L2S4
Notes de cours
Année académique 2011/12
- Ces notes sont les notes de cours de l’enseignant. Elles sont susceptibles d’être révisées régulièrement.
- Leur usage est également indiqué pour les étudiants du cours. Il est demandé de ne pas les diffuser ni d’y faire référence.
- Les énoncés des exercices sont dans un fichier annexe.
Chapitre 1 Introduction à la comptabilité
Chapitre 2 Les salaires
Chapitre 3 Financement d’une entreprise
Chapitre 4 Calcul de coûts
Je remercie vivement C.Terrier pour son aide très précieuse dans l’élaboration de ces notes.
1. Principes généraux
1.1 Comptabilité familiale
1.2 Comptabilité d’une entreprise
1.3 Le compte de résultat
1.4 Le bilan
2. Les documents de base
2.1 Les comptes
2.2 Le plan comptable
2.3 Le compte de résultat
2.4 Le bilan
2.5 La balance
2.6 Le journal
Annexe : Plan comptable
3. TVA et comptabilité
3.1 Calcul de la TVA
3.2 Enregistrement
3.3 Exemple
Que l’on soit responsable de soi, d’une famille ou d’une entreprise, il est conseillé de gérer ses dépenses et ses recettes pour ne pas se retrouver sans argent au milieu du mois. Cet impératif de gestion en bon père de famille peut se faire en tenantune comptabilité des recettes et dépenses sur un cahier ou au moyen d’un logiciel (Money de Microsoft par exemple).
La comptabilité personnelle ou d’entreprise consiste à enregistrer les mouvements financiers afin de pouvoir à tout moment savoir d’où vient l’argent et ce que l’on en fait. Elle permet de répondre à la question : comment évolue le patrimoine d’un agent ? Et dans le cas d’une entreprise, elle permet à l’entrepreneur de savoir si son activité est rentable.
Puisque toutes les dépenses et recettes sont enregistrées dans des comptes, il est possible en les sommant et en les regroupant de répondre à ces deux questions. C’est l’objet du compte de résultat et du bilan.
On va d’abord montrer ci-dessous qu’il y a de nombreux points communs entre une comptabilité familiale et la comptabilité d’une entreprise et qu’elles répondent en fin de compte aux mêmes exigences.
Afin de tenir la comptabilité de ses flux financiers quotidiens, on peut utiliser un cahier sur lequel on note en colonnes ses dépenses et ses recettes. Cette solution revient à tenir un journal comptable de banque. L’exemple suivant concerne le cas d’un étudiant :
| Date | Nature | Dépenses | Recettes | Solde banque |
| 1/5/2004 | Solde initial banque | 790,00 | ||
| 2/5/2004 | Achat Carrefour nourriture | 65,30 | 724,70 | |
| 3/5/2004 | Achat chaussures | 120,00 | 604,70 | |
| 4/5/2004 | Bar Chardon d’Ecosse | 15,00 | 589,70 | |
| 5/5/2004 | Achat nourriture Géant | 45,00 | 544.70 | |
| 6/5/2004 | Bar Le Sud | 22,00 | 522.70 | |
| 7/5/2004 | Chèque Parents | 600,00 | 1 122,70 | |
| 7/5/2004 | Solde final banque | 1 122,70 |
Ce tableau appelle 2 remarques :
- chaque opération donne lieu à une seule écriture
- sa structure est très similaire à celle d’un extrait bancaire, comme l’illustre l’exemple suivant :
Solde du compte au 1/1/2011 (solde initial)
- dépenses (sorties) entre le 1/1/2011 et 6/1/2011
+ rentrées entre le 1/1/2011 et 6/1/2011
= Solde du compte au 6/1/2011 (solde final)
Quand les rubriques sont nombreuses et variées, le système peut être amélioré en utilisant une page du cahier par nature de dépenses ou de recettes, ce qui permettra de connaître rapidement les totaux par poste (exemple : page nourriture, page bar-restaurant, page vêtements, etc.) :
| Page nourriture | Page bar restaurant | ||||||
| 2/5/2004 | Achat Carrefour nourriture | 65,30 | 4/5/2004 | Bar Chardon d’Ecosse | 15,00 | ||
| 5/5/2004 | Achat nourriture Géant | 45,00 | 6/5/2004 | Bar Le Sud | 22,00 | ||
| Page vêtements | Page chèque parents | |||||||
| 3/5/2004 | Achat chaussures | 120,00 | 7/5/2004 | Chèque Parents | 600,00 | |||
1.2.1 Principe
Par rapport à la comptabilité familiale, le système est amélioré de deux façons :
a) on attribue un numéro à chaque page (poste) pour en simplifier la gestion. Les postes sont en effet très nombreux dans une entreprise. En outre, les numéros sont normalisés, c-à-d qu’un poste donné se voit attribué le même numéro quel que soit l’entreprise considérée. b) Tout mouvement est enregistré dans deux comptes :
Si on reprend l’exemple de la section 1.1, en supposant donc que l’étudiant gère ses comptes comme une entreprise, on obtient les enregistrements suivants :
| 601 nourriture | 625 bar restaurant | ||||||||
| UF (débit) | MF (crédit) | UF (débit) | MF (crédit) | ||||||
| 2/5/2004 | Achat Carrefour nourriture | 65,30 | 4/5/2004 | Bar Chardon d’Ecosse | 15,00 | ||||
| 5/5/2004 | Achat nourriture Géant | 45,00 | 6/5/2004 | Bar Le Sud | 22,00 | ||||
| 604 vêtements | 701 chèques parents | ||||||
| UF (débit) | MF (crédit) | UF (débit) | MF (crédit) | ||||
| 3/5/2004 | Achat chaussures | 120,00 | 7/5/2004 | Chèque Parents | 600,00 | ||
| 512 Banque | |||||
| UF (débit) | MF (crédit) | ||||
| 1/5/2004 | Solde initial banque | ||||
| 2/5/2004 | Achat Carrefour nourriture | 65,30 | |||
| 3/5/2004 | Achat chaussures | 120,00 | |||
| 4/5/2004 | Bar Chardon d’Ecosse | 15,00 | |||
| 5/5/2004 | Achat nourriture Géant | 45,00 | |||
| 6/5/2004 | Bar Le Sud | 22,00 | |||
| 7/5/2004 | Chèque Parents | 600,00 | |||
On observe que :
- chaque compte a un numéro précis, déterminé par la normalisation en vigueur imposée par la loi.
- chaque opération conduit à une double écriture d’un même montant, l’une dans la colonne UF d’un compte, l’autre dans la colonne MF d’un autre compte (cfr. par exemple l’opération en grisé ci-dessus).
- Les dépenses en nourriture, bar restaurant,… sont indiquées dans la colonne UF des comptes correspondants, ET dans la colonne MF du compte Banque. Derrière ce compte, on peut voir le compte à vue de l’entreprise (ou de l’étudiant) dans une banque commerciale quelconque. Dans ces opérations, le compte Banque apparaît comme le compte ressource (celui d’où viennent les fonds), tandis que les autres comptes apparaissent comme les comptes emploi (ceux où vont les fonds).
Remarque importante : l’obligation d’enregistrer chaque mouvement dans deux comptes en inversant les colonnes afin d’indiquer à la fois l’origine et la destination des flux financiers permet de réaliser un contrôle automatique des enregistrements. Cette règle correspond au principe de l’écriture en partie double.
1.2.2 Exemple 1
La société BOUZON est créée le 1/1/2008. Les opérations suivantes sont effectuées :
1 - Apport par le gérant de 100 000 € en banque ce qui constituera le capital de l’entreprise
2 - achat d'une machine-outil 10 000 € par banque
3 - achat d'un terrain 30 000 € par banque
4 - achats de marchandises 7 000 € par banque
5 - ventes de marchandises 8 000 € par banque,
6 - Achat d’essence 100 € par banque
7 - Achat de marchandises 4000 € par banque
Le travail du comptable est d’ouvrir les comptes et d’enregistrer ces opérations.
Pour alléger les écritures :
- on représente un compte sous la forme d’un T ou d’un tableau à 2 colonnes, où les sommes sont inscrites de part et d’autre du trait vertical. A gauche, on enregistre les utilisations de financement (UF) et à droite, on enregistre les moyens de financement (MF) ;
- chaque opération est repérée par son numéro dans la liste des opérations à enregistrer.
Les enregistrements sont les suivants :
UF Banque MF UF Capital MF UF Machine-outil MF
| (1) 100 000 | 10000 (2) |
| (5) 8000 | 30000 (3) 7000 (4) 4000 (7) |
100 000 (1) (2) 10000
UF Vente March. MF
La plupart des opérations d’une entreprise consistent à acheter des biens et services (B&S) destinés à être revendus (marchandises), transformés (ex : matières premières) ou consommés (électricité, essence, travail, etc.) rapidement. Le compte de résultat (CR) a précisément pour but de rassembler ces opérations.
En pratique, le CR enregistre les B&S revendus, transformés ou consommés par l’entreprisedans un délai maximum de 12 mois. En comptabilité, les dépenses liées à ces B&S sont appelées des charges et les recettes des produits. Le CR regroupe donc les comptes de charges et de produits. Ce faisant, on dit que le CR enregistre l’activité d’exploitation d’une entreprise.
On qualifie également les opérations enregistrées dans le CR de courantes, car elles concernent les dépenses et les recettes induites par l’activité courante de l’ revanche, les opérations d’investissement physique (achat de machines, bâtiments, terrains) ne sont pas enregistrées dans le CR ! En effet, ces opérations concernent normalement des délais supérieurs à 12 mois.
Le CR renseigne des chiffres en termes de flux. Un exemple de CR est donné par le tableau suivant :
| Charges (UF moins 12 mois) | Montant | Produits (MF Moins 12 mois) | Montant | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Achats marchandises | 120 000 | Ventes marchandises | 250 000 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Achats fournitures bureau | 12 000 | Ventes diverses | 28 000 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Achat essence | 5 000 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Achat assurances | 4 000 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Loyer | 6 000 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Salaires | 28 000 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Impôts | 13 000 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Total | 188 000 | Total | 278 000 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Bénéfice | 90 000 | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Total | 278 000 1.4 Le bilanD’autres comptes enregistrent ce que l’entreprise possède (son patrimoine) et les biens qui restent durablement dans l’entreprise : biens immobiliers, meubles, biens immatériels (actions, créances financières), moyens de transport, matériel professionnel, créances sur clients, dettes financières, dettes aux fournisseurs, etc. Ces comptes sont regroupés dans un document appelé Bilan. On dit que le bilan enregistre les richesses et les dettes d’une entreprise. Contrairement au CR, le bilan enregistre des chiffres en termes de stocks. Un exemple de bilan est donné par le tableau suivant :
Ce tableau fait apparaître une série de concepts importants : - l’actif, à gauche, indique les utilisations durables. Les 5 premiers postes désignent des actifs physiques ; les 2 derniers (créances et banque) désignent des actifs financiers. - le passif, à droite, indique les moyens de financement durables dont l’entreprise a bénéficié. On y trouve le capital et les dettes. - le capital désigne les MF qui appartiennent à l’entreprise ou à ses propriétaires. On parle également des fonds propres de l’entreprise. - les emprunts et autres dettes regroupent les MF de l’entreprise qui sont financés par autrui. Dans l’exemple ci-dessus, l’entreprise a enregistré un bénéfice. Ce résultat provient de l’activité d’exploitation et correspond au solde du compte de résultat. Le montant doit donc être le même dans les deux documents (90 000). Le capital de l’entreprise évolue au cours du temps selon l’équation suivante : Capital final = capital initial + bénéfice + plus-values + nouvel apport de capital par les propriétairesPar capital initial, il faut entendre capital de début de période. Par capital final, il faut entendre capital de fin de période. Dans l’exemple précédent, il n’y a ni plus-values (appréciation du prix des actifs possédés par l’entreprise), ni nouvel apport de capital par les propriétaires). Le capital final vaut donc 388000 + 90000 = 478000. 2. Les documents de baseCette section approfondit et détaille les concepts vus précédemment (les comptes, le compte de résultat, le bilan) et introduit 2 nouveaux concepts (la balance et le journal). 2.1 Les comptesChaque recette, chaque dépense, chaque élément du patrimoine de l’entreprise est enregistré dans un document qui récapitule son historique. Ce document est appelé un compte. En voici deux exemples :
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
