Remerciement
Un certain nombre de concepts utilisés dans ce cours proviennent de l’approche développée par Jean Pierre
Claveranne et Jacky Darne dans l’ouvrage : Comptabilité et entreprise (Edition : Economica)
Sommaire
I - Introduction à la comptabilité
1 - Comptabilité familiale
2
2 - Comptabilité d’une entreprise
3
Exercice 1
15’
3
3 - Objectifs d’une comptabilité d’entreprise
4
4 - Le compte de résultat
4
5 - Le bilan
4
Exercice
2
30’
5
A – L’organisation comptable
1 - Les documents de base
6
11 - Les comptes
6
12 - Le plan comptable
6
13 - Le compte de résultat
6
14 - Le bilan
7
15 - La balance
7
Annexe 1 : Plan comptable
8
Exercice
3
45’
9
Exercice 3 (Suite)
45’
11
16
-
Le
journal
13
B – TVA et comptabilité
1
–
Calcul 14
Exercice
4
7’
14
2
–
Enregistrement
14
Exercice
5
30’
15
Exercice 6 synthèse 60
17
C – Documents commerciaux
1 – Mentions obligatoires
20
2 – Documents commerciaux
21
Exercice
7
1h
25
I – Introduction à la comptabilité
II – Les salaires
III – Financement d’une entreprise ou d’une activité
IV – Calcul de coûts
V – Projet de création d’entreprise
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I - Introduction à la comptabilité
Que l’on soit responsable de soi, d’une famille ou d’une entreprise, Il est conseillé de gérer ses dépenses et ses
recettes pour ne pas se retrouver sans argent au milieu du mois. Cet impératif «de bons père de famille» conduit à
tenir une pseudo comptabilité des recettes et dépenses sur un cahier, des souches de chèque ou sur un logiciel
(money de Microsoft par exemple).
Nous allons ci-dessous montrer qu’il y a de nombreux points communs entre une comptabilité familiale et la
comptabilité d’une entreprise et qu’elles répondent au bout du compte aux mêmes exigences.
1 - Comptabilité familiale
Si vous deviez tenir une comptabilité de vos flux financiers quotidiens, très certainement vous utiliseriez un cahier sur
lequel vous noteriez en colonnes vos dépenses et vos recettes.
Cette solution revient à tenir un journal
Date Nature
Dépenses
Recettes
Solde
comptable de banque et le fisc s’en contente
banque
1/5/2004
Solde initial banque
790,00
pour les associations et les petits artisans.
2/5/2004
Achat Carrefour nourriture
65,30
724,70
3/5/2004 Achat
chaussures
120,00
604,70
4/5/2004
Bar Chardon d’Ecosse
15,00
589,70
5/5/2004
Achat nourriture Géant
45,00
544.70
6/5/2004
Bar Le Sud
22,00
522.70
7/5/2004
Cheque Parents
600,00
1 122,70
Le système peut être amélioré en utilisant une page du cahier par nature de dépenses, ce qui permettra de connaître
rapidement les totaux par poste. Exemple : page nourriture, page Bar-restaurant, page Vêtements, etc.
Page nourriture
Page Bar Restaurant
2/5/2004
Achat Carrefour nourriture
65,30
4/5/2004
Bar Chardon d’Ecosse
15,00
5/5/2004
Achat nourriture Géant
45,00
6/5/2004
Bar Le Sud
22,00
Page vêtements
Page chèque parents
3/5/2004 Achat
chaussures
120,00
7/5/2004 Cheque
Parents
600,00
Pour améliorer, le système je peux attribuer un numéro à chaque page (poste) pour en simplifier la gestion.
601 nourritures
625 Bar Restaurant
2/5/2004
Achat Carrefour nourriture
65,30
4/5/2004
Bar Chardon d’Ecosse
15,00
5/5/2004
Achat nourriture Géant
45,00
6/5/2004
Bar Le Sud
22,00
604 vêtements
701 chèques parents
3/5/2004 Achat
chaussures
120,00
7/5/2004 Cheque
Parents
600,00
Les numéros ci-dessus sont choisis pour correspondre aux numéros normalisés utilisés dans les entreprises.
Malheureusement si on s’arrête à ce stade on ne sait pas quel
512 Banque
est le montant du solde en banque. La solution la plus simple
1/5/2004
Solde initial banque
consiste à reporter les sommes dans une page banque.
2/5/2004
Achat Carrefour nourriture
65,30
3/5/2004 Achat
chaussures
120,00
4/5/2004
Bar Chardon d’Ecosse
15,00
5/5/2004
Achat nourriture Géant
45,00
6/5/2004
Bar Le Sud
22,00
7/5/2004 Cheque
Parents
600,00
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2 - Comptabilité d’une entreprise
Tout mouvement est enregistré dans deux comptes. Un compte qui indique le moyen de financement ou la ressource
(MF – la banque dans nos exemples précédents) et un second compte qui indique l’utilisation faite du financement ou
l’emploie (UF – Bar Restaurant, Nourritures etc.). Par convention il est décidé que les UF seront enregistrées dans les
colonnes de gauche et les MF dans les colonnes de droite.
601 nourritures
625 Bar Restaurant
UF
MF
UF MF
(débit)
(crédit)
(débit)
(crédit)
2/5/2004
Achat Carrefour nourriture
65,30
4/5/2004
Bar Chardon d’Ecosse
15,00
5/5/2004
Achat nourriture Géant
45,00
6/5/2004
Bar Le Sud
22,00
604 vêtements
701 chèques parents
UF
MF
UF
MF
(débit)
(crédit)
(débit)
(crédit)
3/5/2004 Achat
chaussures
120,00
7/5/2004 Cheque
Parents
600,00
Dans notre exemple cela nous conduit à inverser les sommes
512 Banque
dans le compte Banque :
UF
MF
(débit)
(crédit)
Cette obligation d’enregistrer chaque mouvement dans 1/5/2004 Solde initial banque
deux comptes en inversant les colonnes afin d’indiquer 2/5/2004 Achat Carrefour nourriture
65,30
3/5/2004 Achat
chaussures
120,00
à la fois l’origine et la destination des flux financiers permet de
4/5/2004
Bar Chardon d’Ecosse
15,00
réaliser un contrôle automatique des enregistrements. (Les UF 5/5/2004 Achat nourriture Géant
45,00
d’une écriture doivent être égales aux MF, voir opération du 1/5
6/5/2004
Bar Le Sud
22,00
grisée ci-dessus). Cette règle donne naissance à la partie
7/5/2004 Cheque
Parents
600,00
double.
Exercice 1 (15’)
La société BOUZON est créée le 1/1/N les opérations suivantes sont effectuées :
1 - Apport par le gérant de 100 000 € en banque ce qui constituera le capital de l’entreprise
2 - achat d'une machine-outil 10 000 € par banque
3 - achat d'un terrain 30 000 € par banque
4 - achats de marchandises 7 000 € par banque
5 - ventes de marchandises 8 000 € par banque,
6 - Achat d’essence 100 € par banque
7 - Achat de marchandises 4000 € par banque
Travail à faire :
1 - Ouvrir les comptes et enregistrer ces opérations
Par simplification, le compte est souvent représenté sous la forme d’un T les sommes sont inscrites de part et
d’autre du trait vertical. La zone de gauche enregistre des utilisations de financement (UF) et la partie de
droite enregistre des Moyen de financement (MF)
UF
Banque
MF
UF
Capital
MF
UF
MF
100
000
100
000
UF
MF
UF
MF
UF
MF
UF
MF
UF
MF
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3 - Objectifs d’une comptabilité d’entreprise
La comptabilité personnelle ou d’entreprise consiste à enregistrer les mouvements financiers afin de pouvoir à tout
moment savoir d’où vient l’argent et ce que l’on en fait. Plus prosaïquement encore, l’entrepreneur se pose deux
autres questions :
• Mon activité est elle rentable ?
• Comment évolue mon patrimoine ?
Puisque toutes les dépenses et recettes sont enregistrées dans des comptes, il est possible en les sommant et en les
regroupant de répondre à ces deux questions. C’est l’objet du compte de résultat et du bilan.
4 - Le compte de résultat
Toutes les opérations sont enregistrées dans des comptes. La plupart des opérations d’une entreprise consistent à
acheter des fournitures ou des biens destinés à être revendus (Marchandises), transformés (Matières) ou consommés
(électricité, essence etc.) rapidement par l’entreprise dans un délai maximum de 12 mois. En comptabilité ces
dépenses sont appelées des charges et ces recettes des produits. Les comptes qui les enregistrent sont regroupés
dans un document appelé Compte de résultat.
Les comptes de charges et de produits enregistrent l’activité d’exploitation d’une entreprise.
Compte de résultat de l’exercice :
N°
Charges (UF moins 12 mois)
Montant
N°
Produits (MF Moins 12 mois)
Montant
Achats marchandises
120 000
Ventes marchandises
250 000
Achats fourniture bureau
12 000
Ventes diverses
28 000
Achat essence
5 000
Achat assurances
4 000
Achat loyer
6 000
Salaire 28
000
Impôt 13
000
Total
188 000
Total
278 000
Bénéfice
90 000
Total
278 000
La comparaison des totaux de la colonne charges et de la colonne produits indique le résultat réalisé par l’entreprise
grâce à son activité professionnelle sur la période (90 000).
5 - Le bilan
D’autres comptes enregistrent ce que l’entreprise possède (Patrimoine) et les biens qui restent durablement dans
l’entreprise : Biens immobilier (+), Meubles (+), Bien immatériel (Actions, Prêt) (+), Moyen de transport (+), Matériel
professionnel (+), Créances des clients (+), Emprunt (-), Dettes aux fournisseurs (-), Etc.
Ces comptes sont regroupés dans un document appelé Bilan.
le bilan enregistre les richesses et les dettes d’une entreprise
Bilan au :
Actif (UF durable)
Passif (MF Durable)
N° Compte
Montant
N° Compte Montant
Bâtiment
300 000
Capital
388 000
Terrain
100 000
Emprunt
100 000
Machines
120 000
Dette fournisseurs
20 000
Voitures
45
000
Stock marchandises
15 000
Créances clients
10 000
Banque
8
000
Bénéfice
90 000
Total
598 000
Total
598 000
L’actif, à gauche indique les utilisations durables, Le passif à droite indique les moyens de financement durables
dont l’entreprise a bénéficiée. Si les MF sont < aux UF cela signifie que l’entreprise a réalisé un bénéfice, Si les MF
sont > aux UF cela signifie que l’entreprise a réalisé une perte. Ce résultat provient de l’activité (Compte de résultat)
et il doit être le même dans les deux documents (90 000).
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Exercice 2 (30’)
La société JOURDAN est créée le 1/1/N les opérations suivantes sont effectuées :
1 - Apport par le gérant de 80 000 € en banque ce qui constituera le capital de l’entreprise
2 - achat d’un ordinateur 1 000 € par banque
3 - achat de fournitures de bureau (papier, stylo) 100 € par banque
4 - virement de la banque sur la caisse de 150 €
5 - achats de timbres poste 20 € par la caisse
6 - achat de marchandises 2 200 € payé par banque
7 - ventes de marchandises 3 800 € encaissé en banque
8 - achat d’essence 80 € par banque
9 - encaissé un emprunt de 30 000 € en banque
10 - achats d’une voiture 8 000 € par banque
11 - vente de marchandises 5 000 € à crédit à un client
12 - achat de marchandises 10 000 €. 5 000 € payé comptant par banque et 5000 par un crédit fournisseur
Travail à faire :
1 - Ouvrir les comptes et enregistrer ces opérations
UF
Banque
MF
UF
MF
UF
MF
UF
MF
UF
MF
MF
UF
MF
UF
UF
MF
UF
MF
UF
MF
UF
MF
UF
MF
UF
MF
2 - Etablir le bilan et le compte de résultat au 8/1 au soir
Bilan au :
Actif Passif
Compte Montant Compte Montant
Compte de résultat de l’exercice :
Compte Montant Compte Montant
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A - Organisation Comptable
1 - Les documents de Base
11 - Les Comptes
Chaque recette, chaque dépense, chaque élément du patrimoine de l’entreprise est enregistré dans un document qui
récapitule son historique. Ce document est appelé un compte.
N° : 707000
Compte : Ventes de marchandises
DATES LIBELLES
DEBIT
CREDIT
01/01/04
Facture n° 123
12 000,00
01/01/04
Facture n° 124
7 300,00
03/01/04
Avoir n° A 33 (retour)
2 400,00
04/01/04
facture n° 125
2 450,00
12 – Le plan comptable
Les comptes possèdent un numéro normalisé qui est le même pour toutes les entreprises. Cette liste de comptes
avec numéro est appelée plan comptable.
Il vous est remis en Annexe page suivante.
N° : 218200
Compte : Matériel de transport
DATES LIBELLES DEBIT
CREDIT
1/1/04
Achat Clio commerciale
11 000,00
5/3/04
Achat véhicule TRAFFIC
15 900,00
9/6/04
Vente Clio commerciale
5 000,00
13 - Le compte de résultat
Il récapitule toutes les activités qui ont entraînés un enrichissement (Produits, classe 7) ou un appauvrissement
(charges, classe 6) de l'entreprise au cours de l'exercice comptable.
Ces activités sont classées par nature :
- Les activités d'exploitation liées à l'exploitation courante et normale de l'entreprise.
(Achats et ventes de produits, matières, marchandises, salaires, assurances, loyers, impôts et taxes diverses etc.)
- les activités financières concernent les activités qui permettent à l’entreprise de se financer.
(Intérêts perçus ou versés, escomptes accordés ou obtenus, les pertes ou gains de change etc.)
- les activités exceptionnelles n'ont pas pour objectif la réalisation des finalités de l'entreprise. Ce sont des activités
annexes ou accessoires, qui doivent (normalement) le demeurer. (Pertes ou gains sur cessions d'immobilisation,
dons, amendes, pénalités payés ou perçus etc.)
Sa présentation normalisée est la suivante
Compte de résultat de l’exercice :
N° Compte Montant
N°
Compte
Montant
Charges d’exploitation
Produits d’exploitation
60
Achats mat, mses, fournitures
70
Ventes produits, mses
61 Loyer,
assurances
62 honoraires
63
Impôts et taxes
64 Salaires
681
Dotation aux amortissements
Charges financières
Produits financiers
66 Agios,
intérêts
76 intérêts
686 Provisions
financières
Charges Exceptionnelles
Produits exceptionnels
67 amendes
77 Subventions
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14 – le Bilan
Il présente le patrimoine de l'entreprise à la fin de l'exercice comptable.
LE PASSIF récapitule les moyens de financements dont l'entreprise a bénéficiés. (Ressources)
• Apports des actionnaires, associés ou du propriétaire,en
capital,
(classe
1)
• Les emprunts ou dettes assimilés remboursables à long terme,
(classe 1)
• Les dettes à court terme (fournisseurs, état, salariés, organismes sociaux etc.)
(classe 4)
L'ACTIF récapitule les utilisations qui ont été faites des moyens de financement. (Emplois)
• Investissements durables en immobilisations
(classe 2)
immobilisations incorporelles : brevets, licences, fonds de commerce.
immobilisations corporelles : terrains, constructions, matériels, mobiliers, matériels de bureau, de transport etc.
immobilisations financières : participations dans les filiales, ou actions possédées sur d'autres sociétés.
• Utilisations à plus court terme des moyens de financement. (Actif Circulant)
Les stocks de matières, marchandises, en-cours de production, produits finis.
(classe 3)
Les créances : clients, avances aux salariés, acomptes aux fournisseurs etc. .
(classe 4)
Les disponibilités non utilisées qui sont en banque, en caisse ou aux CCP. .
(classe 5)
Bilan au :
Actif Passif
classe Compte Montant
N°
Compte Montant
immobilisations incorporelles
Capitaux
20
Fond de commerce
10
capital
immobilisations corporelles
Emprunts
21
Terrains, construction, matériel
16
immobilisations financières
Dettes
27 Participation
401
Fournisseurs
stocks
42
salariés
30 Matières,
mses
créances
41 Clients
disponibilités
5
Banque caisse
512
Banque (découvert)
15 – La balance
Ce document récapitule l'intégralité des comptes de l'entreprise. Elle permet de vérifier le respect de la partie double
lors des enregistrements. Pour chaque compte apparaît : Le total débit, le total crédit et le solde (différence entre le
total débit et le total crédit)
La balance exacte => total « débits = total crédits » et « total soldes débiteurs = total soldes créditeurs »
Balance des comptes au :
N° Libellés
Totaux
Soldes
Débit
Crédit
Débiteur
Créditeur
1010 Capital
120 000
120 000
164
Emprunts
10 000
140 000
130 000
35
Stock de produits
15 000
15 000
512
Banque
85 000
83 000
2 000
530
Caisse
4 500
4 000
500
607
Achat marchandises
88 000
8 000
80 000
707
Ventes de marchandises
2 000
122 000
120 000
Totaux
5 200 000
5 200 000
2 850 000
2 850 000
Attention : La balance permet de vérifier la partie double, mais ne permet pas de voir les erreurs d'imputation.
Exemple : Le compte 607000 achats de marchandises a été débité à la place du compte 601000 Achats de matières.
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ANNEXE 1 : PLAN COMPTABLE (simplifié)
Classe 1 comptes de capitaux
6068 - Autres matières et
(Fonds propres, emprunts et dettes assimilées)
fournitures
101 capitaux
120 résultats de l'exercice
607 - Achats de marchandises
160 emprunts et dettes assimilées
609 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur achats
Classe 2 comptes d'immobilisations
200. immobilisations incorporelles
603 - variations stocks (approvisionnements, marchandises)
210. immobilisations corporelles
6031 - Variation stocks de matières prem. (et fournitures)
2110 terrains
6032 - Variation des stocks des autres approvisionnements
2130 constructions
6037 - Variation des stocks de marchandises
2155 matériel et outillage
2182 matériels de transport
61 - Services extérieurs
2183 matériels informatiques
611 - Sous-traitance générale
270. immobilisations financières
612 - Redevances de crédit-bail
280. amortissements des immobilisations
613 - Locations
290. provisions pour dépréciation des immobilisations
614 - Charges locatives et de copropriété
615 - Entretien et réparations
Classe 3 comptes de stocks et en-cours
616 - Primes d'assurances
310. matières premières et fournitures
617 - Etudes et recherches
320. autres approvisionnements
618 - Divers
330. en-cours de production de biens
6181 - Documentation générale
340. en-cours de production de services
6183 - Documentation technique
350. stocks de produits
6185 - Frais de colloques, séminaires, conférences
370. stocks de marchandises
619 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur services
390. provisions pour dépréciation des stocks et en-cours
extérieurs
Classe 4 comptes de tiers
62 - Autres services extérieurs
401. fournisseurs
621 - Personnel extérieur à l'entreprise
404. fournisseurs immobilisation
622 - Rémunérations d'intermédiaires et honoraires
411. clients
623 - Publicité, publications, relations publiques
420. personnel et comptes rattaches
624 - Transports de biens et transports collectifs du personnel
430. sécurité sociale et autres organismes sociaux
625 - Déplacements, missions et réceptions
440. état et autres collectivités publiques
626 - Frais postaux et de télécommunications
44562 – TVA déductible sur immobilisations
627 - Services bancaires et assimilés
44566 – TVA déductible sur ABS
628 - Divers
44555 – TVA due
629 - Rabais, remises et ristournes obtenus sur autres services
44572 – TVA collectée
extérieurs
460. débiteurs divers et créditeurs divers
490. provisions pour dépréciation des comptes de tiers
63 - Impôts, taxes et versements assimiles
Classe 5 : comptes financiers
64 - Charges de personnel
512. banques, établissements financiers et assimiles
641 - Rémunérations du personnel
530. caisse
6411 - Salaires, appointements
590. provisions pour dépréciation des comptes financiers
6412 - Congés payés
6413 - Primes et gratifications
Classe 6 : comptes de charges
6414 - Indemnités et avantages divers
60 - Achats
6415 - Supplément familial
601 - Achats stockés - Matières premières (et fournitures)
644 - Rémunération du travail de l'exploitant
645 - Charges de sécurité sociale et de prévoyance
602 - Achats stockés - Autres approvisionnements
646 - Cotisations sociales personnelles de l'exploitant
6021 - Matières consommables
6022 - Fournitures consommables
65 - Autres charges de gestion courante
60221 - Combustibles
60222 - Produits d'entretien
66 - Charges financières
60223 - Fournitures d'atelier et d'usine
60224 - Fournitures de magasin
67 - Charges exceptionnelles
60225 - Fourniture de bureau
6026 - Emballages
68 - Dotations aux amortissements et aux provisions
60261 - Emballages perdus
60265 Emballages récupérables non identifiables
Classe 7 : comptes de produits
60267 - Emballages à usage mixte
70 - vente de produits, prestations, marchandises
701 - ventes de produits finis
604 - Achats d'études et prestations de services
707 - ventes de marchandises
71 - production stockée (ou déstockage)
605 - Achats de matériel, équipements et travaux
72 - Production immobilisée
74 - Subventions d'exploitation
606 - Achats non stockés de matière et fournitures
75 - Autres produits de gestion courante
6061 - Fournitures non stockables (eau, énergie, )
76 - produits financiers
6063 - Fournitures d'entretien et de petit équipement
77 - produits exceptionnels
6064 - Fournitures administratives
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78 - reprises sur amortissements et provisions
Exercice 3 (45’)
La société CEVRERO est créée le 1/1/N. Les opérations suivantes sont effectuées :
1 - apport en capital de 50 000 € en banque
9 - payement du téléphone 250 € par banque
2 - reçu en banque un emprunt de 50 000 €
10 - achat de marchandises 10 000 € payé par banque
3 - achat d'une machine-outil 15 000 € à crédit
11 - payement d’un fournisseur 5 000 par banque
4 - achat d’une voiture de 35 000 € à crédit
12 - règlement d’un client 8 000 en banque
5 - achats de marchandises 15 000 € par banque
13 - le stock final est de 500 €
6 - achats de marchandises 5 000 € à crédit
14 - la machine outil et la voiture ont perdu 10 % de
7 - ventes de marchandises 10 000 € par banque
leur valeur (passer un amortissement)
8 - ventes de marchandises 8 000 € à crédit
Travail à faire :
1 - Enregistrer ces opérations dans les comptes et attribuer un numéro à chaque compte en utilisant le plan
comptable remis en Annexe
2 – Faire la balance des comptes
3 – Faire le bilan et le compte de résultat à la fin de l’exercice N
UF
MF
UF
MF
UF
MF
UF
MF
UF
MF
UF
MF
UF
MF
UF
MF
UF
MF
UF
MF
UF
MF
UF
MF
UF
MF
UF
MF
Balance des comptes au :
N° Libellés
Totaux
Soldes
Débit
Crédit
Débiteur
Créditeur
Totaux
C.Terrier 27/01/2006
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Compte de résultat de l’exercice :
N° Compte Montant
N°
Compte
Montant
Charges d’exploitation
Produits d’exploitation
Bilan au :
Actif Passif
N° Compte
Montant
N°
Compte
Montant
Immobilisations corporelles
Capitaux
Stocks
Emprunts
Créances
Dettes
Disponibilités
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Exercice 3 - Suite (45’)
Distinction charges et immobilisations : Les biens acquis pour être utilisé durablement (Plus d’un exercice
comptable) constituent des immobilisations, enregistré dans des comptes de classe 2. Lorsqu’un bien durable a une
valeur HT < à 500 €, ils peut être considérés comme consommés dans l'exercice et comptabilisés en charges.
Exercice N+1
1 - vente à un client 4 000 à crédit
2 - payement note d’essence 90 € par chèque
3 - règlement d'un client par chèque 2 000 €
4 - payement du fournisseur d’immobilisation de la machine outil 15 000 € par banque
5 - règlement des salaires 10 000 € par banque
6 - achats d’un ordinateur 1200 € à crédit
7 - achat d’une calculatrice scientifique pour le bureau d’étude 120 € payée par banque
8 - achat de ramettes de papier et de crayon 190 € payée par banque
9 - ventes de marchandises 8 000 € par banque, 5 000 € à crédit
10 - payement électricité 300 € par banque
11 - payement par banque d’une note d’assurance 600 €
12 - payement par banque d’une note de publicité 1 000 €
13 - payement du fournisseur de l’ordinateur 1 200 par banque
14 - le matériel s'est déprécié de 10 % de sa valeur d’origine (enregistrer un amortissement)
15 - le stock final de marchandises est de 1 000 €. (Annuler le stock précédent et créer le nouveau stock)
Travail à faire :
1 - Reporter les soldes des comptes de bilan dans les comptes ci dessous (Retirer la perte de 16 750 € du capital)
2 - Enregistrer ces opérations dans les comptes et attribuer un numéro à chaque compte en utilisant le plan
comptable remis en Annexe
3 – Faire la balance des comptes
4 – Faire le bilan et le compte de résultat
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Balance des comptes au :
N° Libellés
Totaux
Soldes
Débit
Crédit
Débiteur
Créditeur
Totaux
Compte de résultat de l’exercice :
N° Compte Montant
N°
Compte
Montant
Charges d’exploitation
Produits d’exploitation
Bilan au :
Actif Passif
classe Compte Montant
N°
Compte Montant
Immobilisations corporelles
Capitaux
Stocks
Emprunts
Créances
Dettes
Disponibilités
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16 - Le journal
L’article 8 du code de commerce rend obligatoire la création d'un document qui récapitule chronologiquement les
opérations économiques d'une entreprise. Ce document est le journal. Dans sa forme classique il se présente ainsi :
Date N°
Cpte
Libellé
Débit Crédit
1-1-05
607000
Achats de marchandises
10 000,00
1-1-05
445660
TVA déductible sur ABS
2 060,00
1-1-05
411001
Client DUPONT
12 060,00
2-1-05
401001
Fournisseur Albert
5 000,00
2-1-04 512000
Banque
5
000,00
Perfectionnement : L'utilisation d'un journal unique dans une entreprise est impossible à réaliser lorsque cette
société dépasse une certaine dimension. Dans ce cas il est créé plusieurs journaux spécialisés selon la nature des
opérations à enregistrer et selon les services existants. Les journaux les plus couramment utilisés sont les suivants :
- journal Banque : Il enregistre les mouvements bancaires.
- journal Achats : Il enregistre les achats avec TVA. Il est tenu par le service achat ou approvisionnement.
- journal Ventes : Il enregistre les ventes. Il est tenu par le service commercial ou facturation.
- journal Paye : Il enregistre les salaires. Il est tenu par le service du personnel.
- journal OD : (Opérations Diverses) Il enregistre les opérations qui ne peuvent être enregistrées dans les journaux
précédents. Exemple : écritures de détermination de la TVA à décaisser, écritures de fin d'année
(d'inventaire ou de clôture)
Conséquence : La loi rend obligatoire la création d'UN document unique récapitulant chronologiquement les
opérations de l'entreprise. Il en résulte une écriture périodique qui consiste à CENTRALISER les journaux sur un
seul journal, en recopiant une synthèse des écritures de chaque JOURNAL DIVISIONNAIRE ou AUXILIAIRE.
Attention : La création de plusieurs journaux rend possible l'erreur de double enregistrement. (une même écriture
est saisie dans deux journaux)
Exemple
: Journal des achats
Date N°
Cpte Libellé
Débit Crédit
1-1-05
607000
Achats de marchandises
10 000,00
1-1-05
445660
TVA déductible sur ABS
2 060,00
1-1-05
411001
Client DUPONT
12 060,00
Journal de banque
Date N°
Cpte Libellé
Débit Crédit
1-1-05
607000
Achats de marchandises
10 000,00
1-1-05
445660
TVA déductible sur ABS
2 060,00
2-1-05 512000
Banque
5
000,00
Journal de centralisation
Date N°
Cpte Libellé
Débit Crédit
1-1-05
607000
Achats de marchandises
10 000,00
1-1-05
445660
TVA déductible sur ABS
2 060,00
1-1-05
411001
Client DUPONT
12 060,00
1-1-05
607000
Achats de marchandises
10 000,00
1-1-05
445660
TVA déductible sur ABS
2 060,00
1-1-05
411001
Client DUPONT
12 060,00
Il en découle les règles suivantes :
- Une même écriture ne peut jamais être enregistrées dans deux journaux à la fois.
- Les écritures faisant intervenir un compte de charges (classe 6) sont enregistrées dans le journal des achats.
- Les écritures faisant intervenir des comptes de produits (classe 7) sont enregistrées dans le journal des ventes.
- Les achats ou ventes au comptant sont enregistrées en utilisant les comptes 401 (fournisseurs) ou 411 (clients).
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B - TVA et comptabilité
La TVA (Taxes sur la Valeur Ajouté) est un impôt indirect qui est payé sur les dépenses qui nous sont facturées et
encaissé sur les recettes que l’on facture. Elle n’est pas calculé sur les opérations internes (Virement banque ->
Caisse ; salaire etc.).
Deux taux sont principalement appliqués : 19,6 % taux normal, applicable à la grande majorité des produits ; 5,5 %
sur les produits alimentaires. D’autres taux sont spécifiques à certains secteurs d’activité : Presse etc.
Chaque fin de mois la société fait la différence entre la TVA collectée et la TVA payée.
• Si la TVA déductible est > à la TVA collectée, Il y a un crédit de TVA qui est due par l’état à la société.
• Si la TVA déductible est < à la TVA collectée, L’excèdent de TVA collectée est versée à l’état.
1 – Calcul
La TVA est ajouté au montant Hors Taxe (HT) pour obtenir le Prix Toutes Taxes Comprises (TTC)
Exemple : Achat d’une voiture
Montant HT
50 000 € HT
TVA = 50 000 € x 19,6 %
9 800 € TVA
TTC
=
9
800
€
59
800
€
TTC
Pour obtenir le montant HT à partir d’un montant TTC, il faut diviser le montant par 1,196 ou 1,055
Exemple : Achat d’une voiture
Montant TTC
59 800 € HT
HT
=
59
800/1,196
50
000
€
TTC
Exercice 4 (7’)
– Calculer les montants TC à partir du HT
TVA 19,6 %
TVA 5,5 %
TVA 19,6 %
TVA 5,5 %
TVA 19,6 %
TVA 5,5 %
HT
4 830,00 €
130,00 €
128 400,00 €
8,10 €
45,30 €
12 400,00 €
TVA
TTC
– Calculer les montants HT à partir du TTC
TVA 19,6 %
TVA 5,5 %
TVA 19,6 %
TVA 5,5 %
TVA 19,6 %
TVA 5,5 %
TTC
5 325,30 €
256,30 €
145 780,00 €
9,40 €
56,30 €
10 350,00 €
HT
2 - Enregistrement
La TVA est enregistrée en même temps que l’achat ou la vente dans les comptes suivants :
•
44562 – TVA déductible sur Immobilisation
•
44566 – TVA déductible sur ABS
•
44555 – TVA due
•
44572 – TVA collectée
Exemple :
- achat d’une voiture
Date N°
Cpte
Libellé
Débit Crédit
6 000 € HT à crédit
1-1-05
218000
Matériels de transport
6 000,00
(TVA : 1 176 €)
1-1-05
445620
TVA déductible sur immo
1 176,00
1-1-05
404000
Fournisseur d’immo.
7 176,00
- achats de marchandises
Date N°
Cpte
Libellé
Débit Crédit
1 000 € HT par banque
1-1-05
607000
Achats de marchandises
1 000,00
(TVA : 196 €)
1-1-05
445660
TVA déductible sur ABS
196,00
1-1-05
512000
Banque
1 196,00
- Vente de marchandises
600 € TTC à crédit
Date N°
Cpte
Libellé
Débit Crédit
(TVA : 98,33 €)
1-1-05 411000 Client
DUPONT
600,00
1-1-05 707000
Ventes
marchandises
501,67
1-1-05 445720
TVA
collectée
98,33
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Initiation à la gestion
Quantitative
d’une entreprise
Auteur : C. Terrier; ;
Utilisation: Reproduction libre pour des formateurs dans un cadre pédagogique et non commercial
Exercice 5 (30’)
La société MAISONNIAL est créée le 1/1/N les opérations suivantes sont effectuées :
1 - apport en capital de 20 000 € en banque
2 - reçu en banque un emprunt de 20 000 €
3 - achat d'une machine-outil 15 000 € HT à crédit
4 - achat d’une voiture de 8 000 € HT à crédit
5 - achats de marchandises 1 000 € HT par banque
6 – Achat de marchandises 2 000 € HT à crédit
7 - ventes de marchandises 3 000 € HT (banque)
8 – Vente de marchandises 2000 € HT (crédit)
9 - payement du téléphone 250 € HT par banque
10 - payement du véhicule acheté dans l’opération 4 par banque
11 - règlement d’un client 1000 en banque
Travail à faire :
1 - Enregistrer ces opérations dans les comptes et attribuer un numéro à chaque compte en utilisant le plan
comptable remis en Annexe
3 – Faire le bilan et le compte de résultat à la fin de l’exercice N
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Initiation à la gestion
Quantitative
d’une entreprise
Auteur : C. Terrier; ;
Utilisation: Reproduction libre pour des formateurs dans un cadre pédagogique et non commercial
Exercice 6 synthèses (60’)
Création de l’entreprise
1 - apport en capital de 100 000 € en banque
2 - reçu en banque un emprunt de 30 000 €
Investissements initiaux
3 - Payement par banque du fond de commerce 40 000 € HT (TVA à 11 % - immobilisation incorporelle)
4 - achat d’un bâtiment pour la fabrication 50 000 € HT (TVA à 11 %) payé 50 % banque et 50 % par un emprunt
5 - achat d'une machine-outil 15 000 € HT à crédit
6 - achat d’un micro-ordinateur 2 000 € HT payé par chèque
7 - achat d’outils pour l’atelier 380 € HT payé par banque
8 - achat d’une voiture de 16 000 € HT à crédit
9 - aménagement des locaux 17 000 € HT payé par banque
Création des stocks
10 - achats de marchandises 10 000 € HT au comptant par banque et 10 000 € HT à crédit
Gestion courante
11 - ventes de marchandises 15 000 € HT (banque), 12 000 € HT (crédit)
12 - payement du téléphone 150 € HT par banque
13 - payement note d’essence 80 € HT par chèque
14 - payement d’un fournisseur 5 000 par banque
15 - règlements d’un client 6 000 en banque
16 - vente à un client 4 000 HT à crédit
17 - règlement d'un client par chèque 2 000 €
18 - payement du fournisseur de la machine outil par chèque
19 - règlement des salaires 15 000 €
20 - achat de petites fournitures de bureau payées par banque 80 € HT
21 - réglemente de la facture d’électricité 180 € HT par banque
22 - règlement des honoraires de l’Expert comptable 210 € HT par banque
23 - payement par banque du loyer d’un garage 600 € HT
24 - la banque nous a prélevé 50 € HT d’intérêts sur découvert
25 - payé une amende pour excès de vitesse 130 € par banque
Opérations de fin d’exercices
26 - les immobilisations corporelles se sont dépréciées de 10 % (enregistrer un amortissement)
27 - le stock final de marchandises est de 1 300 €.
C.Terrier 27/01/2006
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512 Banque
44566 TVA déd sur ABS
TVA ded sur Immo
C.Terrier 27/01/2006
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Balance des comptes au :
N° Libellés
Totaux
Soldes
Débit
Crédit
Débiteur
Créditeur
Totaux
Compte de résultat de l’exercice :
N° Compte Montant
N°
Compte
Montant
Charges d’exploitation
Produits d’exploitation
Charges financières
Produits financiers
Charges Exceptionnelles
Produits exceptionnels
C.Terrier 27/01/2006
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Bilan au :
Actif Passif
classe Compte Montant
N°
Compte Montant
Immobilisations corporelles
Capitaux
Stocks
Emprunts
Créances
Dettes
Disponibilités
