Cours comptabilité générale

La comptabilité générale cours PDF


Télécharger La comptabilité générale cours PDF

★★★★★★★★★★2.6 étoiles sur 5 basé sur 13 votes.
Votez ce document:

Télécharger aussi :


 
 
 
 
 
 
 
 
                            Module N°1 :      Principes de base de la 
                                                     comptabilité générale 
 
 
                                   SECTEUR :             Tertiaire 
                                   SPECIALITE :        T.C.E 
                                   NIVEAU :                Technicien  
 
 
 
 
 
 
 
 
                                    PRESENTE PAR :  
                                                                                 I.S.T.A TAZA 
 


 
 

 
Titre du module : 
Résumé de théorie et guide de travaux 
Principes de base de la comptabilité 
pratiques 
générale 
 
Document élaboré par : 
 

 
 
 
Nom et prénom 
ETABLISSEMENT DE 
Direction régionale 
FORMATION 
 
 
EL KABIR AHMED 
I.S.T.A  DE TAZA 
CENTRE NORD FES 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Révision linguistique : 
 




 
 
 
 
 
 
 
 
 
Validation 
 




 
 
 
 
 
 
 
 
 


 
 
 
 
Présentation du module : SOMMAIRE 
PAGES 
 
 
 Résumé de théorie 
 

Séquence n°I. : L’ENTRPRISE 
 
I.1. Définir l’entreprise 
10 
 
I.2. Les différentes fonctions d’une entreprise 
 
I.3. Classification des entreprises 
 
 

I.4. Les objectifs de l’entreprise 
10 
I.5. Les principaux documents circulant dans l’entreprise 
 
I.6. Notion de flux 
 
 

 
 
Séquence n° II : La comptabilité générale 
11 
 
II.1. Définir la comptabilité générale 
 
II.2. L’utilité de la comptabilité générale 
 
 

II.3. Le caractère obligatoire de la comptabilité générale 
 
II.4. Ie code de la normalisation comptable 
12 
 
Séquence n°III. LE BILAN 
14 
 
A/  Définir le bilan 
15 
B/ Application 
 
 
C/ Présentation du BILAN 
16 
D/ Variation du BILAN 
 
 
 EXEMPLES 
17 
Séquence n°III. Analyse comptable des opérations de 
 
20 
l’entreprise : 
 
Flux : 
 
21 
1.  RESSOURCES  
 
2- Emplois 
 
22 
EXEMPLE 
Séquence n°IV Le compte 
23 
 
1.  Notion de  compte 
 
2.La tenue  d’un compte 
24 
Exemple 
3.  Présentation d’un compte 


Compte à colonnes séparées 
Compte à colonnes mariées 
Compte schématique 
Exemples d’application 
4. Fonctionnement de comptes de bilan 
 
Séquence n°V. Le principe de la partie double 
27 
 
1.Principes de la comptabilité à partie double 
28 
2.Fonctionnement de comptabilité à partie double 
29 
 
3.Régle 
 
4.Exemples de la méthode 
 
30 
 
Séqencen°VI.:  Les charges et les produits 
31 
32 
1) Les charges 
 
2) Les produits 
 
33 
3)  Structure du C.P.C 
 
4) EXERCICE D’APPLICATION 
34 
 
Séquence n°VII : Le cadre comptable : plan comptable 
35 
 
1) Définition 
36 
2)  Principes comptables fondamentaux 
 
 
3)  Le cadre comptable  
 
4)  Classes relatives à la comptabilité générale 
 
37 
5)  Codification des comptes 
 
6)  Les états de synthèse 
 
7) Exercice 
 
38 
 
   VIII Virement 
47 
 
1)  Définir le virement 
48 
2)  Utilité du virement 
 
 
3) .Exemple 
49 
 
  IX Le journal 
51 
 
1)  I. Dispositions impératives du journal 
53 
2)  II. Présentation du journal 
 
54 
3)  III. Utilité du journal 
 
4)  IV .Application 
55 


 X Le grand livre 
56 
 
1)  Définition du grand livre 
57 
2)  Présentation du grand livre 
 XI La balance des comptes 
59 
 
1)  Définir la balance des comptes 
 
2)  Le rôle de la balance 
 
 
3)  Présentation de la balance 
 
4)  Application 
60 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 


 
 
 

GUIDE DE TRAVAUX  PRATIQUES 
 
 
TP1 …………………………………………………………………………………P :62 
 EXERCICES SUR LE BILAN  D’OUVERTURE 
 BILAN DE CONSTITUTION 
 CALCUL DE RESULTAT 
 TABLEAU DES FLUX  EN TERME DE RESSOURCES- EMPLOIS 
 TABLEAU DES FLUX  EN TERME DE DEBIT - CREDIT 
TP2………………………………………………………………………………..P : 66 
 EXERCICES  SUR LE COMPTE 
 PRESENTATION D’UN COMPTE 
 SOLDE D’UN COMPTE 
 REPORT DES SOLDES  
TP3…………………………………………………………………………………P :69 
 PRINCIPES DE LA PARTIE DOUBLE 
 ENREGISTREMENT DES OPERATIONS COMPTABLES 
 CALCUL DES SOLDES 
 PRESENTATION DU BILAN  DE CLOTURE 
TP4: Les charges et les produits ………………………………………………P : 74 
 ENREGISTREMENT DES OPERATIONS DANS DES COMPTES SCHEMATIQUES 
 DISTINGUER LES COMPTES DU BILAN  DES  CHARGES ET PRODUITS 
 PRESENTATION DU C.P.C ET CALCUL   DES DIFFERENTS RESULTATS 
TP5 : Les documents commerciaux et comptables…………………………P : 76 
 ENREGISTREMENTS DES OPERATIONS COMPTABLES DANS LE JOURNAL 
 REPORT DES OPERATIONS DANS LE GRAND-LIVRE 
 PRESENTATION DES ETATS DE SYNTHESES :  
 BILAN 
 C.P.C 
 BALANCE DES COMPTES 
 
Evaluation du module………………………………………………………P :88 

  CONTROLES CONTINUS 
 EVALUATION DE FIN DE MODULE 
Liste des ouvrages…………………………………………………………P : 100 


 
 
 
 
 
 
 
 
 
Titre  du module : 
Résumé de théorie et guide de travaux 
Principes de base de la comptabilité 
pratiques 
générale 
 
 
 
 
 
 
 
Module :  
PRINCIPES DE BASE DE LA COMPTABILITE GENERALE 
RESUME THEORIQUE 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
I.S.T.A DE TAZA :       Formateur : EL KABIR AHMED 
 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 


 
Présentation du module   
 
La fonction comptable est indispensable à l’entreprise et ses objectifs se sont 
diversifies pour répondre à une évolution des besoins correspondant à cette fonction. 
La comptabilité répond à un besoin d’ordre : 
- Juridique : elle permet de garder les traces  d’une opération et constitue un 
moyen de preuve en cas de litige 
- Fiscal : Obligation de fournir des documents en annexe à la déclaration 
fiscale : Bilan, C.P.C , Balance……. 
Pour justifier le résultat  et  le chiffre d’affaire  déclarés 
  -  Social : l’entreprise n’est pas indépendante , elle est responsable vis à vis de 
nombreux groupements ( groupe financier, pouvoir publique, salires, actionnaires… 
  -  Economique : Analyse et prise de décision sur une activité donnée ou un 
secteur d’activité ou en fin sur la valeur produite et ajoutée 
Le présent module est d’ailleurs consacré à l’étude des mécanismes de base sur 
lesquels la comptabilité s’appuie, son caractère historique tient au fait qu’elle 
enregistre les effets des opérations juridique et économiques de l’entreprise une fois 
qu’elles ont eu lieu et qu’elles sont connues d’une manière certaine 
L’enregistrement chronologique et détaillé des faits intéressant l’entreprise 
conduit : 
          *      D’une  part  à  suivre  les  modifications  des  éléments  composants  du 
patrimoine, traduit par le BILAN  
           *  D’autre part à regrouper dans un compte de produits et charges ( CPC) 
les éléments ayant une influence sur le résultat  de l’entreprise 
La comptabilité générale , répond au besoin juridique ( la tenue de la 
comptabilité régulière à l’aide d’un journal général , grand livre et une balance de 
vérification, elle répond également à un besoin fiscal car la comptabilité et les impôts 
vont ensemble càd la fiscalité est déterminée sur la base de la comptabilité des effets 
comptables enregistrés. 
  Ce module est entièrement conforme aux norme  du plan comptable général 
des entreprises au Maroc .deux précisions doivent être apportées : 
Le cadre comptable utilisé tout au long de ce module est celui du modèle 
normal  qui concerne plus spécialement les moyennes et les grandes entreprises mais 
qui peut etre applicable aussi aux petites entreprises lorsque celles –ci décident à leur 
convenance de ne pas utiliser le model  simplifié 
Ce module étant essentiellement un module d’initiation à la comptabilité , seuls 
les 1ers document de synthèse ( Bilan , C.P.C  , Balance ) y sont étudiés . 
Ce module sera dispensé normalement à toute personne comptable, 
gestionnaire, et d’une manière secondaire pour les bureautiques et secrétaires 
direction. 
 
 
 
 


 
 
 
 
 
 
Filière Tertiaire 
Niveau TS 
Année 1 

Unité de 
N°      1 
Intitulé 
Principes de base de la comptabilité générale 
formation 
Séquence 
N°   1 
Intitulé 
Généralité sur la comptabilité générale 
Durée Théorie 
Pratique 

Objectif 
Le stagiaire doit être capable de définir l’entreprise et la comptabilité générale
général 
Objectif inter   
Objectif 
•  Définition et fonctions de l’entreprise 
opérationnel 
•  Définition et intérêt de la comptabilité générale 
•  Caractéristiques de la comptabilité générale 
Suggestions d’ordre 
•  Supports pédagogiques 
opérationnel et pédagogique 
-Tableau feutre 
-Polycopiés 
-Rétroprojecteur 
•  Méthode : Active : Participation des stagiaires 
( écrite et orale ) 
Conditions et critères 
Evaluation normative : 
d’évaluation 

Question : orales et écrites 

( claires et précises) 
Evaluation sommative 
Référence bibliographique 
Voir annexe 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 


 
 
 
 
I. L’ENTREPRISE 
 

A.  Définition 
 
 
L’entreprise est une entité économique indépendante qui utilise des moyens afin de 
produire des biens ou de services, destinés à être proposer sur un marché afin de 
satisfaire un besoin moyennant un prix en vue de réaliser le maximum de bénéfice ou 
subir une perte éventuelle. 
Entreprise= Travail + Matières + Machines = Biens et services 
            
    Exemple : Boulangerie = Boulanger + Farine +Four   = Pain                                                                              
L
’entreprise forme une entité indépendante, elle utilise des moyens de production dont la quantité et la 
répartition varient en fonction de son activité et des moyens de financement utilisés. 
Elle produit ou achète des biens et de services, il lui faudra rémunérer ses salariés et régler ses 
fournisseurs et rentrer en relation avec ses clients par les ventes à crédit. 
Il est indispensable de conserver une trace écrite de toutes les opérations effectuées : c’est le rôle de la 
comptabilité. 
La comptabilité est un outil indispensable pour toutes les entreprises 
 
B. Les fonctions d’une entreprise 
Elles sont au nombre de 6 : 
  Fonction administrative ( prévoir, organiser, commander, coordonner et contrôler) 
 Fonction technique ou de production 
 Fonction comptable 
 Fonction commerciale (achat/ ventes) 
 Fonction financière 
 Fonction de sécurité 
La comptabilité est une technique qui permet d’enregistrer toutes les opérations réalisées par une affaire , 
bien utilisée elle permet à un tiers d’évaluer une entreprise : il convient donc de partir d’une définition de 
l’entreprise 
C. Classification des entreprises 
•   Selon leur forme juridique 
Le classement des entreprises selon leur forme juridique est considéré comme la réponse à une double 
question : 
            -Qui possède l’entreprise ? 

Dans quel but la possède –t- on ? 
 
A partir de ces 2 questions on peut dégager 3 formes d’entreprises : 
& Les entreprises individuelles : elles sont possédées par un seul individu dans le but de réaliser le 
maximum de bénéfice. 
Les diverses taches de cette entreprise sont assurées par le chef et les membre de sa famille 
& Les entreprises sociétaires : Elles sont possédées par plusieurs personnes  qui mettent en commun 
leurs biens ou services ou les deux à la fois en vue de réaliser le maximum de bénéfice ou de subir une 
perte éventuelle 
10 


& Les entreprises publiques : Elles sont possédées  totalement ou partiellement par l’état  dont le but 
n’est pas toujours de réaliser le maximum de profit mais aussi la recherche de l’intérêt général 
   
 
 
 
 
• Selon leur secteur d’activité : ce type de classement  dégage 3 forme d’entreprise : Agricoles, 
industrielles  et commerciales 

Entreprises agricoles : sont des entreprises qui utilisent les produits agricoles dans leur 
activité sans aucune transformation. 

Entreprises industrielles : sont des entreprises qui transforment les matières 1eres en 
produits finis ou semi-finis 

Entreprises commerciales :sont des entreprises qui achètent les biens « produits » et les 
revendent en l’état sans aucune transformation. 
 
D.Les objectifs de l’entreprise 
L’entreprise remplit deux objectifs essentiel : l’un économique et l’autre social 

L’objectif économique : La fonction économique de l’entreprise  est de mettre à la 
disposition des consommateurs des biens et des services dont ils ont besoin. Par l’acte de 
transformation, elle contribue au développement des richesses de la nation 

L’objectif social : A travers l’emploi qu’elle crée, l’entreprise contribue à résoudre le 
problème du chômage et à distribuer dans l’économie d’un payer un certain pouvoir 
d’achat et d’échange 
 
E.Les principaux documents circulant dans l’entreprise 

Documents relatifs à l’achat et à la vente( bon de commande, bon de livraison et la facture) 

Documents relatifs  au règlement ( Chèque, bon de caisse , reçu, virement, effet de 
commerce.) 

Documents relatifs à la comptabilité ( Bilan, C.P.C , Balance Journal Grand-livre…) 
 
F. Notion de flux 
Les flux économiques sont des mouvements des valeurs  
L’un des objectif de la comptabilité est de suivre ces mouvements et d’enregistrer ces flux 
Il y a deux types de flux : 

Flux réels : flux de biens et de services 

Flux financiers : flux de monnaie 
II. la comptabilité 
 
A. Définition 
La comptabilité est une technique  qui permet à travers un langage conventionnel d’enregistrer tous 
les actes faits par un commerçant pour mesurer les conséquences de ces actes sur l’évolution de son 
patrimoine 
          B.Utilité pour les chefs d’entreprises 
 
La comptabilité est une technique et un outil indispensable et utile à tout agent économique : 
consommateurs, entreprises,  état, administrations, banques 
? pour les chefs d’entreprises elle aide à  

Connaître ses résultats 

Orienter ses choix et ses décisions 

Mieux gérer  

Faire des projections et des prévisions dans le temps 
11 


Utilité pour les pouvoirs publics 
 
les pouvoirs publics peuvent trouver dans la comptabilité de l’entreprise : 

Les éléments de calcul des sommes qui sont dues au trésor de l’état au titre des impôts et taxes à 
régler 

Outil de jugement par les tribunaux de commerce et d’instance ou cours d’appel ou cours des comptes 
 
 
 
?Utilité pour les partenaires de l’entreprise 
 

Les employés cherchent à justifier un accroissement de leur revenu 

Les associés tendent d’y découvrir l’évolution future des valeurs de leurs titres  
Utilité pour les créanciers de l’entreprise 
 

Pour les créanciers de l’entreprise, elle permet de faire le point sur la situation exacte de l’entreprise et 
sa capacité de les rembourser 

Pour les banquiers, elle permet de déterminer le niveau de crédit 
C Le code général de la normalisation comptable : C.G.N.C 
 
LE C.G.N.C  est le 1er plan comptable marocain qui a été élaboré  par la commission de normalisation 
comptable qui a achevé ses travaux en Décembre 1986 
Ce plan était appliqué aux entreprises publiques depuis décembre 1989. La loi n°9/89 relatives aux 
obligations comptables des commerçants ou loi comptable a rendu son application obligatoire pour 
l’ensemble des commerçants à partir du mois de Janvier 1994. 
L’article 1er de la loi comptable stipule que : » Toute personne physique ou morale ayant la qualité de 
commerçant au sens du code de commerce est tenue de tenir une comptabilité dans les formes prescrites 
par la présente loi et les indications figurants aux tableaux annexes…. » 
 
 
 
Ne pas oublier 

La comptabilité est un instrument de contrôle et de gestion des entreprises 

Elle est indispensable au chef d’entreprise, à ses partenaires et aux tiers qui travail avec 
elle pour évaluer sa gestion 

Le chef d’entreprise y trouvera : un instrument financier, un instrument de décision un 
instrument de gestion et un instrument de prévision 

Les pouvoirs publics détermineront : le fisc, le montant des impôts et taxes à encaisser la 
justice également un moyen de preuves pour trancher les conflits entres entreprise et ses 
partenaires 

Les partenaires y rechercheront : les salariés : comment  la valeur ajoutée est répartie ? 
les actionnaires cherchent l’évolution à terme 

Les créanciers y rechercheront : la situation de l’affaire : les crédits susceptibles d’être 
accordés 
-  La comptabilité est obligatoire pour les entreprises 
 
 
 
 
 
 
 
12 


 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Filière Tertiaire 
Niveau TS 
Année 1 

Unité de 
N°      1 
Intitulé 
Principes de base de la comptabilité générale 
formation 
Séquence 
N°  2 
Intitulé 
LE BILAN 
Durée Théorie 
Pratique 

Objectif 
Le stagiaire doit être capable de  déterminer les frais préliminaires de 
général 
constitution d’une entreprise, les apports et établir un bilan à partir des 
éléments patrimoniaux 
Objectif inter   
Objectif 
•  Le bilan 
opérationnel 
•  Présentation du bilan 
•  Application 
•  Notion d’exercice 
•  Présentation du résultat au niveau du bilan 
Suggestions d’ordre 
•  Supports pédagogiques 
opérationnel et pédagogique 
-Tableau feutre 
-Polycopiés 
-Rétroprojecteur 
•  Méthode : Active : Participation des stagiaires 
( écrite et orale ) 
Conditions et critères 
Evaluation normative : 
d’évaluation 

Question : orales et écrites 

( claires et précises) 
Evaluation sommative 
Référence bibliographique 
Voir annexe 
 
 
 
 
 
 
 
13 


 
 
Le Bilan 
A-  Définition et contenu 
Le bilan est un document comptable que chaque entreprise doit produire au moins une fois par an , il 
doit obéir à des normes de présentation légales  
Le bilan fait le point sur la situation du patrimoine de l’entreprise à un moment donné , il résume ce 
que possède l’entreprise et ce qui constitue l’origine de ce qu’elle possède  
Le bilan se présente sous forme d’un tableau divisé en deux parties : la partie droite représente les 
ressources de financement de l’entreprise et dite Passif 
 la partie gauche représente les emplois des ressources (utilisations des fonds et dite Actif 
 
 

Actif du Bilan ( emplois) 
Passif du BILAN( ressources/ origines) 
 
Origine de financement des biens 
Ensemble des biens que l’entreprise possède   figurant à l’actif 
  
 
Le Bilan décrit de deux façons différentes les mêmes richesses c’est à dire que les richesses qui se 
trouvent au Passif sont représentées autrement dans l’actif d’ou l’égalité  
 
ACTIF = PASSIF 
 
Le système comptable classe  les emplois de l’actif  par ordre de liquidité croissante et le passif par 
ordre d’exigibilité croissante 
La liquidité étant l’aptitude d’un bien ou d’une créance a être transformée en monnaie, les biens les 
moins liquides sont classés en haut tels que : frais de constitution, les terrains , les constructions le 
matériel , le fonds commercial…. 
Les créances et les stocks sont classés ensuite  et les biens les plus liquides sont classés en bas du 
bilan tels que : ce qu’il y a en banque , en caisse, en C.C.P 
L’exigibilité  étant la date qui sépare une dette  du moment de sa naissance au moment de son 
remboursement ( échéance) . Les dettes les moins exigibles sont situées en haut du passif du bilan : le 
capital, les emprunts les dettes de financement ; par contre les dettes les plus exigibles sont situées en 
bas de bilan : les dettes fournisseurs, dettes envers ( CNSS,RETRAITE, Mutuelle, Assurance ,Etat…) 
 
B-  Application 
1.  Le 1/1/99  Dhimane décide de créer son entreprise, il apporte une somme globale  de 
400000 dh dont 280000 dh déposée en caisse et le reste en banque 
a) Quelles sont les ressources et les emplois ? 
b) Présenter le bilan au 1/1/99 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
14 


Solution : 
a)  Ressources : apport global de : 400000 dh 
Emplois : sommes déposée en caisse :280000 dh 
              Et sommes déposée en banque : 120000 dh 
b) Bilan au 1/1/99 
 
Actif Montant 
Passif Montant 
Banque 
120000 
Apport ( capital) 
400 000 
Caisse 
280000 
Total 
400 000 
Total 
400 000 
 
 
1)  Les éléments constituants une maison de commerce se présentent ainsi  au 1/1/98 

Ressources : Emprunt auprès des établissements de crédit :200 000 dh 
                           Capital ? 

Emplois : Matériel : 3000 000 dh  

Marchandises : 200 000 dh En banque : 1 800 000dh 

En caisse : 300 000 dh 
Travail à faire  
Présenter le Bilan de cette maison de commerce et calculer le montant de son capital ? 
 
Solution : 
 
1.  Bilan au 1/1/98 
Actif Montant 
Passif 
Montant 
Matériel 
3000 000 
Capital 
5 100 000 
Marchandises 
200 000 
Emprunt 
200 000 
Banque 
1 800 000 
Caisse 
300 000 
Total 
5 300 000 
Total 
5 300 000 
 
2.  Capital = Total d’actif – total du passif 
                             5300 000 – 200 000 = 5 100 000 
 
 
 
C-  Présentation du bilan d’après le plan comptable marocain 
Les entreprises sont tenues à respecter une présentation normalisée du bilan  qui s’inspire du code 
générale de la normalisation comptable (C.G.N.C ). 
BILAN 
Actif Montants 
Passif Montants 
Actif immobilisé 
……………… 
Financement 
………………. 
permanent 
Actif circulant hors 
………………. 
Passif circulant hors  ………………… 
trésorerie 
trésorerie 
Trésorerie d’actif 
……………….. 
Trésorerie du passif 
………………… 
 
a) Le 
Passif 
Il est subdivisé en 3 grandes masses :   

L e financement permanent 

Le Passif circulant hors trésorerie 

 Trésorerie du Passif 
15 


 
 
Le financement permanent : 
Comprend les sommes qui appartiennent au propriétaire de l’entreprise : ce sont les capitaux propres ( 
Apport/capital ) et les sommes correspondant à des dettes à plus d’un an ( Emprunt, fournisseurs 
d’immobilisations….) ce sont des dettes de financement 
Il comprend toutes les ressources qui sont durable à la disposition de l’entreprise 
?Le passif circulant hors trésorerie 
Il comprend les sommes dues à des tiers ( personnes extérieures de l’entreprise et qui ont des relations 
avec elle) , créanciers de l’entreprise lorsque ces dettes sont nées à intervalle moins d’un an : ce sont des 
dettes du passif circulant hors trésorerie ( dettes fournisseurs, fournisseurs effet à payer créditeurs 
divers….)                   
?la trésorerie passif : 
Ce sont les sommes dues à des banques (banques solde créditeurs). 
b) l’actif : 
Il est subdivisé en 3 grandes : 

L’actif immobilisé  

L’actif circulant hors trésorerie  

La trésorerie –actif. 
 
?L’actif immobilisé : 
Comprend l’ensemble des biens et des droits qui ont pour vocation de rester 
Durablement dans l’entreprise, il est subdivisé en : 
-Immobilisations en non valeur 
-Immobilisations incorporelles 
-Immobilisations corporelles 
                    -Immobilisations financières 
?L’actif circulant hors trésorerie 
Comprend l’ensemble des biens et des droits qui ne sont pas destines à rester durablement dans 
l’entreprise c’est à dire ils ont une durée  inférieure à une année , il se compose des stocks, des créances  
de l’actif circulant, des titres et valeurs de placement 
?Trésorerie – actif 
Elle comprend les disponibilités et les liquidités de l’entreprise  ( avoir en banque, en C.C.P  et les 
espèces en caisse ). 
 
Exercice d’application 
 
Le chef comptable des établissements ARMATAL  dans lesquels vous effectuez votre stage au poste d'aide 
comptable, vous remet les documents suivants : 
 
Élément d'actif 
Montant ELEMENTPASSIF Mont 
Actif immobilisé: 
 
Financement 
 
Terrain 
………… 
permanent 
130 000 
Construction 
………… 
Capital personnel 
……… 
Matériel de transport 
………….  Résultat(perte) 
  15 000 
bureau 
………….  ès des E.C. 
 
Actif circulant 
 
 
 
Stock de marchandises 
………….  Passif circulant: 
  31 000 
Clients 
………….  Fournisseurs 
Trésorerie actif 
 
Banque 
     4 000 
Caisse 
………… 
TOTAL 
………… 
TOTAL 
………. 
16 


 
Vous disposez des renseignements suivants: 
 
1°_Actif immobilisé:  100 000 DH. 
 

-Le compte Matériel de transport représente 20 % de l'actif immobilisé; 
-Le compte Matériel de bureau représente 1/10 de ce dernier (actif immobilisé); 
-Le reste se répartit entre les comptes terrains et construction proportionnellement aux nombres 14 et21. 
 
2°_Actif circulant :46 000DH 
 
-Les stocks représentent 2 fois les créances sur les clients . 
-Les comptes "clients"est égale à 3fois le compte banque. 
 
Travail à faire: 
 
1°_Calculer le montant des éléments qui manquent dans le bilan 
2°- Établir le bilan de fin d'exercice. 
 
D-  Variation d’un bilan 
a.  Les opérations modifiant le bilan : 
 
La  situation d’une entreprise exprimée par un bilan n’est valable qu’à la date de ce bilan . 
Toute opération effectuée par l’entreprise modifie le bilan . 
 
Exemple 
Le 15/10/92 un commerçant a crée son entreprise en apportant 100.000 de fond propre et en 
empruntant 60.000 supplémentaire , il a déposé 140.000 en banque et le reste en caisse. 
T.A.F :Présenter  le Bilan au 15/10/92 de ce commerçant 
Le 15/11/92 ce commerçant achète un fond commercial à 60000 dh, du mobilier à 8000 dh, des 
marchandises à 30000 dh pour payer tous ces achats , le commerçant retire l’argent de la banque 
 
Travail demandé : 
 Présenter  le  Bilan au 15/11/92 
 
SOLUTION 
 
Bilan au 15/10/92 
ACTIF Montant 
PASSIF Montant 
Banque 
140000 
Capital 
100000 
Caisse 
20000 
Emprunt 
60000 
TOTAL 
160000 
TOTAL 
160000 
 
Bilan au 15/11/92 
ACTIF Montant 
PASSIF Montant 
Fonds de commerce 
600000 
Capital 
100000 
Mobilier 
8000 
Emprunt 
60000 
Marchandises 
30000 
Banque 
42000 
Caisse 
20000 
 
 
 
 
TOTAL 
160000 
TOTAL 
160000 
17 


 
COMMANTAIRE
 
Les postes fonds de commerce , mobilier, marchandises apparaissent à l’actif du bilan mais le poste 
banque diminue de 60000dh, 8000dh,30000dh soit un total de 98000 dh et le montant de la banque 
devient :140000—98000 = 42000 dh 
 
Exemple 2 
Ce commerçant juge que son capital initial est insuffisant pour accroître l’activité de son affaire. Il 
effectue un second apport de capital de 50000 dh en espèces au 20/12/92 
 
Travail demandé : 
 Présenter le nouveau bilan après cette augmentation du capital 
 
Solution 
 
ACTIF Montant 
PASSIF Montant 
Fonds de commerce 
140000 
Capital 
150000 
Mobilier 
20000 
Emprunt 
60000 
Marchandises 
30000 
Banque 
42000 
Caisse 
70000 
TOTAL 
210 000 
TOTAL 
210 000 
 
Commentaire 
Au passif , le montant du capital a augmenté de 50000 dh, en contre 
partie , à l’actif le montant de l’actif le montant de la caisse a 
augmenté de 50000 dh 
 
 
b.  Détermination du résultat 
 
 Le résultat de l'exercice est égal au total d'actif – total du passif 
 le résultat est bénéfice :si   le total d'actif est supérieur au total du passif en d'autres termes le total des 
biens est supérieur au total des dettes 
 
 Le résultat est perte si le total de passif est supérieur au total d'actif ou le total du capital et des dettes est 
supérieur au total des biens 
Si le résultat est bénéfice il s'ajoute au total du financement permanent( sous le capital) 
Si le résultat est négatif il se retranche du total du financement permanent( -) sous le capital 
 
Exemple d’application 
Le 1/1/93 le bilan d’une entreprise comprend les éléments suivants :  
Matériel : 30000 dh , mobilier : 4000 dh , marchandises : 3000 dh , banque : 2000 dh , caisse :5000 dh 
,capital : ? , fournisseur : 10000 dh 
 
Travail demandé 
Présenter le bilan au 1/1/93 
Le 31/12/93 le bilan de cette même entreprise comporte les éléments suivants : 
Matériel : 25000 dh, mobilier : 3800 dh , marchandises : 5000 dh  clients : 4000 dh, banque : 2000 dh, 
caisse : 34000 dh , fournisseurs :9000 dh , emprunt : 8000 dh 
Présenter le bilan de clôture au 31/12/93 
 
 
 
18 


 
 
Solution 
ACTIF Montant 
PASSIF Montant 
Matériel 
30000 
Capital 
34000 
Mobilier 
4000 
Emprunt 
10000 
Marchandises 
3000 
Banque 
2000 
Caisse 
5000 
 
TOTAL 
44000 
TOTAL 
44000 
 
 
 
 
 
 
ACTIF Montant 
PASSIF Montant 
Matériel 
25000 
Capital 
34000 
Mobilier 
3800 
Résultat 
(-)8200 
Marchandises 
5000 
Emprunt 
8000 
Clients 
4000 
Fournisseur 
9000 
Banque 
2000 
Caisse 
3000 
 
TOTAL 
42 800 
TOTAL 
42800 
 
 
TOTAL d’actif :42800 
TOTAL du passif :51000 
Passif  > à l’actif   d’ou le résultat est une perte 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
19 


 
Filière Tertiaire 
Niveau TS 
Année 1 

Unité de 
N°      1 
Intitulé 
Principes de base de la comptabilité générale 
formation 
Séquence 
N°  3 
Intitulé 
Analyse comptable des opérations en terme 
de ressources -emplois 

Durée Théorie 
Pratique 

Objectif 
Le stagiaire doit être capable  d’identifier les ressources et emplois pour une 
général 
opération comptable 
Objectif inter   
Objectif 
•  Ressources de financement 
opérationnel 
•  Emplois des ressources de financements 
•  Tableau de ressources – emplois 
•  Exercices 
Suggestions d’ordre 
•  Supports pédagogiques 
opérationnel et pédagogique 
-Tableau feutre 
-Polycopiés 
-Rétroprojecteur 
•  Méthode : Active : Participation des stagiaires 
( écrite et orale ) 
Conditions et critères 
Evaluation normative : 
d’évaluation 

Question : orales et écrites 

( claires et précises) 
Evaluation sommative 
Référence bibliographique 
Voir annexe 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
       
20 


Analyse comptable des opérations de l’entreprise 
   L’enregistrement comptable s’effectue en terme d’emplois et ressources  c’est à dire l’origine de 
l’opération et comment a été utilisée cette origine de financement 
1. Ressource de financement 
 On entend  par ressource  de financement les moyens qui ont permis la réalisation des opérations 
2. Emplois des ressources de financement 
Par emploi , on désigne , l’utilisation qui a été faite  de ce moyen , par conséquent, comptabiliser une 
opération revient à préciser le moyen de l’opération càd la ressource et à montrer comment cette 
ressource a-t-elle utilisée càd l’emploi 
EX : 
Achat de matière 1ère en espèces pour 20000 dh 
 
Opération Emploi 
Ressource 
Achat de matière 1ere 
ACHAT  de matière 20000dh  Caisse : 20000 dh 
 
3. APPLICATION 
Pour commencer son activité commerciale , le commerçant HILAL a effectué les opérations suivantes : 
a)  Apport d’un local commercial d’une valeur de 200000 dh et d’une somme  déposée en banque de 
130000 dh 
b)  Acquisition par chèque bancaire un matériel de transport et un matériel de bureau pour des valeurs 
respectives de 80000 dh et 6000 dh 
c)  Retrait de la banque pour alimenter la caisse 20000 dh 
d)  Achat de marchandises pour une valeur de 17000 dh dont 10000 dh par chèque le reste en espèce 
e)  Vente de marchandises ayant coûté 5000 dh , pour une valeur de  6000 dh  réglée comme suit : 
4000 dh par chèque bancaire  le reste en espèce 
f)  Ventes de marchandises ayant coûté 3000 dh , pour un montant de 2500 dh réglées  1500 dh au 
comptant par chèque le reste à crédit 
g)  Recouvrement de la créance relative à l’opération(f) en recevant un chèque de 600 dh et le reste en 
espèce 
Travail demandé 
1.  Analyser toutes les opérations effectuées par l’entreprise HILAL  en terme de ressources et 
emplois ( sous forme de tableau R-Emplois ) 
2.  Commentaire du tableau 
Réponse 
1. 
Opérations 
Emplois Ressources 
Eléments Montant  Eléments Montants 
a) Constructions 
200000 
Capital 330000 
Banque 
130000 
b) 
Mat de transport  80000 
Banque 86000 
Mat de bureau 
6000 
c) Caisse 
20000 
Banque 
20000 
d) Marchandises 
17000 
Banque 
10000 
Caisse 
7000 
e) Banque 
4000 
Ventes de m/ses 
5000 
Caisse 
2000 
Bénéfice 
1000 
 
 
f) Banque 
1500 
Ventes de m/ses 
3000 
Clients 
1000 
Perte 
500 
g) Banque 
600 
Clients 1000 
Caisse 
400 
21 


            
3. Commentaire 
 
L’observation du tableau R-E montre que la somme des emplois =somme 
des ressources cette égalité est vérifiée aussi bien pour l’ensemble des 
opérations que pour chacune des opération 
En outre l’égalité des R=E traduit simplement le principe selon lequel 
« toute ressource est nécessairement employée 
 
EXERCICE 
 
Le commerçant « TAZARI » a crée une entreprise le 15/3/98 en apportant : 
- Construction 
:175000 

Matériel de transport :45000 

Fonds commercial : 80000 
- Banque 
:60000 

Caisse : 40000 
 
Au cours des 15jours du mois de MARS 98 , elle a effectuée les opérations suivantes : 
16/3/98 Achat d’un mobilier de bureau  par chèque : 25000 dh 
 17/3/98 Achat d’un micro-ordinateur PC par chèque : 7000 dh 
18/3/98 Achat d’un lot de marchandise payable :1/2 en espèce le reste à crédit : 8000 
19/3/98Ventes de marchandises pour 3750 dh en espèce 
20/3/9898Ventes de marchandises  à crédit pour 2640 dh 
22/3/98  Achat de marchandises réglées par chèque 9500 dh 
23/3/98Ventes de marchandises à 3320 dh payables 2000 en espèce le reste à crédit 
26/3/98Recouvrement d’une créance d’un client en espèce :1640 
27/3/98 Verser en espèces à la banque :43500 
28/3/98 Contracter un emprunt de la CIH et verser à la banque 
29/3/98Achat d’une nouvelle camionnette pour 95000 dh ½ réglée par chèque et l’autre ½ à crédit 
30/3/98Vente d’un lot de marchandise pour 5290 à régler 1290dh en espèce le reste à crédit 
31/3/98 Vente de marchandises pour 4000 dh à régler en espèce pour 3250 dh le reste à crédit 
 
Travail demandé 
 
1.  Présenter le BILAN de constitution de l’entreprise au 15/3/98 
2.  Analyser dans un tableau détaillé les opérations effectuées jusqu’au 31/3/98 en terme ressources –
emplois et en terme débit-crédit 
3.  Présenter toutes les opérations dans des comptes schématiques correspondants en calculant le 
solde de chaque compte 
4.  Présenter le bilan de clôtures 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
22 


 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Filière Tertiaire 
Niveau TS 
Année 1 

Unité de 
N°      1 
Intitulé 
Principes de base de la comptabilité générale 
formation 
Séquence 
N°  4 
Intitulé 
La notion de compte 
Durée Théorie 
Pratique 

Objectif 
Le stagiaire doit être capable   d’assimiler et de maîtriser l’intérêt que 
général 
représente le compte dans les enregistrements comptable 
Objectif inter   
Objectif 
•  Nécessité d’un compte 
opérationnel 
•  Définir le compte 
•  Présentation d’un compte 
•  L’arrêté d’un compte 
•  Ouverture d’un compte 
Suggestions d’ordre 
•  Supports pédagogiques 
opérationnel et pédagogique 
-Tableau feutre 
-Polycopiés 
-Rétroprojecteur 
•  Méthode : Active : Participation des stagiaires 
( écrite et orale ) 
Conditions et critères 
Evaluation normative : 
d’évaluation 

Question : orales et écrites 

( claires et précises) 
Evaluation sommative 
Référence bibliographique 
Voir annexe 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
23 


 
 
 
 
Le compte 
1.  Notion de compte 
Par convention le compte est un tableau , le coté gauche du compte est réservé aux emplois et le coté 
droit aux ressources 
 
* Le coté gauche , réservé aux emplois , est appelé : débit d'ou le verbe débiter un compte qui veut 
dire enregistrer une somme à son débit 
 
* Le coté droit , réservé aux ressources est appelé : CREDIT d'ou le verbe créditer un compte qui 
veut dire enregistrer une somme à son crédit. 
 
* L'inscription d'un mouvement comptable( une somme ) au débit ou au crédit d'un compte est 
appelé : IMPUTATION 
 
* Le solde d'un compte est la différence entre le total des sommes inscrites au débit et le total des 
sommes inscrites au crédit 
 
Si le total du débit est supérieur au total du crédit le solde est débiteur (SD) ce solde doit être 
inscrit au crédit du compte pour égaliser le compte (débit =crédit) 
 
Si le total du débit est inférieur au total du crédit le solde est créditeur (SC) il doit être inscrit 
au débit du compte pour égaliser (DEBIT + CREDIT). 

Arrêter un compte ,c'est calculer son solde final débiteur ou créditeur 

Ouvrir un compte c'est  inscrire le solde dégagé au moment de la fermeture du 
coté de sa nature (SD) au débit , solde créditeur au crédit 
 
2.  La tenue d'un compte 
Il existe plusieurs façons de tenir un compte mais quelque soit la présentation ,le compte le compte 
doit contenir les informations suivantes: 

Les dates des opération 

Le libellé des opérations 

Le montant imputé 
- Le 
solde 
Ces informations sont utiles au contrôle et à la demande d'explication. 
 Compte à colonnes regroupées ou mariées 
Dates Libellés 
Débit 
Crédit 
………….   
 
 
………… 
………… 
Totaux  
 
 
 Compte à colonnes séparées 
Dates libellés 
Débit 
Dates  Libellés 
Crédit 
…….   
 
 
 
 
…… 
…. 
 
 
Total du débit 
 
 
Total du crédit 
 
 
24 


 * Compte schématique 
 
                                 Débit          Nom du compte           Crédit 
 
3. Application 
Les opérations suivantes ont été réalisées en espèce. 
1.10 Avoir en caisse :500 dh 
2.10 Achat de marchandise : 2000 dh 
8.10Ventes de marchandises :1000 dh 
9.10 Achats de fournitures de bureau : 800 dh 
10.10 Ventes de marchandises :2000 dh 
11.10 Règlement électricité :200 
20.10 Régler les salaires du mois :500 dh 
 
Travail demandé : 
Présenter le compte caisse selon les différents tracés 
a) Compte « CAISSE » à colonnes mariées ou dédoublées 
Date Libellés 
Sommes 
Débit Crédit 
1.10 
 Solde à nouveau 
5000 
-- 
2.10 
Achat de marchandises 
----- 
2000 
8.10 
Ventes de marchandises  1000 
---- 
9.10 
Achat de fournitures 
----- 
800 
10.10  Ventes de marchandises  2000 
---- 
11.10  Règlement électricité 
---- 
200 
20.10  Règlement salaire 
------ 
500 
Solde débiteur 
 
4500 
 TOTAL 
8000 
8000 
         
b)Compte » CAISSE »  à colonnes séparées 
Date Libellés 
Débit 
Date libellés 
Crédit 
1.10 
Solde à nouveau 
5000 
2.10  Achats de marchandises  2000 
8.10 
Ventes de marchandises  1000 
9.10  Achats de fourniture 
800 
10.10  Ventes de marchandises  2000 
11.10 Règlement d ‘électricité  200 
20.10 Règlement salaire 
500 
Solde débiteur (SD) 
4500 
 
TOTAL 8000 
 
TOTAL 8000 
c) Compte schématique : CAISSE 
Débit Crédit 
 
2000 
5000 
800 
1000 
200 
2000 
500 
SD : 4500 
8000 8000 
 
 
 
 
25 


 
4.  Fonctionnement des comptes du bilan 
 
a)  Les comptes de l’actif du bilan 
Les comptes de l’actif du bilan augmentent à gauche c’est à dire lorsqu’ils sont débités, et diminuent  
à droite c’est à dire lorsqu’ils sont crédités 
 
Comptes d’actif : 

 
Débit Crédit 
(+) 
(--) 
Augmentent des 
Diminuent des 
valeurs d’entrée 
valeurs de 
sortie 

Exemple : Matériel de transport 
Au 1/1/2000 Le compte matériel de transport présente un solde initial de 300000 dh 
Au 25/1/2000 Achat d’un camion 110000 dh 
Au 30/3/2000Achat d’une voiture pour 80000 dh 
Au 20/4/2000 Vente d’un véhicule pour 10000 dh 
 
Matériel de transport : 

Débit Crédit 
300 000 
10000 
110 000 
SD : 480000 
80 000 
 
490000 490000 
 
b)  Les comptes du passif 
Les comptes du passif augmentent à droite c’est à dire lorsqu’ils sont crédités et diminuent à gauche 
lorsqu’ils sont débités 
COMPTES DU PASSIF : 
Débit Crédit 
(-) 
(+) 
Diminution des 
Augmentation 
valeurs 
de valeurs 
Exemple : Le compte fournisseur 
Au 1/1/2000 La dette de l’entreprise envers le fournisseur est de 13000 dh 
Au 2/1/2000 L’entreprise achète à crédit chez le même fournisseur  des marchandises pour 12000 dh 
Au 5/1/2000 L’entreprise retourne sur le dernier achat des marchandises aux fournisseurs :500 dh 
défectueuses 
Au 14/1/2000 L’entreprise verse au fournisseur en espèces : 4000 dh 
Au 20/1/2000 L’entreprise verse au fournisseur une somme par chèque de 10000 dh 
Fournisseur : 
Débit Crédit 
500 

13000 
4000 
12000 
10000 
       10500(SC) 
25000 25000 

 
26 


 
 
 
 
 
 
 
 
Filière Tertiaire 
Niveau TS 
Année 1 

Unité de 
N°      1 
Intitulé 
Principes de base de la comptabilité générale 
formation 
Séquence 
N°  5 
Intitulé 
La Partie double 
Durée Théorie 
Pratique 

Objectif 
Le stagiaire doit être capable    de comprendre le système de la partie double , 
général 
base des enregistrements comptable des opérations effectuées par les 
entreprises 
Objectif inter   
Objectif 
•  Notion de la partie double 
opérationnel 
•  Fonctionnement des comptes du BILAN et des comptes de C.P.C 
Suggestions d’ordre 
•  Supports pédagogiques 
opérationnel et pédagogique 
-Tableau feutre 
-Polycopiés 
-Rétroprojecteur 
•  Méthode : Active : Participation des stagiaires 
( écrite et orale ) 
Conditions et critères 
Evaluation normative : 
d’évaluation 

Question : orales et écrites 

( claires et précises) 
Evaluation sommative 
Référence bibliographique 
Voir annexe 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
27 


 
 
 
Principe de la partie 
double 
 
              La comptabilité générale analyse les mouvements de valeurs au moyen des comptes; l'inscription 
dans les comptes est soumise à des règles qui assurent la coordination comptable ; les entreprises adoptent 
une technique permettant d'observer les erreurs et de faire un contrôle : c'est la comptabilité à partie 
double 
 
1.  Principe de la comptabilité à partie double 
 
EX:  Versement des espèces en banque:5000 
Cette opération intéresse deux comptes 
 
 Compte caisse est créditée par 5000 dh sortie de valeur le compte démunie 
 Banque est débitée par la même somme 5000 dh entrée de valeur le compte augmente. 
 
On peut déduire que toute opération comptable intéresse au moins deux comptes ;un ou plusieurs comptes 
à débiter et un ou plusieurs comptes à créditer de même montant et de sens contraire : c'est le principe de 
la partie double. 
Cette technique se traduit par le fait que toute inscription comptable se fait par deux écritures de même 
montant et de sens inverse dans des comptes différents un compte est débité l'autre compte est crédité de 
même montant et de sens contraire 
Ex :2 
 Je crée une entreprise en versant 800000 dh en banque 
 Je retire  50000 dh de la banque pour alimenter la caisse 
 J'achète du mobilier payé en espèce pour 6000 dh 
 J'achète des marchandises à crédit pour 15000 dh et en espèce pour 2500 dh 
 Je vends des marchandises 12000 dh réglées 1/3 en espèce 1/3 par cheque et le reste  à 
crédit                
 Je paie 1500 dh de frais de téléphone 
 
   Passer ces opérations dans des comptes schématiques 
 
2.    Fonctionnement des comptes à partie double 
 
L'enregistrement de chaque opération donne lieu à un débit et à un crédit équivalent. L'égalité des 
débits et des crédit peut ainsi permettre un contrôle rigoureux des écritures 
 
Passer  ces opération dans des comptes schématiques. 
 
3. Règle 
 

 Rechercher les comptes intéressés par l’opération 
 Vérifier la place des comptes dans le bilan ( actif/passif) pour connaître leur 
fonctionnement 
 Enregistrer les sommes du coté choisi 
 Vérifier qu’un débit est correspond à un crédit 
 Vérifier que la somme des comptes à débiter correspond à la somme des comptes à créditer 
28 


 
Exemple 

Ex1 : Opération mettant en jeu 2 comptes d'actif: 
Versement de 5000 dh par le client en espèce 
Ex2 : Opérations mettant en jeu 2 comptes de passif 
Augmenter le capital par les réserves  de :100000 dh 
EX3  Opération mettant en jeu un compte d'actif et un compte de passif 
Achat d'un matériel à crédit pour 120000 dh 
EX1 
Débit  compte caisse        5000                                        5000         Crédit compte client 
EX2 
Débit  compte  Réserves 100000                                     100000  crédit compte Capital 
EX3 
 
Débit  compte   Matériel 120000                                           120000 crédit compte fournisseur 
d’immobilisation 
 
4.  Passage du Bilan aux comptes 
 
Pour passer du bilan aux comptes, il faut ouvrir pour chaque poste de bilan un compte, puis inscrire le 
montant correspondant à chaque compte du meme coté ou ce poste figure au bilan 
Les compte d’actif sont à reportés au débit et les comptes du passif au crédit 
 
Exemple : 
Bilan au 31/12/2000 
Actif Montant 
Passif Montant 
Mobilier 
10000 
Capital 
82000 
Marchandises 
70000 
Fournisseurs 
7000 
Caisse 
9000 
TOTAL 89000  TOTAL 89000 
 
                                                          Marchandises 
      Capital                                       D                         C                
D                       C 
       82000                                       70000                                                                                
 
 
        Fournisseurs                
D                              C                           D    Caisse            C 
 
             7000                                        9000 
 
 
Mobilier                       
D                       C 
10000 
 
 
 
 
 
 
 
29 


 
5.  Passage des comptes au Bilan 
Pour passer des comptes au Bilan , on détermine les soldes des comptes, les comptes à soldes 
créditeurs  sont portés au passif du bilan par cotre les comptes à soldes débiteurs sont portés à l’actif 
du bilan 
 
N.B   LE Bilan établi est un bilan de clôture ou de fin d’exercice 
 
Exemple 
Reprendre l’exemple ci –dessus et enregistrer les opérations suivantes 
1.  Achat de marchandises en espèces : 2000 
2.  Achat d’une table en espèces : 1000 dh 
3.  Vente de marchandises en espèces : 1000 dh 
4.  Paiement en espèces le fournisseur : 1000 dh  
5.  Achat de marchandises à crédit : 3000 dh  
Travail demandé : 
1 .Passer  les opérations dans les comptes schématiques 
2.Calculer le solde de chaque compte 
3.Présenter le bilan de clôture 
                                                                            
 
                                                Marchandise      C                
   D      Capital    C           D  
                    82000                       70000   1000                               
SC 82000                                      2000 
                                                      3000   SD 74000 
        Fournisseurs      C            
          D 
        1000                    3000                              D    Caisse            C 
SC 9000 
7000 
     9000      2000 
7001 
      1000     1000 
1000 
                                                                             SD 6000 
 
 
 
Mobilier                       
D                       C 
10000   SD 11000 
1000 
 
 
 
Bilan au 31/12/2000 
Actif Montant 
Passif Montant 
Mobilier 
10000 
Capital 
82000 
Marchandises 
74000 
Fournisseurs 
9000 
Caisse 
9000 
 
TOTAL 91000  TOTAL 91000 
 
 
30 




 
 
 
 
 
 
 
Filière Tertiaire 
Niveau TS 
Année 1 

Unité de 
N°      1 
Intitulé 
Principes de base de la comptabilité générale 
formation 
Séquence 
N°  6 
Intitulé 
Les charges et les produits 
Durée Théorie 
Pratique 

Objectif 
Le stagiaire doit être capable     de faire la distinction entre les charges et les 
général 
produits 
Objectif inter   
Objectif 
•  Les charges 
opérationnel 
•  Les produits 
•  Les résultats 
Suggestions d’ordre 
•  Supports pédagogiques 
opérationnel et pédagogique 
-Tableau feutre 
-Polycopiés 
-Rétroprojecteur 
•  Méthode : Active : Participation des stagiaires 
( écrite et orale ) 
Conditions et critères 
Evaluation normative : 
d’évaluation 

Question : orales et écrites 

( claires et précises) 
Evaluation sommative 
Référence bibliographique 
Voir annexe 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
31 


Le compte de produits et de charges 
 
1. Définition 
 
                LE CPC est un état de synthèse comme le bilan qui décrit en terme de produits et de charges 
les composantes du résultat final .Le C.P.C constitue en queque sorte le film de l’activité de 
l’entreprise pendant une période donnée : l’exercice comptable c’est le second état de synthèse prévu 
par le C.G.N.C 
 
2.  les comptes de produits sont en 3 types 
 

Produits d’exploitation :  ventes de marchandises ; ventes de biens et services ; immobilisations 
produites par l’entreprise elle même ;subventions d’exploitation reçues ; autres produits d’exploitation 

Produits financiers :  produit des titres ; gain de change ; escomptes obtenus ; intérêts reçus ; autres 
produits financiers 

Produits non courants :  produits de cession  des immobilisation ; Dons reçus ; autres produits non 
courants 
 
  3.Les sont en 3 catégories :charges   
 

Charges d’exploitation :  Achats revendus de marchandises ; achats consommés de matières et 
fournitures ; location et charges locatives ; prime d’assurance ; entretien et réparation ; impôts et 
taxes ; charges de personnel ; achat non stockés ( eau, gaz, électricité ) ; transport et déplacement, 
frais postaux ; autres charges d’exploitation 

Charges financières :  intérêts des emprunts ; pertes de change ; escomptes accordés ; autres charges 
financières 
 

Charges non courantes : Subventions accordées par l’entreprise ; dons accordés : pénalités et 
infractions ; autres charges non courantes 
 
 
3.  Structure du CPC  
 
N° 
Produits et charges 
MONTANTS

Produits d’exploitation 
 
II 
Charges d’exploitation 
III 
Résultat d’exploitation  I-II 
 
IV Produits 
financiers 
 
V Charges 
financières 
 
VI Résultat 
financier(iv-v) 
 
VII Résultat 
courantIII+VI 
 
VIII  Produits non courants 
 
IX 
Charges non courantes 
 

Résultat non courantVIII-IX 
 
XI 
Résultat avant impôts VII+X 
 
XII 
Impôt sur le résultat  
 
XIII  Résultat net d’impôtsXI-XIII 
 
 
 
32 


Le compte de produits et charges constate les charges et les produits de l’exercice classés en fonction  
de leur destination dans l’entreprise 
Les produits génèrent des ressources de financement pour l’entreprise 
Les charges entraînent des emplois . les produits sont donc au crédit des comptes correspondants alors 
que les charges sont au débit des comptes intéressés. 
Nous pouvons parler  pour les produits de ressources internes ou d’enrichissement et pour les charges 
d’emploi définitif ou d’appauvrissement 
 
Le CPC se subdivise en 3parties : 
 

 les opérations d’exploitation :  
  
cette rubrique constate  les charges et les produits réalisés dans le cadre  de l’objet de l’entreprise ,les 
charges d’exploitation constatent l’acquisition de biens et de services destinés à la production dans le 
cadre de l’objet social de l’entreprise. Les produits d’exploitation enregistrent les opérations effectuées 
pendant un exercice, ils comprennent les facturations des biens vendus et les encaissement ou créances 
des produits et services 
 
 -Les opérations financières : 
 
 comme les opérations d’exploitation, les opérations financières se divisent en produits financiers et 
charges financières ; le niveau financier reprend tout ce qui en rapport avec la trésoreries ; les charges 
financières enregistrements intérêts  , les escomptes et le coût de la trésorerie en devise…. ; les produits 
financiers reprennent le revenu des placements, les escomptes obtenus et revenus de trésorerie en devises 
 
 Les opérations non courantes  
  
regroupent toutes les charges et tous les produits exceptionnels et qui ne figurent ni dans les opérations 
d’exploitation ni dans les opérations financières. 
•  Charges d’exploitation : 
  Achats revendus de marchandises ; achats consommés de matières et fournitures ; location et charges 
locatives ; prime d’assurance ; entretien et réparation ; impôts et taxes ; charges de personnel ; achat non 
stockés ( eau, gaz, électricité ) ; transport et déplacement, frais postaux ; autres charges d’exploitation 
•  Charges financières :   
intérêts des emprunts ; pertes de change ; escomptes accordés ; autres charges financières 
•  Charges non courantes :  
Subventions accordées par l’entreprise ; dons accordés : pénalités et infractions ; autres charges non 
courantes 
 
NE PAS OUBLIER : 
On enregistre dans les comptes de charges : 
•  Toutes les opérations qui entraînent un décaissement présent ou futur, de l’entreprise pour acquérir 
des biens ou services qui seront consommés dans le cadre  de la réalisation de son activité 
•  Toutes les opérations hors objet social ( financières ou non courantes) qui appauvrissent l’entreprise
Par contre les produits constatent : 
•  Toutes les opérations qui entraînent un encaissement présent ou futur, relatif à des ventes de biens et 
de services acquis ou produits par l’entreprise dans le cadre de la réalisation de son activité 
•  Toutes les opérations hors objet social ( financières ou non courantes) qui procurent un 
enrichissement de l’entreprise 
Ils fonctionnent de la manière suivante : 
•  Les charges à débiter 
•  Les produits à créditer 
 
33 


 
Application 
L’entreprise de négoce de BENSALIM a réalisé les opérations suivantes : 
1)   Ventes de marchandises : 8000 
2)  Achat de marchandises : 6200 
3)  Charges de personnel : 400 
4)  Impôts et taxes :40 
5)  Autres charges externes : 130 
6)  Charges financières :90 
7)  Stocks de marchandises au début de l’exercice :0 
8)  Stocks de marchandises à la fin de l’exercice :500 
9)  Produits exceptionnels ( cession d’un matériel ) : 660 
10) Charges exceptionnelles :  300 
 
Présenter le C.P.C 
 
N° 
Produits et charges 
MONTANTS 
 
Produits d’exploitation 
 
 
Ventes de marchandises…………………………… 
8000 
_____________________________________________________ 
___________ 
                                              TOTAL(I) 
8000 
______________________________________________________ 
 
Charges d’exploitation 
 
Achats revendus de marchandises……………………………… 
5700 
Autres charges externes…………………………………………. 
130 
Impôts et taxes……………………………………………………. 
40 
Charges de personnel……………………………………………. 
400 
 
6270 
__________________________TOTAL(II_)__________________________ 
III 
Résultat d’exploitation  I-II 
1730 
IV Produits 
financiers 

V Charges 
financières 
90 
VI 
Résultat financier (Iv-v) 
-90 
VII  Résultat courant III+VI 
1640 
VIII  Produits non courants 
660 
IX 
Charges non courantes 
300 

Résultat non courant VIII-IX 
360 
XI 
Résultat avant impôts VII+X 
2000 
XII  Impôt sur le résultat 
----- 
XIII  Résultat net d’impôts XI- XIII 
2000 
 
 
* Achat revendu des marchandises =    Achat de la période 
                                                                                +  Stock au début de la période 
                                                                         --  Stock de fin de période 
 
 
 
 
 
 
 
34 


 
 
 
 
 
 
 
 
Filière Tertiaire 
Niveau TS 
Année 1 

Unité de 
N°      1 
Intitulé 
Principes de base de la comptabilité générale 
formation 
Séquence 
N°  7 
Intitulé 
Le cadre comptable 
Durée Théorie 
Pratique 

Objectif 
Le stagiaire doit  pouvoir appliquer lors des enregistrements comptables les 
général 
règles de la normalisation comptable 
Objectif inter   
Objectif 
•  Code général de la normalisation comptable 
opérationnel 
•  Répartition des comptes en classes 
•  Repère les codifications 
•  Parallélisme des comptes 
•  APPLICATION 
Suggestions d’ordre 
•  Supports pédagogiques 
opérationnel et pédagogique 
-Tableau feutre 
-Polycopiés 
-Rétroprojecteur 
•  Méthode : Active : Participation des stagiaires 
( écrite et orale ) 
Conditions et critères 
Evaluation normative : 
d’évaluation 

Question : orales et écrites 

( claires et précises) 
Evaluation sommative 
Référence bibliographique 
Voir annexe 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

35 


 
 
 

PLAN COMPTABLE 
I. Définition 
Le plan comptable est un document qui donne la liste des comptes à utiliser par l’entreprise. La 
comptabilité des entreprises est organisée conformément aux dispositions du code général de la 
normalisation comptable ( C.G.N.C )  mis en place par le dahir du 25/12/1992 
Le C.G.N.C a prévu un ensemble de règles et de modalités permettant  de tenir correctement la 
comptabilité en respectant les principes comptables fondamentaux et les méthodes d’évaluation et 
d’obtenir ainsi une image fidèle  de la situation de l’entreprise 
La comptabilité doit respecter  la nomenclature des comptes prévue par le plan comptable général des 
entreprises . la liste des comptes à utiliser est organisée selon le cadre comptable du modèle normal 
II. 
Principes comptables fondamentaux 
Les entreprises doivent établir des états de synthèse qui donnent une image fidèle de  leur patrimoine de 
leur situation financière et de leur résultat, pour obtenir cette image fidèle l’entreprise doit respecter un 
certain nombres de principes fondamentaux qui sont la base  d’une comptabilité normalisée et unifiée par 
l’ensemble des entreprises qui tiennent une comptabilité régulière 
Ce principes fondamentaux sont au nombre de sept : 
- Continuité 
d’exploitation 

Permanence des méthodes 
- Coût 
historique 

Spécialisation des exercices 
- Prudence 
- Clarté 

Importance significative  
III. 
Le cadre comptable 
Les comptes sont répartis en 10 classes 

Les classes de 1 à 8 sont réservées à la comptabilité générale 

La classe 9  est réservée à la comptabilité analytique 

La classe 0 est réservée aux comptes spéciaux 
A)  Les classes réservées à la comptabilité générale 
Casses réservées au BILAN    

Classe 1 :Comptes du financement permanent 

 Classe 2 : Compte d’actif immobilisé 

Classe 3 : Compte d’actif circulant hors trésorerie 

Classe4 : Comptes de passif circulant hors trésorerie 

Classe 5 : comptes de trésorerie 
Classes réservées au C.P.C : 
36 



Classe 6 : Comptes de charges 

Classe 7 : Comptes de produits 
Classe réservée au résultat 

Classe 8 : Comptes de résultat 
 
B)  La codification des comptes 
Le classement des comptes est fait selon une codification décimale 
Un compte comporte au moins 4 chiffres 
- Le 
1er chiffre permet d’identifier la classe 
- Le 
2ème chiffre permet d’identifier la rubrique 
- Le 
3ème chiffre permet d’identifier le poste  
- Le 
4ème  chiffre permet d’identifier le compte lui même 
- Le 
5ème compte permet d’identifier le sous-compte ou compte divisionnaire 
Tableau de codification 
Niveau Objet 
Code 
d’identification 
1. 
Classe/ masse 
Le 1er chiffre indique la classe 
12 
Rubrique 
Les 2 1ers chiffres indiquent la rubrique 
123 
Poste 
Les 3 1ers chiffres indiquent le poste 
1234 
Compte 
Les 4 1ers chiffres indiquent le compte 
12345 
Sous- compte 
Les 2 1ers chiffres indiquent le sous- compte 
 
C)  Les états de synthèse (modèle normale) 
Dans le modèle normale , le plan comptable a prévu 5 états de synthèses : 
1)  Le bilan : 
 Document qui décrit le patrimoine de l’entreprise en terme de ressource et d’emploi.  
2)  Le compte de produit et charges :  
c’est un compte qui décrit la formation du résultat à partir des comptes de produit et de charges. 
3)  L’état des soldes de gestion : 
 C’est un compte qui décrit les étapes de formation du résultat et qui dégage les soldes 
intermédiaires de gestion et aussi la capacité d’autofinancement.  
4)  Le tableau de financement : 
Le T.F. explique sous forme d’emplois de ressources les variations du patrimoine et de la situation 
financière de l’entreprise au cours de l’exercice . 
5)  L’état des informations complémentaires : 
C’est un ensemble de document qui complète et commente l’information donnée par les autres 
états de synthèses. 
 
D)   Les états de synthèse modèle simplifié : 
Les états de synthèses de ce modèle ne sont pas différents de ceux du modèle normal, mais ils sont 
obtenus par une comptabilité moins détaillée que celle aboutissant aux états du modèle normale. 
37 


Ce modèle prévoit uniquement les états de synthèses suivant : Le bilan, le C.P.C, le T.F. de l’entreprise, 
les dettes d’information complémentaires. 
 
 
 
 
 
Exemple d’application : 
I- 
Enumérer les classes qui intéressent la comptabilité générale et classer les selon qu’ils 
appartiennent aux bilans ou aux comptes de gestion (selon le cadre comptable normal). 
II- 
Présenter dans un schéma en branche la classe 2, ses rubriques, les postes des immobilisations 
corporelles et les comptes à 4 chiffres du poste installations techniques, matériel et outillage. 
III- 
Soient les numéros et les noms des comptes suivants :  
1410 :Emprunts obligataires  
1481 :Emprunts auprès des établissements de crédit  
2415 :Prêts aux associés 
2418 :Autres prêts  
3421 :Avances et acomptes au personnel  
4411 :Fournisseurs 
IV- 
Que signifie le chiffre 4 en 2ème position pour les comptes cités ci-dessus, 
V- 
Donner d’autres exemples (3 ou 4 exemples ) de comptes dont les numéros comportent le 
chiffre 4 en 2ème position. 
VI- 
Que signifie le chiffre 8 en 2ème position ? Donner des exemples . 
VII- 
Qu’indique le chiffre 9 en 2ème position ? Donner des exemples . 
VIII-  Relever le parallélisme existant entre les postes de la rubrique : Créances de l’actif circulant et 
ceux de la rubrique :Dettes du passif circulant. 
 
Solution 
I. 
Le cadre normal de la  comptabilité générale au Maroc prévoit 8 classes : les 5 1eres classes sont 
numérotées de 1 à 5 , elles forment les grandes masses du bilan : 
•  Classe 1. comptes  de financement permanent 
•  Classe 2 :Comptes d’actif immobilisé 
•  Classe 3 : Comptes  d’actif circulant hors trésorerie 
•  Classe 4 : Comptes de passif circulant hors trésorerie 
•  Classe  5 :  Comptes de trésorerie 
Les 6ème, 7ème et 8 ème classes forment les comptes de gestion  ou comptes de produits et de charges : 
•  Classe 6 : Comptes de charges 
•  Classe 7 : Comptes de produits 
•  Classe 8 : Comptes de résultat 
38 


 
 
 
 
 
 
 
II. 
Présentation en branche de la classe2 
 Classe2 comptes d’actif immobilisé 
 
Immobilisations           Immobilisations              Immobilisations                 Immobilisations 
en non valeur               Incorporelles                   Corporelles                        Financières 
 
 
2331                              2332                                 2333                                  2338 
 
 
Terrain          Constr   inst.      Tech. M.O        Mat. Tr        M.M.B        Autres immob        Immo. Encour 
 
 
231               232                  233                  234                     235                     238                      239 
 
 
III.  
1.Le chiffre 4 en 2ème position du n° du compte signifie que le compte est soit un compte de créance soit 
un compte de dettes. Les dettes peuvent être à long terme , elles sont enregistrées dans le comptes 1410 
,1481 ….Comme elles peuvent être à court terme elles sont inscrites dans les comptes4411, 4425 ….. 
Le même raisonnement s’applique au créances 
2.Parmi les autres comptes qui comportent le chiffre 4 en 2ème position on peut citer : 
•  1484 billets de fonds 
•  1486 fournisseurs d’immobilisations 
•  2411 prêts au personnel 
•  3425 clients effet à recevoir 
•  4415 fournisseurs effet à payer 
•  4452 état impôt et taxes et assimilés 
IV. 
Le chiffre 8 en 2ème position indique un compte d’amortissement quand ce compte appartient à la 
classe 2  
•  2811 Amortissement des frais préliminaires 
•  2831 Amortissement des terrains 
•  2832.. Amortissement des constructions 
•  …….. 
39 


V. 
Le chiffre 9 en 2ème position désigne un compte de provisions pour dépréciation 
•  2920 provision pour dépréciation des immob incorporelles 
•  2951 provision pour dépréciation des titres de participation 
•  3915 provision pour dépréciation des  produits finis 
•  3950 provision pour dépréciation des titres et valeurs de placement 
 
 
 
 
 
VI. 
Le parallélisme de la codification pour les postes de la rubrique créances de l’actif circulant et 
ceux de la rubrique du passif circulant existe au niveau de la 2ème et de la 3ème position des 
numéros : 
•  341 fournisseurs avances et acomptes     441 fournisseurs et compte rattachés 
•  342 clients et comptes rattachés              442 clts créditeurs, avances et acomptes 
•  344 personnel débiteurs                           444 personnel créditeurs 
•  345 état débiteur                                       445 état créditeur 
                
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
40 


 
 
 
 LES COMPTES DE BILAN. 
 

a)  les comptes du passif 
 
1- les capitaux propres : 
 
•  Le capital social :  Represente l’ensemble des actions ou des parts sociales, libellées à leur valeur 
nominale que peuvent  detenir les associés d’une société de capitaux ou d’une société de 
personnes. 
 
•  Le capital personnel : Correspond à l’apport net d’un particulier ( entreprise individuelle). 
 
•  La prime d’émission : Correspond à l’excédent du prix d’émission  sur la valeur nominale payée 
par les nouvelles actions pour être assimilées aux anciennes, notament à la valeur acquise par ses 
dernières en tenant compte des réserves déjà constituées. 
 
•  Les réserves :sont formées des bénéfices réalisés et conservés au sein de la société pour renforcer 
la situation financiè peuvent être obligatoires (réserves légales et réserves d’investissement) 
statutaires  ou facultatives. 
               
 La réserve légale :la loi impose aux sociétés de prélever 5% de leur bénéfice net en 
affectation à la formation d’une réserve légale et ce jusqu’à concurrence de : 
 
                          -10 %du capital pour les SARL , les SA et les autres sociétés de capitaux . 
        - 20 % pour les sociétés civiles . 
 
 La réserve statuaire : Prévue par les statuts, elle doit être  constituée en vertu des modalités 
fixées par les dits statuts. 
 Les réserves facultatives : Ce sont des réserves sociales, qui ne sont imposées ni par la loi 
ni par les statuts . Elles sont constituées à titre de précaution . 
 
 La réserve de réévaluation : Elle est formée de la plus-value résultant de la réévaluation de 
certains  éléments de l’actif . Elle est incorporée au capital . 
 
• 
   Le report à nouveau : Peut ^etre constitué par les bénéfices non distibués des 
exercices antérieurs dans ce cas il est créditeur (+) .Il peut être assimilé à un compte de réserve. Il 
peut être constitué par les pertes sur exercices antérieure non encore compensées par les bénéfices, les 
réservés ou le capital.  
 
• 
  Le résultat : Il peeut être soit exédentaire, dans ce cas il est ajouté aux capitaux 
propres.  Soit déficitaire dans ce cas il est déduit des capitaux propres.  
 
2- Les capitaux propres assimilés : 
 
Ces capitaux sont constitués en vertu des dispositions légales ou réglementaires. 
 
•  Subventions d’investissement : ce sont les subventions reçues de l’état, des collectivités locales ou 
des tiers en vue de promouvoir certains équipements. 
 
41 


•  Provosions réglementées :Elles ne correspondent pas àl’objet normal d’une provision .  Elles ont  
notamment le caractère de provisions réglementées, les provisions pour investissements, pour 
reconstitution de gisement minier, pour acquisition  ou construction de logement 
 
      Les amortissements derogatoires sont assimilés à des provisions réglementées. Ils réssultent d’un 
mécanisme original prévu par le plan comptable en  vertu du quel lorsque l’amortissement ( économique ) 
fiscalement autorisé est supérieeur à l’amortissement économiquement justifie (AF > AE ). 
 
      L’entreprise comptabilise en ‘’  Amortissement ‘’ ( dotation amortie) le seul   amortisement 
économique . 
 
       Elle enregistree l’excédent ( AF – AE ) en provision réglementées ( dotation non courante) . 
 
 
3- Dettes de financement : 
 
les emprunts obligataires : sont des emprunts contractés auprès du public ou auprès d’un marché 
financier. IL n’intéressent que les grandes entreprises qui ont accès au marché financier. Ils sont 
réglementés par l’Etat. Ils sont divisés en obligations . L’émission d’un emprunt obligataire peut se faire 
au pair c’est à dire à la valeur nominale ou audessus du pair . Lorsque l’émission a lieu au dessous du pair  
la différence  s’appelle une prime de remboursement. 
 
                      VN = Prix d’émission  ?  émission au pair. 
                      VN = Prix d’ émission  ?   au dessous de pair ? prime de remboursement . 
                       Cette prime fait l’objet d’un amortissement . 
 
Provisions durable pour risque et charges : 
 Elles sont destinées à faire face à des risques ou des charges dont on prévoit la réalisation 
dans un délai supérieur à un an à la date de clôture de l’exercice. 
 
         Ecarts de conversion passif sur éléments  non circulants : 
Ils représentent des gains latents résultant des réajustements  au cours de change à la date de clôture des 
créances immobilisées et des dette de financement libellées en monnaie étrangère . 
 
  Exemple : 
 
Emprunt à long terme de 600000 $ entrée en comptabilité au cours de 10 DH . 
Le cours de change à la clôture de l’exercice est de 8 DH . 
On lira dans à la passif : ( 600000 × 8 ) = 480000 au lieu  de 600000 et écarts de convertion passif 600000 
– 480000 = 120000 . 
 
 
On gain latent figure au bilan mais n’est pas intégré dans le résultat de l’exercice car il n’est pas 
définitivement acquis par l’entreprise ( principe de  la prudence). 
4- dettes du passif circulant : 
 
• fournisseurs et comptes rattachés : Ce poste renferme les sommes que doit verser l’entreprise à ses 
différent fournisseurs de  matières, de produits après certain  délai . il reflète l’importance des facilités de 
paiement ou crédits fournisseurs que ces derniers consentent en montant ou en durée . 
Ce poste inclut : 
 

Les dettes nées en vers les fournisseurs. 
42 



Les dettes payées par les effets de commerce non encore échus. 

Les dettes nées mais non encore constatées (facture à recevoir). 
 
• Les clients créditeurs avances et a comptes : Ce sont toutes les sommes reçues  par l’entreprise à titre 
d’avance destinées à  lui permettre d’exécuter une commande ou d’effectuer des travaux. 
 
• Personnel : ce poste renferme les sommes que doit verser l’entreprise à son personnel 
  
• Organismes sociaux : ce sont toutes les sommes que l’entreprise doit verser à  la C N S S , à la caisse de 
retraite à  la mutuelle et aux autres organismes sociaux ainsi que les charges sociales à payer . 
  
• Etat créditeur : ce poste regroupe les sommes que l’entreprise doit payer à  l’état sous forme d’impôts . 
(Etat TVA facturée, patente, taxe urbaine, IGR ..) 
 
• Comptes  d’associés : ces comptes représentent les sommes qui sont dues par l’entreprise à  ses associés 
ou à ses administrateurs. 
 
• Autres créanciers : ils représentent autres dettes sur acquisition d’immobilisation dettes sur acquisition 
des titres…  
 
• Compte de régularisation passif : ce compte permet de repartir les charges dans le temps de manière à 
les rattacher à  l’exercice qui les concerne. Il comprend produits  constatés d’avance, intérêts courus et 
non échus à  payer… ( voir travaux de fin d’exercice) 
 
• Autres provisions pour risques et charges : dont en prévoit la réalisation dans un délai inférieur ou égale 
à un an  à la date de clôture et de l’exercice. 
 
• Ecarts de conversion passif / éléments circulants : ils représentent des gains  latents résultant des 
réajustements  au cours de change à la date de clôture des créances de l’actif circulant des dettes du passif 
libellées en monnaies étrangères. 
 
 5- Trésorerie-passif : 
 
  crédit d’escomptes :  ce compte enregistre le montant nominal des effets (lettre de change ou billet à 
ordre) remis à l’escompte par l’entreprise qui reste par ailleurs inscrit  à l’actif dans le poste « clients et 
comptes rattachés » jusqu’à leur date d’échéance. 
 
• Crédit de trésorerie :  ce sont les sommes que doit rembourser l’entreprise à une ou plusieurs banques. 
 
B) Les principaux comptes de l’actifs :  
 
1-  Immobilisations  en non valeur : 
 
Ce sont l’ensemble des frais engagés par l’entreprise lors : 
 
-      de la constitution, de l’augmentation du capital, de prospection, de publicité (frais préliminaires). 

de l’acquisition des immobilisations, de l’émission  des emprunts… (charges à repartir sur 
plusieurs exercices). 

D’émission d’obligations ( prime de remboursement des obligations)… 
 
2- Immobilisations incorporelles. 
 
43 


Elles sont composées des éléments suivants : 
Immobilisations en recherche et développement : ce sont des frais engagés par l’entreprise dans le 
domaine de la recherche et du développement pour son propre compte. Ces frais doivent remplir les 
conditions suivantes : 
•  les projets de recherche et de développement doivent être nettement individualisés et leur 
coût distinctement établi pour être reparti dans le temps. (comptabilité analytique). 
•  Chaque projet doit avoir des sérieuses chances de réussite technique et de rentabilité 
commerciale et financière. 
 
• Brevet, marques, Droit, et valeurs similaires : 
 Ce sont des dépenses faites pour l’obtention des avantages que constitue la protection accordée a 
l’inventeur, à l’auteur, ou au bénéficiaire du droit d’exploitation des brevets, marques… 
 
• Fonds commercial : 
 
Il est constitué par les élément incorporels qui ne font pas l’objet d’une évaluation et d’une 
comptabilisation séparées au bilan 
Il s ‘agit de la clientèle, le nom commercial… 
 
3-  Les immobilisations  corporelles : 
 
Ces immobilisations comprennent : 
 
•  Les terrains : Terrains de construction, d’exploitation,… 
•  Les construction : Fondations, bâtiment,… 
•  Installations techniques et matériels et outillages : Il s’agit de toutes les installations, 
matériel et machines ainsi que leurs agencements et aménagements liés directement à 
l’activité de l’entreprise. 
 
 
     
 
Mobilier et matériel de bureau : meubles, machines et instruments de bureau utilisés par les 
différents services administratifs ou autre tel que : les bureaux, les chaises, les armoires, les 
machines à écrire, le matériel informatique,    
 
 Le matériel de transport : véhicules et appareils de transport divers … 
 
Les immobilisations encours : ce compte à pour objet de faire apparaître la valeur des 
immobilisations non terminées à la fin de chaque exercice. On inscrit dans ce compte aussi bien 
les immobilisations qui sont créées par les moyens propres de l'entreprise que celles qui résultent 
de travaux de plus au moins longue durée confies à des tiers. 
 
4- Immobilisations  financière 
  
Prêt immobilisé : les crédits que l’entreprise a consenti pour une durée  
Supérieure à un an à des tiers. (Billets de fonds). 
 
Autres créances financières : elles sont matérialisées par des titres conférant des droits de créance 
tel que les obligations, les bons de trésor, par des dépôts et cautionnement versé. 
 
44 


Titres de participation : ils sont représentés par les actions ou parts sociales que l'entreprise 
détient de façon durable dans le capital d'une ou de plusieurs sociétés a fin de pouvoir les 
contrôler, ou seulement parce qu’elle estime la possession de ces titres utile à l'extension de son 
activité. 
 
5- Ecarts de convertion-actif sur éléments non circulant : ces écarts représentent les pertes de 
change latentes sur les créances immobilisées et sur les dettes de financement libellées en 
monnaies étrangères. 
 
Exemple : créance sur ahmed de 10000 entrées en comptabilité au cours de 11 dh soit 110000dh. 
Au 31 décembre le cours du $ est de 8 dh.. On lira dans le bilan au 31/12 prêts immobilisés 80000 
au lieu de 110000 et écart de convention actif 30000. 
 
6- Actif circulant (H.T.) 
 
stocks :  
 
-les marchandises : tous biens ou services que l'entreprise achète pour revendre en l’état sans 
transformation. 
 
-les produits : tous biens ou services crées par l'entreprise et normalement destinés à être vendus 
ou cédés au stade final de l’élaboration. 
 
-les produits en cours : biens ou services en cours de formation à travers un processus de 
production. 
- les produits intermédiaires : produits qui ont atteint un stade d'achèvement mais qui sont 
destinés à entrer dans une nouvelle phase du cycle de production. 
 
 
Les matières : sont les biens destinés à être transformés pour obtenir des produits. 
 
Fournisseurs débiteurs avances et acomptes : ce sont les sommes versées à titre d’avance à un 
fournisseurs, pour lui permettre ou lui faciliter l’exécution d'une ou plusieurs commandes passées 
par l'entreprise. 
 
Clients et comptes rattachés : ce poste regroupe les sommes que doit le client à l'entreprise en 
représentation de livraison de marchandise qu’elle leur a effectuées. Il inclut : 
 
             - les créances nées sur les clients (facturation non encore réglée par eux) 
             - les créances nées mais non encore constatées (facturation à établir)   
             - les créances matérialisées par des effets de commerce non encore échus. 
 
Personnel : il s'agit principalement des avances consenties par l'entreprise à son personnel. 
 
Etat débiteur : il s'agit de : 
 
Subvention à recevoir, acomptes sur IS, TVA, récupérables … 
 
 
45 


Comptes d’associés : il s'agit des avances accordées par l’entreprise à ses propres associés ou 
administrateurs. 
 
Compte de régularisation active : ce compte permet de repartir les produits dans le temps de 
manière à les attacher à l'exercice social qui les concerne. Il s ‘agit des charges constatées 
d'avance. Intérêts courus et non échus à percevoir… 
Titres et valeurs de placement : ce sont des actions et des obligations acquises en vue d'obtenir 
des gains financiers tout en ayant la possibilité  
De les réaliser rapidement si cela est nécessaire. 
 
7- Trésorerie actif : 
  
Banque : ce poste renferme les disponibilités que possède l'entreprise dans ses différents comptes 
bancaires. Ces disponibilités peuvent résulter de ses versements ou des règlements des tiers. 
 
Caisse : ce poste représente les espèces que détient l’entreprise dans ses différentes caisses. 
 
 
Caisse régie d'avance et accréditif : il s'agit de : 
 
 -Soit des sommes avancées aux régisseurs ou aux comptes comptables subordonnés sur travaux en régie ; 
 -Soit d’accréditifs ouverts par une ou plusieurs banques au nom d'un tiers ou d'un agent de l'entreprise. 
Les  classes 1,2,3,4,5 forment les comptes d’actif du bilan  
 
Les comptes de produits et charges 
 
 La classe 6 : comptes de charges :elle comporte 3 rubriques differentes correspondant aux 3 
niveaux du CPC plus une 4ème rubrique  relative aux impots sur le resultat 
-  61 charges d’exploitation 
-  63 les charges financières 
-  65 les charges non courantes 
-  67 impots sur les resultats 
 
 
 La classe 7 comptes de produits 
 
Elle se compose de 3 rubriques 

71 Les produits d’exploitation 

 73 Les produits financiers 

 75 Les produits non courants 
 
  La classe8  Comptes de resultat 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
46 


 
 
 
 
 
 
 
 
 
  
Filière Tertiaire 
Niveau TS 
Année 1 

Unité de 
N°      1 
Intitulé 
Principes de base de la comptabilité générale 
formation 
Séquence 
N°  8 
Intitulé 
Le virement 
Durée Théorie 
Pratique 

Objectif 
Etre capable de déterminer l’importance  du virement  dans les opérations 
général 
comptables  l’entreprise 
Objectif inter   
Objectif 
•  Définition  
opérationnel 
•  Utilité du virementl 
•  Rectifier les erreurs 
•  Regroupement des comptes 
•  Division d’un compte 
•  Application 
Suggestions d’ordre 
•  Supports pédagogiques 
opérationnel et pédagogique 
-Tableau feutre 
-Polycopiés 
-Rétroprojecteur 
•  Méthode : Active : Participation des stagiaires 
( écrite et orale ) 
Conditions et critères 
Evaluation normative : 
d’évaluation 

Question : orales et écrites 

( claires et précises) 
Evaluation sommative 
Référence bibliographique 
Voir annexe 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

47 


LE VIREMENT COMPTABLE 
 
I- Définition 

Le virement est une opération comptable qui consiste à faire passer une somme d’un compte à un autre 
.Autrement , du débit d’un compte au débit d’un autre compte ou du crédit d’un compte au crédit d’un 
autre compte . 
Exemple 
L’entreprise vend des marchandises à crédit au client au SAID ,le comptable a débité par erreur le client  
SAAD . Montant 8000. 
 
*Opération passée par le comptable : 
 
D       Vente de march    C                       D              Client SAAD                C 
                    
                 8000                                                  8000 
      
      
 
 
 
 
*Réctification de l’erreur par virement comptable 
 
D     Client SAID       C                                   D      Client  SAAD              C 
 
8000                                                                              8000            8000 
 
 
 
 
 
II- Utilité du virement comptable : 
Le virement comptable présente plusieurs utilités :  
•  Il permet la rectification des erreurs. 
•  Il permet l’enregistrement d’un ordre de virement chez l’exécutant.. 
•  Il permet la division d’un compte . 
•  Il permet le regroupement des comptes 
A.  Rectification des erreurs : 
Voir l’exemple illustré dans la définition 
B.  Enregistrement d’un ordre de virement chez la banque 
Dans ce cas la banque reçoit l’ordre de son client de virer une somme de son compte au compte d’une 
autre personne appelée créancier 
 
 
 
48 


 
 
Exemple 
ALI doit 10000 dh à AHMED , ils ont tous les deux un compte dans la même banque, ALI donne l’ordre 
de virement à la banque de virer la somme de son compte au compte de AHMED   Passer l’écriture de 
virement chez les clients de la banque 
 
 Débit         Compte ALI      Crédit                       D     Compte AHMED        C 
                            
                              10000                                           10000 
 
 
 
 
C.  Division d’un compte 
Cette opération permet de scinder un compte en deux ou plusieurs comptes 
Exemple 
Le compte mobilier et matériel de bureau se présente ainsi : 
 
D              . Bureau            C 
                                                                            D    Mobilier de bure C                                                   
Bureau:10000                 SD :60000                      10000                              
  Mach à écrire: 3000                                   
Ordinat: 34000                                             
Imprimante :13000                                                 D Mat  informatique    C          D   Mat  bur                     
 
                                                                                 47000                                    3000 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
49 


 
 
D.  Regroupement des comptes 
Cette opération permet de regrouper dans un seul compte les différents comptes 
Exemple : 
Le matériel et mobilier de bureau présente les sous comptes suivants : 
 
D Mob de bureau     C                D    Mat info           C 
                     
100000    100000                   50000               50000 
 
 
 
 
 
 
D     Mob et matériel bur         C 
 
100000 
50000 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
50 


 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Filière Tertiaire 
Niveau TS 
Année 1 

Unité de 
N°      1 
Intitulé 
Principes de base de la comptabilité générale 
formation 
Séquence 
N°  8 
Intitulé 
Le journal 
Durée Théorie 
Pratique 

Objectif 
Etre capable de déterminer l’importance du journal et d’enregistrer les 
général 
écritures comptables de l’entreprise 
Objectif inter   
Objectif 
•  Définition du journal 
opérationnel 
•  Utilité du journal 
•  Présentation du journal 
•  Application 
Suggestions d’ordre 
•  Supports pédagogiques 
opérationnel et pédagogique 
-Tableau feutre 
-Polycopiés 
-Rétroprojecteur 
•  Méthode : Active : Participation des stagiaires 
( écrite et orale ) 
Conditions et critères 
Evaluation normative : 
d’évaluation 

Question : orales et écrites 

( claires et précises) 
Evaluation sommative 
Référence bibliographique 
Voir annexe 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
51 


 
 
 
 
 
 
LES DOCUMENTS COMMERCIAUX  
ET COMPTABLES 
 
L’organisation de la comptabilité fait appel à des pièces comptables  à titre de support et à des document 
comptables de synthèse 
-  Les pièces comptables sont des documents qui servent de base à la circulation de 
l’information comptable ( factures, chèques, bons de caisse , quittances….) 
-  Les documents comptables comprennent essentiellement le journal , le grand-livre, la 
balance des comptes….) le journal est le support qui permet de vérifier que la partie 
double est respectée, il enregistre les opérations effectuées par l’entreprise dans l’ordre 
chronologique. Les écritures sont reprises dans les  comptes du grand-livre 
   Le grand-livre est l’ensemble des comptes d’une entreprise, classés dans l’ordre du plan comptable 
La balance des comptes  est le support comptable qui récapitule pour tous les comptes les mouvements de 
la période et les soldes 
Schéma de l’organisation comptable 
  
 
 
Pièces comptables émises                                       Pièces comptables recues 
 
                                 Saisie des opérations 
 
                                                            
                                              
Comptes 
 
 
 
Journal 
 
 
 
                     
 
                                                           
 
 
                                                                           Balance 
 
 
 
 
 
 
 
52 


LE JOURNAL 
 
I. 
La nécessité du journal : 
La tenue du journal correspond à un besoin de classement chronologique  des faits comptables 
Tenir le journal est l'aune des contraintes de la comptabilité, une obligation légale 
La tenue du journal fournit un élément de contrôle des enregistrements comptables 
Le journal est donc un registre obligatoire de tout système comptable 
II. 
La  disposition impérative du journal 

Il est coté c'est à dire que les folios  en sont numérotés  

Il est paraphé c'est à dire  qu'un magistrat y appose sa signature ce magistrat étant 
soit un juge d'instance soit un juge du tribunal de commerce 

Il est tenu chronologiquement ,sans blanc ni altérations d'aucune sorte 

Les livres de commerce, régulièrement tenus , peuvent être admis par le juge 
pour faire preuve entre les commerçants et non commerçants pour les actes de 
commerce 

Les administrations fiscales et sociales rejettent souvent les comptabilités 
irrégulières 

Une comptabilité irrégulière motive des sanctions à l'encontre du commerçant 
III. 
Présentation du journal 
Une écriture au journal comprend: 

La date de l'opération 

Les numéros et les intitulés des comptes débités et crédités 

Les sommes ventilées en deux colonnes , une colonne correspond aux débits des 
comptes , l'autre colonne correspond aux crédit des comptes 

Le libellé: les opérations à enregistrer sont en général matérialisées pour le 
comptable, par des documents. Chaque écriture est appuyée d'une pièce 
justificative datée et susceptible d'être présentée à toute demande  
L'article au journal peut être simple ou composé 
L'article est simple lorsqu'il y a un seul compte à débiter et un seul compte à créditer 
 

l'article simple 
N° du 
N° du compte 
Nom du compte à débiter 
Débit CREDIT 
compte à 
à créditer 
                 Nom du compte à créditer 
débiter 
Libellés (nature de l'opération) 
 
 
 
 
 

l'article  composé  
53 


L'article est composé lorsqu'on débite un ou plusieurs comptes et on crédite un ou plusieurs comptes 
 
N° du 
N° du compte 
Nom du compte à débiter 
Débit  CREDIT 
compte à 
à créditer(2) 
Nom du compte à débiter 
(5) 
(6) 
débiter(1) 
Nom du compte à débiter(3) 
                 Nom du compte à créditer 
                  Nom du compte à créditer 
                                            (4) 
Libellés (nature de l'opération)(7) 
 
 
La colonne (1) est réservée à un numéro  de compte à débiter 
La colonne numéro (2)est réservée à un numéro de compte à créditer 
La ligne n° (3) est affectée au nom du compte à débiter 
La  ligne  numéro (4) est affectée au nom du compte à créditer 
La colonne numéro (5) contient les sommes débitées 
La colonne numéro (6) contient les sommes créditées 
Sur la 1ere ligne entre les  lignes (3) et (4) s'inscrit la date de l'opération. Lorsque plusieurs opérations se 
passent en même  date , on mentionne la date une seule fois avec le 1er article pour les autres , on porte 
seulement la mention 'dito" ou en abrégé"d°". 
La ligne numéro (7 )  contient un libellé explicatif qui, pour être précis fera appel aux références des 
documents commerciaux ( n° DE FACTURE , N° de cheque…..). 
IV. 
L'UTILITE DU JOURNAL 
La loi a rendue obligatoire le JOURNAL à une fin bien précise: le JOURNAL , quand il est tenu selon les 
prescriptions légales, est un instrument de preuve en justice. 
Le juge peut en exiger communication. Le commerçant qui présente un journal conforme aux exigences 
du code de commerce peut l'utiliser contre tout litige 
L'inscription dans le journal permet de reconstituer l'ordre chronologique des opérations 
L'inscription des faits comptables dans un ordre chronologique ne permet pas au comptable d'intercaler 
une opération supplémentaire entre deux écritures pour éviter toute fraude de ce genre , le journal est tenu 
sans laisser de Blanc 
Comme les débits doivent équilibrer les crédits, un 1er contrôle arithmétique pourra être effectué par 
l'addition de chaque colonne du journal 
Résumé 
Le journal est donc un registre comptable ou le commerçant enregistre, par ordre chronologique, les 
opérations qu'il effectue dans le cadre de l'exploitation de son commerce 
La tenue du journal est obligatoire pour la tenue d'une comptabilité régulière 
 
 
 
 
 
54 


 
 
V. Exemple 
d'application 
1/11 Chèque remis au fournisseur n° 001245: 5000dh 
3/11 Vente de produits finis facture N° 4: 15000 dh réglée en espèce et 5000 dh à crédit 
5/11 Achat de matières 1eres : facture N° A12 : 20000 dh à crédit 
 
  
Passer au journal les opération de NOVEMBRE 
 
 

 
                         1/11 
 
 
 
 
 
 
4411 
Fournisseurs 
5000 
 
5141 
                                       Banque 
 
5000 
 
Chèque n°001245 
 
 
 
                     13/11 
 
 
3421 
  CLIENTS                                 
15000 
 
5161 
Caisse 
5000 
 
7111 
                             Ventes  produits 
 
20000 
 
Facture n°4      
 
 
 
                       15/11 
20000 
 
6111 
   Achats de mat1ères 
 
 
4411 
                                             FRS 
 
20000 
 
                        26/11/ 
10000 
 
5141 
Banque 
 
 
3421 
                                      Client 
10000 
Chèque n°001230 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
55 


 
 
 
 
Filière Tertiaire 
Niveau TS 
Année 1 

Unité de 
N°      1 
Intitulé 
Principes de base de la comptabilité générale 
formation 
Séquence 
N°  9 
Intitulé 
Le GRAND-LIVRE 
Durée Théorie 
Pratique 

Objectif 
Le stagiaire doit être capable    de   récapituler et reporter les écritures 
général 
comptables au grand-livre 
Objectif inter   
Objectif 
•  Notion de grand-livre 
opérationnel 
•  Report du journal au grand-livre et calcul des soldes 
Suggestions d’ordre 
•  Supports pédagogiques 
opérationnel et pédagogique 
-Tableau feutre 
-Polycopiés 
-Rétroprojecteur 
•  Méthode : Active : Participation des stagiaires 
( écrite et orale ) 
Conditions et critères 
Evaluation normative : 
d’évaluation 

Question : orales et écrites 

( claires et précises) 
Evaluation sommative 
Référence bibliographique 
Voir annexe 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

56 


 
 

Le grand – livre 
 
 
I. Définition 
Document obligatoire, le grand-livre reprend pour chaque compte ouvert par l’entreprise , il regroupe par 
nature ,l’ensemble figurant au journal, mais qui n’a pas besoin d’etre coté et paraphé 
Il est appelé ainsi parce qu’il est , le plus souvent d’un format imposant, il reprend l’ensemble des 
comptes tenus dans une comptabilité 
Il se présente la plupart du temps sous la forme d’un classeur dont chaque page ou fiche correspond à  un 
compte ouvert par l’entreprise 
Dans un souci de simplification , le classement des comptes au grand-livre respecte le plus souvent 
l’ordre du plan comptable 
N.B : Le comptable portera dans les comptes du grand livre toutes les opérations enregistrées au journal 
 
II. Présentation du grand livre  
La tenue des comptes de grand-livre peut être effectuée de différentes manières, dans ce qui suit on va 
représenter le tracé d’un compte de grand-livre comme suit : 
 
Débit                                   Numéro et    Nom du compte                            Crédit 
Date Libellés 
Montant  Date 
Libellés 
Montant 

………………….. 
…….. 

……………………….. 
……….. 

……………… 
…….. 

………………………. 
………. 


 Total 
…….. 
 
Total 
……….. 
 
 
NB :Dans un esprit de simplification , on utilise que des comptes schématiques. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
57 


 
 
 
 
 
 
 
 
 
Filière Tertiaire 
Niveau TS 
Année 1 

Unité de 
N°      1 
Intitulé 
Principes de base de la comptabilité générale 
formation 
Séquence 
N°  10 
Intitulé 
La  balance générale des comptes 
Durée Théorie 
Pratique 

Objectif 
Le stagiaire devra pouvoir vérifier les écritures faites au niveau du journal et 
général 
grand-livre au moment du report de la balance de vérification 
Objectif inter   
Objectif 
•  Notion de la  balance  
opérationnel 
•  Présentation de la balance 
Suggestions d’ordre 
•  Supports pédagogiques 
opérationnel et pédagogique 
-Tableau feutre 
-Polycopiés 
-Rétroprojecteur 
•  Méthode : Active : Participation des stagiaires 
( écrite et orale ) 
Conditions et critères 
Evaluation normative : 
d’évaluation 

Question : orales et écrites 

( claires et précises) 
Evaluation sommative 
Référence bibliographique 
Voir annexe 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

58 


LA BALANCE  DES COMPTES 
I. Définition 
La balance des comptes est un tableau donnant à une date déterminée, la liste de tous les comptes classés, 
selon le plan comptable marocain, avec pour chacun d’eux : 

Le total des sommes portées à son débit 

Le total des sommes portées à son crédit 

Le solde, débiteur ou créditeur 
La balance est donc un document comptable de synthèse et périodique 
II. 
Le rôle de la balance 
Elle a un double rôle 

C’est un instrument de contrôle des enregistrement 

C’est un instrument de gestion 
1)  La balance est instrument de contrôle des enregistrements des opérations comptables 
Nous savons à toute opération comptable correspond un double enregistrement l’un au débit l’autre au 
crédit ( principe de la partie double ) 

Total des débits inscrits dans les comptes = Total des crédits inscrits dans les comptes 

Totaux de la balance = Total du journal 

Total des soldes débiteurs = Total des soldes créditeurs 
2)  La balance est un instrument de gestion 
Document de synthèse, la balance renseigne sur : 

La situation de l’entreprise 

Les éléments de résultat 
 
III. 
Présentation de la balance  
Elle s’obtient à partir du grand livre 
Les totaux et les soldes de tous les comptes doivent donc être calculés. Il existe une balance détaillée par 
somme et par solde  , comme on peut établir uniquement la balance par solde 
 
N° des 
Intitulé des comptes 
Sommes 
Soldes 
comptes 
Classe 1 
 
 
 
 
 
Classe2 



:Classe8 
 
Total 
 
T1               T1 
T2 
T2 
 
59 




 
Exemple 
La situation comptable d’une entreprise présente les solde des comptes suivants : 
Entretien et réparation :200 dh ;Matériel et outillage :52000 dh ;Mobilier et matériel de bureau :22700 
dh ;Banque  (SD) :  3200dh ;Marchandises  en  stock :80000  dh ;Clients :15700dh ;Capital :172000 
dh ;Fournisseurs :13810dh ;CNSS :1100 dh ; Ventes de marchandises :3100 dh ;Caisse : 8110 dh Dépôts 
cautionnement versé :2000 dh ;Achats de marchandises :1710 dh ,Loyer et charges locatives :1000 dh ; 
Droits d’enregistrement : 40dh , Achat non stocké des matières :450dh. ; Rémunération du personnel : 
3000 dh 
Présenter la balance des comptes par soldes 
 
Balance des comptes 
 
N° des 
Intitulé des comptes 
Sommes 
Soldes 
comptes 
1111 
Capital 
------ 
172000 
------ 
172000 
235 
Mobilier et mat de bureau
22700 
---- 
22700 
----- 
2332 
Matériel et outillage 
52000 
----- 
52000 
----- 
2486 
Dépôt et cautionn. Versé 
2000 
----- 
2000 
------ 
3111 
Stocks de marchandises 
80000 
------ 
80000 
------- 
3421 
Clients 
15700 
---- 
15700 
------- 
4411 
Fournisseurs 
------ 
13810 
----- 
13810 
4441 
CNSS 
------ 
1100 
----- 
1100 
5141 
Banque 
3200 
------ 
3200 
------- 
5161 
Caisse 
8110 
-------- 
8110 
------ 
6111 
Achat de marchandises 
1710 
---- 
1710 
------ 
6125 
Achat non stockés 
450 
------ 
450 
------- 
6131 
Location et charges locati 
1000 
----- 
1000 
------- 
6133 
Entretien et réparation 
200 
------- 
200 
---- 
6167 
Droits d’enregistrement 
40 
----- 
40 
------ 
6171 
Rémunération du personn 
3000 
-------- 
3000 
------- 
7111 
Ventes de marchandises 
------ 
3100 
-------- 
3100 
 
 
TOTAUX 
 
     190010   190010 
190010 
190010 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
60 


 
 
 
 
 
 
Résumé de théorie et guide de travaux 
Titre  du module : 
pratiques 
Principes de base de la comptabilité générale 
 
 
 
 
 
 
 
 
Module :  
PRINCIPES DE BASE DE LA COMPTABILITE GENERALE 
GUIDE DES TRAVAUX  PRATIQUES 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
I.S.T.A DE TAZA :       Formateur : EL KABIR AHMED 
 
                                           
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

61 


 
 
 

Etudes de cas :TP1 
Bilan d’ouverture /constitution 
 
Exercice  N°=A : 
Une entreprise individuel ayant pour activité la commercialisation des matériaux de 
construction des documents comptables , nous tirons les enregistrements suivants au début de l’ex 
94 date de création les comptes de situation présente les soldes suivants : 
Banque (SD) 
, caisse 
:15000DH, capitale à déterminer, C.C.P 
:35000DH, 
construction :200000DH,  client:40000DH, emprunt auprès des établissements à crédit ?, fonds 
commercial :60000DH, fournisseur  de m/ses :300000DH, mat et out :60000DH, stocks de 
m/ses :400000DH, mat de transport :185000DH, mobilier :30000DH, terrains :250000DH. 
Travail à faire : 
Sachant que le montant de l’emprunt représente 25% du capitale, calculer le capital, 
l’emprunt. 
Présenter le bilan d’ouverture au 01-01-94. 
 
Solution : 
1-total de passif = capital +  emprunt + fournisseur 
1300000         =  c + 25% c + 300000 
1300000-300000 = c + 25% c 
1000000 = ( 1 + 0.25) c 
c = 800000DH     alors l’emprunt = 800000* 25% =200000DH  
2-Bilan d’ouverture du 01-01-94 : 
      
actifs montants passifs Montant 
          A I  : 
 
        F P : 
 
- terrains 
250000 
- capital 
800000 
- constructions 
200000 
- emprunts 
200000 
- mat et out 
60000 
         P C : 
 
- mobilier 
30000 
- Fournisseur 
300000 
- mat de transport 
185000 
         T P : 

- fonds de c  
60000 
          A C : 
 
- stocks de m/ses 
400000 
- Client  
40000 
          T A : 
 
- banque 
25000 
-C C P 
35000 
- caisse 
15000 
total 
1300000 
total 
1300000 
      
 
62 


 
          Exercice B: 
Le premier janvier 2002 Ms TAZI a apporté un capital de 150000 DH et a emprunté 
50000DH apurés d’un établissement bancaire pour constituer une entreprise avec les éléments 
suivants : 
Constructions :60000DH, mat d’exploitation :45000DH, mat de transport :26000DH, stocks 
de m/ses :31500DH, stocks d’emballage perdu :450DH, caisse :20000DH,le reste a été déposer 
dans un compte chez WAFA BANQUE   
Travail à faire : 
 Dresser le bilan de l’entreprise TAZI au 01-01-02 
solution : 
actifs montants 
passifs montants 
          A I : 
 
        F P : 
 
- constructions 
60000 
- capital personnel 
150000 
- mat d’exploitation 
45000 
- dettes 
50000 
- mat de transport 
26000 
          A C : 
 
- stocks de m/ses 
31500 
- stocks d’emballage 
450 
perdu 
 
          T A : 
 
- caisse 
20000 
- banque 
17050 
total 
200000 
total 
200000 
 
 
                             
 Etude de cas : TP1 
Flux réels / flux financiers 
 
Exercice A : 
Analyser les opérations suivantes en terme de flux économique et en terme d’emploi 
ressource.  
•  Achat de m/ses 18000DH payable ½ en espèce, ½ à crédit  
•  Achat d’un camion 300000DH régler 100000DH par chèque bancaire, le reste à crédit 
•  Vente à 70000DH de m/ses à crédit ayant coûter 40000DH 
•  Recouvrement d’une créance/ client de 32000DH en espèce  
•  Apport pour constituer une entreprise 400000DH déposés en banque  
•  Versement de 8000DH d’espèce en banque  
•  Règlement d’une dette de fournisseur par chèque bancaire 24000DH 
Solution : 
 
63 


opérations 
Analyse de l’op en F.E 
Analyse de l’op en terme R et O 
Ressource Emploi 
 
                F.R : m/ses 
Caisse :9000DH 
M/ses :18000DH 
Achat de 
 E/se        F.F : caisse   fournisseur  Fournisseur :9000 
m/ses 
                F.F : dette 
 
 
                 F.R :camion 
Banque :100000 
Camion : 300000 
Achat d’un 
   E/se    F.F :banque     fournisseur F.D’IMM :200000
camion  
               F.F : dette         D’IMMO
Recouvrement                    F.F :créance 
Client(créance) : 
Caisse : 3200DH 
d’un créance 
 E/se          F.F : caisse         client   3200DH 
 
                 F.R :m/ses 
M /ses :40000DH  Créance :70000 
Vente de 
  E/se         F.F :créance       client 
Résultat :30000 
m/ses 
                  F.F :résultat 
Apport en 
                   F.F :apport 
Capital :400000 
Banque :400000 
banque 
   E/se          F.F :apport     banque 
                 
Versement en                       F.F : 
Caisse :8000 
Banque :400000 
banque  
  E/se            F.F :           banque 
                  
Règlement des                       F.F : 
Banque :24000 
Dette :24000 
dettes 
  E/se            F.F :          banque 
 
 
 
 
Exercice B : 
 Le commerçant FARID a créer une entreprise le 01/01/02 en apportant : 
Une construction 
:350000DH, un mat de transport 
:90000DH, un fonds 
commercial :160000DH, une somme de 200000DH en espèce dont 120000DH déposés au 
compte bancaire de l’entreprise à la BMCE. 
Au cours du mois de janvier 2002, elle effectue les opérations suivantes : 
•  06/01/02 : achat d’un mobilier de bureau par chèque 50000DH 
•  07/01/02 : achat d’un micro-ordinateur 14000DH par chèque 
•  08/01/02 : achat d’un lot de m/ses payable : ½ en espèce et ½ à crédit 16000DH 
•  09/01/02 : vente de m/ses en espèce 7500DH  
•  10/01/02 : vente de m/ses à crédit 5280DH 
•  11/01/02 : achat de m/ses par chèque 19000DH 
•  12/01/02 : vente de m/se à 6640DH payable :4000 en espèce et le reste à crédit  
•  16/01/02 : encaissement d’une créance sur le client en espèce 3280DH 
64 


•  27/01/02 : verser en espèce 86000DH en banque 
•  28/01/02 : contracter un emprunt auprès de la banque(versé à la caisse) 30000DH 
•  29/01/02 : acquisition d’une voiture à 19600DH  payable ½ par chèque et le reste à crédit  
•  30/01/02 : vente d’un lot de m/ses ayant coûté 8400DH pour 10580DH à régler 580DH 
en espèce et le reste à crédit 
Travail à faire :  
1- présenter le bilan de construction 
2-analyser dans un tableau détaillé les opérations effectués durant le mois janvier  en terme de 
ressources emplois et en terme de débit  crédit   
Solution : 
1-  le Bilan de construction :  
  
actifs passifs 
A I : 
 
capital 800000 
- fonds commercial 
160000 
- construction 
350000 
- mat de transport 
90000 
A C : 
 
- banque 
120000 
- caisse 
80000 
 
total 
800000 
total 
800000 
2 : 
 
dates désignations 




1/02 
Achat de M B 
Banque 
M B 
MB :50000 
Banque :50000 
7/1/02 
Achat mat d’info 
Banque 
Mat info 
Mat info :14000  Banque :14000 
8/1/02 
Achat de m/ses 
Fournisseur 
A de m/ses 
A. m/ses :16000  FRS :8000 
 
 
Caisse 
 
 
Caisse :8000 
9/1/02 
Vente de m/ses  
V de m/ses 
Caisse 
Caisse :7500 
V m/ses :7500 
10/1/02  Vente de m/ses 
V de m/ses 
Client 
Client :5280 
V m/ses :5280 
11/1/02  Achat de m/ses 
Banque  
A de m/ses 
A m/ses :19000 
Banque :19000 
12/1/02  Vente de m/ses 
V de m/ses 
Client  
Client :4000 
V m/ses :6640 
 
 
 
Caisse  
Caisse :3250 
 
16/1/02  Encaisse. Créance  Client  
Caisse  
Caisse :3250 
Client :3250 
27/1/02  Vers. En espèce 
Caisse  
Banque  
Banque :86000 
Caisse :86000 
28/1/02  Emprunt  
Emprunt 
Caisse  
Caisse :30000 
Emprunt :30000
29/1/02  A de mat transport  FRS IMMO  Mat transport Transport :19600  FRS I M :9800 
 
 
Banque   
 
 
Banque :9800 
30/1/02  Vente de m/ses  
V de m/ses 
Client  
Client :10000 
V m/ses :8400 
 
 
 
Caisse  
Caisse :580 
Résultat :2180 
31/1/02  Vente de m/ses 
V de m/ses 
Client  
Client :4000 
V m/ses :6000 
Caisse  
Caisse :4000 
Résultat :2000 
 
 
65 


                          
Etude de cas :TP2 
 présentation des comptes  
Exercice A : 
Présenter selon les 3 présentations le compte caisse qui connu les mouvements suivants : 
•  01/01/02 : un solde initial de 80000DH (solde débiteur)  
•  05/01/02 : Règlement d’une facture en espèce 6000DH  
•  08/01/02 : règlement de salaire en espèce 12000DH 
•  13/01/02 : vente de m/ses en espèce 8500DH 
•  17/01/02 : paiement de la facture d’électricité en espèce 960DH 
•  24/01/02 : encaissement d’une subvention en espèce 3000DH 
•  28/01/02 : acquisition d’un micro-ordinateur en espèce 75000DH 
•  31/01/02 :prélèvement de 3000DH de la banque pour alimenter la caisse  
 
solution : 
compte à colonnes séparées : 
 dédit crédit 
Dates Libellés 
Sommes
Dates Libellés 
Sommes
01/01/02  Solde initial 
80000 
05/01/02  Règlement . facture 
6000 
13/01/02  Vente de m/ses 
8500 
08/01/02  Règlement  salaires 
12000 
24/01/02  Encaisse. Subvention 
3000 
17/01/02  Paie. d’électricité  
960 
31/01/02  Prélève. de la banque   
3000 
28/01/02  ACQ d’un micro-
7500 
 
 
ordinateur  
 
 
Solde débiteur  
68040 
 
total 
94500 
 total 
94500 
 
Compte à colonnes mariées : 
dates libellés 
Sommes 
débit crédit 
01/01/02  Solde initial  
8000 
 
05/01/02  Règlement d’une facture 
 
6000 
08/01/02  Règlement des salaires 
 
12000 
13/01/02  Vente de m/ses 
8500 
 
17/01/02  Paiement de la facture d’électricité 
 
960 
24/01/02  Encaissement d’une subvention 
3000 
 
28/01/02  Acquisition d’un micro-ordinateur 
 
7500 
31/01/02  Prélèvement de la banque    
3000 
 
31/01/02 
 
68040 
31/01/02 
Solde débiteur  
 
 
Total  
94500 
94500 
 
66 


 
 

présentation Compte à colonne conjoint  
Dates Libellés 
 
sommes soldes 




01/01/02  Rapport à nouveau 
80000
--- 80000 

05/01/02  Règlement d’une facture 
--
6000 74000 

08/01/02  Règlement des salaires 
--
12000 62000 

13/01/02  Vente de m/ses 
8500
-- 70500 

17/01/02  Paiement. facture d’électricité 
--
-- 69540 

24/01/02  Encaissement . subvention 
3000
-- 72540 

28/01/02  Acquisition . micro-ordinateur 
--
7500 65040 

31/01/02  Prélèvement de la banque  
3000
-- 68040 

 
 
 
 
 

           
ExerciceB : 
 
  Les opérations par caisse effectuées par l’entreprise KHIAT pendant le moi de décembre 2000 
Se présente ainsi : 
 Solde du compte au 01/12/00 : 620. 00 DH 
 04/12/00 : achat au comptant 310 .00DH 
 12/12/00 : règlement facture client  1496. 00DH 
 19/12/00 : vente au comptant : 2700. 00DH 
 22/12/00 :Règlement fournitures de bureau : 56 dh 
 30/12/00 :  Règlement salaire de l’employée 3975. 00D 
     les comptes de l’entreprise KHIAT présentaient les soldes suivants au 31/12/88 : 
?  Banque(SD)                                                    1350.00DH 
?  Capital personnel                                            100000.00DH 
?  Clients                                                              7456.00DH 
?  Constructions                                                  102000.00DH 
?  Dépôt et cautionnement versé    
          1325.00DH 
?  Fournisseurs                                                     47428.00DH 
?  Mat et out                                                        81314.00DH 
?  Emprunt apurés des établissement de crédit   95000.00DH 
?  Mat 1ère                                                            58260.00DH 
?  Caisse                                                              à déterminer  
?  Résultat net de l’exercice                                 à déterminer 
               Travail demandé 
1.  Présenter le compte caisse(en colonne mariée) 
2.  Présenter le bilan de l’entreprise KHIAT au 31/12/00 
 
 
 
 
 
 

67 


 
 
 1 : 
                                              ENTREPRISE KHIAT : 
 
5161 compte caisse 
Dates 
Libellés  
sommes soldes 
1988 
D C D 

01/12  Solde à nouveau 


620 

04/12  Achat au comptant 

310 
310 

12/12  Règlement d’un client 
1496 

1806 

19/12  Vente au comptant 
2700 

4506 

22/12  Règlement de 

56 
4450 

30/12  fournitures 

3975 
475 

Salaire de l’employée 
                                 
 
2. 
 
 
 ACTIF                                                 BILAN au 31/12/00                                       PASSIF 
A I : 
F P : 
  IMMOBILISATIONS             
Capitaux propres 
  CORPORELLES 
Capital social ou personnel               100000 
  Constructions                              102000 
Résultat net de l’exercice                      9752 
  Installations techniques  
DETTES DE FINANCEMENTS 
  mat et out                                     81314 
Autres dettes de financement              95000 
  IMMOBILISATIONS 
 
  FINANCIERS 
 
  Autres créance financiers              1325 
 
  Total I                                        184639 
Total I                                               204752 
A C : 
P.C.H.T : 
  STOCKS 
DETTES DU PASSIF CIRCULANT 
  Matières et fournitures  
Fournisseurs et comptes      
  Consommables                            58260 
Rattachés                                            47428 
  CREANCE DE  l’A C  
 
  Clients et comptes rattachés          7456 
 
  Total II                                         65716 
Total II                                                47428 
  Banque, TG, et CP                         1350 
 
  Caisse, régies d’avances    
 
  et accréditifs                                    475 
Total III                                                        -- 
  Total III                                         1825 
 
  Total général(I+II+III)              252180 
Total général(I+II+III)                      252180 
 
Pour trouver le résultat : 
?  capitaux propres = total de l’actif – dettes de financement – dettes du passif circulant 
soit 252180 – 95000 – 47428 = 109752 
?  résultat = capitaux propres – capital social ou personnel  
soit 109752 – 100000 = 9752  
 
 
 
68 


 
Etude de cas :TP3 
principe de la partie double  
 
Exercice 1 : 
I /  La société à responsabilité limité ‘SOMAFRA’, au capital de 1000000DH fabrique et 
vend des fers à repasser électriques.  
 la liste des comptes, classée par ordre alphabétique au 01/12/01 se présente comme suit : 
BCM(solde débiteur) :118345DH, caisse :9655DH, capital social :1000000DH, 
clients :72100DH, emprunt auprès des établissement à crédit : 300000DH, fonds commercial : 
150000DH, fournisseurs : 97700DH, mat info : 60200DH, mat et out : 675000DH, mat de 
transport : 172500DH, mobilier de bureau : 8400DH, stocks de mat 1ères : 10300DH, stocks de 
produits finis : 121200DH   
Travail à faire : 
1  Présenter le bilan au 01/12/01 
2  Les opérations suivantes ont été effectuées au cours du mois de décembre 2001 : 
•  2/12/01 : chèque bancaire remis à un fournisseur………..12800DH 
•  3/12/02 : ventes de produits finis :39390DH(10300 contre espèce ; 22750DH contre un          
chèque et le reste à crédit) 
•  10/12/01 : chèque bancaire remis à l’assurance…….62380DH 
•  11/12/01 : achat de matière 1èrs 7850 par chèque et 12210DH à crédit  
•  15/12/01 : acquisition d’une imprimante réglée ½ par chèque et ½ à crédit :20860DH 
•  16/12/01 : retour par un client de fer à repasser en panne ……..650DH 
•  16/12/01 : achat contre espèce : des timbres poste….172DH et timbres fiscaux  837DH 
•  20/12/01 : chèque bancaire remis en règlement de la quittance  d’électricité 13420DH 
•  22/12/01 : remboursement par chèque une partie des emprunts ……20000DH 
•  25/12/01 : versement d’espèce à la BCM 15000DH 
•  28/12/01 : chèque bancaire remis à la station SHELL cotre remboursement des 
carburants 7873DH 
•  30/12/01 : stocks final de matière 1ères : 5200DH et des produits finis : 92610DH 
 
Travail à faire : 
1-enregistrer ces opérations dans les comptes schématiques 
2-établir le bilan au 31/12/01 
 
 

 
 
69 


solution : 
1-  le Bilan au 01/12/01 : 
actifs montants passifs montants 
              A I : 
 
               F P : 
 
- fonds commercial 
150000 
- capital social 
1000000 
- mat et out 
675000 
- emprunt auprès des E C 
300000 
- mat de transport 
172500 
               P C : 
 
- mobilier de bureau 
8400 
- fournisseurs 
97700 
- mat info 
60200 
 
 
              A C : 
 
- stocks de mat 1ères 
10300 
- stocks de produits finis 
121200 
- clients 
72100 
              T A : 
 
- banque 
118345 
- caisse  
9655 
total 
1397700 
total 
1397700 
 
2-  les comptes schématiques : 
 
    ACTIFS : 
 
  
  2330 : F C                2332 : mat et out         2351 : M B            3121 : S F M P          
150000   150000       675000   675000             8400       8400        5200     5200 
                S D                              S D                                 S D                       S D 
 
       2340 : mat de transport     2355 : mat info     3121 : mat 1ères         3150 :P F  
  172500        172500         60200    81060        10300    10300    121200  1212000 
                         S D            20860     S D                            S D                      S D 
 
3151 : S F P F          3421 : clients              5161 : caisse        5141 : banque 
121200  121200     72100        650           9655        172         118345     12800 
                 S D          6340      77790       10300        837           22750     62380 
                                                S D                        15000           15000       7850 
                                                                                3946                          10430  
                                                                                 S D                           13420 
                                                                                                                  20000 
                                                                                                                    7873 
                                                                                                                  21342 
                                                                                                                    S D  
  PASSIFS : 
 
 1111 : capital S            1481 : E A E C            4411 : FRS        1486 : FRS IMM 
1000000   1000000         20000  300000       12800    97700        10430    10430 
   S C                             280000                      97110   12210           S C               
                                         S C                            S C 
 
70 


 
   CHARGES : 
 
 
   6134 : P A            6121 : A M P         6145 : F P et F T          6167 : I T D I 
62350  62350         20060     20060          172         172                837      837 
              S D                            S D                           S D                            S D 
6125 : A N S M F       6124 : VAR S M P 
  13420      21293         10300      5200 
    7873       S D                            5100 
                                                       S D 
   
 
PRODUITS : 
    7132 : VAR S P F         7121 : vente de P F 
      121200    92610                650        39390 
                      28590            38740               
                        S D                  S C 
 
3-  le bilan de 31/12/01 : 
    actifs montants  passifs  montants 
             A I : 
 
               F P : 
 
- fonds commercial 
150000 
- capital social 
1000000 
- mat et out 
675000 
- E A E C 
280000 
- mobilier de bureau 
8400 
- FRS IMM 
10430 
- mat de transport 
172500 
- résultat 
   - 99692 
- mat info 
21060 
              P C : 
 
            A C : 
 
- FRS 
97110 
- clients 
77790 
- S F M P 
  5200 
- S F P F 
92610 
            T A : 
 
- banque 
21342 
- caisse 
   3946 
total 
1287848 
total 
1287848 
 
       
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

71 


 
 Exercice 2 : 
La situation comptable d’une société au 01/01/01 est la suivante : 
•  mat et out : 52000DH 
•  mobilier et mat de bureau : 18000DH 
•  m/ses : 80000DH 
•  clients :15000DH 
•  banque(SD) :8200DH 
•  caisse : 12000DH 
•  FRS : 12100DH 
•  CNSS : 1100DH 
•  Capital à déterminé 
1-  présenter le bilan au 01/01/01 
pendant le mois de janvier, l’entreprise a effectuée les opérations suivantes : 
•  02/01/01 : achat d’une machine à écrire en espèce 3500DH 
•  04/01/01 : retrait de la banque en espèce 2000DH 
•  08/01/01 : payer en espèce 200DH frais d’entretien, 1000DH de loyer, 2000DH de 
loyer d’avance 
•  12/01/01 : achat à crédit de m/ses 19000DH 
•  15/01/01 : paiement en espèce :fourniture de bureau 450DH, chaises 1200DH 
•  16/01/01 : vente de m/ses à crédit 3400 DH 
•  19/01/01 : règlement des clients en espèce 2500DH 
•  20/01/01 : retourne de m/ses par client 300DH 
•  25/01/01 : paiement en espèce : timbres de quittance 40DH 
•  30/01/01 : payer par chèque : salaires 3000DH 
2-  présenter tous les comptes schématiques 
Solution :  
1-  le Bilan au 01/01/01 : 
actifs montants passifs montants 
               A I : 
 
             F P : 
 
- mat et out 
52000 
- capital 
172000 
- mobilier et mat de bureau 
18000 
             P C : 
 
               A C : 
 
-FRS 
 
- m/ses  
80000 
-CNSS 
12100 
- clients 
15000 
1100 
               T A : 
 
- banque 
8200 
- caisse 
12000 
total 
185200 
total 
185200 
 
72 


 
 
2-  les comptes schématiques : 
          ACTIFS : 
      
2332 : mat et out             235 : M M B                3111 : m/ses             2486 : D C V 
     52000      52000             18000     22700              80000    80000         2000      2000 
                  S D            3500     S D                         S D                    S D 
                                             1200 
      3421 : clients         5141 : banque            5161 : caisse 
     15000     2500          8200    3000            12000    3500 
3400 
 300                       2000             2500     3200 
                   15600                       3200              2000    1650 
              S D                         S D                               40 
                                                                                      8110 
                                                                                        S D 
   PASSIFS : 
      1111 : capital                4411 : FRS               4441 : CNSS 
    172000   172000          31100    12100             1100     1100 
       S C                               S C      19000             S C 
 
 
 
         CHARGES : 
       
6111 : achat de m/ses        6131 : L C L         6133 : E R          6125 :A N S M F 
         19000        19000           1000     1000        200      200              450        450 
                    S D                 S D                  S D                  S D 
           
 
        6167 : I T D A       6171 : R P 
40     40            3000    3000 
          S D                      S D 
          
 
 
PRODUITS : 
                        7111 : Vente  de m/ses 
                 300      3400 
               3100 
                 S C     
 
                   
 
 
 
 
 
 
 
73 


 
 
 
Etude de cas :TP LES PRODUITS ET LES 
CHARGES
 
 
 
 
 
 
 
 
D'après les éléments comptables ci-après, veuillez établir le 
?  compte de produits et charges au 31/12/2000         . 
?  Stock initial marchandises 
                                                                                      620000 
?  Stock final marchandises                                                                                                   570000 
?  Autres produits non courants                                                                                            80000 
?  Achats de marchandises                                                                                                    3540000 
     Dotations d’exploitation                                                                                                     80000 
?  Charges sociales                                                                                                               600000 
?  Ventes de marchandises                                                                                                   6400000 
?  Charges d'intérêts                                                                                                              50000 
?  Impôts, taxes 
                                                                                                             120000 
?  Intérêts et autres produits financier                                                                                   20000 
 
 
  CPC 
- Produits 
d’exploitation 
6400000 6400000 
        Ventes de m/ses en état 
- Charges 
d’exploitation 
 
6240000 
 Achat revendu de m/ses 
359000 
Autres charges externes 
350000 
Impôts et taxes 
120000 
Charges de personnels 
2100000 
Dotation d’exploitation 
80000 

R résultat d’exploitation 
 
160000 
- Produits 
financiers 
 
 

Intérêts et autres produits 
20000 
- Charges 
financières 
50000   

Résultat financier 
 
- 30000 
- Résultat 
courant 
 
130000 

Produits non courant 
 
 
Autres produits non courants 
80000 

Charges non courantes 
 
 
Autres charges non courantes 
20000 

Résultat non courant 
 
60000 

Résultat avant impôt 
 
190000 

Impôt sur les sociétés. 
-- 
 
74 


- Résultat 
net 
 
190000 
 
 
 
EXERCICE   B/ 
 
A partir des soldes tirés de la balance de vérification des établissements ALAMI au 31/12/2000 
1.Etablir le CPC 
2.Etablir le bilan au 31/12/2000 
?  Achat de m/ses :2750000 
?  Amortissement du matériel :200000 
?  Banque (SD) : 300000 
?  Résultat de l’exercice à déterminer 
?  Capital :1050000 
?  Caisse : 2000 
?  Interet des emprunts : 20000 
?  Pénalités :  7000 
?  Clients : 450000 
?  Dotations aux amortissements des immo :53000 
?  Emprunt auprès les établissements de crédit : 300000 
?  Fournisseurs : 348000 
?  Matériel de transport : 1090000 
?  Intérêts et autres produits assimilés :8000 
?  Dons reçus : 1000 
?  Rémunération du personnel :135000 
?  Ventes de m/ses :3600000 
?  Stock de fin d’exercice est de  698000 
?  Stock au début de l’exercice étant de : 700000 
?  L’impot sur les sociétés : 35% 
  CPC 
- Produits 
d’exploitation 
 
 
        Ventes de m/ses en état 
3600000 
- Charges 
d’exploitation 
 
 
 Achat revendu de m/ses 
2752000 
- Charges de personnel 
135000 
Dotation d’exploitation 
53000 

R résultat d’exploitation 
 
660000 
- Produits 
financiers 
 
 

Intérêts et autres produits 
8000 
- Charges 
financières 
 
 
- Charges 
d’interets 
20000 
- Résultat 
financier 
 
-12000 
- Résultat 
courant 
 
648000 

Produits non courant 
 
 
Autres produits non courants 
1000 

Charges non courantes 
 
 
Autres charges non courantes 
7000 

Résultat non courant 
 
-6000 

Résultat avant impôt 
 
642000 

Impôt sur les sociétés. 
 
224700 
75 


- Résultat 
net 
 
417300 
 
 
 
2. BILAN Etablissement « ALAMI » 
 
 
4-  le bilan de 31/12/01 : 
    Actifs Montants  Passifs  Montants 
             A I : 
 
               F P : 
 
IMMOB CORPOREL 
 
- Capital social 
1050000 
- Mat de transport 
890000 
 -Résultat 
417300 
-  Amortissement 
 
- Dettes de financement 
300000 
            A C H: 
 
              P C H: 
 
- Clients 
450000 
- FRS 
348000 
- S FM/ses 
698000 
- Eat 
IS 
224700 
 
 
 
 
            T A : 
 
T P 
 
- Banque 
300000 
-- 
- Caisse 
2000 
 
total 
2340000 
total 
2340000 
 
 
 
Etude de cas :TP5 
 journal/ C.P.C/ balance 
        
Exercice A :
     
    L’entreprise MELLALI est crée le 01/01/01 par les éléments suivantes : 
•  installation technique   60800DH 
•  fonds commercial   700000DH 
•  constructions    3230000DH 
•  mat de transport  797800DH 
•  mat 1ères  780000DH 
•  banque(crédit du Maroc)   128000DH 
•  C. C. P  54000DH 
Durant l’exercice 01 on a effectué les opérations suivantes : 
•  20/01/01 : vente de produits finis, facture N° 19, 38000DH à crédit 
•  27/01/01 : alimentation de la caisse de la CDM 40000DH 
•  30/01/01 : paiement des salaires par virement du C.C.P 30000DH 
•  11/02/01 : achat de mat 1ères 70800 à crédit 
•  18/02/01 : achat de divers équipements 49000DH par chèque CDM de ½ et l’autre ½ à 
crédit  
•  01/03/01 : paiement de loyer par CCP 11000DH 
76 


•  13/03/01 : paiement par chèque CDM les honoraires du notaire qui était charger de 
constitution 30000DH 
•  22/03/01 : un client a viré dans notre compte 9800DH 
•  31/03/01 : on a emprunté 400000DH à la banque, qu’on dépose au CDM  
•  19/04/01 : achat de mat 1ères par chèque CDM 80000DH 
•  12/05/01 : vente de produits finis par chèque versé au CCP 63000DH 
•  01/06/01 : versement d’un cautionnement à la RAID pour un compteur d’eau et 
d’électricité par CCP 1000DH  
•  22/06/01 : reçu un chèque relatif à une commission accordée par l’entreprise TAZI 
pour une vente réaliser pour son compte 9000DH versé au CCP  
•  02/07/01 : paiement en espèce de dédommage et intérêts à un salarier licencier 
abusivement 3000DH 
•  01/09/01 : ordre de virement à notre fournisseur de mat 1ères 5000DH , CDM 
•  06/10/01 : un client retourne des m/ses pour une valeur de 800DH 
•  17/10/01 : paiement de la quittance d’électricité en espèce(PC : 020) 940DH  
•  16/12/01 : réparation d’une machine, montant de la facture 1200DH à crédit  
  
Travail à faire :  

1-  établir le bilan au 01/01/01 
2-  enregistrer les opération au journal 
3-  
grand-livre  
4-  
balance 
5-  
C.P.C et le bilan au 31/12/01 
         NB : 
          
Stock Final du mat 1ères : 40000DH 
          SF du PF : 16000DH    
  Solution : 

1-  le bilan au 01/01/01 : 
 
Actifs Montants
Passifs 
Montants 
- fonds commercial 
700000 
Capital  
5750600 
- constructions 
3230000 
- I T M O 
60800 
- mat de transport 
797800 
- mat et fourniture consommable 
780000 
- banque, TG, CP , D 
182000 
total 
5750600 
total 
5750600 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

77 


 
 
2-le livre- journal : 

 
 
                       01/0/01 
 
 
2230 
 
fonds commercial 
700000 
 
2321 
 
bâtiments 
3230000   
2331 
 
installation technique 
60800 
 
2340 
 
mat de transport 
797800 
 
3121 
 
mat 1ères 
780000 
 
5141 
 
banque 
128000 
 
5146 
 
C.C.P 
54000 
 
 
1117 
                             Capital personnel 
 
5750600 
 
 
                       20/01/01 
 
 
3421 
 
 client 
38000 
 
 
7121 
                        vente de B P au Maroc  
38000 
 
 
                       27/01/01 
 
 
5161 
 
caisse 
40000 
 
 
5141 
                                            Banque  
 
40000 
 
 
                      30/01/01 
 
 
6171 
 
R P 
30000 
 
 
5146 
                                            C.C.P     
 
30000 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
                      11/02/01 
 
 
6121 
 
achat de mat 1ères  
70800 
 
 
4411 
                                              FRS 
 
70800 
 
 
                      18/02/01 
 
 
2332 
 
mat et out 
49000 
 
 
1486 
                                         FRS IMM 
 
24500 
 
5141 
                                           Banque 
 
24500 
 
 
                      01/03/01 
 
 
6131 
 
L C L 
11000 
 
 
5146 
                                               C.C.P 
 
11000 
 
 
                      13/03/01 
 
 
6136 
 
R I H 
30000 
 
 
5141 
                                            Banque 
 
30000 
 
 
         
 
 
 
 
22/03/01 
 
 
5141 
 
banque 
9800 
 
 
3421 
                                                client 
 
9800 
 
 
                       31/03/01 
 
 
5141 
 
banque 
400000 
 
 
1481 
                                            E A E C 
 
400000 
 
 
                        19/04/01 
 
 
6121 
 
achat de mat 1ères 
80000 
 
 
5141 
                                              banque 
 
80000 
 
 
                        12/05/01 
 
 
5146 
 
C.C.P 
63000 
 
 
7121 
                       Vente de B P au Maroc  
63000 
78 


 
 
                     01/06/01 
 
 
2486 
 
D.C.V 
1000 
 
 
5146 
                                                C.C.P 
 
1000 
 
 
                     22/06/01 
 
 
5146 
 
C.C.P 
9000 
 
 
7127 
                                     Vente de P A 
 
9000 
 
 
                      02/07/01 
 
 
6176 
 
C.S.D 
3000 
 
 
5161 
                                            Caisse 
 
3000 
 
 
                     01/09/01 
 
 
4411 
 
FRS 
5000 
 
 
5141 
                                            Banque 
 
5000 
 
 
                     06/10/01 
 
 
7121 
 
vente de B Pau Maroc 
800 
 
 
3421 
                                                client 
 
800 
 
 
                      17/10/01 
 
 
6125 
 
A.N.S.M.F 
940 
 
 
5161 
                                               Caisse 
 
940 
 
 
                       16/12/01 
 
 
6133 
 
 E .R 
1200 
 
 
4411 
                                                 FRS 
 
1200 
 
 
                  31/12/01 
 
 
6124 
 
variation de stock M P 
780000 
 
 
3121 
                                        mat 1ères 
 
780000 
 
 
                          d° 
 
 
3121 
 
mat 1èrse 
40000 
 
 
6124 
                       variation de stock M P   
40000 
 
 
                           d° 
 
 
3151 
 
P F 
16000 
 
7132 
                       Variation de stock P F   
16000 
                           d°     
 
 
                      TOTAL 
7420140  742014 
3-les comptes schématiques : 
 
     ACTIFS : 
           2230 : F C              2321 : bâtiments             2331 : I T             2486 : D C V 
         700000   700000      3230000   3230000     60800   60800         1000     1000 
                           S D                               S D                      S D                         SD 
          3151 : P F           2340 :mat transport      3121 : mat 1ères            3421 : client 
       16000   16000          797800    846800      78000     78000              38000     9800 
                      S D             49000         S D         40000   40000                               800 
                                                                                            S D                            27400 
                                                                                                                                S D 
         5161 : caisse        5146 : C.C.P            5141 : banque 
       40000    3000        54000     30000       128000    40000 
                       940        63000    11000            9800      24500 
                    36060      9000        1000        400000      30000 
                        S D                     84000                          80000 
                                                        S D                           5000   
79 




                                                                                       SD        3583000 
                      
                                                                                            
          PASSIFS : 
           1111 : capital               4411 : FRS          1486 : FRS IMM       1481 : E A E C 
       5750600   5750600        5000       70800        24500     24500      400000    400000               
        S C                            SC 67000     1200             S C                         S C 
                       
CHARGES : 
         6171 : R P       6121 : A  mat 1ères       6131 : L C L      6136 : R I H     
      30000    30000      70800     150800        11000   11000   30000   30000 
                      S D        80000       S D                           S D                   S D 
 
       6167 : C S D      6125 : A N S M F    6133 : E R        6124 : VAR stock M P 
       3000      3000       940            940      1200   1200       780000          4000          
                    S D                           S D                   S D                             740000 
                                                                                       S D 
       PRODUITS :    7121 :vente B P au M  7127 : V de P A      7132 : VAR S P F 
                                     800        38000        9000       9000          16000    16000 
                             10200  S C     63000           S C                         S C 
1-  La balance : 
N° 
Nom du compte 
sommes Soldes 
compte 
D C  D C 
1117 
Capital personnel 

5750600 

5750600 
1481 
E A E C 

400000 

400000 
1486 
FRS IMM 

24500 

24500 
2230 
Fonds commercial 
700000 

700000 

2321 
Bâtiments  
3230000

3230000 

2331 
Installation technique 
60800 

60800 

2340 
Mat de transport 
797800 

797800 

2486 
D C V 
1000 

1000 

3121 
Mat 1ères 
820000 
780000 
40000 

3151 
P F 
16000 

16000 

3421 
Clients  
38000 
10600 
27400 

4411 
FRS 
5000 
72000 

67000 
5141 
Banque 
537800 
179500 
358300 

5146 
C.C.P 
126000 
42000 
84000 

5161 
Caisse 
40000 
3940 
36060 

6121 
Achat de M P 
150800 

150800 

6124 
VAR de stock de M et F  
780000 
40000 
740000 

6125 
A N S M F 
940 

940 

6131 
L CL 
11000 

11000 

6133 
 E R 
1200 

1200 

6136 
R I 
30000 

30000 

6171 
R P 
30000 

30000 

6176 
C S D 
3000 

3000 

7121 
Vente de B P au Maroc 
800 
101000 

100200 
7127 
Vente de P A 

9000 

9000 
80 


7132 
VAR de stock de B P 

16000 

16000 
 
TOTAL 
7420140
7420140  6367300 6367300
2-  Bilan de clôture : 
     
actifs passifs 
- fonds commercial 
700000 
- Capital S ou P 
5750600 
- construction 
3230000 
- autres dettes F 
424500 
- installation technique 
109800 
- résultat net 
-841740 
- mat de transport 
797800 
-FRS et comptes rattachés 
67000 
- autres créances F 
1000 
- mat 1ères 
40000 
- P F 
16000 
- clients et comptes rattachés 
27400 
- B G et C P D 
442300 
- C R A et A 
360060 
Total 
5400360 
total 
540360 
 
C.P.C : 
  

désignations montants 
            Produits d’exploitation : 
 
- vente de biens et services produits 
109200 
- variation de stocks de B P 
16000 
                                                     Total I  
125200 
            Charges d’exploitations : 
 
- achat consommés de mat et fournitures 
891740 
- autres charges externes 
42200 
- charges de personnel 
33000 
                                                     Total II 
966940 
Résultat d’exploitation( I-II) 
-841740 
 
      Exercice B : 

Le 03/01/02 une société a été constituer avec les éléments suivants : 
Fonds commercial : 70000DH, argents en banque : 125000DH, m/ses en stocks : 
42000DH, camion : 63000DH et 100000DH de liquidité en caisse 
1-  Etablir le bilan de la société au 03/01/02 
    durant le mois de janvier la société effectue les opérations suivantes : 
•  08/01/02 : achat d’un lot de m/ses 40000DH remise 5%, escompte 1%, régler contre 
espèce 
•  10/01/02 : vente de m/ses 26000DH , 50% régler en espèce et le reste à crédit 
•  13/01/02 : règlement contre chèque bancaire 2000DH de loyer, 1400DH de publicité et 
560DH d’assurance 
•  18/01/02 : règlement en espèce 200DH de réparation d’une porte, 160DH de timbre 
fiscaux, 600DH de téléphone, 420DH d’électricité et 110DH d’eau 
81 


•  22/01/02 : achat de m/ses à crédit 30000DH rabais 10% 
•  26/01/02 : achat de 200 actions de la société OMO 110 l’une, régler en espèce 
•  27/01/02 : achat d’une table pour le bureau 960DH régler après 3 mois 
•  31/01/02 : vente à crédit de 10000DH DE m/ses 
2-  Enregistrer les opérations effectués au journal de la société 
3-  Etablir le grand livre de la société 
4-  Dresser la balance au 31/01/02 
5-  Etablir le bilan et C.P.C au 31/01/02 sachant que : S F de m/ses : 52600DH 
solution 
1-  le Bilan au 03/01/02
 : 
actifs passifs 
- fonds commercial 
70000 
Capital 400000 
- mat de transport 
63000 
- m/ses  
42000 
- banque ,T G et C P D 
125000 
- C R A et A 
100000 
total 
400000 
total 
400000 
 
2-  le journal au 31/01/02 : 
 
 
                      03/01/02 
 
 
2230 
 
fonds commercial 
70000 
 
2332 
 
mat de transport 
63000 
 
3111 
 
m/ses  
42000 
 
5141 
 
banque 
125000 
 
5161 
 
caisse  
100000 
 
 
1111 
                                             capital 
 
400000 
 
 
                      08/01/02 
 
 
6111 
 
achat de m/ses 
38000 
 
 
5161 
                                caisse 
 
37620 
 
7386 
                               escompte obtenu   
380 
 
 
                      10/01/02 
 
 
3421 
 
client 
13000 
 
5161 
 
caisse 
13000 
 
 
7111 
                                 vente de m/ses 
 
26000 
 
 
                      13/01/02 
 
 
6131 
 
L C L 
2000 
 
6134 
 
P A 
1400 
 
6144 
 
P P R P 
560 
 
 
5141 
                                        Banque 
 
3960 
 
 
                     18/01/02 
 
 
6125 
 
A N S M F 
530 
 
6133 
 
E R 
200 
 
6145 
 
F Pet F T 
600 
 
6167 
 
I T D A 
160 
 
82 


 
5161 
                                          Caisse 
 
1490 
 
 
                       22/01/02 
 
 
6111 
 
achat de m/ses 
27000 
 
 
 
                                             FRS 
 
27000 
 
 
                        26/01/02 
 
 
3501 
 
A P L 
22000 
 
 
 
                                            Caisse 
 
22000 
 
 
                        27/01/02 
 
 
2352 
4411 
mobilier de bureau 
960 
 
 
 
                                             D /A I 
 
960 
 
 
                     31/01/0  
 
 
 
5161 
 
 
 
 
 
 
 
 
3421 
 
client 
10000 
 
 
4481 
                               vente de m/ses 
 
10000 
 
 
                          d° 
 
 
6114 
 
VAR de S de m/ses 
42000 
 
 
7111 
                                  M/ses 
 
42000 
 
 
                          d° 
 
 
3111 
 
m/ses  
52600 
 
3111 
                           VAR de S de m/ses
52600 
 
 
6114 
 
3-  le grand livre : 
   
 
 ACTIFS : 
       2230 : F C          2340 : mat transport    3111 : m/ses                2351 : M B 
    70000    70000         63000     63000        42000     42000             960      960  
                     S D                           S D           52600    52600                          S D 
                                                                                       S D 
    3501 : A P L            3421 : client        5141 : banque            5161 : caisse  
  22000  22000           13000   23000    125000    2000           100000   1490 
                  S D           10000     S D                     1400              13000   22000 
                                                                              560                            37620 
                                                                             121040                       51890 
                                                                                 S D                            S D 
    
PASSIFS : 
      1111 : capital         4411 : FRS        4481 : D / A I 
    400000   400000    27000  27000      960          960 
       S C                         S C                      S C 
  
 CHARGES : 
 
   6131 :L C L         6144 :P P R P       6134 : P A        6133 : E R     6145 : F P,F T 
2000    2000         1400    1400         560    560         200       200      530       530 
83 


               S D                      S D                    S D                    S D                    S D 
 
 
 
6167 : I T D A      6111 : A de m/ses   6114 : V S de m/ses    6125 : A N S M F 
  160        160           27000  65000         42000     52600              600        600 
                S D           38000    S D       SC 10600                                         S D 
PRODUITS : 
 7111 : V de m/ses     7386 : E O 
  36000    26000           380    380 
      S C     10000          S C 
 
4-  Bilan au 31/01/02 : 
actifs passifs 
- fonds commercial 
70000 
- capital social 
400000 
- mat de transport 
63000 
- résultat 
-23470 
- M M de bureau 
960 
-FRS 
27000 
- m/ses 
52600 
-D / A I 
960 
- client et C R 
23000 
- titre et valeur de placement 
22000 
- banque ,T G et C P D 
121040 
- Caisse , R A A  
51890 
total 
404490 
total 
404490 
 
5-  la Balance : 
N° 
Nom du compte 
Sommes Soldes 
compte 
D C  D  C 
1111 
Capital social 

400000 

400000 
2230 
Fonds commercial 
70000 

70000 

2340 
Mat de transport 
63000 

63000 

2351 
Mobilier de bureau 
960 

96 

3111 
M/ses 
94600 
42000 
52600 

3421 
Clients 
23000 

23000 

3501 
A P L 
22000 

22000 

4411 
FRS 

27000 

27000 
4481 
D/A I 

960 

960 
5141 
Banque 
125000 
3960 
121040 

5161 
Caisse 
113000 
61110 
51890 

6111 
Achat de m/ses 
65000 

65000 

6114 
V de stocks de m/ses 
42000 
52600 

10600 
6125 
A N S M F 
530 

530 

6131 
L C L 
2000 

2000 

6133 
E R 
200 

200 

6134 
P A 
560 

560 

6144 
P P R P 
1400 

1400 

6145 
F P et F T 
600 

600 

6167 
I T D A 
160 

160 

7111 
Vente de m/ses 

36000 

36000 
84 


7386 Escompte 
obtenu 

380 

380 
 
 
 total 
624010 624010  474940 474940 
6-  C P C :  
Désignations montants 
         Produits d’exploitations : 
 
- vente de m/ses 
36000 
                                                           TOTAL I 
36000 
         Charges d’exploitations : 
 
- achat revendu de m/ses 
54400 
- achat consommés de Met F 
530 
- autres charges externe 
4760 
- impôts et taxes 
160 
                                                          TOTAL II 
59850 
    Résultat d’exploitation :( II – I) 
23850 
         Produits financiers  
 
 - intérêts et autres produit financiers 
380 
                                                           TATAL III
380 
          Charges financiers : 

Résultat financiers : 
380 
Résultat courant : 
-23470 
EXERCICE :C/ 
le 1ère juin : M.BENOUNA fonde une maison de commerce en effectuant les apports suivants : 
?  Fond de commerce                        40000DH 
?  Mat et out                                          5000DH 
?  Mat de transport                                1000DH 
?  Versement à la banque                     50000DH 
?  Versement en caisse                         14000DH 
 le 8 juin, achat de m/ses 24000DH (HT) TVA 20%. Paiement par chèque  
 le 12 juin, payé en espèce 920DH (HT) TVA 20% , de frais de publicité  
 le 17 juin, vente en comptant ,contre espèces, de m/ses 3200DH (HT) TVA 20% 
 le 18 juin, vente à crédit à ALAOUI de m/ses 4800DH (HT) TVA20% 
 le 20 juin, achat de m/ses à IDRISSI pour 6000DH (HT) TVA20%. Règlement par chèque 50%, le 
reste à crédit 
Travail demandé       
Passez les écritures au journal  
 
 
 
85 


2230 
Fonds commercial 
40000 
 
2332 
Materiel et outillage 
5000 
 
 2340     
Matériel de transport 
1000 
 
5141 
Banque 
50000 
 
5161 
Caisse  
14000 
 
1117 
 
 
110000 
6111 
 Capital 
24000 
 
34552 
Achats de m/ses 
4800 
28800 
5141 
Etat TVA récupérable 
 
 
 
6144 
                  Banque 
920 
 
34552 
Publicité publication  
 
184 
1104 
5161 
Etat TVA récupér. Sur charges 
 
 
 
                                   Caisse 
3840 
 
5161 
 
 
 
3200 
7111 
Caisse 
 
640 
44552 
 
Ventes de m/ses 
 
 
3421 
 
Etat TVA facturé 
5760 
4800 
7111 
Clients  
 
 
 
960 
4455 
                                   Ventes  marchandises 
 
 
6111 
                                    états TVA facturée   
6000 
 
34552 
Achat de m/ses 
1200 
3600 
5141 
Etat TVA récupérable 
3600 
4411 
Banque 
 
        Fournisseurs 
 
 
EXERCICE : D/ 
 
M. LAHLOU décide de fonder, le 12/03/01, un commerce. Pour cela, il fait un apport de 200000DH 
qu’il dépose à la caisse. 
 le 13 mars, il verse sur son compte à la banque 150000DH qu’il prélevé de sa caisse 
 le 15 mars, il règle l’acquisition d’un fond de commerce avec un chèque de 100000DH 
 le 18 mars, il achète de la m/se en compte (à crédit) au fournisseur KADIRI pour 10000DH HT (TVA 
20%) 
 le 20 mars, il règle son fournisseur KADIRI par chèque 
 le 22 mars, le montant de ses ventes est de 12000DH HT (TVA20%), ventes qui lui en été réglées à 
raison de 6000DH par chèque et le reste par caisse 
 le 23 mars, il achète de la m/se pour 15000DH HT(TVA20%) au moyen d’une traite acceptée à 30 
jours fin de mois 
Travail demandé      : 
1.  Enregistrer au journal ces opérations 
2.  Présenter schématiquement le compte caisse le grand livre 
 
 
86 


5161 
Caisse 
200000 
 
     1117 
                                Capital personnel 
 
200000 
 
 
 
 
    5141 
Banque  
150000 
150000 
    5161 
 caisse 
 
 
 
 
 
 
     2230   fonds commercial 
100000 
100000 
     5141 
 banque 
 
 
 
 
 
 
     6111 
achats de marchandises 
10000 
 
     34552  états TVA récupérable sur charges 
2000 
12000 
     4411 
fournisseurs 
 
 
     4411 
fournisseurs 
10700 
10700 
     5141 
banque 
 
 
 
 
 
 
     5111 
cheque a encaisser ou a l’encaissement 
6000 
 
     5161 
caisse 
8400 
12000 
     7111 
ventes de marchandises au Maroc 
 
2400 
     4455 
 
 
 
 
états TVA facturée 
 
 
     6111 
  
 
 
15000 
 
     34552  achats de marchandises 
3000 
18000 
     4415   états TVA récupérable sur charges  
 
 
fournisseurs –effets a payer  
 
 
 
506400 
506400 
 
 
total 
 
 
 
 
         Débit 5161 
caisse crédit 
 
(12/3) 200000 
150000 (13/3) 
(22/3) 6840               56840 S.D              
 206840 
206840 
 
 
 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
87 


 
 
 
 
Résumé de théorie et guide de travaux 
Titre  du module : 
pratiques 
Principes de base de la comptabilité 
générale 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Evaluation 
 de fin  
de module 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

88 


 
CAS n°1 : sujet N°1 
 Eléments de réflexion 
 
1.  Quels sont les opérations de l’entreprise enregistrées en comptabilité   et que l’on peut appeler 
faits comptables ? . Rechercher des évènements qui se produisent dans une entreprise  et qui ne sont pas 
enregistrés en comptabilité. Pourquoi ne le sont ils pas ? 
2.  Montrer que le même poste ou le même compte peut fonctionner comme emploi ou comme 
ressource c’est à dire comme point d’arrivée ou point de départ de flux 
3.  Raisonner par exemple avec les postes ou comptes suivants : 
 Banque 
 Client 
 Fournisseur 
 Compte de résultat 
 Personnel 
 
4.  Pourquoi toute opération implique t-elle- des enregistrements dans au moins deux comptes ? 
 
CAS n°2 
 
1. 
La société NAJAH ,créée en 1er .Janvier 2001,est une entreprise qui fabrique et 
commercial des produits électriques .Le capital social fixé à 785.000 DH se décompose en élément 
suivant : 
 Terrain                                        100.000 
 Constructions                             190.000 
 Matériel de transport                  170.000 
 Matériel et mobilier de bureau      45.000 
 Banques                                       280.000 
 
2. 
Les opérations effectuées par la société NAJAH au cours du mois de janvier de l’exercice 
2001 sont comme suit : 
 
•  1/   Réglé, par chèques bancaires, les frais de constitution et les frais de publicité légale 
respectivement de 1.200 et 1.800 DH. 
•  2/   Retrait de la banque de 100.000 DH pour alimenter la caisse . 
•  3/   Acquisition d’une machine outil pour un montant de 120.000 DH . dont 40.000 sera 
réglé dans 6 mois et le reste dans deux ans. 
•  4/   Achats en espèces des matières premières et des fournitures d’atelier pour 25.000 et 
15.000 DH . 
•  5/   Réglé ,en espèces, les frais suivants : transport du personnel 1.400 ; timbres 
postaux et téléphone 1.800 DH ; fournitures de bureau 2.100 DH . 
89 


•  6/    Ventes , contre chèques bancaires , des biens produits 85.000 DH . 
•  7/    Payé les charges sociales par chèques bancaires : 
o  Salaires des employés                   60.000 DH. 
o  Cotisations de sécurité sociale         1.800 DH. 
o  Assurances accidents de travail      20.000 DH. 
o  Cotisations aux caisses de retraite   15.000 D  
•  8/   Réglé , par banque, les frais de publicité courante, 25.000DH. 
•  9/   Payé une pénalité sur marché pour retard de livraison, 900 DH par chèque. 
•  10/  Paiement en espèces du loyer d’un magasin 1.400 DH . 
•  11/   Règlement au comptant des frais suivants dont 50 % en espèces : 
o      Assurance pour véhicules             35.000 DH . 
o  Commissions d’intermédiaires       1.700 DH. 
o  Taxes locales                                   1.600 DH. 
o  Patente                                               800 DH. 
 
 
•  12/   Quittances d’eau (2.200 DH) et d’électricité (3.200 DH) payées par banques. 
•  13/   Ventes de produits finis 400.000 DH .dont 380.000 par chèques bancaires et le 
reste à crédit . 
•  14/   Achats, par chèques bancaires , de 1000 actions à 200 DH l’unité, dans le but de 
participer à la gestion de la société émettrice. 
•  15/   Réglé par banques les souscriptions suivantes :  
 
o  500 actions à180 DH l’unité (placement temporaire). 
o  300 obligations à 6 mois pour 60 DH l’une . 
o  Bons de trésor à 4 mois pour 10.000 DH . 
o  Bons de trésor à 4 ans pour 14.000 DH. 
 
 
Travail à faire : 
 
1°/   Etablir le bilan de création de la société NAJAH au 1er . janvier 2001 
2°/   Enregistrer toutes les opérations précédentes au journal de la société. 
3°/   Présenter le grand –livre. 
4°/   Etablir la balance de la société NAJAH à la fin du mois de janvier 2001 
5°/ Présenter le Bilan  de clôture au 31/1/2001 
 
3ème CAS 
 
L’entrepris « ITEX »  sise au KM 9  route d’AL JADIDA vous remet la liste de ses comptes de produits 
et de charges arrêtés au 31/12/2001 
90 


 
Montants N° 
des 
Charges et produits 
Intitulé des comptes 
comptes 
Exploitation Financières Non 
 
courantes
Achat de marchandises 
1006007   
 
 
 
Achat  
222310 
 
 
 
 
Appointements ,salaires 
146098 
 
 
 
 
Assurance –matériel tr 
30250 
 
 
 
 
Autres impôt et taxes 
35280 
 
 
 
 
Cotisation caisse retrait 
25420 
 
 
 
 
Cotisation caisse social 
68050 
 
 
 
 
Entretien et réparation 
82731 
 
 
 
 
Escompte accordé 
1076 
 
 
 
 
Escompte obtenu 
12000 
 
 
 
 
Foires et expositions 
36520 
 
 
 
 
Frais de téléphone 
25236 
 
 
 
 
Honoraires 
22800 
 
 
 
 
Indemnité de licenciement 
21976 
 
 
 
 
Intérêts bancaires 
8660 
 
 
 
 
Location de matériel  
16700 
 
 
 
 
Location et char. locative 
1243 
 
 
 
 
Missions 
28322 
 
 
 
 
Pénalité fiscales 
2614 
 
 
 
 
Redevance crédit bail 
35282 
 
 
 
 
Redevance brevet 
11000 
 
 
 
 
Reprises sur provision pour 
18240 
 
 
 
 
investissement 
Revenu des immeubles non 
18200 
 
 
 
 
affectés à l’exploit 
Revenu des titres 
13728 
 
 
 
 
participation 
Transport du personnel 
28240 
 
 
 
 
Variation des stocks de 
(-)92405   
 
 
 
marchandises 
Variation des stocks de 
(+)9995 
 
 
 
 
Matières et fournitures 
Ventes de marchandise 
2156057   
 
 
 
 
 
Travail demandé 
1.  Compléter le tableau en précisant pour chaque compte : numéro, et la nature de charges et de 
produits ( Exploitation, Financiers(es), non courants(tes) 
2.  Etablir le compte de charges et de produits ( CPC) 
 
Sujet  N02 
 

La situation comptable de l'entreprise HAMMADI   au 1/1/1999 est la suivante: 
 
  Ma téiriel et outillage 
52 000,00 
 
  Mobilier et maténel de bureau 
18000,00 
 
-  Marchandises  
80 000,00 
 
-  Clients 
15000,00 
                   - Bq                                                                                             8 200,00 
91 


 
-   Caisse: 
12000,00 
 
 - Fournisseurs  
12 100,00 
 
-  CNSS 
1100,00 
Capital â déterminer. 
Pendant le mois de janvier, les opérations ont été effectuées par l'entreprise 
- Le 2 janvier, achat d'une machine a' écrire 3 500,00 DH en espèces. 
- Le 4 janvier, retrait de la banque pour les besoins de la caisse : 2 000,00 DH. 
- Le 8 janvier, payé en espèces: 
 
* Frais d'entretien 
200,00 DH 
* -Le loyer commercial 
1 000,00 DH 
* 2 mois de loyer d'avance 
2 000,00 DH 
Le 12 janvier  acheté a' crédit a' Sahli, facture n°215 
Montant brut 
I 900,00 DH 
 Remise 10% 
- Le 15 janvier, payé en espèces 
* Fournitures de bureau 
450,00 DH 
* 4 chaises pour bureau 
I 2fl0,00 DH 
 
Le 16 janvier, ventes de Mises a' crédit: 
* Chaoui, facture n0A5 
1.00,00 DH 
* Bennani,~ facture n0A6 
2400,00 DH~ 
 
- Le 18 janvier, règlement des clients en espèces : 
2 500,00 DH.  
-Le 20 janvier, retour ,de M/ses par le client Chaoui          300,00 DH 
- Le 25 janvier, payé en espèces les timbres de quittance 
40,00 DH 
- Le 30 janvier, paiement par chèque les appointements     3 000,00 DH 
 
Travail à faire:  

 
1) Présenter le bilan au 1er janvier                    (2 points) 
 
2) Enregistrer les écritures au journal 
(8 points) 
 
2)  Etablir le grand livre 
(3 points) 
 
3)  Etablir la balance 
(4 points) 
4) Calculer la variation du stock sachant que le stock final s'élève à 
 
 82 000,00 DH . 
(3 points) 
 
 
Corrigé indicatif : 
1ER CAS 
1. 
 
Éléments de réflexion 
1.Faits comptables 
       – Achats au comptant/ à crédit 

Ventes au comptant / à crédit 

Règlement / paiement des frais divers 

Encaissement recette / créances 
 
2.Toutes opérations qui ne concerne pas l’activité de l’entreprise ou en dehors d’exploitation 
3.Les comptes de passif fonctionnent comme ressource lorsqu’ils sont crédités et comme emplois 
lorsqu’ils sont débités ; de meme les comptes d’actif fonctionnent comme emploi lorsqu’ils sont 
débités et comme ressource lorsqu’ils sont crédités 
92 


4.  
Emplois Elements 
Ressources 
Recettes Banque 
Depences 
Creances Clients 
Paiement 
Paiement 
Fournisseurs 
Achat à crédit 
Paiement salaire 
Personnel 
Apport 
Distrubition des bénéfices 
Resultat 
Autofinancement 
 
5.  Toute opération  donne naissance à deux comptes un débité l’autre crédité de meme somme et de sens 
contraire 
  C’est le principe de la partie double 
2ème 
CAS 
 
 
Bilan au 1/01/02 : 
actifs passifs 
Actif immobilisé 
 
Financement permanent 
 
Terrain 
100000  Capital 
785000 
Constructions 
190000  Passif circulant hors très 
-- 
Matériel de transport 
170000   
 
Mobilier et mat de bureau 
45000 
Trésorerie du passif 
-- 
Actif  circul hors trésorerie 
 
Trésorerie d’actif 
 
Banque 
280000 
 
Total 
785000 
Total 
785000 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
93 


 
2. 
 
 
                      03/01/02 
 
 
 
 
Terrain 
100000 
 
 
Mat de transport 
170000 
 
 
Construction 
190000 
 
 
Mobilier de bueau 
4000 
 
 
banque 
280000 
 
 
 
 
 
 
                                             capital 
 
785000 
 
                      08/01/02 
 
 
 
Frais de constitution 
1200 
 
 
  Frais de publicité          
1800 
 
 
   
Banque 
 
3000 
 
                      10/01/02 
 
 
 
Caisse 
100000 
 
                                 Banque 
 
100000 
                      13/01/02 
 
 
   Matériel et outillage 
120000 
 
                  Dettes/acquisit d’immob   
40000 
                   F/eurs d’immob 
 
80000 
                     18/01/02 
 
 
Achat de mat 1ères 
25000 
 
Achat de mat consomm               
15000 
 
 
 
 
 Caisse 
 
40000 
                      26/01/02 
 
 
Transport           
1400 
 
Frais PTT 
1800 
 
 Achat de mat consomm                      2100 
 
                        Caisse 
 
5300 
Banque 
85000 
 
                       Ventes des produits        
85000 
 
 
 
Remunération persl            
60000 
 
Charges sociales        
36800 
 
P.P.R.Publique 
25000 
 
                        Caisse                           
121800 
Pénalité 
900 
 
              
Banque 
 
900 
 
 
 
Location etcharges locative 
1400 
 
                      Caisse 
1400 
 
 

 
 
 
 

94 


 
 
3.4 
 
Grand-livre  et la balance 

 
N° 
Nom du compte 
Sommes Soldes 
compte 
D C  D  C 
1111 
Capital social 

785000 

785000 
1486 
F/eurs d’immobil 
-- 
80000 
-- 
80000 
2111 
Frais de constitution 
1200 
 
1200 
 
2117 
Frais de publicité 
1800 
 
1800 
 
2313 
Terrain 
100000 
 
100000 
 
2321 
Construction 
190000 
 
190000 
 
2332 
Mat. Et outillage 
120000 
 
120000 
 
2340 
Mat. De transport 
170000 
 
170000 
 
2351 
Mobilier de bureau 
45000 
 
45000 
 
2481 
Titres immobilisés 
14000 
 
14000 
 
2510 
Titres  participation 
200000 
 
200000 
 
3421 
Clients 
20000 
 
20000 
 
3501 
Actions 
90000 
 
90000 
 
3504 
Obligations 
18000 
 
18000 
 
3506 
Bons de tresor 
10000 
 
10000 
 
4481 
Dettes/ acquisition d’ 
-- 
40000 

40000 
5141 
Banque 
745000 
582650 
162350 
 
5161 
Caisse 
100000 
66250 
33750 
 
6121 
Achat de mat 1ére 
25000 
 
25000 
 
6122 
Achat de mat et f/ture 
17100 
 
17100 
 
6125 
Achat non stockés 
5400 
 
5400 
 
6131 
Location et ch. Locat 
1400 
 
1400 
 
6134 
Prime d’assurance 
35000 
 
35000 
 
6136 
Rémunération interm 
1700 
 
1700 
 
6142 
Transport 
1400 
 
1400 
 
6144 
P P R Publiq 
25000 
 
25000 
 
6145 
F P  F T 
1800 
 
1800 
 
6161 
Impot et taxes 
2400 
 
2400 
 
6171 
Rémunér persl 
60000 
 
60000 
 
6174 
Charges sociales 
36800 
 
36800 
 
6581 
Penalité 
900 
 
900 
 
7121 
Ventes des biens 
-- 
485000 
-- 
485000 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
95 


 
 
 
 
 
5.Bilan de fin d’exercice 
 
Bilan au 31/1/01 : 
actifs passifs 
Actif immobilisé 
 
Financement permanent 
 
Frais de const 
1200 
Capital 
785000 
 Frais de publicité 
1800 
Fournisseurs d’immob 
-- 
Terrain 
100000 
Resultat de l’exercice 
231100 
Constructions 
190000 
Passif circulant hors très 
 
Mat. Et outillage 
Dettes sur acqui. D’immo 
120000 
40000 
Matériel de transport 
 
170000 
Mobilier et mat de bureau 
Trésorerie du passif 
45000 
Titres immobilisés 
14000 
Titres de participation 
Actif  circul hors trésorerie 
200000 
Clients 
20000 
Actions 
90000 
Obligations 
18000 
Bon de caisse/tresor 
10000 
Trésorerie d’actif 
 
Banque 
162350 
Caisse 
33750 
 
Total 
1.056.100 
Total 
1.056100 
 
3ème CAS 
1.  Identification des charges et des produits ( charges d’exploit ; 
financières ; non courantes ; produits d’exploitation, financiers, non 
courants ) 
 
C P C :  
Désignations montants 
         Produits d’exploitations : 
 
-  vente de m/ses 
2156057 
-  Reprise / provisin  
18240 
                                                            
 
         Charges d’exploitations : 
 
       - achat revendu de m/ses 
913602 
-  achat consommés de Met F 
232305 
- appointement 
146098 
-          assurance mat 
30250 
-  impôts et taxes 
35280 
- cotisation 
retraite 
25420 
- cotisation 
CNSS 
68050 
96 


-  Entretien et réparation 
82731 
- Foire 
36520 
- Téléphone 
25236 
- Honoraire 
22800 
-  Indémnité de licenciement 
21976 
- Location 
materiel 
16700 
-  Location et ch. Locatives 
1243 
- Mission 
28322 
-  Redevance credit bail 
35282 
- Redevance 
brevet 
11000 
- Transport 
28240 
Produits financiers  
 
                       -Revenus des titres 
13728 
                        -Revenus immob 
18200 
                        -Escompte obtenu 
12000 
                                                         
 
 Charges financieres : 
 
- Escompte 
accordé 
1076 
-  Interets des emprunts 
8660 
Produits non courants 
 
Carges non courantes 
 
- Pénalité 
2614 
Resultat de l’exercice 
 
444820 
 
 
 

Corrigé indicatif sujet N02 
 

Bilan au 1/01/99 : 
actifs passifs 
Actif immobilisé 
 
Financement permanent 
 
Mat . et outillages 
52000 
Capital 
172000 
Mob. Mat. bureau 
18000 
Passif circulant hors très 
 
Actif  circul hors trésorerie 
 
Fournisseurs 
12100 
Marchandises en stock 
80000 
CNSS 
1100 
Clients 
Trésorerie du passif 
15000 
Trésorerie d’actif 
 
Banque 
8200 
Caisse 
12000 
 
 
 
Total 
185200 
Total 
185200 
2.JOURNAL 
3.   Grand livre  
Soldes des comptes :  
Banque : SD 3200. ;Clients : 15700 ;M.M.Bureau : 22700 ;Fournisseurs : 13810 ; Caisse : 8110 ; 
Ventes : 3100 
 
97 


 
 
 
 
4.  Balance des comptes 
 
N° 
Nom du compte 
Sommes Soldes 
compte 
D C  D  C 
1111 
Capital 
--- 
172000 
-- 
172000 
235 
M.M.bureau 
22700 
-- 
22700 
-- 
2332 
Mat et outillage 
52000 
-- 
52000 
-- 
2486 
Dépôt et cautionnem 
2000 
-- 
2000 
--- 
3111 
M/ses en stock 
80000 
--- 
80000 
-- 
3421 
Clients 
18500 
2800 
15700 
-- 
4411 
F/eurs 
---- 
13810 
-- 
13810 
4441 
CNSS 
--- 
1100 
-- 
1100 
5141 
Banque 
8200 
5000 
3200 
-- 
5161 
Caisse 
16500 
8390 
8110 
-- 
6111 
Achat de m/ses 
1710 
-- 
1710 
-- 
6125 
Achat non stockés 
-450 
-- 
450 
--- 
6131 
Location et ch. Locat 
1000 
-- 
1000 
-- 
6133 
Entretien et réparatio 
200 
-- 
200 
-- 
6167 
Droit d’enregistreme 
40 
-- 
40 
-- 
6171 
Rémunération persl 
3000 
-- 
3000 
-- 
7111 
Ventes de m/ses 
300 
3400 
--- 
3100 
 
 
 
 
 
 
 
TOTAUX 
206500 
206500 
190010 
190010 
 
 
 
 
 

5.  Variations du stock : Stock final – stock initial 
                                              82000 – 80000 = 2000 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

98 


 
 
 
 
 

Résumé de théorie et guide de travaux 
Titre  du module : 
pratiques 
Principes de base de la comptabilité 
générale 
 
 
 
Liste des ouvrages : 
 
 
 
 
Ouvrages 
Auteur 
Edition 
 
Pratique et analyse de  D. Boussard,C.Cossu,  ISTRA 
la comptabilité 
A.spehner 
Manuel de 
Michel Malaval 
4ème édition 
comptabilité générale 
Initiation pratique à la  Mohamed zeamari 
 
comptabilité générale 
Marocaine 
Comptabilité Centre 
international 
 
de la formation de la 
profession bancaire 
La comptabilité 
Fouguig brahim 
 
générale des 
Fechtali abderrazak 
entreprises marocaine  Tome (1) 
Notions essentielles 
Pierre Maingani 
Sirey 
de la comptabilité de 
gestion 
Collection annales  de  Fechtali abderrazak 
 
la comptabilité 
Comptabilité : 
Eleves  des sciences 
ISTRA 
principes généraux 
téchniques et  
economiques 
La comptabilité des 
A. Maaroufi 
Société d’édition 
entreprises marocaines 
Almadariss 
La norme comptable 
 
 
 
99 




16625