Formation d’introduction générale à la Gestion

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1.2. Les règles de la double écriture

Les opérations comptables sont l'enregistrement de faits concernant les relations contractuelles vis à vis des tiers. L'enregistrement n'est effectué que lorsque sont émises les pièces justificatives rendant compte officiellement des droits et obligations de l'entreprise vis à vis des tiers

Ex : la livraison de marchandises n'entraîne aucun enregistrement comptable. Il en est de même d'une commande. Seule la facture qui constate un achat donne lieu à un enregistrement comptable.

Chaque opération donne lieu à 2 écritures. Les opérations sont enregistrées dans deux colonnes de signes comptables opposés appartenant à des comptes différents : l'une au crédit, l'autre au débit.

 crédits  =   débits

La technique comptable exige que toute écriture se traduise par un nombre positif.

1.3. Les règles concernant le bilan et le compte de résultat

 Les enregistrements comptables permettent d’établir deux tableaux de synthèse qui décrivent la vie d'une entreprise :

1 / 1 / N 31 / 12 / N

N-1 N N + 1

Le bilan répond à deux questions :

• Qu’est ce que possède l’entreprise à la clôture des comptes ?
• Qui a financé l’entreprise à la clôture des comptes ?

Le compte de résultat porte sur un exercice (une période). Le compte de résultat répond à deux questions :

• Quelle valeur l’entreprise a détruit (consommé) pendant l’exercice ?
• Quelle valeur l’entreprise a produit pendant l’exercice ?

 Remarque : le bénéfice du bilan et le solde du compte de résultat sont égaux par construction.

1. Opérations concernant le BILAN

Le bilan décrit l'état du patrimoine. Tout événement affectant un élément du patrimoine en affecte au moins un autre. A toute variation d'un élément d'actif (passif) correspond soit une variation de même signe d'un élément du passif (actif), soit une variation de signe opposé d'un autre élément d'actif (passif).

Par convention :

• Tout accroissement (diminution) de valeur d'un élément du patrimoine actif se traduit par une écriture au débit (crédit) du compte correspondant de l'actif.
• Tout accroissement (diminution) de valeur d'un élément du patrimoine passif se traduit par une écriture au crédit (débit) du compte correspondant du passif.

Remarque : en général, les comptes d'actif sont débiteurs et les comptes de passif sont créditeurs.

Exemple : A la création de sa société, le 1er Juin, Paul verse sur le compte courant de son entreprise 2 Millions d’euros prélevés sur son compte personnel.

1. Opérations concernant les comptes de gestion (compte "résultat de l'exercice")

Les comptes de gestion servent au classement des opérations qui contribuent à la formation du résultat, leur agrégation permet de calculer le résultat de l’exercice.

Au débit du compte « résultat de l’exercice » : les charges diminuent le résultat (consommation, destruction de valeur).

Au crédit du compte « résultat de l’exercice » : les produits augmentent le résultat (création de valeur).

Remarque : les opérations concernant les charges ou les produits mobilisent aussi des comptes de bilan.

Comptes de CHARGES : par convention, tout accroissement (diminution) de valeur d'une charge se traduit par une écriture au débit (crédit).

Exemple : Le 5 Juin, Paul achète pour 1,5 Million d’euros des marchandises qu'il paie comptant.

Comptes de PRODUITS : tout accroissement (diminution) de valeur d'un produit se traduit par une écriture au crédit (débit).

Exemple : Le 6 Juin, Paul vend pour 2,5 Million d’euros des marchandises, paiement comptant des clients.

1. Fermeture et ouverture d'un compte

La règle de l'écriture double s'applique au calcul d’un solde. Ainsi, à la fermeture et à l'ouverture d'un compte, la règle de la double écriture maintient l'égalité des colonnes débit et crédit

Fermeture des comptes

Exemple : Le 1er Juin, Paul verse sur le compte courant de son entreprise 2 Millions d’euros prélevés sur son compte personnel. Etablir le bilan au 1er juin.

Ouverture d'un compte

En début de période suivante : on reprend « à nouveau » les soldes débiteurs dans la colonne des débits du nouveau compte et les soldes créditeurs dans les crédits du nouveau compte.

Exemple : ouvrir les comptes à partir du bilan établi le 1er juin.

 Exemple : Paul crée son entreprise commerciale le 1er Juin. Il s'agit d'un commerce d'alcool. Etablir le bilan et le compte de résultat le 30 juin.

- Le 1er Juin, il verse sur le compte courant bancaire de son entreprise 2 Millions d’euro prélevés de son compte personnel.

- Le 3 Juin, il emprunte 1 Million d’euro à sa banque pour son commerce.

- Le 4 Juin, il investit pour 1,5 Million d’euro un local tout équipé en payant comptant.

- Le 5 Juin, il achète pour 1,5 Million d’euro de marchandises qu'il paie comptant.

- Le 29 Juin, il vend toutes ses marchandises pour 3 Millions d’euro qui seront payées le 29 Août (2 mois de crédit sont accordés aux clients). Paul possède donc une créance sur ses clients qui lui doivent 3 Millions d’euro.

 Ces écritures nous permettent de constater que :

1. Le compte de résultat explique la formation du résultat (bénéfice ou perte) pendant la période comptable (ici le mois de Juin).
2. On comptabilise les ventes bien que le règlement n'ait pas encore été effectué (la comptabilité prend en considération un bénéfice dès qu'une transaction a été conclue).
3. La comptabilité n'anticipe pas le bénéfice d'une vente à venir. Si Paul avait vendu la moitié de ses marchandises, son bénéfice aurait été de moitié.
4. Que se passe-t-il si les clients ne payent pas ou pas totalement ? Dès qu'un risque de cette nature apparaît probable, on doit le chiffrer et le prendre en compte dans le calcul du bénéfice. Nous verrons comment par la suite.
5. Le bilan est un tableau qui décrit le patrimoine de l'entreprise à un moment donné :

• la colonne de droite présente l'origine des ressources de l'entreprise (PASSIF),

o l’actionnaire PAUL (Capital social)

o le banquier (Dette)

• la colonne de gauche indique ce que possède l'entreprise (ACTIF), c'est-à-dire comment elle a employé ses ressources.

o le local aménagé (Immobilisations)

o le crédit aux clients (Créances Clients)

o l’argent (Banque égal à 0)

6. Le compte courant bancaire ne donne pas d’indication sur l’existence d’un bénéfice ou d’une perte.

Remarque :

1) Au début de la période suivante, tous les comptes de gestion sont affectés d'un solde NUL. Ils enregistrent donc les flux de valeurs pendant la période comptable.

2) Les opérations concernant les comptes de gestion et les comptes de situation (bilan) ont une influence sur le résultat.

3) Le solde du compte de résultat équilibre le bilan : Résultat du bilan = solde du compte "résultat"

1.3 - Le Compte de Résultat (comptes de gestion)

Le Compte de Résultat est un tableau de synthèse qui est établi en fin d'exercice à partir des soldes des comptes de gestion : charges et produits.

Le compte de résultat explique la formation du résultat pendant la période comptable :

Définition : les charges comprennent la valeur des biens et services que l'entreprise doit acquérir pour exercer son activité. Du point de vue économique, il s'agit de bien comptabiliser la destruction de valeur opérée par l'entreprise. Les charges rassemblent l'ensemble des coûts. Les charges font baisser le résultat.

Remarque : Les charges ne sont pas des dépenses

• les achats peuvent être effectués avec un crédit
• les coûts n’engendrent pas des décaissements pendant l’exercice.

Exemple 1 : Paul va en voiture (10 CV) de Paris à Rouen (200 Km). Quelle est la charge (le coût) supportée par son entreprise ? Quelle est la dépense au cours du trajet ?

Le coût comprend : la consommation d’essence, l’usure de la voiture, l’entretien de la voiture, l’assurance et les péages payés sur l’autoroute (20 euro).

Le coût du véhicule est estimé par l’administration fiscale à 0,5 euro / Km. Le coût est de 120 euro (0,5 x 200 + 20)

La dépense correspond aux décaissements (paiements) effectués par Paul.

Hypothèse 1 : Son réservoir d’essence est plein. La dépense est égale au montant des péages sur l’autoroute : 20 euro

Hypothèse 2 : Son réservoir est presque vide, il fait le plein d’essence (70 euro), il paie les péages (20 euro). La dépense est de 90 euro (70 + 20).

Exemple 2 : Vous vous inscrivez dans une école de commerce en 3ème année.

Dépenses : 36000 euro (frais de scolarité et hébergement pendant 2 ans) Coûts : 66000 euro (36000 euros + absence de revenu pendant 1 an : 30000)

Si le salaire d’un agro en gestion est de 30000euros par an et si son salaire est de 33000 euros avec une école de commerce, a – t il intérêt à suivre cette formation complémentaire ?

 Définition : les produits représentent la valeur des biens et services créés ou vendus pendant la période comptable. Les produits font croître le résultat.

Remarque : les produits ne sont pas des recettes ou encaissement (Cf. ventes à crédit)

Exemple : Paul a vendu pour 3 Millions d’euro ses marchandises, sa recette est égale à 0 pendant l’exercice (le mois de juin).

Conclusion

1) Les charges et les dépenses correspondent à des problématiques différentes.

• La comptabilisation des charges (coûts) et des produits permet de calculer le résultat (bénéfice ou perte).
• La comptabilisation des dépenses (les décaissements ou paiements) et des recettes permet de tenir le compte « banque » et de mesurer la capacité de l’entreprise à payer ses dettes.

2) Le compte de résultat comptabilise des flux. L'unité de mesure est l’euro par unité de temps : (€ /1 année).

3) Il ne faut pas confondre le "compte de résultat", qui est le tableau de synthèse de l'exercice, avec le compte "résultat de l'exercice" qui est un compte du bilan indiquant au passif l'augmentation (bénéfice) ou la diminution des ressources (perte) due à l'activité de la période.

4) Quelques notions de base :

• Chiffre d'affaires = Ventes de marchandises + production vendue.
• Coût des matières consommées

= Achats de matières premières + Variation de stocks de matières premières (Stock initial - stock final)

= Achats de matières premières + diminution des stocks de matières premières

= Achats de matières - augmentation des stocks de matières premières

 1.4. Le bilan

Le bilan est un tableau de synthèse constitué par regroupement des soldes des comptes décrivant la situation patrimoniale de l'entreprise.

Le bilan est établi après le calcul du résultat, c'est la photographie instantanée de la situation de l'entreprise à une date donnée.

Au débit (à gauche), l'actif : les emplois décrivent la composition du patrimoine : ce que possède l'entreprise, l’ensemble de ses droits.

Au crédit (à droite), le passif : les ressources décrivent l'origine des ressources de l'entreprise ou l'origine des financements de l'entreprise, l’ensemble des ses obligations.

Par construction, l'actif est égal au passif qui comporte le résultat de l'exercice.

Le bilan est un compte de stock (de biens, de créances, de monnaie,...), l'unité de mesure dans le bilan est l'euro.

Résumé des règles comptables

- Les comptes sont des tableaux à 2 colonnes : les débits à gauche, les crédits à droite.

- Les soldes créditeurs sont écrits au débit pour égaliser les crédits. Les soldes débiteurs sont écrits au crédit pour égaliser les débits.

- Toute opération donne lieu à un enregistrement au débit et au crédit.

- L'ouverture d'un compte de situation se fait par le report aux débit des soldes débiteurs et au crédit des soldes créditeurs.

- Effets des écritures sur les comptes :

...

Le bénéfice : le solde créditeur du compte de résultat (dans la colonne de charges) sera viré comme valeur positive au passif du bilan.

La perte : le solde débiteur du compte de résultat (dans la colonne des produits) sera viré comme valeur négative au passif du bilan.

2. LES LIVRES ET LA PROCEDURE COMPTABLE

Introduction : quelques dates

- 20 000 ans avant J.C. : traces de comptage sur des os d’animaux.

- Antiquité : petits cailloux (calculus), ficelles (Perses), cordelettes de couleur (Incas).

- IV ème Millénaire avant JC : reconnaissance de dettes, stocks et inventaire

. Mésopotamie : tablettes d’argile (écriture cunéiforme)

. Egypte pharaonique : papyrus (hiéroglyphe, écriture hiératique).

- 1750 avant J.C. : le plus ancien recueil de lois commerciales et sociales connu (enregistrement comptable obligatoire en forme de comptes pour certaines transactions, par exemple, le contrat de commission).

- Grèce ancienne : les premières banques de dépôts tiennent un livre-journal ou

« éphémérides » détaillant les opérations quotidiennes.

- Rome : « calendaria » (livres comptables)

2 colonnes pour le livre de caisse pour séparer les encaissements des décaissements.

- Moyen Age : les « mémoriaux » conservent la mémoire des opérations commerciales dans une comptabilité en partie simple (recettes/dépenses, créances/dettes).

- XIII – XIV siècle : naissance de la comptabilité en partie double (négociants à Florence, Gênes, …)

Luca Pacioli 1494 vulgarise la comptabilité en parties doubles.

- XIX siècle : généralisation de la comptabilité en  partie  double  avec  la révolution industrielle et les sociétés de capitaux.

- 1803 : la comptabilité est obligatoire, elle fait preuve en matière commerciale

- 1867 : Elargissement de informations comptables obligatoires pour protéger les actionnaires

- 1917 : Calcul de l'impôt sur la base des bénéfices comptables

 2.1. Histoire et principes du Plan Comptable Général (PCG)

- 1947

Etablissement d'une norme, le Plan Comptable Général pour la première fois en France (seule l'Allemagne en avait déjà).

- 1957

Légère modification.

- 1965

Généralisation de son utilisation avec un décret fiscal imposant aux entreprises de présenter leur bilan annuel et leur compte de résultat en conformité avec le Plan Comptable Général.

- 1982

Plan Comptable Général Révisé : l'arrêté ministériel (du 27 Avril 1982) constitue au sens strict le Plan Comptable (4ème Directive de l'Union Européenne)

. Détails des définitions

. Règle d'emploi des comptes

- 1983

Le 30 Avril, la "loi comptable" modifie le code de commerce et la loi sur les sociétés commerciales.

Le 29 Novembre, un décret précise les modalités d'application.

- 1998

L’article 6 de loi du 6 avril 1998 permet sous certaines conditions d’utiliser un référentiel comptable international : International Accounting Standards (IAS), ou bien le référentiel américain (US GAAP).

- 2002

Le Conseil européen de mars 2002 adopte un règlement rendant obligatoire dès le 1er janvier 2005, l’application des normes comptables internationales pour l’établissement des comptes consolidés des sociétés européennes faisant appel public à l’épargne.

- 2003

Le 16 juillet 2003, l’ARC (Accounting Regulatory Committe) adopte l’ensemble des normes IAS (excepté IAS 32 et IAS 39) leur donnant une validité juridique européenne. Ces normes visent une meilleure information financière. Elles sont appelées IFRS (International Financial Reporting Standards).

- 2005

Les IFRS concernent 7000 sociétés européennes et 1100 groupes français.

Principes comptables

La loi énonce 5 principes fondamentaux :

1. L'image fidèle

La comptabilité doit refléter une image fidèle de la situation et des opérations de l'entreprise. La description des opérations et des situations doit être adéquate, loyale, claire, précise et complète.

2. La prudence

De nombreuses opérations comportent des incertitudes. Il importe de ne comptabiliser un gain que lorsqu'il est devenu certain. Au contraire, une charge doit être prise en compte dès lors que son existence est probable. Le principe de prudence doit éviter de donner une vue trop optimiste de la situation de l'entreprise.

3. La régularité

La comptabilité doit se conformer aux règles et procédures édictées par le Plan Comptable.

4. La continuité

Pour l'établissement des comptes annuels, le commerçant est présumé poursuivre ses activités.

(L'hypothèse d'une liquidation pourrait conduire à une évaluation défavorable des biens de l'entreprise).

5. La permanence des méthodes

Les règles appliquées au cours des périodes annuelles successives doivent rester fixes afin de permettre la comparaison dans le temps de l'évolution de l'entreprise.

Remarque :

• Image fidèle ≠ Principe de prudence (tradition britannique)   (tradition française)
• Le Plan Comptable Révisé est un compromis diplomatique qui correspond à des cultures différentes (/entreprise, /argent,...)

2.2. La classification des comptes du Plan Comptable Général

La nomenclature du Plan Comptable Général distingue 5 classes d'éléments du patrimoine et 2 classes de comptes de gestion :

• 5 Classes de comptes de « bilan »

Classe 1 : comptes de capitaux

Ces comptes indiquent le montant des ressources permanentes, par exemple :

. Les ressources propres externes : capital, réserves

. Les ressources propres internes : résultat de l'exercice

. Les ressources permanentes étrangères : emprunts et dettes assimilés, subvention d'investissement

Classe 2 : comptes d'immobilisations

Ce sont les biens destinés à servir de façon durable dans l'entreprise :

. Les immobilisations incorporelles : pas de consistance matérielle (ex : un brevet)

. Les immobilisations corporelles : (ex : matériels)

. Les immobilisations financières : créances et titres dont la détention par l'entreprise est durable (ex : prêt)

Classe 3 : comptes de stocks et d'encours

. Les stocks de matières premières

. Les stocks d'encours de production

. Les stocks de produits finis

. Les stocks de marchandises

Remarque : ces comptes ne sont utilisés qu'une fois par an ou lors de l'établissement du bilan.

Classe 4 : comptes de tiers

Ces comptes indiquent le montant des dettes et des créances autres que les emprunts et les prêts.

Ex : comptes fournisseurs, clients

Classe 5 : comptes financiers

Ces comptes indiquent le montant des disponibilités monétaires que détient l'entreprise.

Ex : compte courant bancaire, caisse, valeurs mobilières de placement

• 2 classes de « comptes de gestion »

Classe 6 : comptes des charges

Les comptes de charges enregistrent :

. La valeur des biens (approvisionnements et marchandises entrés) et des services consommés par l'entreprise.

. La contrepartie comptable de certaines dépenses effectuées par l'entreprise soit en vertu d'une obligation légale (ex : impôt), soit sans contrepartie réelle.

Classe 7 : comptes de produits

Les comptes de produits enregistrent la valeur des sorties de biens et services fournis par l'entreprise. Ils peuvent éventuellement enregistrer la contrepartie comptable de recettes sans contrepartie réelle.

ANNEXE

Classe 8 : comptes spéciaux

Ces comptes rassemblent des informations qui n'apparaissent pas dans les comptes des classes 1 à 7. Ils permettent d'établir l'ANNEXE (image fidèle, complète,...).

Ex : tableau des immobilisations, des amortissements, engagements hors bilan (aval, caution,...).

Remarque : les comptes peuvent être eux-mêmes subdivisés selon 3 nomenclatures :

1) Nomenclature simplifiée : 3 chiffres (parfois 4)

Ces comptes permettent d'établir un bilan, un compte de résultat et une annexe du système abrégé (petites entreprises).

2) Nomenclature plus détaillée : 4 chiffres

Ces comptes permettent d'établir les documents du système de base (moyennes et grandes entreprises).

3) Nomenclature très détaillée : 5 chiffres

Ces comptes permettent d'établir les documents du système développé (très grandes entreprises, système facultatif).

 2.3. Les documents comptables obligatoires

Chaque opération doit faire l'objet d'un double enregistrement jour par jour.

LE LIVRE JOURNAL

Le Livre Journal permet un enregistrement chronologique des opérations :

- Imputation de chaque somme à un compte

- Référence à un pièce justificative

- Conservation des pièces justificatives

- Le livre journal doit être :

. daté (page numérotée)

. tenu sans blanc ni rature

. paraphé (page signée)

En fait, la règle est assouplie :

- Le livre journal peut être détaillé en un ou plusieurs journaux auxilliaires non côtés, ni paraphés, mais il faut une récapitulation des journaux auxilliaires tous les mois dans le livre journal.

- Lorsque la comptabilité est tenue sur ordinateur, l'entreprise est dispensée de tenir les livres comptables côtés et paraphés mais le système informatique doit éditer des documents écrits (listing) qui sont identifiés, numérotés et datés pour interdire toute modification ultérieure.

LE GRAND LIVRE

Les écritures du LIVRE JOURNAL doivent être reportées sur les comptes. Ce report constitue une ventilation des opérations selon le plan comptable de l'entreprise.

Le GRAND LIVRE permet d'établir la balance des comptes qui présente la liste des comptes utilisés par une entreprise ainsi que la situation de chacun d'eux :

- Solde au début de la période

- Mouvements (total des opérations) au débit et au crédit

- Solde à la clôture de la période

LE LIVRE INVENTAIRE

La loi précise que toute entreprise fait au moins une fois par an un inventaire de ses éléments d'actif et de passif et arrête tous ses comptes en vue d'établir son bilan et son compte de résultat.

La récapitulation de l'inventaire ainsi que le bilan, le compte de résultat et l'annexe sont transcrits sur le LIVRE D'INVENTAIRE (même formalisme que le livre journal).

Remarque : Le développement des systèmes d’informations dans les entreprises conduit à l’intégration complète de la comptabilité générale, la comptabilité analytique, la gestion des ressources humaines, la gestion de production, la gestion de stock, la gestion des clients, la gestion des fournisseurs, la gestion de la trésorerie.

Cette intégration complète « Entreprise Ressource Planning » s’appuie sur des progiciels (SAP, ORACLE, …).

3. ETAPES DE LA PROCEDURE COMPTABLE

3.1 - Ouverture des comptes

A la fin de l'exercice précédent, seuls les comptes du bilan contiennent un solde non nul ; les comptes de gestion sont nuls car ils ont été soldés dans le compte "résultat de l'exercice";

Au début du nouvel exercice, les soldes des comptes de l'exercice précédent du Bilan sont repris "à nouveau" dans le journal et dans les comptes du Grand Livre. Les soldes débiteurs sont portés au débit des comptes ouverts et les soldes créditeurs au crédit. L'équilibre des soldes débiteurs et créditeurs est ainsi conservé.