCIAL

Des réductions à caractère commercial peuvent être accordées au client. Ces réduction           s sont liées aux conditions de vente.

•    Rabais : réduction exceptionnelle accordée pour un défaut de qualité ou de conformité du produit.

•    Remise : réduction habituelle accordée en raison de la fidélité du client, de la quantité achetée, etc.

•    Ristourne : réduction de fin d’année, le plus souvent calculée sur l’ensemble des achats de la période prise en compte.

Une ou plus       ieurs réductions commerciales peuvent figurer sur la facture. Elles s’appliquent successivement pour déterminer le net commercial.

EXEMPLE :

Au niveau de l’enregistrement comptable, rien ne change par rapport à une facture simple sans réduction commerciale. La seule différence est que l’on ne tient plus compte du montant brut mais le net commercial.

Complétez la facture ainsi que les comptes schématiques chez le client et le fournisseur.

Chez le client

2. UNE REDUCTION A CARACTERE FINANCIER : L'ESCOMPTE

Une réduction à caractère financier peut être accordée également au client : l’escompte.

A la différence des réductions commerciales, celui-ci est lié aux conditions de règlement de la facture.

Escompte de règlement : réduction accordée au client qui paie comptant ou dans les délais convenus.

L’escompte de règlement est calculé par le fournisseur et vient en déduction du montant brut H.T. ou du net commercial (si la facture comporte également des réductions commerciales).

EXEMPLE :

Complétez la facture ainsi que les comptes schématiques chez le client et le fournisseur.


Chez le client

EXERCICES

CAS 1

LES MEUBL ommandent du bois à la scierie DUCHENE. Celui-ci présen ger défaut, ils ES PATY c       tant un lé bénéficien abais de 3 %. De plus, en raison de l’importance de cette commande  DUCHENE leur t d’un r , la scierie accorde une remise de 5 %. Le 6 avril, les MEUBLES PATY reçoivent la facture suivante de la scierie DUCHENE.

Questions :

a)  Qui est le client ? Meubles PATY

b)  Qui est  sseur ? Scierie DUCHENE le fourni

c)  Quel est le montant brut ? 19 665,00 €

d)  Quel est  tant net commercial ? 18 121,30 € le mon

e)  Est-ce qu’une remise de 8 % donnerait le même net commercial que le calcul du rabais de 3 % et la remise de 5 % ? Non (19 665 * 8 % = 1 573,20 589,65 + 953,75 = 1 543,40)

 AUTEUR : KARINE PETIT

Enregistrement :

Chez le client :

Date : 6 avril

TICKET DE SAISIE N° 1

 MONTANT 

N° Compte 

                                                                                                  Débit                                                            Crédit 

                         601                                              18 121,30                                                               

                      44566                                             3 551,77                                                                

                         401                                                                                                                  21 673,07

Chez le fournisseur :

Date : 5 avril

TICKET DE SAISIE N° 2

 MONTANT 

N° Compte 

                                                                                                  Débit                                                            Crédit 

                         411                                              21 673,07                                                               

                         707                                                                                                                 18 121,30

                      44571                                                                                                                 3 551,77

CAS 2

Le 12 avril, les Ets MAUREL reçoivent la facture suivante des MEUBLES PATY. 

Questions :

a)  Qui est le client ? Ets MAU REL

b)  Qui est le fournisseur ? Meub les PATY

c)  Quel est le montant brut ? 18 000,00 €

d)  Quel est le montant net commercial ? 17 100,00 €

e)  Quel est le montant net financier ? 16 758,00 €

f)   Quel est le montant net à payer ? 20 042,57 €

Enregistrement :

Chez le client :

Date : 12 avril

TICKET DE SAISIE N° 1

                 N° Compte                                                                           MONTANT 

 Débit   Crédit  607         17 100, 00           

                      44566                                             3 284,57                                                                

                         765                                                                                                                    342,00

                         401                                                                                                                 20 042,57

Chez le fournisseur :

Date : 12 avril

TICKET DE SAISIE N° 2

 MONTANT 

N° Compte 

                                                                                                  Débit                                                            Crédit 

                         411                                              20 042,57                                                                

                         665                                                342,00                                                                  

                         707                                                                                                                 17 100,00

                      44571                                                                                                                 3 284,57

 AUTEUR : KARINE PETIT

COMPTABILITE GENERALE ETAPE 11 : LES FRAIS DE TRANSPORT

1. RÈGLES COMPTABLES


2. T AR NSPORT AUX CONDITIONS FRANCO DE PORT

Les frais de transport n’apparaissant pas sur la facture, ce     lle-ci s’enregistre normalement.

3. VENTES AUX CONDITIONS DÉPART

Dans ce cas, le fournisseur n’est qu’un simple intermédiaire entre le transporteur et le client. Il ne fait pas de bénéfice sur l’opération de transport. Le client rembourse au fournisseur exactement ce que ce dernier a dû payer pour assurer le transport.

Le fournisseur enregistre d’abord le règlement des frais d’expédition au transporteur :

Le fournisseur facture ensuite à son client le remboursement exact de la charge et de la TVA en plus des marchandises.

Le client à la réception de la facture enregistre les frais de port dans le compte 6241 Transports sur achats.

4. VENTE AUX CONDITIONS DÉPART ET ARRIVÉE : LE PORT FORFAITAIRE

Les frais de transport sont facturés avec la marchandise. Ils sont assujettis au même taux de T.V.A. que celle-ci.

La facture se comptabilise :

C o ehez le f urnisseur, l jour de son  établissement.

Le t c omme u duit accessoire à la vente. port es onsi éré c n pro        Il s’enregistre dans le compte 708 rais  5 Ports et f ac es fcessoir acturés.

Chez le client, le jour de sa réception.

Les frais de port sont considérés comme une cha      rge accessoire à l’acha t. Ils s’enregistrent :

•    soit dans le compte 608 Frais accessoires      sur achats ;

•    s t dans le co te d’achat oi mp concerné (ex : 607) ;

•    soit dans le compte 6241 Tra ort sur achats.  nsp

5. EXERCICES

EXERCICE 1

Le envoi client, les Épiceries du Centre, 5 fournisseur L      ieur   à son          000 litres d’huile de table à TVA au   2 € le litre (aux réduit).

C es dié cette liv aias 1 : L ieur a expé r son par un transporteur routier et payé par chèqu 00 € au taux normal) pour cette réception.

Enregistrer ces opérations chez le fournisseur et le client :

a ile) si l’hu  a été vend e « franco de u port » ;

 Fournisseur Lesie ur 

 e bancaire 1 0  HT (TVA

BORDEREAU DE SAISIE   

DATE    CPTE N° PIECE N°                                             LIBELLE

 DEBIT  C

 REDIT

      6242  Paiement du transporteur

 1 000.00  

      44566  

 196.00  

      512   

      411  Vente au client Les Épiceries du Centre  10 550.00  

    1 196.00

     701  5000 * 2 €

  10 000.00

      44571   

Client Les épicerie du Cen tre

 BORDEREAU DE SAISIE      

    550.00

DATE  N° PIECE  N° CPTE                                              LIBELLE

 DEBIT  CREDIT

      607  Achat au fournisseur LESIEUR

 10 000.00  

      44566  

 550.00  

      401   

    10 550.00

b) si elle  été vendue « départ desa   entrepôts », Lesieur ayant facturé le port 1 1 ec les 3 solutions). 00 € HT (av 

Fournisseur Lesieur

BORDEREAU DE SAISIE

DATE  N° PIECE  N° CPTE                                              LIBELLE

 DEBIT  CREDIT

      6242  Paiement du t                                          ransporteur

 1 000.00  

      4                              4566

 196. 00  

      512   

    1 196.00

      411  Facturation au client Les Épiceries du Centre  11  

 710.50

      701   

    10 000.00

      708   

    1 100.00

      44571  11 100 * 0.055

Client Les épicerie du Centre (1è re  solution)

  610.50

 BORDEREAU DE SAISIE

DATE    TE N° PIECE N° CP                                           LIBELLE

 DEBIT  CRE

 DIT

      607  Achat au fournisseur LESIEUR

 10 000.00  

      6241  

 1 100.00  

      44566  

 610.50  

      401   

    11 710.50


Client Les épicerie du Centre (2è m e solution)

BORDEREAU DE SAISIE

DATE  N° PIECE  N° CPTE

 LIBELLE

 DEBIT  CREDIT

      607  Achat au fourn

isseur LESIEUR

 11 100.00  

      4                              4566

 610. 50  

      401   

Client Les épicerie du Centre (3è m e solution)

    11 710.50

BORDEREAU DE SAISIE

DATE  N° PIECE  N° CPTE

 LIBELLE

 DEBIT  CREDIT

      607  Achat au fourn

isseur LESIEUR

 10 000.00  

      6                              08

 1 100. 00  

      44566  

 610.50  

      401   

    11 710.50

Cas 2 : Nous suppose  mainterons nant que le fournisseur Lesieu     r n’a pas payé le transport. Il a expédié l’huile en

port dû e est l s du Ce onÉpicerie ntre  t dû régler 1 200 € HT (TVA au taux normal) au transport e la      eur, lors d réception de la march e. Ce p ment a été effectué par chèque bancaire.andis aie   

Enregistrez les opérations de ve    nte et de transport, chez le fournisseur et chez le client        :

c) si la marchandise a é    té vendue « franco de po rt » et que le port est don  du vendeur  c à la charge ;

Fourniss r eur Lesieu

BORDEREAU DE SAISIE   

DATE    CPTE N° PIECE N°                                             LIBELLE

      411  Vente au client Les Epiceries du Centre  10 550.00  

 DEBIT  CR

 EDIT

     701   

    10 000.00

      44571   

      6242  Paiement du transport au client (franco de port)  1 200.00  

    550.00

     44566                                           

 235.20  

      411   

Client Les épi tre ceries du Cen

    1 435.20

BORDEREAU DE SAISIE   

DATE    CPTE N° PIECE N°                                             LIBELLE

 DEBIT  CR

 EDIT

      6241  Paiement du transporteur

 1 200.00  

      44566  

 235.20  

      512   

    1 435.20

      607  Achat au fournisseur LESIEUR

 10 000.00  

      44566  

 550.00  

      401   

    10 550.00

      401  Remboursement des frais de port par le fournisseur

(franco)

 1 435.20  

      6241   

    1 200.00

      44566   

    235.20

d) si elle a été vendue « départ des en       trepôts ».


DATE  N° PIECE  PTE N° C

                                     411  Ve

                                   701   

      44571   

DATE  N° PIECE  CPTE N°

                                   6241  Pa

      6                            4456 

      512   

      607  Ac

      44566         401   

DATE  N° PIECE  CPTE N°

      607  Paiement du transporteur

      44566  

      512   

      607  Achat au fourn

      4                              4566

                  401   

DATE  N° PIECE  PTE N° C

                                     608  Pa

      44566  

      512   


 Chez le fournisseur Lesieur

 BORDEREAU DE SAIS IE                                         

 LIBELLE                                    DEB CREDIT  IT

 nte au client Les Epiceries du Centre  10 5                    50.00  

0  000.00            1

    550.00

Chez le client Épiceries du Centre (1  solution)è r e

 BORDE SAISIE  REAU DE    

 LIBELLE                                  D CREDIT  EBIT

 iement du transporteur                                            1 2 00.00  

 235.20  

1  435.20

hat au fournisseur LESIEUR                                  10 000.00  

 550.00  

                                                                                                                       10 550.00

Chez le client Épiceries du Centre (2ème  solution)

 BORDEREAU DE SAISIE                                        

 LIBELLE                                       DEBIT  CR       EDIT

 1 200.00  

 235.20  

    1 435.20

          isseur LESIEUR                                            10 000.00  

 550. 00  

    10 550.00

Chez le client Épiceries du Centre (3èm e  solution)

 BORDEREAU DE SAISIE                   

 LIBELLE                                      DEBIT  CRE       DIT

 iement du transporteur                                            1 200.00  

 235.20  

    1 435.20


      607  Achat au fournisseur LESIEUR                                                                                      10 000.00  

      44566                                                                                                                                      550.00  

      401                                                                                                                                  10 550.00

EXERCICE 2

Le 13 avril, les Editions e Midi expédient un colis   d        de livres à leur client la librai rie Mercure.  s Éditions de idi règlent à  Le  M Eclair Tr nsport 70 € HT en espèces (pla   us TVA au taux normal).

Cas 1 : Le 16  avril,  Édit Midi établissent la facture n°938 conc u 13 avril : 60 livles ions de          ernant la livraison d res

historiques « ran cle » à 1 € HT l’un ; 100 romans « Le Fleuve Vert » à 8 € HT  n ; frais de port  Le G d siè 4    l’u 76 € HT ; TVA au taux réduit. Cette fact e parvient à son destinataire le 18    

Enregistrez ces opéra ans le urnal de la librairie Mercure (3 solutions) et dans  journal des Edition tions d  jo           le s du Midi.

Client Librairie Mercure (1è re  solution)

BORDEREAU DE SAISIE

DATE  N° PIECE  N° CPTE                                              LIBELLE

 DEBIT  CREDIT

18/04  938  607  Achat au fournisseur Éditions de Midi

 1 640.00  

   938  6241  

 76.00  

   93                   8  44566  

 94.38  

   938  401   

Client Librairie Mercure (2è m e solution)

 B AISIE       ORDEREAU DE S

    1 810.38

DATE  N° PIECE CPTE                                                     LIBELLE

 DEBIT  CREDIT

18/04  938  607  Achat au fournisseur Éditions de Midi

 1 716.00  

                     938  44566                     

 94.38  

                     938  401                        

Client Librairie Mercure (3è m e solution)

BORDEREAU DE SAISIE

                               1 810.38

DATE  N° PIECE  N° CPTE                                              LIBELLE

 DEBIT  CREDIT

18/04  938  607  Achat au fournisseur Éditions de Midi

 1 640.00  

   938  608  

 76.00  

   938  44566  

 94.38  

   938  401   

Fournisseur Les Éditions de Midi

 BORDEREAU DE SAISIE      

    1 810.38

DATE  N° PIECE  N° CPTE                                              LIBELLE

13/04    6242  Paiement du transporteur Eclair Transport  70.00  

 DEBIT  CREDIT

      44566  

 13.72  

      53   

16/04  938  411  Vente au client Mercure (port forfaitaire)  1 810.38  

                                   83.72

   938  701   

    1 640.00

   938  7085   

                                   76.00

   938  44571   

                                   94.38

Cas 2 : Nous supposerons maintenant que la facture n°938 est ainsi rédigée : 60 livres historiques « Le Grand siècle » à 90 € HT l’un ; 100 romans « Le Fleuve Vert » à 52 € HT l’un ; TVA au taux réduit ; récupération des frais de port.

Enregistrez cette facture dans le journal des Editions du Midi.

Fournisseur Les Éditions de Midi

 BORDEREAU DE SAISIE      

DATE  N° PIECE  N° CPTE                                              LIBELLE

16/04  938  411  Vente au client Mercure (port débours)  1 813.92  

 DEBIT  CREDIT

   938  701   

    1 640.00

   938  44571   

                                   90.20

   938  6242   

                                   70.00

   938  44566   

                                   13.72

COMPTABILITE GENERALE ETAPE 12 : LES FACTURES D’AVOIR

P RE   UREMIÈ  P IEART : LE RETO R DE MARCHANDISES

1. Lors d’  retour de m ses, le fournisseur rédige et envoie au client une facture app ée facture d’avoiun archandi          el r (ou no rédte de c it).

C ur nstate : ette fact e d’avoir co

CH  LE F SEUR EZ OURNIS

 CHEZ LE CLIE NT LA DIMINUTION

•  d a vente H.Te l .

 •  de l’achat H.T.

•  de la T.V.A. collectée

•  de la T.V.A. déductible

•  de la créance s t ur le clien

•  de la dette envers le fo sseur  urni

2. Les sommes qui figu ur la facture d’avoir viennent en diminution des sommes déjà putées lors de  rent s         im

l’enregist em nt de  acture de  initiale. r e la f  doit

E abili possib soun compt té, il est im le de  straire une somme d’une autre. La facture d’avoir s’e strera en inver nregi sant l’é a  la co isacriture p ssée lors de mptabil tion de la facture de doit.

Chez le fournisseur

Che lez   client

• Comptabilisation normale de la facture de doit initiale

X Comptabilisation de la facture d’avoir


EXERCICE

L’entreprise PABLO, revendeur de matériel HI-FI vous communique ces diverses factures.

Travail à faire : Enregistrez ces pièces comptables dans le journal de l’entreprise PABLO ou bien sur ticket comptable ou sur bordereau de saisie.

PS : Attention à l’ordre des factures et des règlements.

 BORDEREAU DE SAISIE  PABLO                

MOIS DE MARS

DATE  N° PIECE  N° CPTE                                              LIBELLE                                       DEBIT  CREDIT

15/03  308  411021  Vente au client POUPINET                                                                           10 764.00  

      707                  9 000.00       44571          1 764.00

18/03  A 75  707  Avoir client POUPINET                                                                                     3 600.00  

      44571                                                                                                                                      705.60  

      411021                                                                                                                             4 305.60

20/03  509  607  Achat à ATT                                                                                                       5 355.00  

      44566           1103.13         401041          6 458.13

25/03  2641  607  Achat à GRUNDIG                                                                                          78 750.00   

      44566           15 435.00         401060                   94 185.00

26/03  A 285  401108  Avoir fournisseur SONY                                                                             6 625.84  

      44566              1 085.84       607             5 540.00

27/03  A 29  401041  Avoir fournisseur ATT                                                                                  6 404.58  

      44566                                                                                                                               1 049.58

      607                                                                                                                                  5 355.00

28/03  A141  401060  Avoir fournisseur GRUNDIG                                                                      16 146.00  

      44566                                                                                                                               2 646.00

      607                                                                                                                                  13 500.00

DEUXIÈME PARTIE : LES RÉDUCTIONS COMMERCIALES

1. Des réductions commerciales peuvent être accordées au client, après l’établissement de la facture de doit, sur une facture d’avoir.

La facture d’avoir, en référence à la facturation initiale, constate :

CHEZ LE FOURNISSEUR                                                        CHEZ LE CLIENT

LA DIMINUTION

•    des produits (ventes)           • des charges (achats)

•    de la T.V.A. collectée         •  de la T.V.A. déductible •  de la créance sur le client         •  de la dette envers le fournisseur

2. Les réductions commerciales déduites sur les factures de doit ne se comptabilisent pas .

A l’inverse, les réductions commerciales accordées sur factures d’avoir font l’objet d’un enregistrement.

Les sommes qui figurent sur la facture d’avoir viennent modifier les effets de la facturation initiale.

Ces factures d’avoir sont comptabilisées :

Chez le fournisseur, le jour de leur établissement.

La diminution de la vente est notée dans le compte 709 Rabais, remises et ristournes accordés par l’entreprise.

Le solde débiteur de ce compte vient en diminution du compte ventes lors de l’établissement du compte de résultat.

Chez le client, le jour d ception.  e leur ré

Le comp  te 60 is,  risto 9 Raba  remises, urnes obtenus sur achats    est utilisé afin de bien mettre  n év ine d e idence l’orig e la diminution de l’achat. Son solde créditeur vient en diminution du compte achats lors de l’étab sement du compte lis         de

résultat.

EXERCICE

Les Établissements OLIVIER, électriciens, vous communiquent diverses pièces comptables.

Travail à faire : Enregistrez ces pièces comptables dans le journal des Établissements OLIVIER ou bien sur ticket comptable ou sur bordereau de saisie.


 BORDEREAU DE SAISIE

 OLIVIER  

MOIS DE JUILLET

DATE  N° PIECE  N° CPTE

 LIBELLE

 DEBIT  CREDIT

20/07  F375  411001  Vente au client GODON

 6 501.46  

      707   

    5 436.09

      44571   

    1 065.47

25/07  A86  707  Avoir client GODON

 2 614.59  

      44571  

512. 46  

      411001   

    3 127.05

25/07  A87  709  Avoir clien INCE                     t LEPR

 1 200.00  

      44571  

 235.20  

      05                          4110  

    1 435.20

27/07  A176    Avoir fournisseur JUNOT 401009

 1     052.48

                                   609                  

 880.00

      6                            4456  

    172.48

27/07  A75    Avoir fournisseur CALLOT 401005

 296.61  

                                   609                  

    2

 48.00

                                   44566              

 48.61

27/07  -  512  Règlement fournisseur CALLOT

 296.61  

      05                          4010

 296.61

29/07  A88  Avoir client MERLIN 709

 1 942.00  

                                   44571              

 380.63  

                                   411016   

    2322.63

01/08  A46  07  Avoir fournisseur NIEL 4010

 862.32  

                                   609                  

    7

 21.00

      6                            4456  

    141.32

01/08  -  Règlement fournisseur NIEL 512

 8    62.32

                                   401007            

 862.32

TROISIÈME PARTIE S RÉDUCTIONS FINANCIÈRES SUR FACTURE D’AVOIR  : LE                                                                                                                                            

1. Des réductions fina res peuvent intervenir après l’enregistrement d’une facture. Dans ce cas, le fournissenciè

 ur établit

PS : Attention à l’ordre des factures et des règlements. et envoie au client une  ofacture d’av ir dont les montants traduise nt les modifications entraînées pa ction  r la rédu financi re. è

La facture d’avoir, en référence à l’opération initiale, constate :

CHEZ LE FOURNISSEUR       CHEZ LE CLIENT •  une charge financière         •  un produit financier

•    la diminution de la T.V.A. collectée             •  la diminution de la T.V.A. déductible

•    la diminution de la créance sur le client        •  la diminution de la dette envers le fournisseur

 AUTEUR : KARINE PETIT

2. Les factures d’avoir comportant des réductions financières sont comptabilisées :

Chez le fournisseur, le jour de leur établissement.

Chez le client, le jour de leur réception.

AUTEUR : KARINE PETIT

EXERCICE

Les établissements AUTO-MAX, vous communique diverses pièces comptables.

Travail à faire : Enregistrez ces pièces comptables dans le journal des Établissements AUTO-MAX ou bien sur ticket comptable ou sur bordereau de saisie.

PS : Attention à l’ordre des factures et des règlements.

 BORDEREAU DE SAISIE

 AUTOMAT  

MOIS DE AVRIL

DATE  N° PIECE  N° CPTE

 LIBELLE

 DEBIT  CREDIT

19/04  A81  665  Avoir client MALHOMME

 536.21  

      44571  

 105.10  

      411200   

    646.66

22/04  F1258  616  Assurance APF

 8 939.39  

      44566  

 1 735.60  

      765   

 89.39

      467016   

    10 584.60

24/04  AV108  401020  Avoir fournisseur BELLANGER

 558.10  

                                   609   

    370.75

                                   765   

 96.29

      44566   

 91.46

24/04  A 63  401038  Avoir fournisseur MINAX

 138.33  

                                   765   

    115.66

                                   44566   

 22.67

25/04  A 82  665  Avoir client ROCQUEFEUILLE

 350.00  

      44571  

 68.60  

                                   411002            

    418.60

27/04  A 258  467016  Avoir Assurance APF

 2 368.08  

                                   765  

 20.00  

                                   44566   

    388.08

                                   616   

 2 000.00

27/04  A 83  707  Avoir client DELBRUEL

 750.00  

                                   44571  

 144.06  

                                   665   

 15.00

      411004   

    879.06

 AUTEUR : KARINE PETIT

COMPTABILITE GENERALE ETAPE 13 : LES EMBALLAGES

RÈGLES COMPTABLES

1. Le Plan Comptable Général classe les emballages en fonction de leur nature et de leur destination :

•    identifiables récupérables : 2186 Emballages récupérables

•    non identifiables, non récupérables : 60261 Achats, emballages perdus

•    non identifiables, récupérables 60265 Achats, emballages récupérables non identifiables

L’achat d’emballages est comptabilisé, le jour de réception de la facture, au débit du compte d’immobilisations ou du compte de charge concerné.

2. Lorsque des emballages récupérables sont consignés au client, cette opération correspond à un prêt et non pas à une vente. Les emballages appartiennent toujours au fournisseur et la consignation n’est pas assujettie à la T.V.A. La facturation des emballages consignés entraîne :

•    Pour le fournisseur, une dette conditionnelle envers le client, car il devra rembourser le prix de consignation en cas de retour des emballages.

•    Pour le client, une créance conditionnelle envers le fournisseur, car il ne récupérera le prix de consignation qu’après avoir rendu les emballages. Cette opération s’enregistre :

Chez le fournisseur, le jour de la facturation :

Chez le client, le jour de réception de la facture :

3. Le retour d’emballages consignés est constaté par une facture d’avoir. Il se traduit :

Chez le fournisseur, par la diminution de la créance sur le client et par la diminution de la dette conditionnelle.

Chez le client, par la diminution de la dette envers le fournisseur et par la diminution de la créance conditionnelle.

4. Le fournisseur, en cas de non restitution d’emballages consignés, établit une facture qui constate la vente H.T. des emballages ainsi que la T.V.A. s’y rapportant, déduction faite du montant de la consignation. Cette facture s’enregistre :

Chez le fournisseur, le jour de son établissement.

Chez le client, le jour de sa réception.

N.B. Dans le cas d’emballages identifiables, l’achat ou la vente est noté dans le compte d’immobilisation concerné.

AUTEUR : KARINE PETIT

EXERCICE

La société PICARDIS, produits surgelés en gr munique les pièces comptables suivantes.  os, vous com

Travail à faire :  gistrez ces pièces comptaEnre   bles dans le journal de la société PICARDIS ou bien sur ticket comptable ou sur borde saireau de  sie.

PS : Attention à l’ordre des factures et des règlements.

Journal de la Société PICARDIS

 NUMERO

Dates                                    LIBELL ES

 Sommes

DE COMPTE

 Placez D ou C dans la colonne

     15/10  Facture n°    530 client GADON

 5 125.95 411009  D

 4 290.00 707

 C

 600.00 4196

 C

 235.95 44571

 C

     17/10  Facture n°    531 client JARNET

 1 671.50 411005  D

 1 300.00 707

 C

 300.00 4196  C

 71.50 44571  C

19/10  Règlement client GADON

 5 125.95 512

 D

 5 125.95 411009  C

19/10  Facture d’avoir n°138 client GADON

 500.00 4196  D

 500.00 411009  C

19/10  Remboursement client GADON

 500.00 411009  D

 500.00 512

 C

19/10  Facture n°952 Fournisseur FRIGOSUD

 11 000.00 607

 D

 632.50 44566  D

 900.00 4096  D

 500.00 6241  D

 13 032.50 401021  C

22/10  Règlement Fournisseur FRIGOSUD

 13 032.50 401021  D

 13 032.50 512

 C

27/10  Facture d’avoir n°163 Fournisseur FRIGOSUD  600.00 401021  D

                                                                                                                  600.00 4096  C

    27/10  Règlement du fournisseur FRIGOSUD                                              600.00 512

                                                                                                                  600.00 401021  C

     03/11  Facture 532 au client GADON                                                          100.00 4196  D

              19.60 411009  D             100.00 7088  C

                                                                                                                  196.60 44571  C

     05/11  Facture 967 au fournisseur FRIGOSUD                                             300.00 60265  D

                                                                                                                    58.80 44566  D

                                                                                                                  300.00 4096  C

                                                                                                                    58.80 401021  C

 D

 AUTEUR : KARINE PETIT

COMPTABILITE GENERALE ETAPE 14 : LES COMPTES DE TRESORERIE 

PRI  NCIPES

1. Les entreprises e       ffectuent quotidiennement des opéra         tions de trésorerie. Elles sont justifiées par diverses pièces comptables (talons de chèques, avis de crédit, bordereau de remise en banque, ect ).

L’enregi eme règlemenstr nt des  ts et les encaissements est fonction de leur nature ou de leur  ation.     destin

•    Règlements des           dettes (au crédit) 

•    Encaissement des créances (au débit)   des comptes : 512 Banque, 514 Chèques postaux et 531 Caisse.

A date fixe, l’entrepris ement e fait le rapprochntre le compte 512 Banque tenu par l’entreprise et le relevé de compte adressé par la banque, car ces documents peuv t présenter des soldes différents.  en

La différen oldes peut résulter : ce entre ces deux s

•    d’opérations enregistrées en comptabilité et ignorées par la banque :

o      chèques émis et non encaissés par les bénéficiaires, o  versements non encore portés en comptes,

•    d’opérations non enregistrées en comptabilité et notées sur le relevé de compte :

o      virements effectués par des tiers, o  frais ou intérêts retenus par la banque,

•    d’erreurs ou d’omissions.

L’établissement d’un état de rapprochement, après pointage des sommes identiques, du compte 512 Banque et du Relevé de compte permet de retrouver et d’expliquer la différence des soldes.

* Car dans la comptabilité de la banque, l’entreprise est considérée comme un fournisseur d’argent, et son compte fonctionne comme un compte fournisseur.

Une fois la concordance des soldes établie, l’entreprise enregistre dans sa comptabilité les opérations de régularisation mis en évidence par l’état de rapprochement.


Le compte 514 Chèques postaux est également pointé et fait l’objet d’états de rapprochement réguliers.

De même, un rapprochement est effectué entre le solde du compte 531 Caisse et les avoirs en caisse.

COMMENT S’ENREGISTRENT LES OPERATIONS DE TRESORE   IE ?

CAS 1

La papeterie VULCAIN utilise une caisse enregistreuse pour noter les nombreux mouvements d’espèces journaliers.

A la fin de la journée du 8 août, la bande récapitulative des mouvements journaliers T.T.C. (T.V.A. 19,6 %) de la caisse enregistreuse se présente ainsi :

 8/VIII/1999

Ventes rayon 1

 3 107,30

Ventes rayon 2

751,20

Ventes rayon 3

2 452,60

Ventes rayon 4

327,40

Ventes rayon 5

860,10

Ventes rayon 6

1 408,70

Total ventes espèces

8 907,30

En caisse début de journée

350,00

Sorties caisse

9 042,90

En caisse fin de journée

214,40

Observez la bande récapitulative de la papeterie VULCAIN.

ANALYSE

•    Quel est le total des ventes de la journée ? 8 907,30 €

•    Quelle était la somme en caisse au début de la journée ? 350,00 €

•    Quel est le total des sorties d’espèces ? 9 042,90 € •  Quel est le montant des avoirs en fin de journée ? 214,40 €

•    Quel est :

o  le montant des recettes T.T.C. ? 8 907,30 € o  le montant des recettes H.T. ? 7 447,57 € o  le montant de la T.V.A. collectée ? 1 459,73 €

TRAITEMENT COMPTABLE

Quelle est la pièce justificative des ventes en espèces de la journée ? La bande de caisse de la papeterie 

Enregistrez les ventes dans le journal de la papeterie VULCAIN.

                                                                      08/08                                                

531    Caisse                                                                                                           8 907 30      

   707  Ventes de marchandises                                                                             7 447 57

   44571  Etat, TVA collectée                                                                               1 459 73

Contrôlez que total débit = total crédit.

Reportez les sommes dans les comptes du Grand-Livre (voir pages suivantes). CAS 2

La somme de 9 042,90 € correspondant aux sorties de la journée est justifiée par les pièces comptables suivantes : 

ANALYSE

•    Qui a rédigé ces d        ocuments ? Le comptable  de l’entreprise VULCAIN

•    Quelle est la nature des opérations représentées :

o  par la pièce de caisse n° 192 ? Dépense --> à pourboire donné au livreur o  par le bordereau de versement d’espèces ? Recette de la journée déposée en banque TRAITEMENT COMPTABLE

Enregistrez ces opérations dans le journal de la papeterie VULCAIN .

 08/08

6238    Divers pourboires

 30 00      

   531  Caisse

 30 00

      Pourb

oire donné à un livreur

512    Banque

9 012 90   

   531  Caisse

      90

 9 012

                                 Versement espèces en banque



Contrôlez que total débit = total crédit.

Reportez les sommes dans les comptes du grand-livre (voir page suivante).

CAS 3

 e VULCA ette journée, a effectué des dépenses,  par les pièces comptables  justifiées

suivantes :

La papeteri IN, au cours de c

Observez ces pièces comptables.

 AUTEUR : KARINE PETIT


ANALYSE

•    Quelle est la nature des opérations notées sur les talons de chèque :

o n° 4821915 Règlement du fournisseur MIEGE o n° 4821916 Versement CCP o n° 4921917 Règlement du loyer o n° 4921918 Règlement du fournisseur POUGET

•    Quelle est la nature de l’opération représentée par la facture Carte bleue ? Règlement des Ets La Fermière 

TRAITEMENT COMPTABLE

                                                                      08/08                                                

401001    Fournisseur MIEGE                                                                                  1 481 76      

   512  Banque                                                                                                    1481 76

      Chèque 4821915 – Paiement fr MIEGE            

                                                                        d°                                                   

514    Chèques postaux                                                                                               440 00      

   512  Banque                                                                                                    440 00

      Chèque 4821916 – Versement CCP            

                                                                        d°                                                                   

613    Location                                                                                                        5 200 00   

   512  Banque                                                                                                    5 200 00

      Chèque 4821917 – Paiement loyer            

                                                                        d°                                                   

401002    Fournisseur POUGET                                                                               3 833 76      

   512  Banque                                                                                                    3 833 76

      Chèque 4821918                                                                                                

                                                                        d°                                                   

401003    Fournisseur Ets La Fermière                                                                         113 50      

   512  Banque                                                                                                    113 50

      Paiement CB 483 984 – Ets La Fermière            

Contrôlez que total débit = total crédit.

 AUTEUR : KARINE PETIT

Reportez les sommes dans les comptes du Grand-Livre.

Quel est le solde du compte 512 Banque ? Solde débiteur de 1 376,75 €

CAS 4

Le 17 août, la papeterie VULCAIN reçoit de la Société  érale son relevé de compte. Gén

ANALYSE

Comparez le solde du relevé de compte avec celui figurant dans le compte 512 Banque du Grand-Livre.

Que constatez-vous ? Les soldes sont différents   

Pointez les sommes identiques  s le compte 512 Banque et dans le relevé de compte. figurant dan

Établissez l’état de rapprochement bancaire de la papeterie VULCAIN.

ETAT DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE

Compte 512 Banque  Relevé bancaire

Opérations

 Débit  Crédit  Débit  Crédit

Solde avant pointage                                                                         1 376,75       6 490,66

Prélèvement Fournisseur BINET                                                 2 848,21     

Virement client CAMY                                                                     1 280,36        

Chèque 4821915 Paiement Fournisseur MIEGE        1 481,76  

Chèque 4821917 Paiement loyer                                                       5 200,00  

Total 2 657,11 2 848,21  6 681,76 6 490,66

Solde après pointage                                                                            191,10       191,10

Contrôlez que les soldes du relevé de compte et du compte 512 Banque sont identiques.

ANALYSE

                                                                      17/08                                                

401004    Fournisseur BINET                                                                                   2 848 21      

   512  Banque                                                                                                    2 848 21

      Selon état de rapprochement bancaire            

                                                                        d°                                                   

512    Banque                                                                                                         1 280 36      

   411001  Client CAMY                                                                                     1 280 36

      Selon état de rapprochement bancaire            

Contrôlez que total débit = total crédit.

Reportez les sommes dans les comptes du Grand-Livre de la papeterie VULCAIN (voir pages précédentes).

COMPTABILITE GENERALE

ETAPE 15 : LES EFFETS DE COMMERCEFACTURES D’AVOIR

1. LES EFFETS DE COMMERCE A RECEVOIR PAR LES FOURNISSEURS

Règles comptables :

1.      Lorsqu’un fournisseur accorde des délais ent à ses clients, il matérialise le crédit ainsi consenti par un effet  de règlem de commerce. Pour le tireur ou le bénéficiaire, la lettre de change ou le billet à ordre sont des effets à recevoir.

La création de l’effet de commerce n’éteint pas la créance, mais change sa nature. De créance ordinaire, elle devient mobilisable. Cette transformation se ès l’entrée de l’effet en portefeuille.  traduit d

2.      Quelques jours avant l’échéance, le porteur endosse l’effet de commerce domicilié et le remet à sa banque, qui se charge de l’encaisser auprès de la banque du tiré. Durant cette période, l’effet n’est plus en portefeuille mais n’est pas encore encaissé. Cette situation est constatée par le compte 5113 Effets à l’encaissement.

3.      Après paiement de l’effet, le bénéficiaire reçoit de sa banque un avis de crédit. Cet avis l’informe de l’encaissement de l’effet, des montants retenus pour la commission d’encaissement, et pour la TVA sur commission. La différence constitue la valeur nette versée.

2. LES EFFETS A PAYER PAR LES CLIENTS

Règles comptables :

1.      Pour le client, l’effet de commerce constitue un mo it, dont le paiement est fixé à une date déterminée par yen de créd l’échéance. La lettre de change ou le billet à ordre sont pour le tiré des effets à payer. Leur création n’éteint pas la dette initiale, mais la transforme en dette exigible à terme.

Le compte 403 Fournisseur - Effets à payer constate cette modification.

Le compte 405 Fournisseurs d’immobilisations - Effets à payer est utilisé dans le cas où la dette initiale a pour origine l’acquisition d’une imm tion. obilisa

2.      A l’échéance, par l’intermédiaire de sa banque, le tiré paie l’effet de commerce. A réception de l’avis de débit, il enregistre le règlement et l’extinction de la dette. Il ne supporte aucun frais.

CAS 1

Le 10 septembre, les Ets VALDY adressent à la plomberie DUBREUIL la facture n° 1212 accompagnée d’une traite à 60 jours pour acceptation.

Le 12 septembre, la traite est retournée acceptée par la plomberie DUBREUIL.

Observez ces documents en vous situant chez les Ets VALDY.

ANALYSE

•    Qui est le fournisseur ? Ets VALDY

•    Qui est le client ? Plomberie DUBREUIL

•    Quelle est la nature de la facture ? Vente de matières premières (marchandises) ou produits finis

•    Quelle mention est notée sous le net à payer ? Fin de mois

•    Que signifie-t-elle ? Que le règlement peut s’effectuer en fin de mois

•    La traite est-elle acceptée par le client ? Oui, en date du 12/09

•    Son acceptation modifie-t-elle la créance initiale ? Oui

•    Précisez sa nouvelle nature ? Le client reconnaît devoir cette somme au fournisseur

•    Qui est le bénéficiaire de l’effet de commerce ? Le fournisseur

•    Qui doit payer l’effet de commerce ? La Plomberie DUBREUIL

•    Précisez la nature de cet effet ? C’est une traite (lettre de change)

•    Quelle est la date d’échéance ? Le 10/11

TRAITEMENT COMPTABLE CHEZ LE FOURNISSEUR

DATE  N° PIECE   COMPTE N°                                             INTITULE                                     DEBIT  C      REDIT

10/09  411  Vente1212 – client DUBREUIL                                                                                     3 049.80  

707

 2 550.00

      1

4457  

    499.80

12/09  

413

 Règlement par traite du client DUBREUIL  3 049.80  

411   

    3 049.80

Contrôlez que total débit = total cr édit.

Quel ptes enregistres com nt :

•    la modification de la créance initiale ? Le compte 413 Clients – Effets à recevoir

•    l’acceptation de l’effet ? Aucun compte – simple renvoi de la traite acceptée par le client au fournisseur.

Codifiez l’enregistrement de la lettre    de change dans le même bordere    au de saisie des Ets VA LDY.

Contrôlez que total débit = total crédit.

TRAITEMENT COMPT LE CHEZ   AB LE CLIENT

Codifiez l’enregistreme  la facture dans le bordereau de saisie de la plomberie DUBREUIL. nt de

DATE  N° PIECE  OMPTE N° C                                             INTITULE                                DE CRE BIT  DIT

10/09 607  Achat au fournisseur VALDY   1212                                                                               2 550.00  

      6                            4456                                                                                                            499.80  

                                    401001                                                                                                  3 049.80

12/09                           401001               Acceptation traite VALDY concernant la facture 1212          3 049.80  

                                   403                                                                                                                              3 049.80

Contrôlez que total débit = total crédit.

Quels comptes enregis  : trent

•    de la  tiale ? 403 Fournisseur, effets à payela modification  dette ini           r

•    l’acceptation de l’effet ? aucun   

Codifiez l’enregistrement de la lettre   de changeans le même bordereau de saisie de la plomberie DUBREUIL.

Contrôlez que total débit = total crédit.


CAS 2

Le 2 novembre, les Ets VALDY remettent à leur banque, la Société Générale, l’effet pour encaisseme        nt.

Observez ce bordereau de remise d’effets à l’encaissement en vous situant chez les Ets VALDY.

ANALYSE

Quel est le montant de l’effet remis à l’encaissement ? 3 049,80 €

L’effet est-il toujours en portefeuille ? Non, l’entreprise VALDY demande son encaissement à la banque auprès du client DUBREUIL

La somme a-t-elle été encaissée ? Non

TRAITEMENT COMPTABLE CHEZ LE FOURNISSEUR

Codifiez cette opération dans le bordereau de saisie des Ets VALDY.

DATE  N° PIECE  N° COMPTE                                               INTITULE

02/11  RETR  5113  Remise à l’encaissement Traite sur DUBREUIL  3 049.80  

 DEBIT  CREDIT

      413   

    3 049.80

Contrôlez que total débit = total crédit.

CAS 3

 AUTEUR : KARINE PETIT

Le 16 novembre, la Société Générale adresse aux Ets VALDY l’avis de crédit correspondant à l’encaissement de la traite.

Observez cet avis de crédit en vous situant chez les Ets VALDY.

ANALYSE

•    Quelle est la valeur nominale de l’effet ? 3 049,80 €

•    Quelle est la valeur portée en compte ? 3 031,14 €

•    A combien s’élève la différence ? 18,66 €

•    A quelles retenues correspond-elle ? La commission HT+ TVA sur commission

Le 14 novembre, le Crédit Agricole adresse à la plomberie DUBREUIL l’avis de crédit correspondant au paiement de la traite.

Observez cet avis de débit en vous situant chez la plomberie DUBREUIL.

ANALYSE

•    Quelle est la valeur nominale de l’effet ? 3 049,80 €

•    Quelle est le montant prélevé par la banque ? 3 049,80 €

TRAITEMENT COMPTABLE CHEZ LE FOURNISSEUR

Quels comptes enregistrent :

•    le nominal de l’effet ? 5113 Effet à l’encaissement

•    les frais d’encaissement ? 627 Services bancaires

•    la TVA sur les frais d’encaissement ? 44566 Etat TVA déductible sur autres biens et services

•    la valeur en compte ? 512 Banque

Codifiez cette opération dans le bordereau de saisie des Ets VALDY.

DATE  N° PIECE  N° COMPTE                                               INTITULE

16/11  AVCR  512  Avis d’encaissement traite DUBREUIL  3 031,14  

 DEBIT  CREDIT

      627  

 15,60  

      44566  

 3,06  

      5113   

TRAITEMENT COMPTABLE CHEZ LE CLIENT

Codifiez cette opération dans le bordereau de saisie de la plomberie DUBREUIL.

    3 049,80

DATE  N° PIECE  N° COMPTE                                               INTITULE

 DEBIT  CREDIT

14/11  AVDB  403  Avis de débit – traite VALDY

 3 049.80  

      512   

    3 049.80

Contrôlez que total débit = total crédit

3. L’ESCOMPTE DES EFFETS DE COMMERCE

Règles comptables :

1. Si l’effet de commerce est un moyen de paiement à terme pour le client, il constitue pour le fournisseur la possibilité d’obtenir immédiatement de l’argent de sa banque en le négociant avant l’échéance. Cette négociation, appelée escompte, transfère la propriété de l’effet de commerce à la banque. En contrepartie, la banque verse les fonds et prélève une retenue appelée agios.

Lors de la remise à l’escompte, le porteur endosse l’effet de commerce à l’ordre de sa banque. Un certain temps s’écoule entre la sortie du portefeuille et le versement des fonds.

Cette situation est constatée par le compte 5114 Effets à l’escompte.

AUTEUR : KARINE PETIT

2. Un avis de crédit de la banque informe le bénéficiaire du versement des fonds. La différence entre la valeur nominale de l’effet et des agios constitue la valeur nette.

VALEUR NETTE = VALEUR NOMINALE - AGIOS

Les agios regroupent :

•  l’escompte : intérêts des fonds versés par anticipation ; •  une commission d’escompte : rémunération du service rendu ; •  la TVA sur commission (au taux normal).

EXERCICE

La société LEGRAND vous communique les opérations qu’elle a réalisées au mois de septembre.

Travail à faire :

•    Comptabilisez dans le journal de la société LEGRAND :

o    la création des effets de commerce,

o    remise à l’encaissement ou à l’escompte.

•    Calculez le montant des agios des effets remis à l’escompte le 25/09.

•    Comptabilisez les avis d’encaissement et d’escompte.

•    Présentez le compte client effet à recevoir : (ancien solde : 10 770 €). o  02/09 Tiré sur Malhomme une traite de 6 000 € au 30 décembre. o  03/09 Tiré sur Pradalier une traite de 12 000 € au 28 février. o  04/09 Calsat a souscrit un billet à mon ordre de 1 720 € au 30 décembre. o  06/09 Remis à l’encaissement, au C.C.F., la traite de Taqui 520 €. o  07/09 Tiré sur Jeanjean un effet de 7 100 € au 30 septembre.


o    08/09 Remis à l’escompte, à la B.N.P., l’effet de Pradalier. o  Remis à l’encaissement, à la B.N.P., le billet à ordre de Marty 10 250 €.

o    10/09 Reçu avis d’encaissement de l’effet sur Taqui comportant le nominal de l’effet diminué des frais

d’encaissemen €t 40  A sur frais 7,84 €. et la TV

o    15/09 Reçu d’escompte de l’effet Pradalier comportant le nominal, les intérêts 120 €, les frais d’escompte     60 € et la TVA sur frais à 19,6%.

o    20/09 Reçu l’avis d’encaissement de l’effet sur Marty comportant le nominal de l’effet diminué des frais d’encaissement 40 € et la TVA sur frais 7,84 €.

o    25/09 Remis tous les effets à échéance au 30 septembre à l’encaissement. o  Remis tous les autres effets en portefeuille à l’escompte.

o    01/10 Reçu de la banque l’avis d’escompte comportant le nominal de chaque effet diminué des intérêts à 16 % l’an, des frais d’escompte à 60 € par effet et la TVA sur frais à 19,6 %.

o    02/10 Reçu l’avis d’encaissement de l’effet sur Jeanjean comportant le nominal de l’effet diminué des frais d’encaissement 40 € et la TVA sur frais 7,84 €.

 BORDEREAU DE SAISIE      

DATE  N° PIECE  N° CPTE                                              LIBELLE

02/09  TRAI  413  Traite sur MALHOMME échéance 30/12  6 000.00  

 DEBIT  CREDIT

      411   

03/09    413  Traite sur PRADALIER échéance 28/02  12 000.00  

    6 000.00

      411   

    12 000.00

04/09    413  BAO de CALSAT échéance 30/12

 1 720.00  

      411   

    1 720.00

06/09   5113 Remise à l’encaissement traite su                                        r TAQUI

 520.00  

                                   413   

07/09      Traite sur JEANJEAN échéance 30/09  7 100.00   413

    520.00

                                   411                  

08/09    5114  Remise à l’escompte traite sur PRADALIER  12 000.00  

    7 1

 00.00

      413   

08/09    5113  Remise à l’encaissement BAO MARTY  10 250.00  

    12 000.00

      413   

    10 250.00

10/09    512  Avis d’encaissement traite sur TAQUI

 472.16  

      627  

 40.00  

      44566  

 7.84  

      5113   

15/09    51  Avis d’escompte traite sur PRADALIER  11 808.24  

    520.00

      661  

 120.00  

      627  

 60.00  

      44566  

 11.76  

      5114   

    12 000.00

20/09    512  Avis d’encaissement BAO MARTY

 10 202.16  

      627  

 40.00  

      44566  

 7.84  

      5113   

25/09    5113  Remise à l’encaissement Traite sur JEANJEAN  7 100.00  

    10 250.00

      413   

25/09    5114  Remise à l’escompte traite sur MALHOMME  6 000.00  

    7 100.00

      413   

    6 000.00

25/09    5114  Remise à l’escompte BAO CALSAT

 1 720.00  

      413   

    1 720.00

01/10    512  Avis  d’escompte traite sur MALHOMME et BAO

CALSAT

 7 247.09  

      661  

 329.39  

      627  

 120.00  

      44566  

 23.52  

      5114   

02/10    512  Avis d’encaissement traite sur JEANJEAN  7 052.16  

    7 720.00

      627  

 40.00  

      44566  

 7.84  

      5113   

413 Clients – Effets à recevoir

    7 100.00

DEBIT

 CREDIT

SD                                          10 770.00  06/09

 520.00

02/09                                      6 000.00  08/09

 12 000.00

03/09                                      12 000.00   08/09

 10 250.00

04/09                                      1 720.00   25/09

 7 100.00

07/09                                      7 100.00   25/09

 6 000.00

                                                                                            25/09

 1 720.00

Total                                      37 590.00   

 37 590.00

Calcul des agios de la remise à l’escompte du 25/09

Nombre de jours entre le 25/09 et le 30/12 : 5 (septembre) + 31 (octobre) + 30 (novembre) + 30 (décembre) = 96

Agios : 7720 * (96/360) * 16% = 329.39

TVA 19,6 % : 120 * 19.6 % = 23.52

Frais d’escompte : 60 * 2 = 120.00 Net : 7 720 – 329.39 – 120.00 – 23.52 = 7247.09

COMPTABILITE GENERALE ETAPE 16 : LES ACHATS D’IMMOBILISATIONS INCORPORELLES ET CORPORELLES

Divers biens sont nécessaires à l’entreprise pour qu’elle puisse fonctionner.

Ces biens sont destinés à servir de façon durable à l’activité de l’entreprise : ils ne se consomment pas par le premier usage : ce sont les immobilisations.

Parmi ces biens, certains sont des objets (immeubles, matériels, etc.) qui ont une forme physique, un « corps » : ce sont des éléments corporels, d’autres sont immatériels : on les qualifie d’éléments incorporels.

1. LES DIFFÉRENTES IMMOBILISATIONS

Elles correspondent aux comptes d’immobilisations (classe 2).

1.1 LES COMPTES 20 - LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES

Comptes

 Descriptions

201. Frais d'établissement

 Ce sont des frais rattachés à des opérations qui conditionnent la création ou le développement de l’entreprise, mais dont le montant ne peut être rapporté à des productions de biens ou services déterminés.

Ces frais constituent, en principe, une charge de l’exercice au cours duquel ils ont été engagés. Mais le droit des sociétés et l’administration fiscale permettent leur inscription à l’actif en vue de les étaler sur plusieurs exercices.

Exemples : frais de constitution ; frais de prospection ou publicité de lancement lors de la fondation de l’entreprise.

203. Frais de recherche et de développement

 Ce sont des frais engagés par l'entreprise, dans le domaine de la recherche et du développement, pour son propre compte. En sont, par conséquent, exclus les frais entrant dans le coût de production des commandes.

Ces frais sont normalement enregistrés dans les charges de l’exercice au cours duquel ils sont engagés. Cependant, certains de ces frais peuvent être exceptionnellement inscrits à l’actif au compte 203. Les conditions suivantes doivent être simultanément remplies :

•    les projets en cause doivent être nettement individualisés et leur coût distinctement établi ;

•    chaque projet doit avoir, à la date de l’établissement des situations comptables (bilans), de sérieuses chances de réussite technique et de rentabilité commerciale.

205. Concessions, brevets, licences, marques, procédés,

 Ce sont des dépenses faites pour l’obtention de l’avantage que constitue la protection accordée, sous certaines conditions, à l’inventeur, à l’auteur, ou au bénéficiaire, du droit d’exploitation d’un brevet, d’une licence ou d’une marque.

206.Droit au bail  Le droit au bail est le montant versé au locataire précédent en considération du transfert à l’acheteur des droits résultant tant des conventions que de la législation sur la propriété commerciale (càd, principalement, le droit au renouvellement du bail).

207.Fonds         Le fonds commercial est constitué par les éléments incorporels qui ne font pas l’objet d’une commercial            évaluation et d’une comptabilisation séparées au bilan, et qui concourent au maintien ou au développement du potentiel d’activité de l’entreprise.

1.2 LES COMPTES 21 - LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES

Comptes                                                                           Descriptions

211. Terrains   

212. Agencements et       Ce sont les travaux destinés à mettre les terrains en état d'être utilisés : clôtures, aménagements des terrains             mouvements de terre, etc.

213. Constructions  On enregistre notamment dans ce compte les bâtiments, installations et leurs agencements et aménagements.

214. Constructions sur le sol       Il s’agit ici du cas, particulier, des constructions édifiées sur un terrain n’appartenant d’autrui         pas à l’entreprise. Les enregistrements y sont effectués de manière analogue à ceux du compte 213.

2 la s techniques, 15. Instal tion Il s’agit ici de toutes les installation achines, ai    s, matériels et m nsi que leurs matériel et outillages industriels           agencements et aménagements, liés directement à l’activité  rise. de l’entrep

2181. Installations générales,      Ce compte correspond au cas particulier des installations,  ents réagencemlisés agencements, aménagements         dans des constructions dont l’entreprise n’est pas propriétaire.

divers

2182. Matériel de transport   

2183. Matériel de bureau et      

informatique

2184. Mobilier   

2186. Emballages réc     upérables

1.3 LES COMPTES 23 - IMMOBILISATIONS EN COURS

Ce compte a pour objet de faire apparaître la valeur des immobilisations non terminées à la fin de chaque exercice.

On inscrit dans ce compte aussi bien les immobilisations qui sont créées par les moyens propres de l’entreprise que celles qui résultent de travaux de plus ou moins longue durée confiés à des tiers.

Les principales subdivisions sont les suivantes :

Comptes

 Descriptions

231. Immobilisations corporelles en cours

 Ce compte est débité du coût des immobilisations créées par l’entreprise pour ses propres besoins. L’évaluation est effectuée à la clôture de l’exercice en fonction de l’avancement des travaux.

237. Avances et acomptes versés sur immobilisations incorporelles

238. Avances et acomptes versés sur commandes

d’immobilisations corporelles

 Lorsque les travaux sont confiés à des tiers, ces comptes sont débités des avances à la commande et des acomptes représentant les règlements partiels effectués par l’entreprise au fur et à mesure de l’avancement des travaux.

2. L’ACQUISITION DES IMMOBILISATIONS

Les immobilisations incorporelles et corporelles sont comptabilisées à leur coût d’acquisition.

Le coût d’acquisition se compose :

•    du prix d’achat H.T.

•    des frais accessoires liés à l’acquisition (frais de transport, d’installation, de mise en service ).

Remarque : En revanche, les droits d’enregistrement, les honoraires d’intermédiaires et notariaux en sont exclus.

Ils s’enregistrent dans les comptes de charges concernés.

Les comptes 404 Fournisseurs d’immobilisations et 44562 T.V.A. sur immobilisations sont utilisés pour bien distinguer les dépenses d’immobilisations de celles liées à l’exploitation.

En cas d’acquisition d’immobilisations avec versement d’une avance, l’écr te : iture est la suivan

Lors de l’achat de l’immobilisation, l’écriture est la suivante :

3. LES IMMOBILISATIONS PRODUITES PAR L’ENTREPRISE

Les immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même sont comptabilisées à leur coût d’acquisition. Ce coût comprend : le coût d’acquisition des matières premières et fournitures utilisées, les diverses charges d’exploitation (main d’œuvre, énergie…).


4. L’ACHAT DE PETITS MATERIELS ET OUTILLAGES

Les entrep rises sont dispensées d’ins       crire dans un compte d’immobilisations leurs acquisitions de matériels et d’outillages de faible v ur unitaire ale (dont la valeur unitaire n’excède pas 400 € HT).

Ces matéri ontels senregistrés, lors de leur acquisition, au débit d’un compte de charges qui est habituellemen        t : 606

Achat  stoc tières et fournitus n n kés de ma res.

EXERCICES

EXERCICE   1

, l’en

•    une pe e électriqurceus e 150  € HT

•    une calculette 31  HT

Le 10 mars treprise Leroy-Gélin a acquis les objets suivants pour son équipement (TVA au taux normal) :

•    une chaise 69 F HT

Enregistrez ces acquisitions.

 BORDEREAU DE SAISIE      

DATE  N° PIECE  N° CPTE                                              LIBELLE                                       DEBIT  CREDIT

10/03    606                                      Achat de petits matériels dont la valeur unitaire est < à                 250.00  

      44566          2500 F  49.00         401                   299.00

EXERCICE 2

Une machine-outil a été produite dans les ateliers de l’entreprise Wolf. Cette machine est installée le 31 mars dans un atelier de l’entreprise Wolf qui l’utilisera pour ses fabrications. Le service de la comptabilité analytique communique les informations suivantes sur le coût de production de cette machine :

•    Charges directes de production :

o    matières premières utilisées 6 000 €

o    main d’œuvre directe (charges sociales et fiscales comprises) 9 000 €

•    Charges indirectes de production imputées à la machine-outil :

o    charges de fonctionnement de l’atelier d’usinage 3 500 €

o    charges de fonctionnement de l’atelier de montage 1 500 €

Enregistrez les écritures nécessaires au 31 mars.

 BORDEREAU DE SAISIE      

DATE  N° PIECE  N° CPTE

 LIBELLE

 DEBIT  CREDIT

31/03    215  Machine produite par l’entreprise

 20 000  

      44562  6 000 + 9 000 + 3 500 + 1 500

 3 920  

      72   

    20 000

      44571   

                                   3 920

COMPTABILITE GENERALE ETAPE 17 : LE PORTEFEUILLE TITRES

1. ÉLEMENTS CONSTITUTIFS

1.1 CLASSIFICATION JURIDIQUE

En droit commercial on distingue essentiellement deux catégories de titres. La pratique financière et boursière a créé une troisième catégorie un peu particulière.

1.1.1 Les titres représentatifs de la propriété d'une fraction du patrimoine des sociétés

En effet, certaines entreprises nécessitent, pour fonctionner, des capitaux importants. Une personne seule ne peut alors réunir de telles sommes. On constitue alors une société. Le montant total du capital est divisé en un certain nombre de parties (d’égale valeur) représentées par les titres et ces titres sont souscrits par diverses personnes - les associés.

Selon le type juridique de la société : société de personnes ou société de capitaux, les titres émis s’appellent respectivement des parts sociales ou des actions.

Les associés perçoivent, annuellement, une fraction des bénéfices réalisés par la société : le dividende. Le montant de ce dernier varie donc en fonction des résultats sociaux.

1.1.2 Les titres représentatifs d’une créance sur la société

En effet, les sociétés, pour se procurer des fonds, peuvent avoir recours à l’emprunt. Certains emprunts sont d’un montant tel qu’une seule personne, ou même un seul établissement financier (banque) ne pourrait effectuer le prêt. Aussi les sociétés émettent-elles un emprunt dont le montant est divisé en titres (d’égale valeur) - les obligations. Ces titres sont alors souscrits par diverses personnes dans le public. En rémunération du prêt qu’ils ont consentis, les obligataires reçoivent, annuellement, un intérêt fixe.

1.1.3 Les titres émis par les OPCVM

L’évolution moderne des marchés financiers a donné naissance à une catégorie particulière de titres, les titres émis par les Organismes de Placement Collectif de Valeurs Mobilières.

Ces titres sont des actions de SICAV ou des parts de fonds commun de placement. Ce sont donc, en théorie, des titres conférant un droit de propriété. Mais en fait, ces titres sont émis par des organismes écrans, les OPCVM, dont le patrimoine est uniquement composé de titres (actions ou obligations) émis par des sociétés commerciales.

Il existe un « intermédiaire » entre l’actionnaire et la société commerciale émettrice des titres. Le détenteur de titres n’a donc pas de droits directs sur la société émettrice.

1.2 CLASSIFICATION COMPTABLE

Le portefeuille titres peut se composer, selon la terminologie du PCG, de trois catégories de titres.

1.2.1 Les titres de participation

Ces titres sont comptabilisés en tant qu’immobilisations financières en classe 2 :

Compte 26 PARTICIPATIONS ET CRÉANCES RATTACHÉES À DES PARTICIPATIONS 

On trouve notamment les subdivisions suivantes :

•    261. Titres de participation

Ce sont des actions ou des parts sociales dont la possession durable est estimée utile à l’activité de l’entreprise, notamment parce qu’elle permet d’exercer une influence sur la société émettrice des titres ou d’en assurer le contrôle.

•    267. Créances rattachées à des participations

On enregistre dans ce compte les créances nées à l’occasion de prêts octroyés à des entreprises dans lesquelles le prêteur détient une participation.

1.2.2 Les autres immobilisations financières

Il s’agit de titres (autres que les titres de participation) que l’entreprise a l’intention ou l’obligation de conserver durablement. Ils s’enregistrent dans le compte :

Compte 27 AUTRES IMMOBILISATIONS FINANCIÈRES

Ils peuvent être représentatifs :

•    de parts de capital (actions ou parts sociales), d’où le compte :

271. Titres Immobilisés (droit de propriété).

•    de placement à long terme (obligations), d’où le compte :

272. Titres Immobilisés (droit de créance).

A NOTER : On trouve, également, sous le titre d’autres immobilisations financières divers comptes non liés aux titres ; ce sont notamment les comptes :

•    274. Prêts :

On y enregistre les prêts qui sont initialement accordés à long terme par l’entreprise.

•    275. Dépôts et cautionnements versés :

Exemples : Dépôts de garantie lors de l’abonnement à la fourniture d’électricité, loyer d’avance donné en garantie.

1.2.3 Les valeurs mobilières de placement

Il s’agit ici de titres acquis afin de placer des excédents temporaires de trésorerie. Ils sont donc enregistrés dans les comptes financiers (classe 5) et plus précisément :

50. Valeurs mobilières de placement

On peut utiliser deux subdivisions :

•    503. Actions

•    506. Obligations

2. L’ENTRÉE DES IMMOBILISATIONS DANS LE PATRIMOINE DE L’ENTREPRISE

2.1 PRINCIPES GENERAUX

Les titres sont comptabilisés à leur prix d’achat. 

Celui-ci est déterminé soit par la cotation en Bourse, soit par les termes du contrat d’acquisition, pour les sociétés non cotées.

Les frais accessoires tels que commissions, courtages, impôts de bourse, ne sont pas incorporés dans le prix d’achat. Ils font l’objet d’un enregistrement distinct dans un compte de charges : 627. Services bancaires 


2.2 COMPTABILISATION

2.3 EXEMPLES

Exemple 1 : Le 15/6/01, acquisition de 1 000 actions de la société Leroy, au cours de 200 €. Ces titres permettent de participer à la gestion de la société émettrice. Les frais d’achat s'élèvent à 2 750 € (H.T.) T.V.A. à 19,60 % 539 F. La dépense totale est immédiatement réglée par chèque bancaire.

      DATE N° COMPTE                                                   INTITULE

15/06/98  261  Achat de 1000 actions de la société LEROY  200 000.00  

 DEBIT  CREDIT

   627  

 2 750.00  

   44566  

 539.00  

   512   

    203 289.00

Exemple 2 : Achat en bourse, le 25/03/01, dans un but spéculatif, de 10 actions de SICAV monétaires au cours unitaire de 3 740 €.

DATE  N° PIÈCE  N° COMPTE

 INTITULE

 DEBIT  CREDIT

25/03/99    503  Achat de 10 SICAV

 37 400.00  

      512   

    37 400.00

3. LES REVENUS DES TITRES

Les titres détenus par l’entreprise lui procurent des revenus.

Lorsque l’entreprise perçoit des coupons, cela constitue, pour elle, un produit à caractère financier soit :

76 PRODUITS FINANCIERS

Plus précisément :

•    761 Produits de participations

•    762 Produits des autres immobilisations financières.

•    764 Revenus des valeurs mobilières de placement.

Exemple 3 : Le 31 mars 2001, le coupon mis en distribution par la société Leroy (voir exemple 1) s’élève à 20,15 € par actions.

L’on perçoit donc : 20,15 * 1 000 = 20 150 € Soit l’écriture suivante :

DATE  N° PIÈCE  N° COMPTE

 INTITULE

 DEBIT  CREDIT

31/03/99    512  Coupons titres LEROY

 20 150.00  

      761   

    20 150.00

AUTEUR : KARINE PETIT

EXERCICES

EXERCICE 1

Indiquez la nature juridique et le classement des titres en portefeuille de l’entreprise Spéculor.

                                                                                                                   Nature juridique   Classement

comptable 

Obligations achetées avec l’intention de les revendre dans trois mois.  Titres de créances  VMP

Actions de la société anonyme Legrand. Ces actions représentent 60 % du capital de la société Legrand et assurent à l’entreprise Spéculor le contrôle exclusif de la société Legrand.

 Titres de propriété  Titres de participation

Actions de la SICAV Lion-Monétaire achetées pour placer pendant trois semaines un excédent temporaire de trésorerie.

 Titres d’OPCVM            VMP

représentatifs de titres de créances

Parts sociales de la SARL VerMord. Ces parts représentent 40 % du capital de la société Vermord et assurent à l’entreprise Spéculor une influence notable dans la SARL.

 Titres de propriété  Titres de participation

Parts du fonds commun de placement Nation-Monétaire acquises pour placer des disponibilités pendant deux mois.

 Titres d’OPCVM            VMP

représentatifs de titres de créances

Actions de la société Pétrolia achetées dans l’espoir que, dans quelques jours, un forage pétrolier fructueux sera annoncé. Cette annonce ferait monter le cours de l’action Pétrolia. Si cet espoir se réalise, l’entreprise Spéculor pourra réaliser une plus-value en revendant immédiatement les actions Pétrolia. Dans le cas contraire, l’entreprise Spéculor revendra également ses actions Pétrolia, à perte le cas échéant.

 Titres de propriété  VMP

Obligations sur le Trésor public que la société s’est engagée par contrat à conserver en portefeuille pour garantir le remboursement d’un prêt à cinq ans que lui a consenti une banque.

 Titres de créances  Titres immobilisés (droit de créance)

EXERCICE 2

L’entreprise Marchand a effectué les acquisitions suivantes :

•    15 mars : Achat de 15 actions de la SICAV monétaire Trésoria au prix unitaire de 435,60 €.

•    25 juin : Achat de 300 actions de la société des Tréfileries de la Somme au prix unitaire de 1 230 €. Cet achat assure à l’entreprise Marchand une influence notable dans les Tréfileries de la Somme, société anonyme au capital de 1 000  000 € représenté par 1 000 actions.

•    4 septembre : Achat de 1 000 actions de la société IBM au cours unitaire de 356 €. Il existe sur le marché plusieurs millions d’actions émises par cette société américaine. L’entreprise Marchand parie sur une hausse prochaine du cours du dollar qui entraînerait le cours des sociétés américaines. Les frais de bourse sur cette opération s’élèvent à 4 784 € (dont TVA 784 €).

•    1e r octobre : Encaissement des dividendes distribués par la société IBM. Montant du coupon : 4,90 € par action.

•    18 octobre : Achat de 550 parts sociales de la SARL du Val-Marnais au prix unitaire de 985 €. Le nombre de parts émises par cette société s'élève à un total de mille titres. Frais d'acquisition HT : 2 % du prix plus TVA au taux normal.

•    12 décembre : Encaissement des dividendes distribués par la société des Tréfileries de la Somme. Montant du dividende par action : 103,50 €.

•    28 décembre : Encaissement des dividendes distribués par la SARL du Val-Marnais. Montant du dividende par part sociale : 12,40 €.

 AUTEUR : KARINE PETIT

Travail à faire : comptabilisez ces opérations sur bordereau de saisie.

                                                                  BORDEREAU DE SAISIE        

    DATE   N° CPTE                                                  LIBELLE 

 DEBIT   CREDIT 

15/03  503  Achat de 15 SICAV monétaires TRESORIA

 6 534.00  

   512  435.60 * 15

6 534.00

25/06  261  Achat de 300 actions de la société des Tréfilerie de la Somme

 369 000.00  

   512  300 * 1 230

  369 000.00

04/09  503  Achat de 1000 actions IBM

 356 000.00  

   627  1000 * 356

 4 000.00  

   44566  

 784.00  

   512   

    360 784.00

01/10  512  Dividendes IBM

 4 900.00  

   764  1000 * 4,90

18/10  261  Achat de 550 part sociale de la SARL Val-Marnais  541 750.00  

4 900.00

  627  550 * 985

 10 835.00  

   44566  

 2 123.66  

   512   

12/12  512  Dividendes société des Tréfileries de la Somme  31 050.00  

    554 708.66

  7611  300 * 103.50

  31 050.00

28/12  512  Dividendes SARL du Val-Marnais

 6 820.00  

   7611  550 * 12,40

6 820.00

 AUTEUR : KARINE PETIT

COMPTABILITE GENERALE

ETAPE 18 : LES CHARGES DE PERSONNEL

1. LES CHARGES DE PERSONNEL

Les  charges de personnel représentent généralement une part importante des cha ploitation. Elles         rges d’ex comprennent non seulement les rémunérations du personnel représentées par les salaires b is également les ruts, ma différentes charges sociales calculées sur les salaires, dites « charges patronales ».

L’employeur doit remettre au salarié un bulletin de paie justifiant sa rémunération.

Il est également chargé du versement de l’ensemble des cotisations sociales en établissant un bordereau récapitulatif des sommes dues pour chacun des organismes collecteurs. Le total de chaque bordereau regroupe les cotisations patronales et les cotisations retenues sur les salaires.

Les opérations liées à la paie impliquent la connaissance des dispositions légales ou contractuelles relatives  :

•    à la détermination des rémunérations brutes,

•    au calcul des cotisations sociales,

o  cotisations à la charge des salariés retenues sur la paie o  cotisations patronales supportées par l’entreprise

•    à l’établissement des bulletins de paie et à leurs reports dans le livre de paie,

•    à l’établissement des bordereaux récapitulatifs des cotisations sociales, •  aux règlements des salaires nets et des cotisations sociales. 

AUTEUR : KARINE PETIT

2. LES MENTIONS OBLIGATOIRES

Quelle que soit sa forme, le bulletin de paie doit comporter des mentions obligatoires.

3. LE SALAIRE BRUT

Le salaire brut correspond à la rémunération que l’employeur doit verser au salarié en contrepartie du travail fourni. Il comprend :

•    le salaire de base

Il est toujours calculé, qu’il s’agisse d’une rémunération horaire ou mensualisée, en référence à la durée légale hebdomadaire du travail, actuellement de 39 heures.

•    le salaire horaire est obtenu par la multiplication du taux horaire par le nombre d’heures effectuées dans la limite des 39 heures hebdomadaires. Pour chaque semaine considérée, les heures travaillées au-delà de cette limite donnent lieu à majoration dans le cadre des heures supplémentaires.

•    le salaire mensualisé est de plus en plus répandu depuis les accords généraux sur la mensualisation des salaires de 1977. Il est calculé sur une base mensuelle de 169 heures par semaine sur 52 semaines :

39 heures * 52 semaines / 12 mois = 169 heures

•    Les heures supplémentaires 

Elles représentent les heures de travail effectuées au-delà de la durée légale hebdomadaire. Elles donnent lieu, pour les salariés non cadres, à une majoration du salaire horaire de base de :

o  25 % pour les huit premières heures, de la 40e  à la 47e ; o  50 % pour les heures suivantes.

 AUTEUR : KARINE PETIT

•    Les avantages en nature et les primes, constituent un complément de salaire lorsqu’ils sont prévus par la convention collective, le contrat de travail ou l’usage professionnel (prime d’ancienneté, d’assiduité, de rendement, etc.).

•    En revanche, les indemnités versées au titre de remboursements de frais effectifs (indemnités de déplacement, etc.) n’ont pas la nature d’un salaire et échappent aux cotisations sociales.

4. LES RETENUES SUR SALAIRE

Les retenues sociales sur salaires correspondent aux montants des cotisations sociales à la charge des salariés.

Le salaire brut est diminué d        ’un certain nombre de retenues sociales calculées et reversée          s directement par l’entreprise aux organismes collecteurs.    Ces sommes sont dites précomptées car elles sont retenues à              la source par l’employeur et ne constituent pas pour lui une charge à la différence des charges patronales.

L’ensemble de ces cotisations sociales est calculé sur la base du salaire brut ou en fonction d’une limite appelée « plafond », relevé par décret au 1er janvier et 1er juillet de chaque année.

Les retenues sociales sur salaire s’inscrivent sur le bulletin de paie en diminution du salaire brut pour déterminer le salaire net du salarié.

La nature et montant des cotisations patronales doivent également figurer sur le bulletin de paie à titre indicatif.

Le salaire net à payer représente la somme effectivement payé au salarié. Il est déterminé à partir du salaire net :

Salaire net à payer = salaire net + indemnités - avances et acomptes - oppositions

Les  acom ptes et avances sont des sommes versées avant la date normale de paiement du salaire. Les       acomptes correspond ent au travail déjà effectué à la date de leur versement, alors que les avances sont des sommes ve    rsées par anticipation.

Les oppositions, appelées aussi saisies-arrêts, sont les sommes retenues sur le salaire par l’employeur et versées, en fonction d’une décision de justice, à divers créanciers du salarié (pension alimentaire, dette, etc.).

Le paiement du salaire net est effectué généralement en fin de mois, par chèque ou virement sur le compte du salarié.

5. LE LIVRE DE PAIE

Le livre de paie, document obligatoire coté et paraphé, imposé par le code du travail, récapitule et totalise les sommes de tous les bulletins d’une période considérée. Il sert de pièce comptable à l’enregistrement des opérations liées aux rémunérations du personnel.

6. LA COMPTABILISATION DE LA PAIE

La comptabilisation de la paie donne lieu aux écritures suivantes :

6.1 A LA DATE DU VERSEMENT DES ACOMPTES

A la date du report des mentions des bulletins de paie dans le livre de paie, l’entreprise enregistre en deux écritures successives :

 AUTEUR : KARINE PETIT

6.2 LES SALAIRES BRUTS ET DES INDEMNITES

6.3 LES DIVERSES RETENUES SUR SALAIRES

Après cette écriture, le compte 425 Personnel - Avances et acomptes se trouve soldé. Le compte 421 Personnel - Rémunérations dues dont le solde représente le montant net à payer aux salariés est, au moment des règlements, soldé par le crédit d’un compte de trésorerie.

•  En fin de période de paie, le calcul des charges sociales patronales s’effectue en deux temps :

o    calcul du total des cotisations (cotisations salariales et patronales) à verser aux divers organismes collecteurs (U.R.S.S.A.F., A.S.S.E.D.I.C., Caisse de retraite).

o    puis, détermination par différence des cotisations patronales à comptabiliser :

Cotisations patronales = cotisations à verser - cotisations salariales retenues sur les salaires

Le total des cotisations patronales s’enregistre au débit du compte 645 Charges de sécurité sociale et de prévoyance par le crédit des comptes de tiers concernés.

AUTEUR : KARINE PETIT

EXERCICE

La SARL ORPHEE FLEURS, 5 route nationale 59300 FAMARS, créée le 15/02/90 a une double activité :

•    pépiniériste d’une part,

•    spécialiste de l’aménagement extérieur des villas, d’autre part.

Elle emploie 5 personnes dont Monsieur BARBET Bernard, spécialiste de l’aménagement (il a le statut de cadre) et Monsieur DAMEZ Jules, employé.

Au cours du mois de mars 2005, les éléments relatifs à ces 2 salariés sont les suivants :

 BARBET Bernard  DAMEZ Jules

Salaire de base

 2 600 €

 1 200 €

Prime d’ancienneté

 100 €

 100 €

Indemnité de transport

 270 €

 -

Acompte

 -

 300 € le 15/3

Nombre d’heures supplémentaires à 25 %

 3

 12

Nombre d’heures supplémentaires à 50 %

 -

 4

Cumul fin février du net fiscal

 4 382

 2 376,40

TRAVAIL A FAIRE :

1°) Remplir les fiches de paie de Monsieur BRANCHE et Monsieur BOURGEON qui se trouvent en pages suivantes à l’aide du tableau de cotisations qui se trouve en Annexe 1.

2°) Ouvrir le fichier PAIE et remplir les 2 fiches de paie dans la feuille « cadre » pour Mr BRANCHE et dans la feuille « non cadre » pour Mr BOURGEON.

3°) Imprimer les 2 fiches de paie.

4°) Passer les écritures comptables relatives à la paie.

ANNEXE 1 : TABLEAU DES COTISATIONS SOCIALES

Plafond de sécurité sociale : 2 516 € mensuels, soit 30 192€ annuels.

Cotisations  Assiette  Salarié  Employeur CSG non déduct. et CRDS  97% du salaire brut  2,90%  -

CSG déductible                                                             97% du salaire brut  5,10%  -

Sécurité sociale : 

-       Assurance maladie

-       Assurance vieillesse plafonnée

-       Assurance vieillesse

-       Assurance vieillesse déplafonnée

-       Allocations familiales

-       Accidents du travail

-       Contribution solidarité autonomie Cotisation logement :  - Tous employeurs  - Employeurs > 9 sal. Assurance chômage :

-       Tous employeurs

100% du salaire brut jusqu'à 2516 €

100% du salaire brut

100% du salaire brut

100% du salaire brut

100% du salaire brut

100% du salaire brut

   jusqu'à 2516 €

100% du salaire brut

jusqu'à 10064 €

0,75%

6,55%

-

0,10%

-

- -   

-

-

2,40%

12,80%

8,20%

1,60%

-

5,40%

Taux variable

0,30%

0,10%

0,40%

4,00%

Fonds de garanties

 jusqu'à 10064 €   -  0,45%

APEC cadres  - Forfait APEC

 De 2516 € à 10064 € (TB)

 0,024% 7,25 €

 0,036%

10,87 €

Retraite complémentaire :

Non cadres  Tranche A

Non cadres  Tranche B

jusqu'à 2516 €  jusqu'à 7548 €

3,00% 

8,00%

4,50% 

12,00%

AUTEUR : KARINE PETIT

-        Cadres  Tranche A 

-        Cadres  Tranche B  - Cadres  Tranche C

-        Cadres  CET

 jusqu'à  2516 €  3,00%  4,50% jusqu'à  10064 € 7,50% 12,50% jusqu'à 20128 € 7,50% 12,50%

                        100% du salaire brut                  0,13%                      0,22%

Cotisation AGFF :  - Non cadres  Tranche 1

-        Non cadres  Tranche 2 Non- Cadres   Tranche A 

-        Non cadres  Tranche B

   de 0 à 2516 €     0,80%   1,20%    de 2516 à 7548 €       0,90%   1,30%    de 0 à 2516 €     0,80%   1,20%   de 2516 à 10064 €        0,90%   1,30%

Prévoyance cadres

 jusqu'à 2516 €  -  1,50%

Versement de transport   Entreprises > 9 salariés

 100% du salaire brut  -  Taux variable

Autres

 - Taxe sur prévoyance

Contribution

          -        8,00%

Libellé : Acompte

 Date : 15/03

N° compte

 Nom du compte

 Débit  Crédit

425  Personnel – avances et acomptes

 300.00  

512  Banque

    300.00

Libellé : Salaires bruts

 Date : 31/03

N° compte

 Nom du compte

 Débit  Crédit

641  Rémunérations du personnel (2 2764.28 + 1 466.15+270)  4 010.43  

421  Personnel, rémunérations dues

    4 010.43

Libellé : Cotisations salariales

 Date : 31/03

N° compte                                              Nom du compte

 Débit  Crédit

421  Personnel – rémunérations dues 

 1 205.36  

431  Sécurité sociale (65.23+138.62+13.59+20.73+2.76+164.80

 +34.13+72.53+7.11+11+1.47+96.03)

    628.00

4371  ASSEDIC (66.34+20.13+2.23+35.19+11.73)

    135.63

4372  Retraites complémentaires (75.48+18.62+0.06+3.59+43.98)

    141.73

425  Personnel – avances et acomptes

    300.00

Libellé : Cotisations patronales

 Date : 31/03

N° compte                                              Nom du compte

 Débit  Crédit

645  Charges de sécurité sociale et de prévoyance 

431  Sécurité sociale

(353.83+44.23+206.31+201.79+149.27+8.29+11.06+2.52

 1 995.6  

187.67+23.46+120.22+107.03+79.17+5.86+1.47)

    1 502.18

4371   ASSEDIC (110.57+12.44+30.19+3.23+58.65+6.60+17.59)

4372   Retraites complémentaires (113.22+37.74+31.04+0.09+6.08

    239.27

+65.98)

    254.15

Libellé : Paiement des salaires

 Date : 31/03

N° compte                                              Nom du compte

 Débit  Crédit

421  Personnel – rémunérations dues (2442.09+852.98)

 3 295.07  

512  Banque

    3 295.07

Libellé : paiement des cotisations sociales

 Date : 15/04

N° compte                                              Nom du compte

 Débit  Crédit

431  Sécurité sociale (628+1 502.18)

 2130.18  

4371  ASSEDIC (135.63+239.27)

 374.90  

4372  Retraites complémentaires (141.73+254.15)

 395.88  

512  Banque

    2900.96

 AUTEUR : KARINE PETIT


AUTEUR : KARINE PETIT  106 AUTEUR : KARINE PETIT           107

COMPTABILITE GENERALE ETAPE 19 : LA DECLARATION DE TVA

1. CALCUL DE LA TVA DUE A L'ÉTAT

Au cours de son exploitation, l’entreprise facture la TVA sur ses ventes et paie la TVA lors des acquisitions d  e biens et services. La différence ente la TVA due à l’Etat. Elle se calcule mensuellement :  représ

TVA due à l’État = TVA sur les ventes - TVA sur les achats

•    La TVA sur les ventes : Elle représente la TVA payée par les clients et correspond à la TVA collectée par l’entreprise pour le compte de l’Etat.

•    La TVA sur achats : Elle représente la TVA payée par l’entreprise aux fournisseurs. Elle correspond à la TVA déductible par l’entreprise. 

Une distinction est cependant faite en fonction de la nature du bien acquis : o  TVA déductible sur imm    obilisations. o  TVA déductible sur a           utres biens et services.

soit chaque mois :

TVA due à l'Etat  llectée - (TVA déductible sur immobilisations + TVA déductible sur = TVA co autres biens et services)

2. LES RÉGIMES D'IMPOSITION

Selon leur régime d’imposition, déterminé e          n fonction de leur activité et de le  annuel, les  ur chiffre d’affaires entreprises re r e TVA demplissent une décla ation d stinée au fisc et calculent, po   ur la période considérée,  à reverser à  le montant l’Etat.

•    Entreprises prestataires de services :

o    CA < 25 000 € TTC : régime du forfait --> déclaration annuelle et paiements trimestriels. o  CA compris entre 25 000 € et 150 000 € HT : régime simplifié --> déclarations et paiements trimestriels.

o    CA > 150 000 € HT : régime réel déclarations et paiements mensuels.

•    Entreprises autres activités :

o    CA < 75 000 € TTC : régime du forfait --> déclaration annuelle et paiements trimestriels. o  CA compris entre 75 000 € et 550 000 € HT : régime simplifié --> déclarations et paiements trimestriels.

o    CA > 550 000 € HT : régime réel --> déclarations et paiements mensuels.

3. LA DÉCLARATION DE TVA

Les entreprises assujetties au régime du réel effectuent leur déclaration de TVA mensuellement sur l’imprimé n° 3310 CA 3, fourni par l’administration fiscale.

Elles calculent, puis reportent dans le cadre E de ce document :

•    pour les opérations imposables sur lesquelles l’entreprise collecte de la TVA :

o    La base HT et la TVA collectée du mois considérée, ventilées selon les différents taux.

o    Les sommes doivent être arrondies au franc inférieur.

AUTEUR : KARINE PETIT                                                                  108


•    pour les biens et services ouvrant droit à déduction :

o    La valeur HT et la TVA déductible du mois considéré pour les immobilisations, ainsi que la valeur HT et la TVA déductible sur les autres biens et services du mois.

o    Toutes ces sommes doivent être arrondies au franc supérieur.

La différence des totaux de ces deux rubriques met en évidence, soit :

•    la TVA nette due au titre du mois de référence, si Taxe due > Taxe déductible.

ou

•    un crédit de TVA qui viendra en déduction de la TVA à payer de la période suivante, si Taxe déductible < Taxe due.

La déclaration doit parvenir aux services fiscaux, accompagnée du règlement, entre le 15 et 25 du mois suivant.

AUTEUR : KARINE PETIT

AUTEUR : KARINE PETIT                                                                  110

4. L'ENREGISTREMENT DE LA TVA

La déclaration de TVA sert de pièce comptable à l’enregistrement de la TVA à payer. Le solde créditeur du compte 44551 TVA à décaisser doit correspondre au montant à payer * figurant sur celle-ci.

Pour cela, le compte 44551 TVA à décaisser est :

•    débité pour le total de la TVA déductible figurant sur la déclaration par le crédit :

o  du compte 44562 TVA sur immobilisations pour le montant de la TVA déductible sur immobilisations,

o  du compte 44566 TVA sur autres biens et services pour le montant de la TVA déductible sur les autres biens et services.

•    crédité pour le total de la TVA collectée figurant sur la déclaration, par le débit du compte 44571 TVA collectée.

Le solde créditeur du compte 44551 TVA à décaisser est ensuite débité par le crédit d’un compte de trésorerie, pour la constatation du règlement.

* Lorsque l’entreprise bénéficie d’un crédit de TVA à décaisser est remplacé par le compte 44567 Crédit de TVA à reporter.

EXERCICES

CAS 1

La société KILICIO, grossiste en produits de grande consommation, débute son activité le 1er octobre.

Pour préparer la déclaration de TVA du mois de novembre, elle dispose des extraits des balances par sommes des deux premiers mois de son exploitation.

 Balance de la société KILICIO au 31 octobre

N°                                           Comptes                                                                  Montant

             Débit Crédit 44566        TVA sur autres biens et services  79 938,60            

445711       TVA collectée au taux de 5,5 %                  21 743,42

445712       TVA collectée au taux de 19,6 %                92 570,11

607100           Marchandises (TVA 5,5 %)                                                      285 400,40                                

607200           Marchandises (TVA 19,6 %)                                                    331 650,93                                

707100           Marchandises (TVA 5,5 %)                                                                                            395 334,87

707200           Marchandises (TVA 19,6 %)                                                                                          472 296,50

Balance de la société KILICIO au 30 novembre

N°                                           Comptes                                                                  Montant

 Débit Crédit

2183          Matériel de bureau et informatique              52 800,90            

2184          Mobilier 38 307,54            

AUTEUR : KARINE PETIT


607100            Marchandises (TVA 5,5 %)                                                      502 738,54                                

607200           Marchandises (TVA 19,6 %)                                                    670 078,48                                

707100           Marchandises (TVA 5,5 %)                                                                                            753 875,15

707200           Marchandises (TVA 19,6 %)                                                                                          935 144,02

Observez ces documents en vous situant chez la société KILICIO.

ANALYSE

Complétez le tableau ci-dessous après avoir calculé le montant des TVA déductibles et collectées du mois de novembre.

Comptes

 octobre  novembre  Total

Acquisitions d’immobilisations

- 2183 Matériel de bureau et informatique

52 800.90

52 800.90

- 2184 Mobilier

38 307.54

38 307.54

Achats de marchandises

- 607100 Marchandises (TVA 5,5 %)

285 400.40

217 338.14

502 738.54

- 607200 Marchandises (TVA 19,6 %)

331 650.93

338 427.55

670 078.48

Ventes de marchandises

- 707100 Marchandises (TVA 5,5 %)

395 334.87

358 540.28

753 875.15

- 707200 Marchandises (TVA 19,6 %)

472 296.50

462 847.52

935 144.02

TVA déductible

- 44562 TVA sur immobilisations

17 857.25

17 857.25

- 44566 TVA sur autres biens et services

80 700.60

74 365.40

155 066.00

TVA collectée

- 445711 TVA collectée au taux de 5,5 %

21 743.42

19 719.72

41 463.14

- 445712 TVA collectée au taux de 19,6 %

92 570.11

90 718.11

183 288.22

Contrôlez que les sommes figurant dans l’extrait de la balance au 30 novembre  correspondent bien aux sommes de la colonne Total du tableau.

•  A combien s’élève le total de la TVA collectée du mois de novembre ?

110 437.83 (19 719.72+90 718.11)

 AUTEUR : KARINE PETIT

•    Déterminez, à l’aide du schéma, la TVA due à l’Etat au titre du mois de novembre.

•    La société KILICIO est-elle prestataire de services ? Non

•    Quelle est la nature de son activité ? Activité commerciale de vente de marchandises

•    A combien peut-on estimer son chiffre d’affaires HT annuel ?

753 875.15 + 935 144.02=1 689 019.10 * 6 = 844 509.55

•    A quel régime d’imposition de TVA est-elle assujettie ? Régime du réel

•    Quelle sera la fréquence des déclarations et des paiements de TVA ? mensuelle

CAS 2

Le 30 novembre, la société KILICIO établit la déclaration de TVA du mois de novembre sur l’imprimé n° 3310 CA3.

Etablissez la déclaration de TVA.

TRAITEMENT COMPTABLE

•    Quel est le total de la TVA déductible figurant sur la déclaration ? 92 224 €

•    Quelle est la part de TVA déductible portant : o  sur les immobilisations ? 17 858 € o  sur les autres biens et services ? 74 366 €

•    Quel est le total de la TVA collectée figurant sur la déclaration ? 110 437 €

AUTEUR : KARINE PETIT

Codifiez l’enregistrement de la déclaration de TVA dans le bordereau de saisie de la société KILICIO.

DATE       N° PIECE  N° COMPTE                                       INTITULE

30/11  3310CA3  445711  Selon déclaration de TVA de novembre  19 719.72  

 DEBIT  CRE       DIT

      445712  

 90 718.11  

                  44551   

                          18 213.00

                  44562   

                          17 857.25

                  44566   

                          74 365.40

                  758   

                                  2.18

Contrôlez que total débit = total crédit. CAS 3

Le 15 dé cembre, la société KILICIO joint à l’envoi de la déclaration de TVA un chèque bancaire pour règlement.

ANALYSE

•   A quel ordre est-il libellé ? Au Trésor Public

•   Quel est son objet ? Règlement de la TVA dû pour novembre

•   Quel est son montant ? 18 213 €

•   A quel date est-il établi ? le 15/12

TRAITEMENT COMPTABLE

DATE  N° PIECE  N° COMPTE

 INTITULE

 DEBIT  CREDIT

15/12  130421  44551  Règlement TVA de novembre

 18 213.00  

      512   

    18 213.00

Contrôlez que total débit = total crédit.

AUTEUR : KARINE PETIT

COMPTABILITE GENERALE

ETAPE 20 : LES AMORTISSEMENTS POUR DEPRECIATION

1. PRINCIPES

Certaines immobilisations se déprécient de manière continue, irréversible, avec le temps : usure, obsolescence.

Les amortissements constatent cette perte de valeur.

Certaines immobilisations ne se déprécient pas avec le temps : elles sont donc non amortissables : droit au bail, fonds de commerce, terrains, immobilisations financières.

Éléments de calcul de l'amortissement

PARAMÈTRES  COMMENTAIRE

a = annuité  C’est l’amortissement annuel

Vo = valeur d’origine  Valeur du bien figurant en immobilisation = coût d’achat + TVA non déductible

N = durée d’utilisation  Durée normale d’utilisation du bien (années) t = taux d’amortissement  Permet de calculer l’annuité VNC = Valeur Nette

Comptable                               Valeur comptable du bien à une date donnée = valeur d’origine – cumul des amortissements

Taux usuels préconisés par l’administration fiscale :

•    Bâtiments 2 à 5 %

•    Matériel et outillage 10 à 20 %

•    Matériel de transport 20 à 25 %

•    Mobilier, matériel de bureau 10 à 20 %

•    Agencement, installation 5 à 10 %

2. L’AMORTISSEMENT LINEAIRE

2.1 CALCUL DE L'ANNUITE

Dans le cas de l’amortissement linéaire, l’annuité est constante sur la durée de vie du bien :

a = Vo / N  a = Vo * t où t = 100 / N

L’amortissement linéaire constitue le cas général en comptabilité et en fiscalité.

2.2 REGLES DE L’AMORTISSEMENT LINEAIRE (OU CONSTANT)

•    L’amortissement se calcule à partir de la date de mise en service (et non d’acquisition).

•    La 1è re  annuité, en cas d’acquisition en cours d’exercice, se calcule proportionnellement au nombre de jours écoulés entre la mise en service et la clôture de l’exercice : on retient habituellement des mois de 30 jours.

•    Si l’acquisition a lieu en cours d’exercice, la première annuité est incomplète ; il viendra donc s’ajouter, en fin d’amortissement une annuité supplémentaire, complément de la 1èr e annuité.

2.3 LE PLAN D’AMORTISSEMENT

Il constate les annuités successives et les valeurs nettes comptables.

 AUTEUR : KARINE PETIT

Exemple : un camion d’un coût d’achat HT de 200 000 F est acquis le 08/01/98. Il est mis en service le 160/07/98. Durée probable d’utilisation : 5 ans.

•    Quel est le taux d’amortissement ? t = 100 / 5 = 20 %

•    Pendant combien d’année va-t-on amortir ce bien ? 6 ans (car achat en cours d’année)

•    Quelle est la valeur de l’annuité constante ? a = 200 000 * 20 % = 40 000

•    Quelle est la valeur de la 1èr e annuité ? a1 = 40 000 * 5.5 / 12 = 18 333.33

•    Quelle est la valeur de la dernière annuité ? a6 = 40 000 * 6.5 / 12 = 21 666.67

•    Quelle est la valeur nette comptable à la fin de la 1è re année ? 200 000 – 18 333.33 = 181 666.67

Complétez le plan d’amortissement du camion.

Années  Valeur d’origine  Annuités  Valeur nette comptable

1998            200 000  18 333.33  181 666.67 1999        200 000  40 000.00  141 666.67

2000                   200 000  40 000.00  101 666.67

2001                   200 000  40 000.00  61 666.67 2002         200 000  40 000.00  21 666.67

                        2003                                     200 000  21 666.67                                                                    0

3. L’AMORTISSEMENT DEGRESSIF

Ce système, d’origine fiscal, permet un amortissement décroissant ; les annuités étant plus fortes au départ.

3.1 REGLES DE L’AMORTISSEMENT DEGRESSIF

•    Ne s’applique, de manière facultative, qu’au matériel industriel, matériel roulant (hors véhicule de tourisme), immeubles industriels, matériel de bureau, acquis neuf, d’une durée d’utilisation supérieure à 3 ans.

•    La 1è re annuité se calcule en mois à partir du mois d’acquisition (et non de mise en service), le mois d’acquisition comptant en entier (en cas de cession, le mois de cession n’est pas amorti).

•    L’annuité dégressive :

 a = VNC * td td = taux dégressif = taux linéaire x coefficient

Coefficients  Durée d’utilisation

1,25  3-4 ans

1,75  5-6 ans

2,25  > 6 ans

•  La fin du plan d’am ment : ortisse o  Une première annuité incomplète ne donne pas lieu au rajout d’une ligne au plan d’amortissement.

o  Lorsque le taux linéaire, calculé sur le nombre d’année restant, devient supérieur au taux dégressif, le plan  d’amortissement est achevé en linéaire.

Exemple : un bien est amorti sur 5 ans avec un amortissement dégressif.

td = 100/5 = 20 % * 1,75 = 35 %

Pour la 3è me  ligne du plan (il reste 3 ans) : td = 0,35

AUTEUR : KARINE PETIT

taux linéaire = 100/3 = 0, 33 on reste en dégressif

Pour la 4  du pla te 2 ans) : td = 0,35 è me  année n (il res

taux linéaire = 100/ 50 on termine le tableau en linéaire avec ce taux 2 = 0,

Remarque : pour trouver le nombre d’année a réaliser en linéaire, il suffit de calculer : 100/td puis de prendre la partie entière.

Exemple : 100/35 = 2,86 donc 2 dernières années en linéaire  s.

3.2 LE PLAN D’AMORTISSEMENT

Exemple : une machine outil est acquise 100 000 € HT le 17/06/00. Durée probable d’utilisation : 5 ans.

•    Quel est le taux d’amortis t linéaire ? t = 100 / 5 = 20 % semen

•    Quel est le taux d’amortissement dég    ressif ? td = 20 % * 1,75 = 35 %

•    Quelle est la valeur de la 1èr e annuité ? 100 000 * 35 % * 7 /12 = 20 416.67

•    A partir de quelle année va-t-on amortir en linéaire ? 100 / 35 = 2.85 donc les 2 dernières années

Complétez le plan d’am ortissement du camion.

Années  Valeur amortissable  Annuités  Valeur nette comptable

2000    100 000.00  20 416.67  79 583.33

2001    79 583.33  27 854.16  51 729.17 2002     51 729.17  18 105.21  33 623.96 2003           33 623.96  16 811.98  16 811.98

                        2004                                   16 811.98  16 811.98                                                                   0

4. AMORTISSEMENT ET COMPTABILITÉ

La constatation annuelle de l’amortissement correspond :

•    à une charge : perte de valeur (compte 681)

•    à une dépréciation d’immobilisation : compte soustractif (28)

AUTEUR : KARINE PETIT

Exemple : enregistrez les dotations aux amortissements des 2 plans d’amortissements précédents pour les années 2000 et 2001.

 BORDEREAU DE SAISIE      

DATE  N° PIECE  N° CPTE

 LIBELLE

 DEBIT  CREDIT

31/12/00  INV  6811  Selon plans d’amortissements

 38 750.00  

   INV  28154   

    20 416.67

   INV  28182   

    18 333.33

31/12/01  INV  6811  Selon plans d’amortissements

 67 854.16  

   INV  28154   

    27 854.16

   INV  28182   

    40 000.00

5. LA PRESENTATION DANS LES DOCUMENTS DE SYNTHESE

ACTIF DU BILAN (EXTRAIT) AU 31/12/2001

Postes

 VO  Amortissements  Valeurs nettes

Matériel et outillages

 100 000.00  48 270.83  51 729.17

Matériel de transport

 200 000.00  58 333.33  141 666.67

Au bilan,  e le total  ssements pratiqués ainsi que la valeur nette comptable : valeur des immobilfigur des amorti           isations à la date de clôture.

Remarque : un bien totalement amorti reste au bilan tant qu’il est en service.

COMPTE DE RESULTAT (EXTRAIT) AU 31/12/2001

Charges d’exploitation                                                                                                    

Dotations aux amortissements et provisions                                                                                        67 854 .16

6. PROBLÈMES PARTICULIERS

6.1 LES FRAIS D’ETABLISSEMENT

Ils sont consti tués par des charges importantes engagées lors de la création de l’entreprise (frais de no taire, campagne de lancement) ou lors d’augmentation de capital. Ces frais sont enregistrés en immobilisation (compte 20 1) dans le but

de les ré artir eurs ex r le moyen d’amortissements. p  sur plusi ercices pa

Particularités : ils sont amortissables en linéaire sur une durée n’excédant pas 5 ans. Habituellement, la 1ère  annuité est complète, même si elle ne correspond pas à une année.

Lorsque les frais d’établissement sont totalement amortis, ils sont soldés (débit 2801 ; crédit 201)

6.2 LES CHARGES A REPARTIR SUR PLUSIEURS EXERCICES

Elles regroupent :

•    des frais d’acquisition d’immobilisations (frais de notaire, pour immeuble) ;

•    les frais d  d’emprunt obligataire ; ’émission

•    des g es répara i n’avaient pas été prévues et que l’on souhaite répartir sur plusieurs exercices. ross tions qu

 AUTEUR : KARINE PETIT

Comptabilisation

Lors du paiement des charges :

En fin d’exercice :

Transfert des charges dans des comptes spéciaux :

Amortissement des charges à répartir :

Exemple : le 15/06/00, paiement de 30 000 € d’honoraires à un notaire pour l’acquisition d’un terrain. Le 31/12/99, il est décidé de répartir cette charge sur 3 ans.

 BORDEREAU DE SAISIE      

DATE  N° PIECE  N° CPTE                                              LIBELLE                                       DEBIT  CREDIT

15/06/99  INV  622  Honoraire du notaire                                                                                     30 000.00  

   INV  44566     5 880.00      INV  512        35 880.00

31/12/99  INV  481  Transfert de charges                                                                                     30 000.00  

   INV  791                                                                                                                             30 000.00

31/12/99  INV  6812  Répartition des honoraires                                                                           10 000.00  

   INV  481                                                                                                                             10 000.00

 AUTEUR : KARINE PETIT

EXERCICES

EXERCICE 1

Le 2 janvier 98, la  iété  N SA livre et procède à la mise en service soc          HOKSAN           de four électrique commandé. Celui-ci s’élève à 83 840 €. La durée pro ’utilisation de cette immobilisation est de 8 ans ebable d       n linéaire.

Années  Valeur d’origine  Annuités  Valeur nette comptable

1998                     83 840             10 480  73 360

1999                     83 840             10 480  62 8 80

2000                     83 840             10 480  52 400 2001       83 840  10 480  41 920 2002           83 840  10 480  31 440 2003       83 840  10 480  20 960

2004                     83 840             10 480  10 480

2005                     83 840             10 480  0

EXERCICE 2

Certains tabl eaux d’amortissements de l’entreprise DUPONT ne sont pas à jour.

Matériel industriel d’une valeur de 30 000 € HT ; date d’achat 21 avril 1996 ; mise en service 15 mai 19          96 ; durée de vie : 5 ans ; amor tissement linéaire.

Présentez le tablea u d’amortissement.

Années  Valeur d’origine  Annuités  Valeur nette                                                                          comptable

1996                     30 000             3 750    26 250

1997                     30 000             6 000    20 250

1998                     30 000             6 000    14 250

1999                     30 000             6 000    8 250

2000                     30 000             6 000    2 250

2001                     30 000             2 250    0

Micro-ordinateur multimédia pour le secrétariat ; valeur 25 000 € HT ; date d’achat le 15 mai 1996 ; mise en        service le 16


juin 1996 ; durée d’utilisation : 5 ans ; amortissement dégressif.

Présentez le tablea u d’amortissement.

Années  Valeur amortissable  Annuités  Valeur nette                                                                 comptable


1996 25 000.00  6 666.67         18 333.33 1997 18 333.33  7 333.33         11 000.00

1998                     11 000.00  4 400.00  15 400.00

1999                     15 400.00  7 700.00  7 700.00

2000                     7 700.00  7 700.00          0

Un matériel d’occasion a été acheté 24 000 € HT le 1er juin 1995 ; durée d’utilisation : 5 ans ; le plan d’amortissement a été ainsi dressé :

Années  Valeur amortissable  Annuités  Valeur nette comptable

1995                     24 000             9 600    14 400

1996                     14 400  5 760  8 640 1997  8 640  3 456  5 184

1998                    5 184              2 592    2 592

1999                    2 592              2 592    2 592

AUTEUR : KARINE PETIT


Vérifiez l’exactitude de ce tableau. Présentez le tableau corrigé si nécessaire et justifier vos modifications.

Années  Valeur d’origine  Annuités  Valeur nette comptable

1995  24 000  2 800    21 200 1996       24 000  4 800    16 400 1997       24 000  4 800    11 600

1998                     24 000             4 800    6 800

1999                     24 000             4 800    2 000

2000                     24 000             2 000    0

EXERCICE 3

Un bâtiment neuf à usage de stockage est acheté 940 000 € HT le 24/04/98 et mis en service le 01/06/98. La durée de vie du bâtiment est prévue pour 20 ans. Les frais notariaux se sont élevés à 40 000 € HT.

Etablissez le tableau d’amortissement du bâtiment pour les 2 premières années ainsi que pour la dernière.

Années  Valeur d’origine  Annuités  Valeur nette comptable

1998            980 000  28 583.33  951 416.67 1999        980 000  49 000.00  902 416.67

                        2018                                     980 000  20 416.67                                                                    0

EXERCICE 4

Vous savez qu’une immobilisation a été acquise le 01/10/96, au coût d’achat de 560 000 €. Sa valeur comptable nette au 31/12/98, après calcul de l’amortissement, est de 308 000 €.

Calculez le taux d’amortissement de cette immobilisation.

Amortissement cumulé pour 2 annuités et 3 mois : 560 000 – 308 000 = 252 000 

2 ans 3 mois = 2,25 

Une annuité d’amortissement = 252 000 / 2,25 = 112 000 

Taux d’amortissement = 112 000 / 560 000 = 0,2 soit 20 % 

EXERCICE 5

Une immobilisation est amortissable en 8 ans. Elle a été acquise au coût de 48 000. Sa valeur comptable nette, avant calcul de l’amortissement, est de 27 500 pour l’exercice 1997.

Déterminez la date d’acquisition de cette immobilisation.

t = 100 / 8 = 12,5 % 

Amortissement cumulé = 48 000 – 27 500 = 20 500 

Annuité = 48 000 * 12,5 % = 6 000 

Durée = (20 500 * 12) / 6 000 = 41 mois soit 3 ans et 5 mois. 

L’immobilisation a été acquise le 01/09/93. 

COMPTABILITE GENERALE ETAPE 21 : LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION

Elles constatent les oins- otentielles des immobilisations, des stocks,  ou des titr m values p    des créances  es : pertes de valeurs révers  liées au temps. ibles, non

Exemple : baisse du e en dessous de son prix d’ach cour d’un titr     at ; tant que le titre n’est p rte est  as vendu, la pe potentielle ovision),   cours est au-dessus du prix d’achat, la plus-value potentielle n’est pas compt (pr si le       abilisée : principe de pru dence.



1. LES P CIPES DE COMPTABILISATIONRIN         

Une provision pour dépréciation d’élément d’actif correspond :

•    à une charge, compte 681, 686, 687 (débit) ;

•    à une perte potentielle de valeur du bien : actif soustractif (29, 39, 49, 59) (crédit).

Exemple : 411 Clients à 491 Provisions pour dépréciation des comptes clients

2. LES PROVISIONS POUR DEPRECIATION DES IMMOBILISATIONS NON AMORTISSABLES

Exemple :

Extrait de la balance av ventaire au 31/12/99 : ant in

Fonds de commerce : 2 000 00   0 (débit)

Ce fonds e co  a été n 1992. Courant 1997, un concurrent s’ d mmerce  acquis e  est installé à proximité.

On craint d rdre pe 10 % d’activité, entraînant une perte de valeur du fonds de 10 %.

Calculez et comptabilisez au 31/12/97, la provision du fonds de commerce.

     BORDEREAU DE SAISIE   

DATE  N° PIECE  N° CPTE                                              LIBELLE

31/12/97  INV  6871  Dépréciation probable du fonds de commerce  200 000.00 

 DEBIT  CREDIT

  INV  2907  2 000 000 * 10 %

 200 000.00

Au 31/12/98, la percée du concurrent, plus forte que prévue, nous fait estimer une dépréciation du fonds de 30 % par rapport à la valeur d’origine. Calculez et comptabilisez le complément de provision au 31/12/98.

Provision nécessaire – provision existante = provision à enregistrer  2000 000 * 30 % = 600 000 - 200 000 = 400 000 

 AUTEUR : KARINE PETIT

     BORDEREAU DE SAISIE   

DATE  N° PIECE  N° CPTE                                              LIBELLE

31/12/98  INV  6871  Dépréciation probable du fonds de commerce  400 000.00 

 DEBIT  CREDIT

  INV  2907  

  400 000.00

Courant 1999, après dépôt de bilan du concurrent, le fonds de commerce est estimé à 95 % de la valeur initiale. Calculez et comptabilisez au 31/12/99 la reprise de la provision.

Provision exis rovisio saire = reprise à enregistrer  tante – p n néces

500 000 – 2 0 00 000 * 5 % = 100 000  = 500 000 

 BORDEREAU DE SAISIE  

DATE   PIECE  PTE N° N° C                                           LIBELLE

 DEBIT  CRE

 DIT

31/12/99  INV  2907  Diminution du fonds de commerce

500  000.00

               INV  7871                

  500

  000.00

3. LES P VISIONS POUR DÉPRÉCIATION DES TITRESRO         
Provision pour dépréciation = Valeur d’origine – Valeur à l’inventaire

3.1 REGLES D’EVALUATION DES TITRES A L’INVENTAIRE

Nature des titres        Valeur à l’inventaire Titres de participation  •  Valeur boursière ou vénale.

•    Valeur d’usage : utilité de la participation.

•    Mise en équivalence : quote-part des capitaux propres possédée dans la filiale.

Titres immobilisés                                 •  Titres côtés : cours moyen du dernier mois.

Valeurs mobilières de placement           •  Titres non côtés : valeur probable de réalisation.

3.2 REMARQUES IMPORTANTES

•    Les titres doivent être évalués catégorie par catégorie.

•    Les plus-values probables n’étant jamais comptabilisées, il en résulte que toute compensation entre plus-value et moins-value, concernant des titres de natures différentes est interdite.

•    Lorsque des titres de même nature ont été acquis à des dates et des cours différents, on compare la valeur d’inventaire avec la valeur globale d’origine de l’ensemble des titres.

3.3 COMPTABILISATION DE LA DOTATION

3.4 COMPTABILISATION DE LA REPRISE

Le 15/08/97, achat de 12 000 actions de la société « LORIENT EXPRESS » à 1 000 € l’une. Cette acquisition nous permet d’obtenir une influence sur la direction de cette société.

     BORDEREAU DE SAISIE   

DATE  N° PIECE  N° CPTE                                              LIBELLE                                       DEBIT  CREDIT

15/5/97  INV  261  Achat de 12 000 actions « LORIENT EXPRESS »  12 000 000 

  INV  512                                                                                                                                               12 000 000

Au 31/12/97 : calcul de la provision.

L’action « LORIENT EXPRESS » :

•    est cotée en bourse à 950 €,

•    est évaluée selon sa valeur d’utilité à 980 €.

A quelle valeur va-t-on évalue les titres au 31/12 ? à leur valeur d’utilité car ce sont des titres de participation Quelle est la valeur de la dépréciation ? 12 000 * (1000 – 980) = 240 000 €

Enregistrez la dotation au 31/12/97.

     BORDEREAU DE SAISIE   

DATE  N° PIECE  N° CPTE                                              LIBELLE

31/12/97  INV  68662  Dépréciation des titres « LORIENT EXPRESS »  240 000 

 DEBIT  CREDIT

  INV  2961  

Au 31/12/98, l’action « LORIENT EXPRESS » est évaluée (valeur d’utilité) à 950 €.

Calculez le complément de provision nécessaire puis enregistrez-le.

Provision nécessaire – provision existante = provision à enregistrer 

12000 * (1000 – 950) = 600 000 - 240 000 = 360 000 

     BORDEREAU DE SAISIE   

  240 000

DATE  N° PIECE  N° CPTE                                              LIBELLE

31/12/98  INV  68662  Dépréciation des titres « LORIENT EXPRESS »  360 000 

 DEBIT  CREDIT

  INV  2961  

  360 000

 AUTEUR : KARINE PETIT

Au 31/12/99, l’action « LORIENT EXPRESS » est évaluée (valeur d’utilité) à 960 €.

Calculez le montan t de la reprise de provision et enregistrez-la.

Provision existante – provision nécessaire = reprise à enregistrer 

600 000 – 12 000* (1000 – 960) = 480 000 = 120 000 

 BORDEREAU DE SAISIE                             

DATE  N° PIECE   CPTE N°                                            LIBELLE                                      DEBIT  CRE       DIT

31/12/99  2961 Diminution de la provision titres « LORIEINV         NT  1   20 000 EXPRES S »

   INV  2                       7866                                                                                                                     1       20 000

Présentez le compte 2961 Provision pour dépréciations des titres de participation.

4. LES PROVISIONS POUR DÉPRÉCIATION DES STOCKS

4.1 PRINCIPES

Les comptes de stocks sont annulés chaque année. Ils interviennent dans le compte de résultat pour le montant de leurs variations avant provision (voir étape 24).

Le PCG préconise que les provisions afférentes à chaque type de stock soient soldées en même temps que les stocks correspondants (stocks initiaux) ou soient créées en même temps que les stocks finaux.

Dépréciation probable = 

Coût d’acquisition (ou de production)

– valeurs actuelle du bien à l’inventaire (ou sa valeur probable de réalisation

4.2 COMPTABILISATION DE LA DOTATION

Au 31/12/98, les provisions sur les stocks ont été sont les suivantes :

•    391 : Provisions pour dépréciation des stocks de matières premières 3 000

•    395 : Provisions pour dépréciation des stocks de produits finis 15 000

•    397 : Provisions pour dépréciation des stocks de marchandises 1 500

Au 31/12/99, les nouvelles provisions nécessaires pour les stocks sont les suivantes :

•    391 : Provisions pour dépréciation des stocks de matières premières 2 000

•    395 : Provisions pour dépréciation des stocks de produits finis 13 000

•    397 : Provisions pour dépréciation des stocks de marchandises 5 000


Enregistrez les reprises de provisions et les nouvelles dotations.

     BORDEREAU DE SAISIE   

DATE  N° PIECE  N° CPTE                                              LIBELLE                                       DEBIT  CREDIT

31/12/99  INV  391  Annulation des provisions sur stocks initiaux  3 000

   INV  395         15 000    INV  397          1 500

   INV  78173                                                                                                                                                     19 500

31/12/99  INV  68173  Constatation des provisions sur stocks finaux  20 000

   INV  391         2 000    INV  395            13 000

   INV  397                                                                                                                                                          5 000

5. LES PROVISIONS POUR DÉPRÉCIATION DES CRÉANCES CLIENTS

5.1 PRINCIPES

La dépréciation corre spond au montant des créances que l’on risque de ne pas recouvrir, lorsque                les clients sont en

difficultés fina s. ncière

Une créance est cons rrécouvrable lorsque l’obligation juridique de paiement disparaît : clôtu idérée comme i             re de la

liquidation d débit pres sparition. u  eur,  cription, voire sa di

Les critères d’ a perte probable, donc de la provision sont les suivants : évaluation de

•    existence   réel risq  non recouvrement (exemple : procédure en cours) ; d’un ue de

•    on doit théoriqueme réci ble créance parnt app er la perte probac éance mais un atistique a ét           e évaluation st é admise.

Le risque ne doit pas avoir pour origine un litige sur l’origin nce : ce cas relève de la provision pour de la créa risque et charges.

La provision pour dépréciation des créances correspond aux pertes probables HT, la TVA collectée lors de la vente étant récupérée en cas d’insolvabilité du client.

Le traitement des créances douteuses peut être schématisé ainsi :

5.2 COMPTABILISATION DE LA CONSTATATION DES CREANCES DOUTEUSES :

A la fin de l’exercice comptable, lors de l’inventaire, on établit l’état des créances douteuses et irrécouvrables.

Cet état se présente ainsi, au 31/12/98 :

 CREANCES                PERTE PROBABLE

CLIENTS  CREANCES NOMINAL TTC NOMINAL HT  %  MONTANT  PERTE CERTAINE

Chantal  8 970.00  7500.00 40 %  3 000.00   Denise            5 621.20  4700.00 35 %  1 645.00  

Jean  1 554.80  1300.00      1 300.00            4 645.00  1 300.00

 AUTEUR : KARINE PETIT

Passez les écritures nécessaires au 31/12/98.

  BORDEREAU DE SAISIE

DATE  N° PIECE

  N° CPTE                                           LIBELLE

 DEBIT          CREDIT

31/12/98  INV

416  Chantal et Denise nouveaux clients douteux  14 591.2

 0 

   INV

411  

  14 591.20

31/12/98  INV

68174  Provisions sur Chantal et Denise

 4 645.00                        

   INV

491  

  4 645.00

31/12/98  INV

654  Jean définitivement irrécouvrable

 1 300.00                        

   INV

44551  

        254.80                     

   INV

411  

  1 554.80

Au 31/12/99, la situation des clients douteux est la suivante :

•    Chan           tal : sa situation s’est aggravée, il convient de porter la provision à 75 %.

•    Denise : Ce client a réglé durant l’exercice, la somme de 4 425.20 F, pour solde de tout compte    .

Expliquez pour Cha ntal et Denise les ajustements nécessaires.

•    Pour Chanta l :

o      Dépré    ciation au 31/12/99 : 7 500 * 75 % = 5 625  o  Dépré            ciation au 31/12/98 : 3 000 Provision = 2 625

•    Pour Denise

o      Sa cré   ance non réglée s’élève à 5 621.20 – 4 425.20 = 1 196 F TTC soit 1 000 € HT et 196 €    de TVA  o        Sa provision est devenue sans objet puisque la créance est soldée : il faut effectue        r une reprise sur provision.

                                                   BORDEREAU DE SAISIE

DATE  N° PIECE  N° CPTE                                            LIBELLE

 DEBIT           CREDIT

31/12/99  INV               68174  Provision complémentaire pour Chantal

 2 625 

   INV                           491  

  2 625

   INV                           654  Denise créance irrécouvrable

 1 000 

31/12/99  INV               44551  

 196 

   INV                           416  

  1 196

31/12/99  INV  491  Denise provision devenue sans objet

 1 645 

   INV  78174  

   1 645

6. LES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES

6.1 PRINCIPES

Elles constatent des risques et charges probables liés à des événements intervenus au cours de l’exercice ; la charge réelle intervenant ultérieurement mais son montant pouvant être estimé à la date de l’inventaire (litige, garantie, grosse réparation, etc.).

Elles sont constituées lorsque le risque ou la charge probable apparaît, ajustées selon leurs variations puis soldées lorsque la charge réelle intervient.

6.2 COMPTABILISATION DE LA DOTATION

Courant 96, un litige est intervenu avec un ex-salarié licencié, ayant engagé une procédure. Par lettre du 25/12/96, notre avocat nous informe d’un coût probable de 10 000 €.

En 97, le litige n’est pas réglé mais les prétentions de notre adversaire nous font craindre un coût de 18 000 €.

En 98, les conclusions d’une expertise nous permettent de ramener le coût probable à 7 000 €.

Le 15/06/99, nous exécutons le jugement rendu en réglant 12 000 €.

Passez les écritures nécessaires.

     BORDEREAU DE SAISIE   

DATE  N° PIECE  N° CPTE                                              LIBELLE                                       DEBIT  CREDIT

31/12/96  INV  6875  Constitution de la provision pour litige                                                               10 000 

   INV  1511                                                                                                                                             10 000

31/12/97  INV  6875  Augmentation de la provision pour litige                                                              8 000 

   INV  1511                                                                                                                                              8 000

31/12/98  INV  1511  Diminution de la provision (18 000 – 7 000)  11 000 

  INV  7875                                                                                                                                              11 000

15/06/99  INV  6715  Charge réelle à payer pour le litige                                                                    12 000 

   INV  512                                                                                                                                               12 000

31/12/99  INV  1511  Solde de la provision pour litige devenue sans objet  7 000 

  INV  7875                                                                                                                                               7 000

 AUTEUR : KARINE PETIT

COMPTABILITE GENERALE

ETAPE 22 : LA REGULARISATION DES COMPTES DE GESTION

1. PRINCIPES

L’objet de ces régularisations est d’imputer à l’exercice comptable toutes les charges et tous les produits le concernant, mais uniquement ceux le concernant :

•    L’enregistrement comptable des charges et produits est réalisé à la réception de la pièce comptable ;

•    L’imputation des charges et produits le concernant : principe d’indépendance des exercices.

Ainsi :

•    Des charges et produits peuvent être enregistrés dans l’exercice N et ne pas le concerner : charges et produits constatés d’avance.

Exemple : un loyer trime nce le 01/12/99 est à rattache striel payé d’ava         r pour 2/3 à l’exercice 2 000.

•    Des charg uves et produits pent être imputable à l’exercice N, mais non comptabilisés au 31/ rges à payer       12/N : cha et produi  ts à recevoir.

Exemple : facture de télép écembre 99 non reçue au 31/12/99.  hone de d

2. LES CHARGES ET PRODUITS CONSTATES D’A   VANCE

Principe : ce sont des charges et produits comptabilisés en N mais imputable en totalité ou en partie à l’exercice N +1. COMPTABILIS N DE ARGES CONSTATEES D’AVANCEATIO S CH            

COMPTABILISATION DES PRODUITS CONSTATES D’AVANCE

Remarque : les charges et produits constatés d’avance sont enregistrés en N, au vu des pièces comptables ; la TVA étant déduite ou collectée. Les régularisations ne remettent pas en cause la déductibilité ou l’exigibilité de la TVA. Les régularisations sont donc sans incidence sur la TVA (HT).

Exemple :

•    Une facture d’achat de marchandises (5 980 TTC) a été enregistrée le 19/12/99. Les marchandises ne sont pas réceptionnées le 31/12/99.

•    Le 01/11/99, la prime annuelle d’assurance a été payée pour la période du 01/11/99 au 01/11/00 pour 36 000 €.

•    Au 31/12/99, il reste en stock 50 timbres-poste à 0,46 F l’un, et 3 rames de papier pour 30 € HT.

•    Le loyer de locaux que nous louons à une autre entreprise est perçu au début de trimestre : au 01/12/99, nous avons encaissé 9 000 €.

•    Le 01/10/99, nous avons consenti un prêt de 100 000 € à une filiale (taux 15 %). Les intérêts sont perçus annuellement le 01/10, pour l’année à venir.

 BORDEREAU DE SAISIE      

DATE  N° PIECE  N° CPTE                                              LIBELLE

31/12/99  INV  486  Facture enregistrée en 1999 imputable à 2000  5 000  

 DEBIT  CREDIT

   INV  607   

 5 000

31/12/99  INV  486  Prime d’assurance : 36000*10/12 pour le 1/1/00 au

30/10/00

 30 000  

   INV  616   

    30 000

31/12/99  INV  486  Charges enregistrée en 1999 utilisables en 2000 : 50 *

0,46

 53  

   INV  626   

 23

   INV  606   

 30

31/12/99  INV  7083  Loyer pour 2000 : 9000*2/3

 6 000  

   INV  487   

31/12/99  INV  7624  Intérêts pour 2000 : 100 000 * 15 % * 9 /12 = 11 250  11 250  

 6 000

   INV  487   

    11 250

3. LES CHARGES A PAYER

Principe : Il s’agit de charges concernant l’exercice N mais non comptabilisées en N.

Exemple : marchandises réceptionnées mais facture non parvenue.

On l’analyse ainsi :

•    Une charge imputable à l’exercice, qui doit donc être enregistrée classe 6, au débit ;

•    Une dette vis-à-vis de l’exercice suivant : les comptes de régularisation (dette) à utiliser.

 Comptes de charge à débiter 60… Achats

 Compte de dette à créditer

61/62 Charge s externes

 408 Fournisseurs factures non parvenues

63… Impôts et taxes

 4486 Etat, charges à payer

64… Charges de personnel

 428 Personnel, charges à payer

4386 Organismes sociaux, charges à payer

65… Autres charges

 4686 Créditeurs divers, charges à payer

66… Charges financières

 1688 Intérêts courus, non échus

Ces com ptes de régularisation figurent au bilan ; au passif, dans le poste auquel ils se rattachent.

Dans le cas de charges à payer, il faut comptabiliser de la TVA provisoire dans le compte 44586 TVA à régulariser sur factures non parvenues.

AUTEUR : KARINE PETIT


Remarque :  les rabais remise ristournes à obtenir correspondent à des avoirs imputables à l’exercice N mais non reçus au 31/12/N.

Comptes de dette à débiter          Compte de charge à créditer 4098 Fournisseurs débiteurs RRR à obtenir  609 RRR obtenus sur achats

                                                                                          619 RRR obtenus sur services extérieu   rs

Exemple :

•    Nous ons reçu le 19/12  marchandises, 3 500 € HT, mais le 31/12/99, la facture ne n  est pa av /99 des          ous s parvenue.

•    Une facture relative à des travaux d’entretien réalisés en décembre (devis 2 300 € HT) n’est pas arrivée le 31/12/99.

•    Les cotisations iales d er trimestre 99 (5 400 €) seront payées le 15/01/00.  soc u derni

•    Nous avons obtenu un prêt de 500 000 € le 01/07/99, remboursable par annuité constante à terme échu, sur 10 ans, au taux de 10 %.

•    Par convention, un nisseur n four ous accorde 3 % de ristourne su r nos achats de l’année (achat de 99 : 200   000 € HT). Au 31/12/99, son avoir ne n ous est pas parvenu.

 BORDEREAU DE SAISIE      

DATE  N° PIECE  N° CPTE

 LIBELLE

 DEBIT  CREDIT

31/12/99  INV  607

 Les marchandises nous appartiennent mais l’achat

 3 500.00  

   INV  44586

n’est pas comptabilisé 

 686.00  

   INV  408

    4 186.00

31/12/99  INV  615

 Service imputable à l’exercice 99 mais non

 2 300.00  

   INV  44586

comptabilisé

 450.80  

   INV  408

    2 750.80

31/12/99  INV  645

 Charges imputable à l’exercice 99

 5 400.00  

   INV  4386

    5400.00

31/12/99  INV  661

 Intérêts courus : 500 000 * 10 % * 6 / 12 = 25 000

 25 000.00  

   INV  1688

    25 000.00

31/12/99  INV  4098

 Ristourne de 3 % d'un fournisseur : 

 7 176.00  

   INV

609

 6 000.00 

   INV  86

445

200 000 * 3 %

 1 176.00

4. LES P ODUITS   RER A CEVOIR

Principe : les produits  oir sont des produits concernant l’exercice N mais non comptabilisés. à recev

On l’analy  comme se :

•    Un produit imputable à l’exer         cice N classe 7 au crédit ;

•    Une créance su xercice sr l’e uivant.

                            Comptes de créance   à débiter                                            Compte de produits à créditer

418 Clients, factures à établir                                                  70… Ventes

4687 Débiteur divers, produits à recevoir  75… Autres produits

2768 Intérêts courus non échus sur prêts  76… Produits financiers

Dans le cas de produits à recevoir, la vente est effectuée au 31/12/N, le fait générateur de la TVA est donc intervenu : la TVA est donc collectée (44571).

 AUTEUR : KARINE PETIT

Par contre, dans le cas de prestations de services, le fait générateur de la TVA est l’encaissement : la TVA est donc en attente (44587 TVA à régulariser sur factures à établir).

Pour les ventes non encore facturées, il peut arriver que les marchandises soient en cours de transport au 31/12. Dans ce cas :

•    Si la vente est franco, les marchandises appartiennent encore au fournisseur ; il faut alors les réintégrer dans le stock physique et il n’y a pas de produit à recevoir puisque la délivrance des biens n’est pas intervenue.

•    Si la vente est aux conditions départ, les marchandises appartiennent au client, il y a alors un produit à recevoir.

Les rabais, remises, ristourne à accorder correspondent à des avoirs trouvant leur origine dans l’exercice N mais non encore envoyés aux clients au 31/12/N.

Comptes de produit à débiter

Compte de créance à créditer

709 RRR accordés par l’entreprise

 4198 Clients créditeurs, RRR à accorder

Exemple :

•    Des marchandises diées à un client (3 000 € HT) le 05/12/99 n’ont pas encore été facturées au 31/12/99 expé .

•    Le loyer de déce re d’u e loué ne sera encaissé qu’en janvier 2000 : 5 000mb n garag            €.

•    Nous vons 1/03/0 uité relative à un prêt accordé à un salarié : annu chu comp rece  le 3 0, l’ann        ité à terme é ortant 36 000 € d’intérêts.

•    Au 31/12/99, nous ons accorder à un client une remise exceptionnelle de 800 € HT suite à un litige dev           sur notre dernière facture ; l’avoir n’est pas établi.

 BORDEREAU DE SAISIE      

DATE  N° PIECE  N° CPTE                                              LIBELLE                                       DEBIT  CREDIT

31/12/99  INV  418  Vente imputable à l’exercice 99 non facturé  3 588.00  

   INV  707                                                                                                                             3 000.00

   INV  44571                                                                                                                         588.00

31/12/99  INV  4687  Produit imputable à l’exercice 99                                                                      500.00  

   INV  752                                                                                                                             500.00

31/12/99  INV  2768  Intérêts courus du 01/04/99 au 31/12/99  27 000.00  

   INV  7624  36 000 * 9 /12 = 27 000                                                                                     27 000.00

31/12/99  INV  709  RRR a accorder à un client non comptabilisé  800.00  

   INV  44587      156.80      INV  4198          956.80

5. LE SORT DES COMPTES DE RÉGULARISATION : LA CONTREPASSATION

Les écritures de régularisation des charges et produits doivent être contrepassées à l’ouverture de l’exercice suivant ; pour :

•    Solder les comptes de régularisation qui constituent des créances et des dettes fictives (qui ne seront jamais payées) ;

•    Permettre l’imputation de la charge ou du produit à l’exercice auquel il est rattaché.

EXEMPLE 1

Soit une facture d’achat (1000 € HT) enregistrée le 25/12/99. Les marchandises n’étant réceptionnées que le 15/01/00.

AUTEUR : KARINE PETIT

Au 31/12/99

  a) Charge enregistrée lors de la réception de la facture (25/12/99).

b)  Au 31/12/99, constatation de la charge constatée d’avance : la charge imputable à N est nulle. Au 01/01/00

c)  Alors que le compte d’ achat est soldé, le compte 486 est débiteur de 1000 à l’ouverture.

d)  La contrep assation de l’écriture de régularisation permet :

•    d’imputer la charge à l’exercice 2000.

•    de solder le compte de régularisation.

EXEMPLE 2

L sations socialeses coti  du derni imestre 99 (5 400 €)er tr  seront payées le 15/01/00.

Au 31/12/99

L’écriture de régularisation permet d’imputer la charge à l’exercice 1999. Le compte de charge est soldé par versement au résultat fin 99.

Au 01/01/00

AUTEUR : KARINE PETIT

a) A l’ouverture au 01/01/00 :

•  le compte 4     386 est créditeur de 5400 ; •  le compte de c   harge est soldé.

b) La contrepa ssation permet de :

•    so      lder le compte de régularisation ;

•    enregistr         er la charge lors du paiement sans qu’elle soit rattachée à 2000.

c) Enregistrement normal de la charge le 15/01/00, le compte 645 est soldé, la charge n’est donc pas imputée à 2000, mais bien à l’exercice 1999.

Remarque : Un raisonnement identique s’ap plique aux produits à recevoir et produits constatés d’avance.

EXERCICES

EXERCICE 1

L’entreprise XELOS clôt ses comptes le 31/12/99, o   n note alors :

•    Un empr        unt de 50 000 €, remboursable par annuité à terme échu donnera lieu le 30/09/00 aux paiement         s suivants :

o   Intérêts 6 000 €

o   Rembourse t du capmen ital 5 000 €

•    On a payé le 30/06/99 les primes annuelles d’assurance incendie : 6 300 €.

•    Les risto btenir urnisseurs de matières premières s’éurnes à o  des fo         lèvent à 14 500 € HT, cel ccordées aux  les a clients, 4 600 € HT .

•    Le loyer, payé le 01/11/99 concerne les trois mois suivants : 9 000 € HT.

•    L’entreprise a reçu une livraison de matières premières 20 000 € HT, enregistrée dans les stocks alors que la facture n’a pas encore été reçue.

•    Estimation du téléphone de décembre 99 payable en janvier 00, 2 000 € HT.

Passer les écritures de régularisation nécessaires.

 BORDEREAU DE SAISIE      

DATE       N° PIECE  N° CPTE                                         LIBELLE

 DEBIT

 CREDIT

31/12/99  INV  661                            Intérêts courus sur emprunt (du 30/09 au 31/12) 

 1 500.00  

                      INV  1688                  6 000 * 3/12

 1 500.00

31/12/99  INV  486

 3 150.00  

                      INV  616  Prime d’assurance (du 30/06 au 31/12) : 6 300 * 6/12   

 3 150.00

31/12/99  INV  4098

Ristournes des fournisseurs

 17 342.00  

   INV  609

  14 500.00

   INV  44586

    2 842.00

31/12/99  INV  709

Ristournes aux clients

 4 600.00  

   INV  44587

 901.60  

   INV  4198

    5 501.60

31/12/99  INV  486

 Loyer payé d’avance du 1/1 au 31/1 : 9 000 * 1/12

 3 000.00  

   INV  613

    3 000.00

31/12/99  INV  601

 Facture de matières non reçue

 20 000.00  

   INV  44586

 3 920.00  

   INV  408  

 AUTEUR : KARINE PETIT

    23 920.00

31/12/99  INV  626

 Téléphone de décembre (estimation)

 2 000.00  

   INV  44586

 392.00  

   INV  408

    2 392.00

EXERCICE 2

Au 31/12/99, lors de l’inventaire, on constate :

•    Une facture de l’entreprise MANPOWER relative à l’emploi d’un personnel intérimaire en décembre 99, ne nous est pas parvenue. Coût estimé : 8 200 € HT.

•    Des fournitures de bureau évaluées à 3 600 €, ne faisant pas l’objet de stockage, n’ont pas été consommées au 31/12 bien qu’ayant été achetées en octobre 99.

•    Au titre des affaires réalisées avec un client, il a été décidé de le faire bénéficier d’une ristourne de 720 € HT, la facture d’avoir ne sera établie qu’en janvier 2000.

•    Le loyer annuel d’un immeuble, figurant au bilan mais non affecté à l’exploitation a été perçu par avance le 01/10/99, 72 000 €.

•    Au 31/12/99, nous constatons que le fournisseur DUC nous a livré notre commande du 07/12 d’une valeur de 7 343,44 € TTC, mais sa facture ne nous est pas encore parvenue (marchandises).

•    Nous avons reçu et enregistré une facture de 4 066,40 € TTC, du fournisseur ROGA alors que sa livraison n’est pas réalisée au 31/12 (marchandises).

•    Nous avons expédié au client PUVERT sa commande du 15/12/99 (5 700 € HT), mais au 31/12/99, la facture n’a pas encore été établie.

Passer les écritures de régularisation nécessaires.

 BORDEREAU DE SAISIE      

DATE  N° PIECE  N° CPTE                                              LIBELLE                                       DEBIT  CREDIT

31/12/99  INV  621  Facture de MANPOWER                                                                                8 200.00  

   INV  44886                                                                                                                              1 607.20  

   INV  408                                                                                                                             9 807.20

31/12/99  INV  486  Fournitures de bureau non consommées  3 600.00  

   INV  606                                                                                                                             3 600.00

31/12/99  INV  709  Ristourne à un client                                                                                          720.00  

   INV  44587                                                                                                                                 141.12  

   INV  4198                                                                                                                           861.12

31/12/99  INV  752  Loyer payé d’avance du 1/1/00 au 30/09/00  54 000.00  

   INV  487                                                                                                                             54 000.00

31/12/99  INV  607  Livraison du fournisseur DUC non enregistrée  6 140.00  

   INV  44586                                                                                                                              1 203.44  

   INV  408                                                                                                                             7 343.44

31/12/99  INV  486  ROGA marchandises non livrées                                                                      3 400.00  

   INV  607                                                                                                                             3 400.00

31/12/99  INV  418  Client PUVERT facture non enregistrée  6 817.20  

   INV  707                                                                                                                             5 700.00

   INV  44571                                                                                                                         1 117.20

 AUTEUR : KARINE PETIT

COMPTABILITE GENERALE

ETAPE 23 : LES CESSIONS D’IMMOBILISATIONS ET DE VMP

Une cession d’immobilisation correspond à la sortie du patrimoine de l’entreprise d’une immobilisation ou de titres immobilisés.

1. CAS GÉNÉRAL

1.1 PRINCIPE

Pour les immobilisations amortissables, les opérations de cessions donnent lieu à 3 écritures comptables :

Enregistrement de la vente : un produit exceptionnel (775).

L’amortissement complémentaire de l’ouverture de l’exercice à la date de cession.

Solde du coût d’achat de l’immobilisation et des amortissements : mise en évidence de la Valeur Nette Comptable (valeur d’origine – cumul des amortissements) qui est une charge exceptionnelle (675).

AUTEUR : KARINE PETIT

1.2 EXEMPLE 1 : CAS SIMPLE

Une machine acquise 50 000 € le 01/01/96, amortie en linéaire sur 5 ans est cédée le 01/07/99 pour 30 000 €.

 BORDEREAU DE SAISIE      

DATE  N° PIECE  N° CPTE                                              LIBELLE

 DEBIT  CREDIT

01/07/99  CESSION  512  Cession d’une machine

 35 880  

                                    775   

    30 000

                                    44571

 5 880

31/12/99      AMORT  6811                Amortissement complémentaire du 01/01/99 au

01/07/99 :

 5 000  

                                   2815              50000 * 20 % * 6/12 = 5000

31/12/99    Solde de l’immobilisation et des amortissements  35 000   VNC  2815

5 000

                                   675               Total des amortissements = 50 000 * 20 % * 3.5 = 35

000

 15 000  

                                   215                VNC = 50 000 – 35 000 = 15 000  

1.3 EXEMPLE 2 : CESSION AVEC ECH   ANGE

La machi  (voir exemple 1 ise à l’occasion de l’achat d’un noune ) est r pr  veau matériel.

Facture du f ur ournisse :

•    Machine         M2         75 000

•    TVA 19,         6 %         14 700

•    TTC                               89700

•    Reprise   3   M1        0 000

•    TVA sur     reprise   5 880

•    Reprise           TTC        35 880

•    A payer   5              3 820

 BORDEREAU DE SAIS IE      

 50 000

DATE  N° PIECE   CPTE N°                                            LIBELLE

 DEBIT  CRE

 DIT

01/07/99      ACHAT  215                  Achat nouvelle machine

 75 000  

      44562  

 14 700  

      404   

    89 700

01/07/99  CESSION  404  Cession ancienne machine

 35 880  

      775   

    30 000

      44571   

 5 880

31/12/99  AMORT  6811  Amortissement complémentaire du 01/01/99 au 01/07/99 :

 5 000  

      2815  50000 * 20 % * 6/12 = 5000

31/12/99  VNC  2815  Solde de l’immobilisation et des amortissements  35 000  

5 000

      675  Total des amortissements = 50 000 * 20 % * 3.5 = 35

000

 15 000  

      215  VNC = 50 000 – 35 000 = 15 000   50 000

2. CAS PARTICULIERS

2.1 CESSION DE CONSTRUCTION

La cession des immeubles d’occasion n’est pas assujettie à la TVA.

AUTEUR : KARINE PETIT


Si la cession porte sur une construction acquise neuve (donc pour laquelle la TVA a été déduite) depuis moins de 10 ans, une fraction de la TVA initialement déduite est reversée au fisc :

TVA à reverser = TVA initialement déduite – 1/10 par année ou fraction d’année civile d’utilisation.

On considère que la TVA majore la valeur nette comptable du bien.

Exemple : On cède le 01/07/99 une construction acquise le 01/10/94 pour 1 000 000 F HT ; amortie en linéaire sur 20 ans. Prix de cession : 650 000 F HT.

Calcul de la TVA à reverser

TVA initialement déduite – 6 années ou fractions d’années d’utilisation = TVA à reverser 

1 000 000 * 19.6 % = 196 000 – 196 000 * 6/10 = 78 400 

 BORDEREAU DE SAISIE      

DATE  N° PIECE  N° CPTE                                              LIBELLE

 DEBIT  CREDIT

01/07/99  CESSION  512  Cession de la construction

 650 000  

      775   

31/12/99  AMORT  6811  Dotation complémentaire : 1 000 000 * 5 % * 6/12  25 000  

    650 000

      2813   

31/12/99  VNC  2813  Cumul amortissements = 1 000 000 * 5 % * 4.75  237 500         675  VNC = 1 000 000 + 78 400 – 237 500 = 840 900  840 900  

    25 000

     213   

    1 000 000

      44551   

    78 400

2.2 AUTRES CAS

•    Cession d’immobilisations non amortissables : la cession suit les règles classiques si ce n’est qu’il n’y a pas d’amortissements donc VNC = Valeur d’origine. Si l’immobilisation est provisionnée, la provision est reprise.

•    Cession d’immobilisations donc la TVA est non déductible (véhicules de tourisme et biens somptuaires…) : dans ce cas, la vente est non soumise à TVA.

•    Mise au rebut, démolition : ces opérations correspondent à une cession avec un prix de vente nul ; seule l’écriture de sortie du patrimoine (et VNC) est à enregistrer.

•    Expropriation – indemnité d’assurance pour immobilisation détruite : les indemnités d’expropriation ou d’assurance sont considérées comme le prix de vente de l’immobilisation, la cession s’enregistre normalement.

3. CESSION D’IMMOBILISATIONS FINANCIÈRES

Les titres immobilisés comportent les titres de participation (26) et les autres titres immobilisés (27).

3.1 PRINCIPE

Leur cession se traite de manière identique à celle des immobilisations non amortissables :

•    Valeur nette comptable = prix d’achat

Lorsqu’il y a plusieurs lots d’un même titre, les sorties s’évaluent :

•    selon le principe PEPS (FIFO) premier entré, premier sortie, pour les autres titres immobilisés ;

•    selon la méthode PEPS ou le coût moyen pondéré pour les titres de participation.

Les provisions sont réajustées en fin d’année pour les titres restants.

3.2 EXEMPLE

État des titres au 31/12/98 :

Titres  Date d’achat  Prix d’achat unitaire  Nombres  Provision au 31/12/98

SICAR SA

 01/06/96

 150

 100

 5 000

Titre immobilisé

01/09/97

200

100

RICO SA

 01/01/89

 100

 2000

 0

Titre de participation

01/01/94

120

3000

En juillet 99, pour financer d’importants investissements, on vend :

•    150 actions SICAR à 222 € l’une ; •  1000 actions RICO à 150 € l’une.

Au 31/12/99, la valeur boursière des actions SICAR est de 180 € et la valeur d’usage des actions RICO est de 170 €.

SICAR : Valeur de sortie (PEPS) = 100 *150 + 50 * 200 = 25 000 € 

RICO : Valeur de sortie (PEPS) = 1000 * 100 = 100 000 € à méthode utilisée car moins chère 

RICO : Valeur de sortie (CMUP) : CMUP = (2000 * 100 + 3000 * 120) / (2000 + 3000) = 112 donc 112 * 1000 = 112 000 €  Provisions : 

RICO : 0 

SICAR : Provision nécessaire (200 – 180) * 50 = 1000 – Provision existante 5000 = reprise 4000 € 

 BORDEREAU DE SAISIE      

DATE  N° PIECE  N° CPTE

 LIBELLE

 DEBIT  CREDIT

07/99    675  Sortie titres SICAR

 25 000  

      271   

    25 000

07/99    512  Vente SICAR : 150 * 220

 33 000  

      775   

    33 000

07/99    675  Sortie titres RICO

 100 000  

      261   

    100 000

07/99    512  Vente RICO : 1000 * 150

 150 000  

      775   

    150 000

31/12/99    2971  Reprise provision SICAR

 4 000  

      7862   

                                   4 000

4. LA CESSION DES VALEURS MOBILIÈRES DE PLACEMENT

4.1 PRINCIPE

La sortie des titres se fait selon la méthode PEPS.

Le résultat de cession est enregistré :

•    au débit du compte 667 Charges nettes sur cession de VMP si c’est une perte ;

•    au crédit du compte 767 Produits nets sur cession de VMP si c’est un profit.

 AUTEUR : KARINE PETIT

4.2 EXEMPLE

État des titres au 31/12/98

Titres  Date d’acquisition  Quantité  Prix d’achat unitaire  Provision au 31/12/98 Alcatel 96         50         300       1 100

                                                                     98                                40                               350

Le 15/07/99, il est vendu 60 titres Alcatel à 330 F l’un. Le cours des titres est de 320 F en décembre 99.

Calcul du résultat de cession

Prix de vente - Valeur de sortie = Résultat 

60 * 330 = 19 800 - 50 * 300 + 10 * 350 = 18 500 = 1 300 

Provision existante - Provision nécessaire = Reprise 

1 100 - (350 – 320)* 30 = 900 = 650 

 BORDEREAU DE SAISIE      

DATE  N° PIECE  N° CPTE                                              LIBELLE                                       DEBIT  CREDIT

15/07/99    512  Vente de 60 actions Alcatel                                                                                      19 800  

      503                                                                                                                                  18 500

      767                                                                                                                                                               1 300

31/12/99    5903  Reprise sur provision titres ALCATEL                                                                         650  

      7865                                                                                                                                                                 650

COMPTABILITE GENERALE ETAPE 24 : L’INVENTAIRE EXTRA COMPTABLE

1. PRINCIPES

A la clôture de l’exercice, les stocks figurant au bilan doivent résulter d’un inventaire physique.

La pratique de l’inventaire intermittent rend nécessaires :

•    La comptabilisation des stocks finals résultant de l’inventaire physique, les mouvements de stocks n’étant pas enregistrés en cours d’exercice ;

•    La mise en évidence de la variation des stocks : la charge de l’exercice étant constituée des achats consommés (et non des simples achats).

Principes :

Évaluation des stocks en valeur :

•    Quantité : inventaire extra-comptable.

•    Prix :

o  Matières premières, marchandises, approvisionnement : coût d’achat ; o  En-cours, produits finis : coût de production.

2. VARIATION DE STOCK POUR LES MATIERES, APPROVISIONNEMENTS ET MARCHANDISES

Ce sont des achats consommés qui constituent une charge :

Stock initial + Coût d’achat = Achat consommés + Stock final

D’où Achats consommés = Coût d’achat + (Stock initial – Stock final à Variation de stock) Schéma comptable :

Soit la présentation du bilan et du compte de résultat

AUTEUR : KARINE PETIT

3. VARIATION DE STOCK DE PRODUITS FINIS

Ce sont des produits fabriqués qui constituent le produit :

Stock initial + Production fabriquée = Production vendue + Stock final

D’où Production fabriquée = Production vendue + (Stock final – Stock initial à Production stockée) Schéma comptable :

Soit la présentation du bilan et du compte de résultat :

EXERCICE

La situation des stocks est la suivante :

Eléments

 Stock au 01/01/04  Stock au 31/12/04

Marchandises

 100 000

 125 000

Matières premières

 60 000

 40 000

Matières consommables

 20 000

 25 000

Produits en cours

 200 000

 280 000

Produits finis

 400 000

 300 000

Au 31/12/03, les provisions suivantes ont été constituées :

•   Marchandises : 15 000

•   Produits finis : 35 000


Au 31/12/04, on constate :

•   Un lot de marchandises d’une valeur de 40 000 € a été endommagée par l’eau, perte probable 30 % ;

•   A la suite d’un effondrement du marché, on prévoit une perte de valeur de 10 % des produits finis.

 BORDEREAU DE SAISIE      

DATE  N° PIECE  N° CPTE                                              LIBELLE                                       DEBIT  CREDIT

31/12/04  STOCK  6031  Solde des stocks initiaux                                                                             60 000  

   STOCK  6032                                                                                                                             20 000  

   STOCK  6037                                                                                                                           100 000  

   STOCK  7133                                                                                                                           200 000  

   STOCK  7135                                                                                                                           400 000  

   STOCK  311                   60 000    STOCK  321                 20 000

                   STOCK  371   

    100 00

 0

                   STOCK  331   

    200 00

 0

                   STOCK  355   

    400 00

 0

31/12/04  STOCK  397  Solde des provisions sur stocks initiaux

 15 000  

   STOCK  395    35 000      STOCK  78173               50 000

31/12/04  STOCK  311  Prise en compte des stocks finaux                                                                  40 000  

   STOCK  321                                                                                                                               25 000  

   STOCK  371                                                                                                                             125 000  

   STOCK  331                                                                                                                             280 000  

   STOCK  355                                                                                                                             300 000  

   STOCK  6031                                                                                                                      40 000

   STOCK  6032                                                                                                                      25 000

   STOCK  6037                                                                                                                      125 000

   STOCK  7133                                                                                                                      280 000

   STOCK  7135                                                                                                                      300 000

31/12/04  STOCK  68173  Marchandises : 40000 * 0.3 = 12 000                                                          42 000  

   STOCK  397  Produits finis : 300 000 * 0.1 = 30 000    12 000

   STOCK  395                                                                                                                        30 000

COMPTABILITE GENERALE ETAPE 25 : LES DOCUMENTS DE SYNTHESE

Après avoir effectué l’inventaire comptable (variation de stocks, dotations et reprises concernant les amortissements et les provisions, régularisations des charges et des produits), on établit le compte de résultat et le bilan de l’exercice.

1. LE COMPTE DE RÉSULTAT

La forme et le contenu des documents de synthèse imposée par le PCG dépendent du système adopté par l’entreprise. Il existe 3 systèmes : abrégé, de base, développé.

Le compte de résultat peut se présenter sous forme de compte ou sous forme de liste.

COMPTE DE RESULTAT SOUS FORME DE COMPTE

CHARGES                                                                          PRODUITS      

 EXERCICE                                                                        EXERCICE

 N  N-1                                                                                 N  N-1

Charges d’exploitation (60 à 65 + 681)        Produits d’exploitation (70 à 75+781 +                   791) Charges financières (66 + 686)        Produits financiers (76 + 786 + 796)      

Charges exceptionnelles (67 + 687)        Produits exceptionnels (77 + 787 + 797)      

Participation des salariés (691)                                                                                                                   

Impôts sur les bénéfices (696)                                                                                                                    

Solde créditeur = BENEFICE        Solde débiteur = PERTE      

                                                                  TOTAL                                                                                TOTAL     

COMPTE DE RESULTAT SOUS FORME DE LISTE

 Exercice N  Exercice N-1

Produits d’exploitation (70 à 75+781 + 791)

- Charges d’exploitation (60 à 65 + 681)

= Résultat d’exploitation (A)

Produits financiers (76 + 786 + 796)

- Charges financières (66 + 686)

= Résultat financier (B)

Produits exceptionnels (77 + 787 + 797)

- Charges exceptionnelles (67 + 687)

= Résultat exceptionnel (C)

- Participation des salariés (691) (D)

- Impôts sur les bénéfices (696) (E)

Résultat de l’exercice (A + B + C – D – E)

Avant d’établir le compte de résultat de l’exercice, le comptable doit donc connaître les soldes des comptes de charges et de produits et s’assurer de leur exactitude. A cet effet, il doit commencer par dresser une balance des comptes par soldes après inventaire.

En pages suivantes, vous trouverez les tableaux qui permettent de passer de la balance après inventaire aux différentes présentation du compte de résultat (abrégé, de base, développé).

Après que le document de synthèse « Compte de résultat » ait été établi, on passe les écritures de regroupement des charges et des produits. Ces écritures consistent à solder les comptes de gestion :

•    En créditant ceux qui sont débiteurs,

•    En débitant ceux qui sont créditeurs.

En contrepartie, on débite ou on crédite le compte 12 Résultat.

Ces écritures servent à préparer les comptes de gestion en vue de l’exercice suivant (N+1). En effet, en début d’année N+1, les comptes de gestion doivent tous présenter un solde égal à zéro.

SYSTÈME ABRÉGÉ


SYSTÈME DE BASE

SYSTÈME DÉVELOPPÉ

                                                                     N                                                                                        N

CHARGES (hors taxes)     Totaux                                         PRODUITS (hors taxe)     Totaux

                                                                                                        partiels                                                                              partiels

Charges d’exploitation (1) :        Produits d'exploitation (1)      

Coût d’achat des marchandises                                     X  Ventes de marchandises  707-7097  X

vendues dans l’exercice   

- Achats de marchandises (a)  607+6087-6097     Production vendue     X

- Variation des stocks de     Ventes marchandises (b)  6037

 701+702+703-         

7091

Consommation de l'exercice en          provenance des tiers   

 -7092-7093   

- Achats stockés     Travaux d'approvisionnements (a)   

 704-7094   

- matières premières                                                        Prestations de services   705+706+708-

 601+6081-6091

7095

- autres approvisionnements  602+6082-6092      

 -7096-7098   

-       Variation des stocks     Montant net du chiffre d'approvisionnement (b)  6031+6032 d’affaires

-       Achats de sous-traitances  604+605-6094-     dont à l’exportation       6095

-       Achats non stockés de         Production stockée (a)       matières et fournitures  606-6096-6098

- Services extérieurs :                       En-cours de production de biens           (a)

 7133  

-  personnel extérieur           En-cours de production de

                                                                   621-6291                          services (a)

-  loyers en crédit-bail (c)  612-6191     Produits (a)  7135   

autres     Production immobilisée  72+73   

 611+613

+614+615

+616+617+618-

619

+622623+624+625

+626+627+628-

629

Impôts, taxes et versements                                             X  Subventions d’exploitation  74   

assimilés                                        

Sur rémunérations                                                         Reprises sur provisions (et

                                                                   631+633                           amortissements)

Autres                                         635+637     Transferts de charges  791   

Charges de personnel :     X  Autres produits  751+752+753+758  

 781  

Salaires et traitements  641+644+648      

Charges sociales  645+646+647      

Dotations aux amortissements et  X    aux provisions   

Sur immobilisations : dotations                                         

aux amortissements  6811+6812

Sur immobilisations : dotations       aux provisions  6816

Sur actif circulant : dotations aux                                      

provisions                                    6817

Pour risques et charges :       dotations aux provisions  6815

Autres charges  651+653+654+658     

Total        Total

Quotes-parts de résultat sur           Quotes-parts de résultat sur opérations faites en commun  655 opérations faites en commun  755 X

Charges financières     X  Produits financiers     X

Dotations aux amortissements et     De participations (2)  761    aux provisions  686

Intérêts et charges assimilées                                          D’autres valeurs mobilières et                                                

(2)                                             661+664+665+668             créances de l’actif immobilisé (2)  762

Différences négatives de change                                     Autres intérêts et produits                      763+764+765+768  

                                                                  666                                   assimilés (2)

Charges nettes sur cessions de        667     Reprises sur provisions et

valeurs mobilières de placement                                             transferts de charges financières

Différences positives de change

Produits nets sur cessions de valeurs mobilières de placement

Charges exceptionnelles     X  Produits exceptionnels     X

Sur opérations de gestion  671     Sur opérations de gestion  781    Sur opérations en capital :        Sur opérations en capital :       

- Valeurs comptables des

 786+796                   

766

767

éléments immobilisés et                675     - produits des cessions

financiers cédés (e)                                                             d’éléments d’actif (b)

- subventions d’investissement virées au résultat de l’exercice 

 775                         

777

- Autres                                       678     - autres

 778   

Dotations aux amortissements et       Reprises sur provisions et aux provisions :             transferts de charges

                                                                                                           exceptionnelles

 787  

- Dotations aux provisions            6872+6873+6874        réglementées

- Dotations aux amortissements                                         

et aux autres provisions  6871+6875+6876

Participation des salariés aux  691  X    fruits de l’expansion

Impôts sur les bénéfices  695+696+697  X   

Solde créditeur = bénéfice     X  Solde débiteur = perte      

TOTAL GÉNÉRAL        TOTAL GÉNÉRAL      

(1) Dont charges afférentes à                                          (1) Dont produits afférents à des

des exercices antérieurs                                                         exercices antérieurs

(2) Dont intérêts concernant les                                      (2) Dont produits concernant les

entreprises liées                                                                    entreprises liées

(a) Y compris frais accessoires                                       (a) Stock final moins stock initial

: montant de la variation en

moins entre parenthèses ou

                                                                                                           précédé du signe (-)

(b) Stock initial moins stock             (b) A l’exception des valeurs final : montant de la variation en        mobilières de placement. moins entre parenthèses  ou précédé du signe (-)   

(c) A ventiler en « mobilier » et                                        

« immobilier »   

(d) Y compris éventuellement                   dotations aux amortissements des charges   

(e) A l’exception des valeurs       mobilières de placement   

2. LE BILAN

Le bilan est un document de synthèse qui fait apparaître, à une date donnée, la situation patrimoniale active et passive de l’entreprise.

Dans le bilan, il y a 3 rubriques à l’actif et 4 au passif.

Le bilan est organisé de façon à faciliter la comparaison entre l’exercice dont on arrête les comptes (exercice N) et l’exercice précédent (N-1).

A l’actif, trois colonnes : Brut – Dépréciation – Net, permettent de mettre en évidence les valeurs brutes et nettes des postes qui sont affectés par des amortissements ou des provisions pour dépréciation.

Les rubriques du bilan sont regroupées en postes. Chaque poste correspond au regroupement d’un certain nombre de comptes de bilan.

Les soldes des comptes débiteurs sont regroupés, en principe, dans des postes de l’actif du bilan.

Exception : le « Résultat de l’exercice », même débiteur, figure dans un poste du passif.

Les soldes des comptes créditeurs sont regroupés, en principe, dans des postes du passif du bilan.

Exception : les « amortissements » et les « provisions pour dépréciation », bien que créditeurs, figurent dans des postes de l’actif (en soustraction).

 BILAN SOUS FORME DE COMPTE

CHARGES              PRODUITS      

 EXERCICE N  N-1   

 EXERCICE

 Brut  A & P Net  Net   

Actif immobilisé (classe 2)              Capitaux propres (10 à 14)      

 N  N-1

Actif circulant (classes 3, 4, 5                          Provisions pour risques et charges

débiteurs)                                                                                          (15)

                                                                   Dettes (classes 4 et 5 créditeurs)      

Régularisations (481, 486)              Régularisations (487)      

Écart de conversion actif (476)              Écart de conversion actif (477)      

TOTAL           

 TOTAL     

SYSTÈME ABRÉGÉ


DANS LE TABLEAU CI-DESSOUS, SONT PRESENTEES LES DIFFERENTS POSTES DU SYSTEME DEVELOPPE SYS ÈME DE BASE QUI DIFFERENT DU SYSTEME DE BASE

                                        POSTE DE L’ACTIF                                                         POSTES DU PASSIF

CREANCES D’EXPLOITATION                                         DETTES D’EXPLOITATION   

Créances clients et comptes          411+413+416+417+418 Dettes fournisseurs  401+403+4081 rattachés

Autres                                             4096+4097+4098+425     Dettes fiscales et sociales  421+422+427+4282

+4287+4387+4417

+4456+4458D+4487

CREANCES DIVERSES (hors  4411+4418+443D           Autres exploitation)

+444D+4487+4456

+451D+455D+456D

+458D+462+465+467D

+4687

CAPITALSOUSCRIT ET APPELE  4562  DETTES DIVERSES   

+4286+431+437+4386

+4455+4458C+446

+447+4486

4197+4198+4419

 269+279+404+405

+4084  444C

 424+426+4284+4419

+442+443C+4486

+451C+455C+456C

457+458C+464+467

+4686+509

NON VERSE

 Dettes sur immobilisations et comptes rattachés

 Dettes fiscales (impôts  sur les bénéfices) Autres

 1532


2766