Cours des bases de comptabilité générale


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Comptabilité Générale
Notes de cours
Cours de seconde candidature Informatique
1

Comptabilité
Pièces justificatives
                                                          ?
livre journal
?
Grand livre
                                                          ?
balance de vérification
                                                          ?
inventaire et travaux
comptables de fin d'exercice
                                                          ?
balance définitive
                                                                      ?
Bilan
                                                   ?                ?                             ?
compte de résultats
?
annexe
Pour les entreprises, commerces ou CPAS, tout commence par les pièces comptables. 
Ce sont les pièces justificatives qu'on envoit à ses clients.
Sur base de chaque pièce justificative, on effectue un enregistrement au livre journal et au Grand livre. Ceci
constitue l’essentiel de l'enregistrement.
Il faut en informer les tiers cad. transmettre le bilan, le compte des résultats et l’annexe. On termine par les
travaux de cloture !
Pièces justificatives
                                    ?
enregistrement dans les livres
de comptabilité sur base des
pièces justificatives
            Inventaire et travaux de fin d’exercice
                  ?                                             ?                                        ?
bilan
compte de résultats
Annexe
= 3 comptes annuels
!Attention! à chaque contrôle, il doit y avoir marque de l'enregistrement et on doit pouvoir fournir les pièces
justificatives de chaque vente ou achat.
Après inventaire, on corrige la comptabilité pour qu'elle colle le plus possible à la réalité telle que
l'inventaire vient de la mesurer.
Ensuite, on peut publier (auprès de la centrale des bilans) les comptes annuels.
NB : travaux de correction = travaux de fin d'exercice.
!Attention! : toutes les sortes d'entreprises doivent publier des comptes annuels et n'importe qui peut y
accéder.
2

Plan du cours
I. Bilan
II. Compte des résultats
III. La tenue des comptes
3.1. Le Grand livre     
3.2. Le livre journal        =>  forment les livres comptables
IV. Travaux comptables de fin d'exercice et inventaire
4.1. Ammortissement : machines et bâtiments     =>  enregistre les dépréciations
4.2. Réduction de valeur
4.3. Provisions pour risques et charges
4.4. Régularisation
4.5. Stock
V. Analyse des comptes de bilan
5.1. Le passif
constitution de sociétés, réserves et impôts différés
emprunts obligatoires
5.2. L'actif
VI. Analyse du compte de résultats
Annexe. Examen blanc
Ce document est une retranscription des notes prises au cours. Si vous trouvez des erreurs, si vous voulez
apporter des corrections, n’hésitez pas à m’ en faire part à l’adresse 
!Attention !   Ce document n’est rien sans l’apport du livre conseillé au cours
3

I. LE BILAN
Au programme : comptabilité de reddition des comptes
= comptabilité générale (obligatoire (car destinée à informer les tiers) mais insuffisante 
                                                                           pour la gestion de l'entreprise)
A côté : comptabilité de gestion
Les différences :
1) générale   => règles très précises, lois, arrêtés royaux
    de gestion => aucune loi
lois de comptabilité générale :
- loi du 17.07.75 (loi principale)
  arrêté royal du 08.08.76
- IVè directive (? même comptabilité dans tous les pays européens) => influence la comptabilité
- IIè directive
ces deux directives sont des lirectives auxquelles on s'intéresse cette année
2) générale   => enregistrer les infos globalement
    de gestion => détaille toutes les infos
    ex: 
compta générale 
compta de gestion
achat matière 1ère
                                  pr. 1 => 2.000.000
       5.000.000
       pr. 2 => 2.000.000
       pr. 3 => 1.000.000
charges salariales
        pr1 => 10.000.000
      20.000.000
        pr2 => 8.000.000
        pr3 => 2.000.000
(1) obéit à des règles très précises
Comptabilité de reddition
(2) s'intéresse à l'entreprise dans son
des comptes
?
ensemble
(3) fournit l'info suivant une périodicité
annuelle ou trimestrielle
système de récolte
?
de l'info unique
(1) n'obéit qu'aux règles que l'entreprise
se donne
Comptabilité de gestion
?
(2) aussi bien synthétique qu'analytique
(3) founit info à un rythme rapide
4

Publics intéressés par la comptabilité
1) La comptabilité intéresse les actionnaires (car ils ont investi leur argent => propriétaires)
2) Créanciers
         fournisseurs et banques : ils peuvent tout perdre en cas de faillite si jamais les curateurs ont tout juste
         de quoi payer les salaires => ils doivent surveiller, rester vigilant 
3) Impôt des sociétés 
         car compte de résultats => résultat comptable => résultat fiscal taxé par l'impôt des sociétés (impôt
         fiscal). Lors d'un contrôle on vérifie en premier lieu le compte de résultats
4) la TVA 
         car à chaque fois que l'on fait un achat on doit payer la TVA
         ex : achat pour 100 fb + 21% => 121 fb => 21 fb à récupérer
                vente à 200 fb + 21% => 242 fb => 42 fb à verser à l'administration
                déclaration de TVA : 42 - 21 => je dois payer 21 fb
5) les concurrents
Exemple :
bilan1   
Actif
BILAN au 04 / 02 / 97
Passif
Capital (ce que les
4.000.000
Banque
4.000.000
actionnaire ont   
Apportés)
4.000.000
4.000.000
                                  Emploi des ressources                         Origine des ressources
!Attention! Actif doit toujours être égale au passif
                   Il faut une date
Opération 2 : on achète une nouvelle voiture
Opération 3 : on rembourse 400.000 par la banque au fournisseur
Actif
Bilan 2 et 3
Passif
Capital
4.000.000
Mat. Roulant 
400.000  (2)
3.600.000  (3)
Banque
4.000.000
Dette fournisseur
400.000  (2 et 3)  
(si je rembourse le
fournisseur)
4.400.000
4.400.000
4.000.000
4.000.000
Les avoirs d'une entreprise sont des actifs
Je paye le fournisseur dans quelques jours => dette
5

Opération 4 : L'entreprise contracte une dette de 1.000.000 et l'argent lui est versé sur son compte CCP
Opération 5 : Si l'emprunt de 1.000.000 sert à acheter une machine
Actif
BILAN 4,5 et 6
Passif
Capital
4.000.000
Machine  (5)
1.000.000
Mat. Roulant
400.000
Dette financière  (4)
1.000.000
CCP  (4 et 5)
1.000.000
Fournisseur
1.000.000
Banque
3.600.000
5.000.000
5.000.000
6.000.000
6.000.000
!Attention! jusqu'à présent ni bénéfice, ni perte
Rem = si la machine dure 5 ans et le matériel roulant 4, alors on inscrit la machine au dessus car l'actif suit
l'ordre de liquidité croissante (pour le passif c’est un ordre d’exigibilité croissante)
C'est l'organe de gestion qui détermine la date de liquidité
!Attention! le FISC ne va pas accepter un temps d'amortissement trop court 
=> DNA = dépense non acceptées
Les fonds propres n'ont pas changés : ni perte, ni bénéfice si je rembourse le fournisseur
Opération 6 : Transfert de 600.000 de la banque à caisse
            Banque    3.000.000
             Caisse       600.000
            --------------------------
             ----------------------------
                           5.000.000                                                           5.000.000
Opération 7 : Fournitures de bureau que l'on paye par caisse pour 100.000  (7)
Opération 8 : 500.000 fr. de salaire payé par banque  (8)
Bilan 7, 8 et 9 :
Actif
BILAN 7, 8 et 9
Passif
Capital
4.000.000
Machine
1.000.000
Perte
(600.000)  (7,8)
(700.000)  (9)
Mat. Roulant
400.000
Dette fin >1an
1.000.000
Banque
1.400.000   (9)
2.500.000   (8)
Caisse  
500.000  (7)
4.400.000
4.400.000
3.300.000
6

La Charge salariale n'est pas inscrite dans l’actif
En fait, la charge salariale et les fournitures constituent un apauvrissement de l'entreprise
=> visible au capital (perte)
Je rembourse ma dette de 1.000.000 + intérêt (100.000) = bilan 9
En payant les intérêts je me suis appauvri  (perte augmente) (constitue une charge financière)
Je fais une vente (constitue un enrichissement de l’entreprise => visible au capital (bénéfice) 
=> Je réalise un chiffre d'affaire =>bilan 10
N.B. : j'ai reçu 100.000 et je recevrai 900.000
Actif
BILAN 10
Passif
Capital
4.000.000
E
L
Machine
1.000.000
X
I
Bénéfice
300.000
I
Q
Mat. Roulant
400.000
G
U
I
I
Client
900.000
B
D
I
I
Banque
1.500.000
L
T
I
E
Caisse
500.000
T
4.300.000
4.300.000
E
Opération 11 : achat de mat 1ère (considéré comme une charge d’exploitation) pour 200.000 consomée
endéant l’année => pas de place dans actif car va être consommé => bilan 11  
Actif
BILAN 11
Passif
Capital
4.000.000
Machine
1.000.000
Bénéfice
100.000
Mat. Roulant
400.000
Fournisseur
200.000
Client 
900.000
Banque
1.500.000
Caisse
500.000
4.300.000
4.300.000
7

Synthèse
1) actif = passif
2) liquidité / exigibilité
3) certaines circonstances (opérations) apauvrissent, d'autres ne modifient pas les capitaux
4)     = capitaux propres = actif – dette – provisions et impôts différés
        = fonds propres
        = situation nette = actif - dette
        = actif net
Pour déterminer si l’on fait un bénéfice ou une perte, on va comparer les fonds propres à des époques
différentes (ex : comparer le bilan 1 et le bilan 11).
Mais pour savoir comment on est passé de 4.000.000 à 4.100.000, on a besoin du compte de résultats
(indique les modifications aux capitaux propres)
Jusqu’à maintenant, ce qui modifie les capitaux propres :
- les fournitures de bureau
- salaires
- achat de matière première
=> les 3 premiers sont des charges d’exploitation
- intérêt sur dette 
=> charge financière
Actif
Passif
Actifs immobilisés
Capitaux propres
Actifs réalisables
Provisions et impôts différés
Actifs disponibles
Dette à long terme
Dette à cours terme
Les comptes
Actif
Passif
(1) Frais d’établissement, immobilisations
(1) Capitaux propres
corporelles et incorporelles
(2) Provisions et impôts différés
(2) Immobilisations financière et placements de
(3) Dettes
trésorie
(4) Rémunérations et charges sociales
(3) Stock et commandes en cours d’exécution 
(4) Créances
(5) Valeurs disponibles
8

II. LE COMPTE DE RESULTATS
Charges
Compte de résultats
Produits
Approvisonnement
200.000
Exploitation
Fournitures
100.000
Ventes
1.000.000
Charges salariales
500.000
=> bénéf
d'exploitation de
Financier
Intérêt sur dette
100.000
200.000
=> Perte de 100.000
Exceptionnel
            Différences entre tous les produits et toutes les charges => bénéfice comptable de 100.000
! Attention ! On paye un impôt des sociétés sur le bénéfice fiscal
      => frais restaurant  rejetés à moitié            |
                          frais vestimentaires rejettés                  |     => DNA
                          amendes rejettés  .                              |
La différence entre le bénéfice comptable et fiscale est expliqué page 11
Bilan = photo du patrimoine au 31 / 12
Compte de résultats = film des événements qui se sont déroulés pendant 12 mois.
Actif
BILAN
Passif
Capital
4.000.000
Banque
4.000.000
           ?
D
Banque
C
Débit
Capital
Crédit
(0)  4.000.000
400.000 (2)
?
4.000.000 (0)
?
?
?
Les Comptes (fait le lien entre d’une part actif/passif du bilan et charges/produits du CR et d’autre part  
                       avec les comptes en T débit/crédit)
                           ?        D
           Actif       
                           ?        C
                même chose pour les charges
9

                            ?        C     
           Passif     
                            ?        D 
                même chose pour les produits
(1) Identifier les comptes          (2)            (3)           (4)
       Mat. roulant                      Actif           ?            D
       Fournisseurs                     Passif          ?            C
      un compte d'actif qui augmente est débité et un compte du passif qui augmente est crédité
D
Mat. roulant
C
Débit
Fournisseur
Crédit
(1)  400.000
(2)
400.000 (1)
?
400.000
?
?
      (1)                  (2)                 (3)            (4)
Fournisseur       Passif                 ?           Débit
   Banque           Actif                  ?          Crédit
Bilan  => photo à un moment donné du patrimoine
          => renseigne les créanciers, informe à l'extérieur
          => en ayant le bilan on peut connaître la situation financière de l'entreprise
Actif
BILAN
Passif
-
actifs immobilisés
Capitaux propres
     -
? brevets, licences (imob
? capital
L
incorporelles)
? réserves
E
I
? immobilisations corporelles
? résultats (c’est la différence entre
X
Q
? im. Financières
les produits et les charges)
I
U
G
I
actifs circulants
Dettes
I
D
? actifs réalisables    
? > 1 an (essentiellement
B
I
=> stocks , clients 
financières vis à vis des banques)
I
T
? actifs disponibles
? ?  1 an (financières,  salariales,
L
E
       => banque
sociales, fiscales, commerciales
I
par rapport aux fournisseurs)
T
+
E
100
100
+
         S.A., SPRL, SCRL  => limiter les risques au capital que l'on a apporté
         liquidité même disponibilité
         actifs immobilisés = actifs fixes
10

Si je suis un fournisseur, ma garantie est que, en cas de faillite, on pourrait me rembourser avant les
actionnaires 
=> intérêt à ce qu'il y ait beaucoup de capitaux propres
Quand on vend actif pour cause de faillite, on rembourse d'abord le FISC puis l’ONSS puis les employés =>
souvent il ne reste plus rien pour les fournisseurs, la banque, .
Compte de résultat => renseigne sur la gestion de l'exercice
                               => indique tout ce qui modifie les capitaux propres
!Attention ! le montant total des charges n’est pas forcément égale au montant total des produits.
Charges
Compte de résultats au 31.12
Produits
Charges d’exploitation                             60 =>  64
Produits d’exploitation                              70 => 74
(grâce auxquelles l’entreprise fonctionne)
=>rentes : biens et prestations de services
=>Approvisionnement de  matière  première
(différence bénéfice et perte d’exploitation)
    Services et biens divers
    Charges salariales et sociales  
    Amortissement                        } 
    Réduction de valeur                } pas payé
    Provisions                               } 
                                                       ---------------------
---------------------
 Charges financières                                       65
Produits financiers                                          75
(dépend de la politique fiscale de l’entreprise)
=> intérêts créditeurs
     => intérêts débiteurs
                                                      ----------------------
----------------------
Charges exceptionnelles                                 66
Produits exceptionnels                                     76
=> moins-value sur la réalisation de l’actif
=> plus-value sur la réalisation de l’actif
Le résultat(bénéfice) de l'exercice (resp. Perte), c’est la différence entre tous les produits et les charges
(c’est un bénéfice si P > C, une perte si P < C )  =>  le bénéfice s’indique dans la colonne des charges, la
perte dans la colonne des produits.
Marge d'exploitation = différence entre les charges d'exploitation et les ventes
valeur ajoutée = différence entre les ventes et les approvisionnements
Différence entre bénéfice comptable et bénéfice. fiscal
ex :  100 de produit  => 90 de produit d'exploitation 
                                        10 de produit financier
        80 de charges  => 70 charges d'exploitation
                                        5 charges financières
                                        5 charges exceptionnelles
? bénéfice comptable = 20
11

On remet au conseil fiscal la déclaration fiscale => reprend le bénéfice comptable et ajoute DNA et
retranche les revenus définitivement (déjà) taxés.
 => BF = BC + DNA - RDT
     (bénéfice fiscal = bénéfice comptable + dépense non acceptée - revenus définitivement taxés)
DNA : 50 % des notes de restaurant
          frais vestimentaires
          1 partie des frais de voitures acceptée
          amendes
RDT : produits financiers déjà taxés
La fiscalité s'appuie sur la comptabilité mais avec une exception : la DNA
=> primauté de comptabilité
12

III. TENUE DES COMPTES
Exemple :
Actif
Bilan
Passif
Capital                      2.500.000
Construction  1.000.000
Machines        1.000.000
Banque              500.000
                     --------------------    
                    -------------------- 
                        2.500.000
                       2.500.000
On ouvre des comptes en T mouvementés en cours d'année
                                                            3.1 Le Grand livre
D
Construction
C
D
Capital
C
(0) 1.000.000
2.500.000 (0)
D
Client
C
D
Machines
C
(6) 95.000
(0) 1.000.000
(1)     20.000
D
Fournisseur
C
D
Caisse
C
(3)   10.000
20.000 (1)
(6) 5.000
(5) 102.000
102.000 (4)
D
Banque
C
D
Dette fin. > 1 an
C
(0) 500.000
10.000 (3)
100.000 (2)
(2) 100.000
102.000 (5)
D
Mat. bureau
C
D
Fourni. bureau
C
(4) 100.000
(4) 2.000
D
Ventes
C
100.000 (6)
          (1)                           (2)                                   (3)                         (4)
quels comptes             Actif, Passif                           ?                  Débit, Crédit
                                  Charges, Produits                    ?
13

(0)  ouverture
(1) ex : on achète une machine à crédit de 20.000
                     Machine               A               ?               D
                     Fournisseur          P                ?               C
(2) Dette de 100.000 pour acheter du mobilier => dette > 1 an
(3) On règle 10.000 à notre fournisseur par la banque
(4) Achat d'1 ordinateur pour 100.000 et calculette 2.000, on paye dans quelques jours
              mat. bureau                        A               ?             D
              fourniture de bureau         Ch              ?             D
              fournisseurs                       P                ?             C
!Attention!  1) ordinateur dure plus d'un an => actif
                      2) Même si 1 bien dure plus d'un an mais de montant faible (par rapport aux 
                     capitaux propres), on peut considérer cela comme une charge
(5) on paye fournisseur
              Fournisseur.               P           ?            D
              Banque                       A          ?            C
(6) Chiffre d'affaire pour 100.000 (on reçoit 5.000 tout de suite et 95.000 plus tard)
               Ventes                Pr                   ?                 C
               Caisse                 A                   ?                  D
                Clients               A                   ?                  D
                                                       3.2  La TVA
Sur tout ce que l'entreprise achète,                            Sur tout ce qu'elle vend, elle a une
elle récupère la TVA                                                 dette de TVA
              100.000                                                       Vente    300.000
(=> à payer 121.000 au fournisseur)                                        63.000 => TVA à payer même si le 
                                                                                                                   client n'a pas encore payé
=> 21.000 à récupérer                                                  -----------------------
                                                                                               363.000 => ce que le client paye
Achat                 100.000
                             31.000 =>à récupérer
                  -----------------
                           131.000
14

La déclaration de TVA : 
         mensuelle => si chiffre d'affaire > 20.000.000 / an
         annuelle si CA < 20.000.000 / an
         (pour le 20 du mois qui suit le mois ou l'année)
         Ca consiste à dire : "j'ai acheté tel ou tel bien pour un tel taux de TVA et j'ai vendu à 1 
          tel taux
                   21.000
             -     63.000         => Différence entre TVA sur achats et ventes (détermine ce que 
            ------------------             l'on va devoir payer)
             -    42.000          => Ce qu'il faut payer pour le 20 du mois (en même temps qu'on 
                                            remet la déclaration)
=> taxe sur valeur ajoutée et seul le consommateur ne récupère rien
Hypothèse 1 : Achat de marchandises  100.000
                      Vente "             "           300.000
                      TVA 21%
D
Achat March.
C
D
Banques/foun
C
(1)  100.000
121.000 (1)
D
TVA à récupérer
C
D
Ventes
C
(1)  21.000
21.000 (3)
300.000  (2)
D
Banque/client
C
D
TVA à payer
C
(2)  363.000
(3)  21.000
63.000  (2)
(4)  42.000
D
Banque
C
42.000  (4)
    63.000  TVA à payer
-   21.000  TVA à récupérer
------------------
    42.000  TVA à verser
Hypothèse 2 :  achat de véhicule  400.000
                       Vente services      1.000.000
Véhicule  =>  actif immobilisé
15

D
Mat. roulant
C
D
Fournisseurs
C
(1)  442.000
484.000  (1)
D
TVA à récupérer
C
D
Ventes
C
(1)  42.000
1.000.000  (2)
D
Client
C
D
TVA à payer
C
(2)  1.210.000
210.000  (2)
3.3 LE PCMN (plan comptable minimum normalisé)
8 classes (voir  pg 35) :
1  => fonds propres, dettes    (P)
2  => actifs immobilisés et créances > 1 an    (A)
3  => stocks           (A)
4  => créances et dettes < 1 an      (A - P)
5  => financiers          (A)
6  => Charges 
7  => Produits
Actif
Bilan
Passif
Classe 2
Classe 1
=> actifs immobilisés
=>   capitaux propres
=> créance > 1 an
       provisions et impôts différés
Classe 3
dette > 1 an
=> stock et commande en cours
d’exécution
Classe 4
Classe 4
=> créances < 1 an : comptes de
=> dette < 1 an
régularisation
compte de régularisation
Classe 5
=> placements de trésorie et valeurs
disponibles
Charges
Compte des résultats
Produits
Classe 6 
Classe 7
16

Capital souscrit : ce que les associés se sont engagés à apporter à la société
Capital non appelé : ce qu'ils n'ont pas encore versé
Bilan => rubriques en chiffres romains et lettres
Grand livre => n° de rubriques (3 chiffres minimum)
!Attention! pour l'examen, seulement rapporter le solde du journal ??? schéma du bilan
Exemple : 
                       2210  Constructions
                                      ?
Valeur d’acquisition
20.000.000
          2219  Amortissement sur constructions
                                        ?
Amortissement
1.000.000
Si bâtiment prend de la valeur => on le réévalue
         2218  Plus-value actée sur construction
                                       ?
Plus-value
6.000.000
Valable pour tous actifs immobilisés / stocks qui s'usent avec le temps.
!Attention! classe 0 ou classe 8 : 
Comptes de droits et engagements hors bilan et hors compte de résultats :
Opérations qui n'ont pas encore d'influence sur le patrimoine (bilan et compte de résultats) mais qui pourrait
en avoir plus tard. Ces opérations sont enregistrées hors des livres mais apparaissent dans l'annexe.
ex : une société garantit un emprunt => menace car si l'emprunteur ne sait pas rembourser, la banque se
retourne vers cette société. => à chaque fois qu'une garantie est donnée ou reçue, c'est noté dans l'annexe
Le compte débité est toujours suivi du compte crédité.
17

Exercice 
416  Créance/ass
100  Capital souscrit
(0)  2.500.00
2.500.000  (1)
2.500.000  (0)
550  Ets crédit
440  Fournisseur
(1)  2.500.000
30.000    (2)
242.000  (3)
(2)  2.000.000
2.420    (4)
(200.000 + 21% de la
200.000    (7)
TVA)
10.890    (9)
2.420.000  (8)
121.000  (10)
173  Dette fin. > 1 an
200  Frais de constitution
2.000.000
(2)  30.000
240  Mobilier
411  TVA à récupérer
(3)  200.000
(10)  21.000
(3)  42.000
(4)  420
(8)  420.000
(9)  1.890
300  Ventes
61  SBD : fournitures
6.000.000  (6)
(4)  2.000
61  SBD : tel / élec
451  TVA à payer
(9)  4.000
126.000  (6)
(9)  5.000
400  Client
60  Achat marchandises
(6)  726.000
(10)  100.000
62  Rémunérations
Machine
(7)  200.000
(8)  2.000.000
rem : pour l'examen il faudra rendre le livre journal et pas le Grand livre.
18

3.4 Le livre journal
Enregistrement chronologique, opposé au grand livre (enregistrement systématique) mais des mêmes
opérations.
N° opération
date
PCMN
Libellé
D
C
1
03.03
604
Achat marchandise
100.000
411
TVA à récupérer
21.000
440
À fournisseur
121.000
2
04.03
400
Client
1.210.000
70
À vente
1.000.000
451
TVA à payer
210.000
!Attention! Dans l'exemple on avait pas tenu compte du litige avec avocat.
les amortissements, notre client est en mauvaise posture => j'ai perdu créance
=> frais constitution : 30.000         ?       24.000       
     Clients :                  726.000      ?       0
     machine :             2.000.000      ?       1.600.000
     mobilier :                  200.000    ?       100.000
Amortissement linéaire :
machine => durée de vie = 5 ans
  taux d'amortissement linéaire = 100/5 = 20%
mobilier => durée de vie = 4 ans
  taux d'amortissement linéaire = 100/4 = 25%
  taux dégressif = T.L. *2 = 25% * 2 = 50%
  => je considère qu'en fin d'année mon mobilier a perdu 50% de sa valeur.
=> les charges augmentent : 
6.000 => frais de constitution
400.000 => machine
100.000 => mobilier
726.000 => clients
litige de 400 => je dois le provisionner
                  => passif : 400.000 de provisions et impôts différés
19

IV. INVENTAIRE ET TRAVAUX DE CLOTURE
4.1 Amortissements
Amortissement, réduction de valeurs et provision = travaux de fin d'exercice
Quand on en tient pas compte => bénéfice de 289.000 sur lequel on paye 39% d'impôts différés sinon perte
de 1.343.000 que l'on peut déduire.
L'amortissement des actifs immobilisés :
1) corrige la valeur de l'actif réalisé => enregistre la dépréciation d'un bien
2) processus de répartition du coût d'acquisition sur le nombre d'années de vie de l'investissement (=> durée
où il est utile économiquement)
3) déf?? fiscale et financière
    pour réduire le bénéfice => garder dans la société de quoi renouveler le bien 
inclut dans les charges d'exploitation des capitaux nécessaires à la reconstitution du bien immobilisé.
Inventaire : relevé énumératif et évaluatif de tout le patrimoine (représente l’ensemble de ce que l’entreprise
possède et ce qu’elle doit).
=> véritable photo du patrimoine pour faire le bilan, le CR et l’annexe
=> ne porte pas seulement sur stock mais vérification totale
Ensuite on compare les informations de l'inventaire et de la comptabilité et on corrige
Correction : réductions,  Amortissements, …
Compta
Inventaire
L'inventaire, relevé énumératif et évaluatif, permet de corriger la comptabilité par les travaux de clôture en
vue d'élaborer un bilan, CR et annexe qui reflètent l'image fidèle de l'entreprise.
Se fait au moins une fois par an pour toutes les entreprises
ex: 
amortissement linéaire => même dépréciation chaque année
taux linéaire = 100 / durée de vie
durée de vie utile de 5 ans (décidé par l'organe de gestion)
taux d'amortissement linéaire de 20%
valeur d'acquisition du matériel = 300.000
Généralement l'administration fiscale suit le taux linéaire mais n'accepte pas n'importe quelle durée de vie
pour voir ce qui va nous être imposé.
Taux d'amortissement dégressif de 40% = T. L. * 2
Tableau d'amortissement linéaire : 300.000 * 20%
On amortit les biens dont la durée de vie est limitée (pas un terrain, par ex), qui subit une dépréciation avec
le temps ou l’usage.
20

Charges
Compte de résultats 1
Produits
Dotation aux amortissements         60.000
Actif
Bilan 1
Passif
Matériel
240.000
Charges
Compte des résultats 2
Produits
Dotations aux amortissements      60.000
Actif
Bilan 2
Passif
Matériel
180.000
Fin de la 5ème année : matériel vaut 0
                                   dotation aux amortissements = 60.000
rem : si on achète en 90 => amortissement en 5 ans jusqu'en 94 et pas 95 car on amortit déjà en 1990 !!!
(d'ou l'intérêt d'acheter au début d'année)
Chaque rubrique du bilan est explicitée dans 1 annexe
Utilité de l’amortissement
(1) comptable : corrige la valeur de l'actif immobilisé => image fidèle => enregistre dépréciation
(2) économique : lorsqu'on amortit des biens sur différentes durées de vie, c'est en fonction de l'utilité pour
l'entreprise
ex : si une machine est utile pendant 10 ans, on répartit le coût sur 10 ans.
Répartit le coût initial(coût d'acquisition) sur la durée de vie utile(économiquement) du bien immobilisé
(3) financier : reconstituer les capitaux => on met de côté
inclut dans les charges d'exploitation des capitaux nécessaires à la reconstitution du bien immobilisé
Mettre de côté => amortir pour garder de l’argent dans l’entreprise => principe d'amortissement
L’amortissement permet de reconstituer la valeur d'acquisition du bien : somme inclue dans les charges
d'exploitation
car pas décaissable >< charges plus haut
tableau amortissement dégressif : taux variables et base variable
NB : A partir du moment où l’annuité dégressive devient inférieure à l’annuité linéaire (constante), on peut
repasser  au linéaire.
ex: 3è ligne du tableau (2è partie)
21

Qu'est-ce qu'on amortit ? (+ voir page 24)
- toutes immobilisations corporelles sauf les terrains doivent être amortis
- on n'amortit pas les immobilisations financières
- on amortit les immobilisations incorporelles
- on peut amortir les frais d'établissement
III A et F (normalement mais dès qu'il y a facture, on peut déduire fiscalement) pas amortir, les autres du III
on peut faire du dégressif
Sur véhicule de tourisme, on n’accepte pas une durée de vie < 5 ans. Si on amortit linéairement en 3 ans =>
redressement fiscal. Dégressif interdit sur véhicules de tourisme.
Question : qu'est ce qu'un redressement fiscal ???
Tableau amortissement dégressif
300.000 * 40%
CR1: dot amort. => 120.000
Bilan 1 :  matériel => 180.000
Le dégressif génère des charges plus grandes que le linéaire => fiscalement intéressant car cela réduit le
bénéfice imposable. C'est l'organe de gestion qui décide quel type d’ammortissement (dégressif ou linéaire)
utiliser.
!attention! base variable et taux constant
2ème année : 180.000 (la base) * 40% (le taux)
CR2 : dot amort => 72.000
Bilan2 : matériel => 108.000
NB : 1) Si on amortit pas en comptabilité, on perd la déduction fiscale. => pour réduire en fiscalité il faut
acter (agir) en comptabilité => risque de créer des charges excessives. 
 ex : amortir un bâtiment acheté le 30.12
       2) Si on achète une machine, il faut reconstituer capital pour la remplacer dans 5 ans.
amortissement dégressif = 25% * 2 = 50% = 150.000
=> ok comptablement  
=> ok fiscalement jusqu'à 40%; ce qui dépasse est rejeté
ex : ici, ok pour 120.000 et rejet de 30.000 (DNA)
NB : véhicule tourisme => on ne récupère que 50% de TVA 
1ère année
Acquisition matériel à 300.000
2400 Mat. Bureau
440 Fournisseurs
(1)  300.000
363.000  (1)
411 TVA à récupérer
(1)  63.000
Dans l’inventaire se trouvent les pièces justificatives de l'amortissement
22

6302 Dot Amort sur Im C
2409  Am sur mat. bureau
(2)  60.000
60.000  (2)
      120.000
            120.000
On amortit hors TVA car on va la récupérer
L'actif va faire apparaître 300.000- 60.000 = 240.000
Amortissement dégressif => 300.000 - 120.000 = 180.000
2ème année
2400 Mat. Bureau
2409  Amort. Sur mat.bureau
(0)  300.000
             120.000
         60.000  (0)
60.000  (1)
              72.000
300.000 – 120.000
6302  Dot. Amort. Sur Imob Corp
(1)  60.000
       72.000
                               SD = 60.000
= Dégressif
On met de côté la charge d'amortissement pour reconstituer coût d'acquisition
2400 Mat. Bureau
2409  Amort. Sur mat.bureau
(0)  300.000
300.000  (0)
300.000
300.000
On ne solde que si le bien sort physiquement de l'entreprise => mise au rebut ou vendu
Ecriture comptable si mise au rebut = solder les comptes
Ex :  écriture comptable si vendu pour 100.000 après 2 ans :
55  Banque
763  +value sur real. d’actif
immob
(1)  121.000
100.000  (1)
                                                                                                                                  =  Produit exceptionnel
2400  Matériel de bureau
2409  Amort. Sur Mat bur
(0)  300.000
300.000  (2)
(2)  300.000
              60.000 
              60.000
180.000  (1)
6602  Dot. Amort sur Imob
corp
(1)  180.000
23

4.2. Réduction de valeur
La réduction de valeurs est enregistrée lorsque, à la fin de l'exercice, la valeur réelle d'un bien est inférieure
à sa valeur d'acquisition ou à sa valeur comptable, en raison de causes dont les effets ne sont pas jugés
irréversibles.
Peuvent concerner : tout bien pouvant être vendu ou détériorer + ???
Réduction de valeurs sur stock
L'inventaire détermine que le stock de marchandises s'est dégradé à concurrence de 187.500 (dommages
liés aux intempéries)
=> on acte une réduction de valeur
340  Stock marchandises
(0)  1.000.000
1.000.000  -  187.500
6310  Dot réd val sur stock
3409  Réd val actée sur stock
(1)  187.500
187.500  (1)
                             SD : 187.500
451  TVA à payer
21.000  (1)
3ème année
2400  Mat. Bur
2409  Amort sur Mat Bur
(0)  300.000
120.000  (1)
(1)  120.000
60.000
180.000  (1)
60.000
55  Banque
763  Plus-value sur réal
(1)  242.000
20.000 (1)
451  TVA à payer
42.000  (1)
(*) Si vente à perte à 170.000 (après un d’utilisation)
2400  Mat bur
2409  Amort. Sur Mat. Bur.
120.000
120.000
60.000
(0)  300.000
180.000
60.000
55  Banque
663  moins-value
(1)  205.700
10.000
TVA à payer
35.700  (1)
24

Q
   u’est-ce qu’on amortit comptablement et fiscalement   ?
Comptablement : amortissement linéaire (=> I,II,III de Actif)
immobilisations corporelles sauf terrains
                        incorporelles
frais d'établissement
                          amortissement dégressif
apparaissent sous les mêmes rubriques mais dans la pratique pas sur les frais d’établissement et sur les
imobilisations incorporelles.
Fiscalement : amort. linéaire
imob. corporelles sauf terrains et véhicules tourisme (refuser pour < 5ans)
         incorporelles (5 ans)
frais établissement (5 ans)
                      amort. dégressif
imob. corporelles sauf terrains et véhicules de tourisme (même pas pour 5 ans)
Fiscalement : jamais plus de 40% de valeur acquisition lors 1er exercice
ex : bien acheté pour 300.000
(*)  si durée de vie = 5 ans
si amort. linéaire = 60.000
=> ok comptablement et fiscalement
si amort. dégressif = 120.000
=> ok comptablement et fiscalement
!attention! c’est ok si c’est autre chose qu’un véhicule de tourisme où le dégressif n’est pas accepté
les camionnettes utilitaires sont acceptées
(*) si durée de vie = 4 ans
amort. linéaire = 25% = 75.000
=> ok compta et fiscalement
Réduction de valeur sur terrain  (ou participation)
2200  Terrains
-  (ce qui apparaît à l’actif)
(0)  2.000.000
6602  Dot rédu val sur terrain
2209  réd val sur terrain
800.000
800.000
                      Charge exceptionnelle
On réalise un C.A. (chiffre d’affaire) de 100.000 + TVA
400  Clients
70  Ventes
(1)  100.000
121.000  (2)
100.000  (1)
(1)  21.000
25

407  Créance douteuse
451  TVA à payer
(2)  121.000
21.000  (1)
Si la créance s’est dépréciée de 80% => on acte une réduction de valeur
6340  Dot rédu val sur  CC
409  réd val actée sur CC
(3)  80.000
80.000  (3)
=> ce que l'on pense perdre on le met dans les charges
Si l'inventaire nous dit que le client est insolvable => il faut faire une réduction de valeur actée => le client
apparaît au bilan pour 0
bilan ou balance de départ
stock  1.500.000
Inventaire => réd de val de stock (400.000)
6810  dot réd val sur stock
3xx9  RVA sur stock
400.000
400.000
=> 
Bilan
          St.  1.100.000
Réduction de valeur sur participation (parallèle terrain)
2800  part. ent. Entreprise Y
(0)  3.000.000
Inventaire => participation dépréciée de 1.000.000  ( Y  a enregistré des pertes)
A
Bilan
P
Compte des résultats
Entreprises liées :
Charges excpetionnel :
Participations
B réd val sur imob fin
2.000.000
             2.000.000
661  Dot RV sur part
2809  RVA sur part
(1)  1.000.000
1.000.000  (1)
=> à l'actif : 3.000.000 - 1.000.000 = 2.000.000
=> charges : dot RV/part = 1.000.000
!ATTENTION! Examen : les créances douteuses
C.A = 1.000.000 + TVA
400  Client A 
70  Vente
(1) 121.000
121.000  (2)
100.000  (1)
26

407  Créance douteuse A
451  TVA à payer
(2)  121.000
21.000  (1)
Après plusieurs mois, l'inventaire nous informe que le client ne pourra jamais payer les 121.000
Le client A payera vraisemblablement 20.000
121.000 dont 100.000 de CA et 21.000 de TVA (celle-ci sera remboursée quand le client aura totalement
fait faillite)
=> créance douteuse
Réduction de valeurs sur les créances commerciales
407  Créance douteuse A
(2)  121.000
6340  Dot aux RV sur
409  RVA sur CC
créances comp (= CC)
(3)  80.000
80.000  (3)
J'estime que je perds 80.000 => vu qu’on ne récupère que 20.000
Pour simplifier, on ne va pas tenir compte de la TVA
=> on considère que dot RV/ CC se fait sur montant hors TVA car on ne perd pas la TVA
=> on doit s'attendre à récupérer 41.000 (100.000-80.000+21.000)
   => à l'actif du bilan en VII A   41.000
   => en charge d'exploitation en II E     80.000
407  Créance douteuse
(1)  121.000
41.000  (3)
80.000 (4)
6340  Dot RV sur CC
409  RVA sur CC
(2)  80.000
(4)  80.000
80.000  (2)
20.000  (3)
1ère hypothèse : on pensait perdre 80% et on les perd effectivement
                          le client paye 41.000 => 80% irrécouvrable 
55  Ets(établissement) crédit
(3)  41.000
(4) on ne doit pas s'attendre à plus => on solde les comptes
2ème hyp : le client paye tout ce qu'il devait
                => rien perdu => rien irrécouvrable 
              On ne peut plus revenir sur l’exercice précédent => le compte 6340 n'existe plus
55  Ets de crédit
(3)  121.000
27

Il faut solder le compte 409 et restituer l'avantage fiscal dont on avait bénéficié => il faut créer un produit
taxable
6341  Reprise de RV sur CC
80.000  (4)
!Attention! toujours une question a l'examen sur les créances commerciales
*) bilan de la 1ère hyp : ex 97
    actif => établissement de crédit : 41.000 (la créance commercial est descendue)
    CR : il ne se passe rien !!! car c'est l'ex 96 qui supporte la charge de 80.000 (correspondance des charges
aux produits)
*) bilan de la 2ème hyp : ex 97
   actif =>  établissement de crédit : 121.000
   C.R. : on essaye de règler un problème de 96 en 97
Compte des résultats
Rep (80.000)
? Rep 80.000
           un compte de produit se retrouve exceptionnellement dans la classe 6
  => en II E en 96 => 80.000
                 en 97 => (80.000) => charge négative
*) 3ème hyp : tout est perdu
=> on va encore essayer de déduire 20.000 en 97
si en 97 le client tombe en faillite
642  Moins-value sur CC
(3)  20.000
rem : on aurait aussi pu mettre les 20.000 dans compte 6340 dot RV/CC
Il faut également solder les comptes et récupérer la TVA (cf supra)
411  TVA à récupérer
(5)  21.000
4.3. Provisions pour risques et charges
Résulte du principe de correspondance des charges aux produits
Un événement se produit en 96 et on paye les conséquences en 97, 98,
=> c'est 96 qui doit en supporter la charge
ex : on licencie un employé qui porte l'affaire en justice
=> inventaire nous informe qu'on doit s'attendre à payer une indemnité de 1.000.000 en 98. Mais c'est 96
qui supporte ce million => apparaît au CR 96
28

!Attention! la provision ne permet pas de reconstituer l'actif. Elles ne peuvent en aucun cas corriger la
valeur d'élements portés à l'actif
!Attention! on ne peut déduire deux fois
4.4. Régularisation de charges et de produits (groupe 49 du PCMN)
4 types :
Contrat d'assurance pour 6 mois : du 01.10.96 au 31.03.97 => 600.000
96 consomme octobre, novembre et décembre => ces 3 mois doivent être supportés par l'exercice 96
Le problème se pose car on paie les 600.000 en octobre 96
1/10/96 : paiement de 96
61  SBD : assurances
55  Ets de crédit
(1)  600.000
300.000  (2)
600.000  (1)
                               SD : 300.000
Or 96 ne doit supporter que les 3 mois consommés => il faut régulariser la charge
490  Charges à reporter
(2)  300.000
Si je paie au 31.03.97 : je paierai car je suis à la cloture de 96
L’inventaire rappelle que octobre, novembre et décembre sont consommés
61  BSD : assurances
492  Charges à imputer
(1)  300.000
300.000  (1)
                             SD : 300.000
                               => le compte de résultat supporte ce qui a été consommé dans les 2 cas
Rem : si l'on preste des services pour 800.000 du 01.12 au 31.01, il faut régulariser
CR au 31.12
CA  400.000
4.5. Variations de stock
Mouvements dûs aux entrées et sorties => variation des stocks
stock ouvert début 96 sur base de l'inventaire au 31.12.95
340  Stock de marchand
(0)  2.000.000
29

1er opération : j’ai acheté pour 100 et vendu pour 400
604  Achats de march
70  Vente
(1)  100
400  (2)
55  Ets de crédit
(2)  400 
100  (1)
Dans la réalité, les achats vont dans les stocks et ce que je vends en sort. En fait, on attend la fin de l'année
et on fait la différence entre stock initial et final => pendant que je vend, je ne dois pas chercher le prix
d'achat pour voir la marge bénéficiaire => inventaire intermittent
=> au cours de l'année on ne mouvemente jamais le compte 340
les achats vont dans charges au coût d'achat
Les vente vont dans produits au prix de vente
A l'inventaire on donne le SF et SF = SI + entrées - sorties
                                              SF = SI + achats - ventes au prix de revient
Ex 1 : SI = 500  et SF = 600
6094  variation stock march
340  stock march
100
(0)  500
(2)  100
Ex 2 : SI = 500  et SF = 480
6094  Variation stock march
340  Stock march
20
(0)  500
20
Bilan ex1
actif => stock marchandises = 600 =SF
charges => variation stock = (100)
Bilan ex2
Actif => stock marchandises = 480 =SF
Charges => variation stock = 20
Rem : dans PCMN pour compte » variation de stock « : augmentation   -
                                                                                                   réduction         +
*) ce qui est vrai pour les marchandises est aussi vrai pour les matières premières et fournitures
*)Pour les produits finis : compte 71: produits finis
                                                                 commande en cours
33  Stock prod finis
(0)  300.000
100.000  (1)
(1)  20.000
Au cours de l’exercice je vend des produits finis et en fabrique
30

Inv
   entaire   :
Hyp 1 : SF = 320.000
713  variation de stock SF
200.000(1)
Hyp 2 : SF = 200.000
713  variation de stock SF
(1) 100.000
31

V. ANALYSE DES COMPTES
DROIT DES SOCIETES
Fonds propres, très contrôlés par le lois coordonnées sur les sociétés commerciales, influencées par IIè
directive C.E.
Conditions pour créer une SA
- min. 2 associés (personnes Physiques ou morales)
- capital minimum souscrit 2.500.000
- acte devait notaire
- plan financier qui prévoit ressources et emplois à remettre au notaire
- capital libéré = 25% de chaque action souscrite
- siège social (>< siège d'exploitation)
- raison sociale
5.1. Les comptes du passif
Capitaux propres
(1) constitution de société
Lois coordonnées sur les sociétés commerciales (L.C.S.C = 2è directive CE) 
S.A.
2.500.000
25% de toute action souscrite
ex: 
1) capital souscrit : 2.500.000
    capital libéré : 2.500.000 en espèce ou en nature (immédiatement le jour où on passe devant le notaire)
Emission de 2.500 titres (actions) de Valeur Nominale (V.N.) 1.000
Capital souscrit : 2.500.000
si capital libéré en espèce : les fondateurs versent sur un compte en banque de la société => attestation
spéciale => notaire
2) capital souscrit 3.000.000
capital libéré 2.500.000 (mais on peut bien sûr libérer plus)
3) capital souscrit 16.000.000 (4 actionnaires qui ont chacun 4.000 titres)
capital libéré 4.000.000 (mais : ça n'est pas un seul actionnaire qui peut libérer toutes ses parts, c'est chaque
action qui doit être libérée à concurrence de 25%; pas 25% du capital souscrit mais de toute action libérée)
capital non-appelé 12.000.000 = capital souscrit non encore apporté à la société
actions = titres de propriété => permet une participation aux décisions à l'A.G. (*)  
obligations = titres de créances qui nous seront remboursées à date fixe + intérêts à intervalles fixes
(*) dividendes que si benef et qu'elle décide de le faire + remboursement que si arrêt des activités)
32

régime fiscal des intérêts (avant impôt => charges financières déductibles) et dividendes (après impôt)
!Attention! EXAMEN : constitution et augmentation de capital
Exemples : 
(1) S.A. au capital de 20.000.000 cad. 20.000 titres de VN 1.000
2 associés (pas mari et femme) possédant chacun 10.000 titres, l'un en espèce l'autre dans un immeuble
416  créance sur associés
100  Capital souscrit
2.500.000  (2)
20.000.000  (1)
(1)  20.000.000
10.000.000  (3)
7.500.000  (4)
Si c’est un apport en nature : le notaire demande l'évaluation faite par le réviseur d'entreprise. 
Si c’est un apport en espèce : il faut une attestation du banquier
55  Ets de crédit
220  Constructions
(2)  2.500.000
(3)  10.000.000
Bâtiment fait partie des avoirs de la société => l’actionnaire n'en est plus propriétaire
101  Capital non-appelé
(4)  7.500.000
100  Capital souscrit
416  Créance sur associés
16.000.000  (1)
(1)  16.000.000
4.000.000  (2)
12.000.000  (3)
101  Capital non-appelé
55  Ets de crédit
(3)  12.000.000
(2)  4.000.000
Bilan
Bilan 
CS  16.000.000
CS  16.000.000
Créance  12.000.000
Capital non appelé 
Banque  4.000.000
==>
(12.000.000)
Banque  4.000.000
Capital non-appelé représente créance de la société sur les actionnaires = capital souscrit non encore
apporté à la société
Pas de différence comptable entre la manière d’ouvrir le compte 416 et la manière d’ouvrir le compte 101.
Mais ce dernier renseigne mieux les actionnaires sur ce que la société possède => transparence
Si le capital est apporté en nature
=> apports en nature => en plus de l’argent, on peut apporter des biens => certains actionnaires peuvent
apporter de l'argent, d'autres des biens.
!Attention! ces biens sont toujours susceptibles d'évaluation économique (faîte par un réviseur d'entreprise)
=> il ne peut pas y avoir de promesses d'apports futurs.
La libération des apports en nature se fait immédiatement et intégralement sauf si le bien est susceptible
d'apports partiels auquel cas on nous laisse 5 ans
NB : SPRL : toujours immédiatement et intégralement
33

Actif
Bilan
Passif
I.  capital  12.500.000
A. cap souscrit  20.000.000
B. cap non appelé  (7.500.000)
III. 
  A.  construction  10.000.000
IV.  val disponible  2.500.000
(2) Même énoncé mais l'immeuble est évalué à 6.000.000 => aussi 4.000.000 en espèce (dont on libère
1.000.000)
NB : le notaire peut ne pas suivre l'évaluation si les fondateurs le veulent mais en cas de problème c'est la
responsabilité des fondateurs qui est en jeu.
!Attention! On ne peut pas amener n'importe quoi en nature, il faut que ce soit utile à la société.
416  Créance sur associés
100  Capital souscrit
(1)  20.000.000
2.500.000    (2)
20.000.000  (1)
6.000.000    (3)
1.000.000  (3a)
10.500.000    (4)
55  Ets de crédit
101  Capital non-appelé
(2)  2.500.000
(4)  10.500.000
(3a)  1.000.000
220  Constructions
(3)  6.000.000
Pour les 10.500.000 qui n’ont pas encore été libéré,  les LCSC ne prévoient rien. C'est l'AG constituante qui
peut décider d'une échéance.
Remarque :
SPRL  : société privée à responsabilité limitée
SCRL : société coopérative à responsabilité limitée
- 1 personne minimum
- 3 personnes
- capital souscrit : 750.000
- capital souscrit 750.000
- capital libéré : 250.000 (20% de chaque action
- capital libéré 250.000 (25% min de chaque action)
min)
!Attention! pas 5 ans pour libération en nature
34

(2) Augmentation de capital 
=>  décision de l'AG ou parfois le CA si c'est prévu dans les statuts
(*) de manière interne 
100  Capital souscrit
133  Réserves disponibles
20.000.000  (0)
4.000.000  (0)
4.000.000  (1)
(1)  4.000.000
Si on prend la décision d'incorporer les réserves au capital => modification de la structure mais pas de
l'enveloppe (somme totale des capitaux).
idem pour les plus-value de réévaluation      }
                     bénéfices                                       }   si on veut les incorporer au capital 
                     primes d'émission => 11 dans PCMN
motivation de cette incorporation :
1) raison d'image : amélioration de l'image de marque
!Attention! obligation de mettre au moins 5% du bénef net dans les réserves légales
=> bénef après impôt (réserve légale, réserve disponible, bénef reporté et dividendes)
2) plus de garantie aux créanciers car ils savent que le capital ne pourra être réduit que sur ordre d'AGs
exceptionnelles qui les auront bien informé et ils auront donc donné leur accord pour toute réduction de
capital
(*) de manière externe => enveloppe des actions
Le minimum ; lors d'une augmentation de capital pour 1 SA, est de 25% de toute action souscrite et pour
l’apport en nature, c’est la même chose que pour la constitution mais sans le minimum de 250.000
ex: capital souscrit 20.000.000
réserve disponible : 4.000.000
augmentation du capital de 1.000.000
Emission de 1000 titres à quelle valeur ?
==> valeur réelle (math, comptable, intrinsèque) = (20.000.000+4.000.000) / 20.000 =1.200 fb
                                                                        si émission à 1.000 fb
       valeur réelle = (20.000.000 + 4.000.000 + 1.000.000) / 21.000
Rem :  
1) réviseur => pour certifier les comptes, il s'appelle commissaire réviseur
                => évaluer les apports en nature
    Il travaille pour la communauté. On l'appelle quand la loi nous y oblige.
2) Expert comptable => chargé de tenir la comptabilité
Il travaille pour l'entreprise. On l'appelle quand on en a besoin
3) SA-SPRL-SCRL => chargées de publier Bilan, CR et annexes
4) Si on a 3 sociétés dont une est mère des autres, en plus des bilans, CR et Annexes qu'elles doivent
chacune publier, il faut publier des comptes consolidés.
Augmentation du capital si on a d'autres fonds propres que le capital.
35

Ex : 
capital 6.000.000
Réserves 4.000.000
=> les actions valent plus que 1.000
  => il faut le faire payer au niveau des actionnaires qui veulent entrer dans la société car cette augmentation
de valeur est due aux effort des anciens actionnaires.
Ch
CR
Pr
19.000.000 (le tout)
20.000.000 (le tout)
Bénéfice comptable (fiscale) 1.000.000
Supposons Impôt des sociétés de 40% => bénéfice net = 600.000
On ne peut tout prélever sous forme de dividendes car les LCSC nous obligent de prélever au moins 5% du
bénéfice à affecter (=> 30.000 ici) aux réserves légales, tant que l'on n'a pas de réserve légale pour 10% du
capital => cela nous oblige à être prudent (cela nous oblige à garder de l'argent en cas de faillite)
On peut également mettre une partie dans les réserves disponibles (ex :370.000) => on a retenu en tout
400.000 dans l'entreprise sous forme de réserves => la valeur réelle des titres a augmenté.
Capital = 6.000.000 = 6.000 titres de VN 1.000
si maintenant :
capital = 6.000.000
réserves légales : 600.000
réserves disponibles : 400.000
total : 7.000.000 / 6.000 = 1.166 = valeur réelle des titres
=> un nouvel actionnaire ne peut entrer en payant moins de 1.166 car ça défavoriserait les anciens qui ont
fait des sacrifices.
Exercice : 
S.A.    capital : 6.000.000                             VN : 1.000
           réserves : 3.000.000                          VR : 1.500
=> capitaux propres : 9.000.000
valeur réelle des titres = 9.000.000 / 6.000 = 1.500 fr/titre
si capital : 6.000.000
    réserves : 4.000.000
    perte : 1.000.000
    total :   9.000.000 / 6.000
=> valeur réelle = capitaux propres / nombre de titres
Si on décide d'émettre de nouveaux titres au prix des anciens pour augmenter les capitaux propres de
3.000.000
6.000.000 + 3.000.000 + 3.000.000 / 1.500 = 8.000 titres
8.000 t - 6.000 t = 2.000 titres = nombre de titres qu'il faut émettre
2.000 titres * 1.500 = 3.000.000  
                       2.000.000 de capital et 1.000.000 de prime d'émission
=> si quelqu'un veut rentrer dans la société, il doit payer 1.500 et pas 1.000
36

Si les actionnaires avaient accepté que l'émission se fasse à 1.000 : 
2.000 t * 1.000 = 2.000.000
VR = 6.000.000 + 3.000.000 + 2.000.000 / 6.000t + 2.000t = 1.375 fr/titre
Avec l'émission à 1.500, la VR de l'action après émission est toujours de 1.500, comme avant : 6.000.000 +
3.000.000 + 3.000.000 / 6.000t + 2.000t = 1.500 fb/titre
(*) Si les 2.000 nouveaux titres ont été souscrits par les propriétaires des 6.000 anciens titres, ceux-ci vont
accepter l'émission à 1.375 f si l'on maintient la parité entre les actionnaires => si on avait 3 anciens, on
peut acheter un nouveau titre
=> on ne perd pas : 
on avait 3 anciens => 3 * 1.500
maintenant on a 4 => 4 * 1.375
(*) Si les anciens actionnaires ne veulent pas acheter les nouveaux titres => ils vendent leurs droits
préférentiels.
hyp1 : l'AG émet les 2.000 nouveaux titres à 1.500 fb/titre
          2.000 * 1.500 => 2.000.000 capital et 1.000.000 de prime d'émission
           PE/titre = 500 fr/titre
           prime d'émission totale : 1.000.000
416  Créances sur associés
100  Capital souscrit
(1)  3.000.000
500.000     25% K
6.000.000  (0)
(2)
2.000.000  (1)
1.000.000  100% PE
(2)
1.500.000  (3)
55  Ets de crédit
133  Réserves disponibles
(2)  1.500.000
3.000.000  (0)
11  Prime d’émission
101  Cap non appelé
1.000.000  (1)
(3)  1.500.000
La prime d'émission est une nouvelle ressource pour la société. Elle permet de compenser le sacrifice
consenti pas les anciens actionnaires qui ont renoncé à leur dividende et c'est un droit d'entrée pour les
nouveaux.
PE = différence entre le prix d'émission et la valeur nominale
hyp2 : Les 2.000 titres sont émis à 1.000 fr/titre mais uniquement aux anciens actionnaires qui sont
- titulaire de 3 anciens titres (1)
- ou ont acheté aux anciens actionnaires le droit d'acheter un titre à 1.000 fr (2) (voir hyp 3)
(1) 2.000t * 1.000 = 2.000.000
416  Créance sur associés
100  Capital
(1)  2.000.000
500.000  (2)
6.000.000  (0)
1.500.000  (3)
2.000.000  (1)
55  Ets de crédit
133  Réserve disp
(2)  500.000
3.000.000  (0)
37

101  Capital non appelé
(3)  1.500.000
hyp3 : les anciens ne veulent pas souscrire mais ne veulent pas non plus être défavorisés
=> vendent leur droits préférentiels = vendre les coupons attachés aux anciens titres
1 ancien         => droits attachés aux 6 titres            1 nouvel actionnaire
6 titres                                                                            2 coupons
2.000 titres * 1.000 = 2.000.000
416  Créance sur associés
100  Capital
(1)  2.000.000
6.000.000  (0)
2.000.000  (1)
Etc Etc … (cf hyp 2)
Exercice : 
capital  :                      10.000.000 = 10.000 titres de VN 1.000
réserve légale :            2.000.000
réserve disponible :    3.000.000
perte répertoriée :        1.000.000
                                ---------------------
FP  :                            14.000.000
VR  :  14.000.000 / 10.000 = 1.400 fr/titre
Emission de 4.000 titres à combien ?
1) Si émission à 1.000 fr 
14.000.000 + 4.000.000 / 10.000t+ 4.000t = 1.285 fr/titre  (VR)
=> pas accepté par les anciens actionnaires sauf si
a) l'émission est limitée à eux : 10 anciens permettent d'en acheter 4 nouveaux à 1.000 fr/titre
b) les anciens actionnaires vendent leurs droits préférentiels de souscription sous forme de coupons.
Si la solution a) est choisie 
416  Créance sur associés
100  Capital souscrit
(1)  4.000.000
4.000.000  (2)
10.000.000  (0)
4.000.000  (1)
55  Ets de crédit
133  Rés dispo
(2)  1.000.000
3.000.000  (0)
130  Rés légales
14   Perte reportée
2.000.000  (0)
(0)   1.000.000
101  Capital non appelé
(3)  3.000.000
38

2) émission des 4.000 titres pour une valeur supérieur à 1.400 fr
par ex : prix d'émission  : 1.500 fr/titre
            prime d'émission : 500 fr/titre
4.000 titres * 1.500 = 6.000.000
soit 4.000 titres * 1.000 = 4.000.000 de capital 
et soit 4.000 titres * 500 = 2.000.000 de prime d'émission
416  Créance sur associés
100  Capital souscrit
(1)  6.000.000
3.000.000  (2)
10.000.000  (0)
3.000.000  (2)
4.000.000  (1)
55  Ets de crédit
133  Rés dispo
(2)  3.000.000
3.000.000  (0)
130  Rés légales
14   Perte reportée
2.000.000  (0)
(0)   1.000.000
11  Prime d’émission
101  Capital non-appelé
2.000.000   (1)
(2)  3.000.000
(3) Réduction de capital 
par apurement des pertes
ex : 
690  Perte reportée de l’ex
100  Capital souscrit
prec
(2)  1.500.000
(1)  1.500.000
6.000.000  (0)
14  Perte reportée
791  Prélévement sur capital
(0)  2.000.000
1.500.000  (2)
1.500.000  (1)
exemple d'apurement de 2.000.000 de pertes => réduire celles-ci de 1.500.000
On fait une réduction de capital car on craint que l'actif net ne descende en dessous de 50% du capital (cfr.
article 103 et 104 des LCSC)
(4) Plus-value de réévaluation 
Augmenter la valeur d'un actif sur base d'une expertise
A
Bilan
P
Terrain  2.000.000
+ value rééval  500.000
               ?  500.000
39

Immobilisations corporelles  }
                             financières  } peuvent faire l'objet de réévaluation SURTOUT terrains et 
                                                      constructions
L'excédent doit être durable et certain
220  Terrains
(0)  2.000.000
2208  +values actées sur terrains
121  +values de reev sur imob corp
(1)  500.000
500.000  (1)
Il suffit d'un rapport d'un expert immobilier => pas besoin d'un expert comptable. On acte une plus-value de
réévaluation lorsqu'il y a un excédent durable et certain => on augmente la valeur d'un actif, si la rentabilité
de l'excédent le permet.
!Attention! pas sur les immobilisations incorporelles et les stocks
ex: 
Construction           100
Amortissement       (80)
                               --------
                                   20
réévaluation :  10
A
Bilan
P
Construction  20+10
Rééval  10
En même temps que l'amortissement de 100, on commence à amortir la réévaluation (10) et ce dernier ne
doit pas mettre l'excédent en perte. 
Rem : la dotation aux amortissements sur la plus-value n'est pas acceptée d'un point de vue fiscal.
(5) Subsides en capital et impôts différés 
Les subsides en capital sont accordés par les pouvoirs publics et sont des capitaux propres.
Subsides en capital :       1.000.000
                                       ?                   ?
                                    610.000       390.000
                                                            ?
                                                        Taux de 39 I. soc
40

Bilan
Cap propres
Capital
(*)
Machine  1.000.000
                    900.000
Subside  610.000
(**)
                549.000
Impôts différés  390.000 
(***)
                              351.000
? on n'augmente les fonds propres que de ce que l'entreprise est certaine de
conserver => pas ce qu'on aurait dû payer comme taxe
Ch
CR
Pr
                                     Subside
(**)
(*)
Dot amort  100.000
61.000
(***)
Prélèvement  39.000
                         Impôt différé
(*)  amortissement 10%
(**) amortissement 10%
(***) amortissement 10% (on crée un produit taxable
On n'est pas encore taxé => ce sont les impôts différés
A la fin de l'année, on amortit la machine => on réduit le subside au même rythme => on réduit les 2 postes
au même rythme que l'amortissement
Rappel :
Réviseur d'entreprise intervient pour :
- la certification des comptes d'une grande entreprise qui publie ses comptes selon le schéma comptable
- les apports en nature lors de la constitution ou l'augmentation du capital 
L'AG donne un mandat de minimum 3 ans au réviseur
Un réviseur qui a un mandat de certification des comptes s'appelle commissaire-réviseur
certification des comptes : faire un rapport joint aux comptes où l'on certifie que les comptes sont fidèles et
sincères et reflètent bien l'image réelle de l'entreprise
On appelle un réviseur car la loi nous y oblige dans certains cas. => certifie vis-à-vis de la communauté =>
travaille dans l'intérêt général
>< à l'expert comptable qui travaille pour la direction de l'entreprise pour la comptabilité, la fiscalité.
Avantages des plus-values de réévaluation
- ça reflète l'image fidèle => on aligne la comptabilité sur la réalité
- la réévaluation augmente les capitaux propres => augmente les fonds propres => une entreprise qui a
beaucoup de pertes est attirée par les réévaluations car ça permet de réaugmenter les capitaux propres.
!Attention! pas d'avantge fiscal car la dotation aux amortissements sur les plus-value est une charge
comptable et non fiscale => pas déductible
Pas d'influence sur le résultat car Actif et Passif augmente tous les deux (pour les entreprises) >< communes
et CPAS
41

Subsides en capital (suite) : 
A
Bilan
P
Machine  100  90
Capitaux propres
VI.  subside en capi  100  90
On reçoit un subside de 100 pour acheter une machine de 100
Rem : on ne doit pas attendre de les recevoir pour les enregistrer
Ch
CR
Pr
Dot am    10
Subside  10
A la fin de l'année, on doit amortir la machine mais comme on crée une charge sur un actif qu'on n'a pas
financé, on doit créer un produit qui annule l'effet sur le CR car on ne veut pas nous faire un double cadeau
(subside + amortissement)
Le subside rentre dans nos capitaux propres au fur et à mesure qu'on utilise la machine, qu'on l'amortit
Le subside doit être réduit du même pourcentage que l'amortissement => dimine au même rythme.
Exemple d'écritures :
41  Créance sur pouv publics
15  subs. En capital 
(1)  100
(4)  6
60  (1)
1680  Impots dif sur subs cap
(4)  4
40  (1)
= promesse de subsides
210  Machine
440  Fournisseurs
(2)  100
121  (2)
411  TVA à récupérer
(2)  21
= achat de la machine
6302  Dot am sur IC
239  Amort sur machine
(3)
10  (3)
= amortissement de la machine
Mais on n'a rien financé de cette machine => le CR ne doit rien supporter
=> on rectifie l'impact de l'amortissement sur le CR
753  Subs en cap et int
780  Prélev sur impots différés
6  (4)
4  (4)
42

Différences entre subsides en capital, intérêt et d'exploitation : 
A
Bilan
P
Actif fixe           ?
Subs en capital
Impôt différé
Les subsides en capital vont financer des actifs fixes (=> des investissements) => correspondance entre
capitaux propres et actifs fixes
Ch
CR
Pr
Charges d’exploi
? subs d’exploitation
=> vont financer charges d’expl
=> correspondance charges-produits d’exploitation
Charges financières
? subs en intérêt
=> vont financer les charges financières
=> correspondance  charges-produits financiers
Subside en intérêt => les intérêts d'un dette sont subsidiées
subside d'exploitation => par ex pour l'engagement d'un jobiste.
IMPOTS DIFFERES
1)     Impôt différé sur plus-value
Example : Construction       40.000.000
          Durée de vie                20 ans  
          Taux linéaire                   5%
          Amortissements  (36.000.000) =  ce qu’on a déjà amorti
        ==>  Valeur nette comptable (VNC)    4.000.000
                  Réalisation (vente)            14.000.000
        ==>  Bénéfice  de 10.000.000
Actif
                         Bilan
Passif
Construction    4.000.000
                       10.000.00
Banque          14.000.000
0
Charges
CR
Produit
10.0000.000
+value sur réal d’actif
                       10.000.00
0
= différence + value rééval et sur réalis.
Pas de plus value de réévaluation (dans les cptes 12, simplement exprimée comptablement) car il y a
réalisation (différence entre prix vente et VNC dans cptes de produits exceptionnels)
43

Pour ne pas être taxé sur les 10.000.000, on crée une charge
Si on  utilise un bien depuis moins de 5 ans, si on le réalise et qu’on fait une plus-value sur réalisation
(=>benef), si on s’engage à réinvestir au moins le prix de vente dansles 3 ans à venir, on nous permet de
différer la taxation sur la plus-value.
Actif
Bilan
Passif
IV.C. Reserves immunisées
6.000.000
(*)
4.000.000
VII.B. Impots différés (**)
Charges
CR
Produit
 B. Transfert aux
impôts   différés (**)
4.000.000 VII.
    D.   plus value sur réal
                       10.000.00
XII. Transfert aux
d’actif immobilisé
0
réserves immunisées (*)
6.000.000
On s’engage à réinvestir 14.000.000 => on peut différer la taxation 
On crée 2 charges.
Il faut augmenter les capitaux propres que de ce qu’on aurait conservé de la  plus-value si elle avait été
taxée  => on éclate en réserves (dans les capitaux propres) et en impôts différés la plus value
Dans les 3 ans  on réinvestit au moins 14.000.000. Supposons 20.000.000 dans l’achat d’un bâtiment.
            Bâtiment 20.000.000
            Durée de vie    20 ans
            Taux linéaire        5%
Actif
Bilan
Passif
III.A. Construction
20.000.000
19.000.000 IV.C. Réserves immunisées (*)
6.000.000
VII .B. Impôts différés (**)
4.000.000
Charges
CR
Produit
II.D. Amortissement
1.000.000 . Prélev/impôts
différés (**)
                            200.00
0
XII. Prélev sur réserves
immunisées (*)
                            300.00
0
On diffère la taxation jusqu’à l’amortissement de l’investissement mais à ce moment la taxation est
moindre.
44

Ecritures comptable 
2210 Construction
2219 Amort sur construct
(0)                  40.000.000 36.000.000
(1)
36.000.000
(1)
36.000.000
(0)
  4.000.000
(2)
Vente à 14.000.000
55 Etablissement de crédits
763 +value sur réal actif immob.
(2)                  14.000.000
10.000.000
(2)
1682 Impots dif sur + value
680 Transfert aux impots dif
4.000.000
(3)
(3)
4.000.000 
132 Res immunisées
689 Transfert aux res immunisées
6.000.000
(3)
(5)
6.000.000
Pour les subsides en capital, l’eclatement n’a rien avoir avec la  fiscalité > < impôts différés sur plus-value
il y a avantage fiscal car on diffère la taxation jusqu’à amortissement (=> charges > produits =>
intéressant).
Pour comparer les investissement : 
* rentablité
* chiffre d’affaire
* cash flow = bénéf. net + Amortissements + Provisions + réduction val  (dotation)
CF = BN + charges comptables non décaissées
                                                              =>charges II.D.E.F  (>< IIA.B.C => on les paye).
=> autofinancement
* cash flow actualisées => comparer les C.F. futurs.
=> on regarde la faisabilité des investissements
=> on fait son choix
=> on regarde les ressources pour cet investissement (cf. Passif)
* Capital (capital à risque) => on fait appel aux actionnnaires (anciens ou nouveaux)
45

!Attention! La plus-value ne nous procure aucune ressource
              * Subside en capital
              * Dettes > 1 an (VIII)
       => emprunt obligatoire => on émet des obligations qui seront souscrites => les obligataires
                           apportent de l’argent.
      => emprunt subordonné => on ne peut les rembourser que si tous les créanciers en dessous ont
                          été remboursé
                          => subordonné au remboursement des autres emprunts
                    => établissement de crédit          
                    => location-financement
* Dettes ? 1 an (IX) : mais pas très intéressant
Emission d’une action
Emission d’une obligation
* Apport de ressources financières.
* Apport de ressources financières.
* Elle ne remboursera les actionnaire qu’en cas de
* Doit rembourser les obligatoires 
    dissolution
   à échéance.
    => arrêt d’activité (s’il reste quelque chose à   
          rembourser).
Entreprise  
* Elle verse des dividendes lorsque c’est possible   * Verse des intérêts à chaque échéance
    => si BN et que l’AG le décide = rémunération
   qu’elle soit en bénéfice ou perte.
          des actionnaires.
* Intervention dans les décisions en raison de voix
* Pas d’intervention, l’obligatoire n’est
attachées aux actions 
   qu’un créancier.
   => on est proprio d’une partie de la société.
Actionnaire
Obligatoire
* Verse de l’argent ou des apports en nature
* Verse de l’argent
    Sou
   => on est proprio d’une partie de la société 
   => on est simplement créancier.
Scripteur
   => pouvoir votal attaché aux actions.
* Pas de remboursement sauf en cas d’arrêt des
* Remboursement à échéance.
activités.
* Intérêts (produits finenciers)   
* Dividendes si possible.
    à échéance.
  Fiscalité
* Dividendes pas déductibles du bénéfice 
* Intérêts à payer qu’on prélève dans les
   du point
   imposable
   charges de dettes
de vue de
   => prélever après impôt des sociétés
   => déductible du bénéfice imposable
la société
Pour attirer les obligatoires : 
Intérêts
Prime de remboursement : 
   Emission : 5.000 obligations à 1000 F
   1. émission à 1.000 mais je rembourserai à 1.100 F/t 
       => prime de remboursement en dehors de 100 F en plus des intérêts
   2. émission à 1.000 mais je ne paye au départ que 550 F/t
       => prime de remboursement en dehors de 50 F.
46

5.2. L’ACTIF
ACTIF IMMOBOLISES
1) Frais d’établissement 
Ces sont des charges activées en vue d’être réparties sur plusieurs exercices.
Actif
Bilan
Passif
I. Frais d’établissement
10.000.000
Charges
CR(97)
Produit
10.000.000
  =>
2.000.000
On estime que 97 ne doit pas supporter 100% de la charge de 10.000.000
=> on la met à l’actif pour l’amortir sur 5 ans.
Def : On active une charge pour répartir son coût sur le nombre d’années qui bénéficieront du résultat de   
          cette charge.
!Attention! Après avoir activé, on amortit.
Actif
Bilan
Passif
Frais établissement
1.000.000
800.000
Charges
CR(97)
Produit
SBD  Publicité
1.000.000
Dot Amort
                       200.000
Les autres années vont bénéficier des résultats de la publicité
=> on répartit le coût sur différents exercices
=> il faut nécéssairement d’abord l’activer pour ensuite répartir la charge
Il existe plusieurs types d’activation : schématiquement
Actif
Bilan
Passif
1) I. Frais d’établissement
47

Charges
CR(97)
Produit
2) =>
3) =>
    =>
    =>      <=
               <=
(*)
               <=
4) =>       
    => (*)
1) Frais de construction et d’auglentation de capital
     Lorsqu’on constitue une société ou qu’on augmente le capital, ça rentre directement à l’actif  
     => ne passe pas par les charges      = 
ACTIVATION DIRECTE
2) Autres frais d’établissement
          (publicité, faisabilité, marché)
     => d’abord dans les charges (*) puis en ressort pour aller dans l’actif (*)
                                                             =         ACTIVATION INDIRECTE avec compensation
3) Frais de restructuration
     ex : L’entreprise va mal => on veut licencier une partie de l’activité
            => tout ce qui concerne les restructurations de l’entreprise
            On active mais de manière  indirecte
            => on débite 3 comptes et ceux-ci remontent
                           => on crée des comptes de charges négatives (*)
                                                             =          ACTIVATION INDIRECTE sans compensation
4) Production  immobilisée                 =           ACTIVATION INDIRECTE sans compensation

     => on crée des comptes de produit (*)
     Personnel interne
                                                           n’aboutissent pas toujours aux frais établissement
5) Frais intercalaires                                          
Ecritures comptable : 
1) Frais de constitution
     On crée une SA .
     On augmente le capital d’une SA.
     Frais = 50.000
200 Frais de constitution …
(1)                         50.000 10.000
=> amortissement directe pour que les frais de  
(1)
      constitution se reduisent au fur et à mésure
      des années. 
55 Etats de crédits
50.000
(1)
48

Comptes annuels = états financiers : 
Actif
Bilan
Passif
Charges
CR
Produit
I. Frais ét.             50.000
II.D.
                             40.000
10.000
                            -50.000
A la fin  de l’année il faut amortir sur 5 ans maximum (ce qui est le but de l’activation)
=> on active pour repartir le coût des charges sur plusieurs années.
6300 Dot Amort/F.E
(1)                         10.000
2) Frais de publicité
     La SA SOCO engage des frais de publicité
services
1.000.000
500.000
autres charges 
d’exploitation
500.000
achat fournitures
400.000
2.400.000
61 SBD Publicité (remun)
55 Etablissement de crédits
(1)                    1.000.000 1.500.000
1.000.000
(3)                       500.000 (5)
(1)
   500.000
(2)
   500.000
(3)
   400.000
(4)
64 Autres charges d’exploitation
(2)                       500.000 500.000
(5)
601 Achat fournitures
(4)                       400.000 400.000
(5)
Comptes annuels : 
Actif
Bilan
Passif
Charges
CR
Produit
I. Frais ét.        2.400.000
II.
                        1.920.000
D.                      490.000
49

202 Autres frais etablissement
(5)                    2.400.000 490.000
(6)
6300 Dot Amort
(6)                       490.000
3) Frais de restructuration
Conditions : => modification substantielle de l’entreprise
                         => impact favorable sur la rentabilité future de l’entreprise      
61 SBD 
55 Etablissement de crédits
(1)                    1.000.000
2.400.000
(1)
62 Remunérations
(1)                    2.000.000
601 Achat fournitures
(1)                       300.000
204 Frais restructuration
(2)                    2.400.000
649 Charges d’exploitation portées à actif au titre
=> compte de charges négatif
de frais de restructuration
2.400.000                  (2)
Comptes annuels : 
Actif
Bilan
Passif
Charges
CR
Produit
I. Frais ét.        2.400.000
II.A.                 300.000
    B.                 100.000
    C.              2.000.000
    H.
(2.400.000)                  
4) Production immobilisée
     Employés, chercheurs internes => personnel de la société
600 Achat matière 1er 
55 Etats de credits
                            500.00
   500.000           
0
   500.000
1.000.000
   400.000
61 SDB
                            500.00
0
50

6203 Remunérations
                         1.000.00
0
                            400.00
0
Comptes annuels : 
Actif
Bilan
Passif
Charges
CR
Produit
III.         
II.
I.
 A.
A.                      500.000 C.
2.400.000
B.                      500.000 2.400.000
C.                   1.400.000
2210 Constructions
72 Produit immobilisé
(1)                    2.400.000
2.400.000
(2) 
On n’est plus en frais d’établissement => on amortit sur la période que l’AG décide, en linéaire ou en
dégressif.
6302 Dot. Amort/construction
2219 Amort/Construction
X
X
5) Intérêts/Frais intercalaire
     (Entre le moment où on contracte un bien et le moment où il devient opérationnel)
Def : Charges financières supportées par la société entre le moment de l’emprunt et le moment où le 
              bien devient opérationnel.
1997
                      Emprunt         2.000.000
                               Taux de 10%
               Batiment sera construit en 2000 
               Mais on commence à payer des intérêts à la banque à partir de ’97
               Intérêts sur emprunts supportés en ’97, ’98, ’99 = intérêts intercalaires.
55 Etablissement de crédit
173 Etablissement de crédit (dettes)
(1)                    2.000.000 500.000
(2)
2.000.000
(3)
300.000
(1) 
A la fin de l’année il faut rembourser 300.000 + intérêts de 200.000
6500 Intérêts
423 Dettes échéant dans année
(3)                       200.000
(3)
300.000
300.000
(2) 
Batiment pas encore opérationnel => ’97 ne doit pas supporter les charges de l’emprunt.
51

27 Constructions en cours
6503 Intérêts intercalaires
                            200.00
200.000             
0
Comptes annuels : 
Actif
Bilan
Passif
Charges
CR
Produit
III.F. Immob.         
V.
       en cours       200.000
A.                     200.000
                        (200.000
)                       
=> Pour répartir le poids des intérêts sur la durée de vie du bien pour lequel l’emprunt a été contracté.
On décide d’activer des charges financières
65
55
(1)               ?
           ?                  (1)
6503 Intérêts intercalaires
27 Immob. en cours
                ?                (2)
(2)                ?
              ?               (3)
                                                                                                                                    ?
                                                                                              car on ne veut pas encore amortir puisque le 
                                                                                              batiment n’est pas encore construit.
55
2210 Constructions
?
?
                  ?
?
?
(3)             ?
6302 Dot aux amort
2219 Amort/construct
?
?
2) Immobilisation incorporelle
     Exemple : 
1)
210 Frais de recherche et développement
55
(1)                    2.000.000
2.000.000
(1)
où ce sont nos propres chercheurs
62 Remun
55 Etats de credit
(1)                    1.800.000
2.000.000
61 SDB
(2)                       200.000
52

210 Frais Rech et devel
72 Prod. immobilisés
(3)                   2.000.000                  ? 
2.000.000
(3)
6301 Dot aux amort/Im. incorp
219 Amort/RD
?
?
2)
211 Concessions & Brevets
55
?
?

6
55
?
?
?
211
72
?
?
3) Goodwill
Def : C’est la différence entre la valeur comptable d’une activité (ou branche d’activité) et le prix qu’on
          paye pour son acquisition.
Acquisition de B    (activité ou branche d’activité) 
                      par A
Valeur comptable de B  =  12.000.000
Valeur d’acquisition      =  15.000.000
Goodwill                          =    3.000.000
Actif
Bilan de B
Passif
Constructions
10.000.000 Capital
8.000.000
Réserves
2.000.000
Benefice
2.000.000
Clients
5.000.000
Dettes
8.000.000
Banque
5.000.000
20.000.000
20.000.000
Pour devenir proprio : 
(*) A peut acheter les actions de B mais pas 100% car il faut 2 associés pour 1 AS
(*) A reprend les actifs et les passifs de B   (1)
                      Supposons 15.000.000
           => il a acheté la société avec Goodwill
       => c’est A qui va payer les créanciers de B à partir de ce moment
53

 (1)  Comptabilité de A
2210 Constructions
17 Dettes
(1)                  10.000.000
8.000.000
(1)
55 Etablissement de crédit
15.000.000
(1)
212 Goodwill
                         3.000.00
0
                                         ?
    surprix que l’on accepte de payer (Ca n’apparaît que dans la conmpta de A)
3) Immobilisations corporelles
PCMN
22
23
24
25
26
27
DIFFERENCIATION en 2 
Actifs;  immobilisations corporelles amortissables
1
  e   possibilité
Actifs;  immobilisations corporelles non amortissables          
=> terrains 220
      immob en cours 27
Actifs;  immob. corporelles affectés à l’exploitation (22,23,24,25,27)
2
  e   possibilité
Actifs;  immob. corporelles non affectés à l’exploitation (26)
Actifs;  immob. corporelles appartenant à la société (22,23,24,26,27)
3
  e   possibilité
Actifs;  immob. corporelles n’appartenant pas à la société (25 => location)
                                                           (juridiquement)   
Actifs;  immob. corporelles achevés 
4
  e   possibilité
Actifs;  immob. corporelles non achevés (27)
54

Qu’est-ce que la location financement?
=> biens que la société utilise sans en être proprio juridiquement mais les fait apparaître à l’actif (III.D)
      => il faut faire apparaître une dette au passif (VIII.A.3)
Actif => on comptabilise uniquement la charge locative
Location-financement >< leasing (conditions)
=> contrat non résiliable entre un donneur (bailleur) et un preneur (locataire)
=> durée du contrat
=> taux de chargement (intérêt)
=> nombre de paiement (annuités…)
=> option d’achat = prix que l’on doit payer à la fin du contrat si on veut en devenir proprio
=> valeur du contrat = val.achat-option
option d’achat ? 15% valeur
Exemple : 
- Valeur mobilier        530.000
- Option d’achat            18.000
- Valeur du contrat
         530.000-18.000=512.000
- taux de chargement         12%
- durée du contrat             4 ans
-  4 remboursements
Combien on va rembourser?
Vc i
Formule :      
?n
1 ? 1
( ? i)
.
512 000 ? .
0 12
?
 = |____________|  =  168.568
4
1 ? .
1
( 12)
Remboursement des 512.000
Intérêts 
=> remboursement du principal =
=>0.12?512.000 = 61.440
107.128
=> on paye 4 ? 168.568 = 674.272 = ce que ça nous a couté en tout de prendre un bien à 512.000
Plan de remboursement
Année
Annuité
Intérêts
Principal
Solde restant dû
1
168.568
61.440
107.128
404.872 => 512.000 – 107.128
2
168.568
48.585(*)
119.983
284.889
?= 674.272
sur valeur
residuelle
55

(*) 48.585 = 0.12?404.872
Ecritures comptables : 
2520 Mobilier en loc. fin.
172 Dettes en loc. fin.
(1)                       512.000
(2)
512.000
107.128
(1)
422 Dettes en loc. fin. échéant…
(4)
107.128
107.128
(2)
6302  sur I.C.
2529 Amort sur mob. en .
(3)                       128.000
128.000
(3)
55 Banque
168.568
(4)
650 Intérêts sur dettes
(4)                         61.440
=> Lorsque le contrat se termine : 
2520 Mobilier en loc. fin.
2529 Amort sur mob. en .
(0)                       512.000 512.000
512.000 512.000
(1)
512.000 (0)
512.000
172  Dettes
=>
s’est réduit progressivement au fil des années   
512.000
On lève l’option : 
240 Mobilier
55 Etablissement de crédits
(1)                       512.000
18.000                   (2)
(2)                         18.000
249 Amort sur mob.
512.000                 
!Attention! La location-finançement est avantageuse fiscalement!
4) Immobilisations financières
280   Entreprises liées (cf. photocopie)  
         contrôle => influence décisive sur    > 50% capital de l’autre entreprise
56

282   Autres entreprises avec lesquelles existe un lien de participation (cf. photocopie)
         participation => droits sociaux pour exercer une influence sur l’orientation de la gestion
> 10% de l’autre entreprise
284   (Actions et parts)   Autres immobilisations financières
         pas constitutifs d’une participation
         lien durable
         contribuer à l’activité
Exemple : Acquisition d’actions dan une entreprise
                                        au capital dans 100.000.000
(*)  à concurrence de 70%    :  contrôle  => influence décisive
2200 Part. dans entreprises liées
55
(1)                  70.000.000
70.000.000
(1)   
(*) à concurrence de 20%   :   participation => influence
2820 Part. entr. avec lesq. existe lien. part.
55
(1)                  20.000.000
20.000.000
(1)                 
(*) à concurrence de 3%
soit, lien durable (a)                         soit, prévoir de céder en déans l’année (b)
(a)       2840 V. acq. dans autres actions et  parts
55
                         3.000.00
3.000.000
0
(b) => on n’est plus dans actifs immobilisés mais circulants
510 V. acq. dans actions et parts
55
(1)                    3.000.000
3.000.000
(1)                 
Exercice : 
 Création d’une société au capital de 12.000.000
    6.000 t de VN 1.000    6.000 t de VN 1.000
  A
            B
(a) écriture dans la comptabilité société
(b) écriture dans la comptabilité de l’actionnaire B 
57

(a)                       100 K souscrit
416 Créance/associés
12.000.000
(1)
3.000.000
(1)
12.000.000
(2)
9.000.000
(2)                 
minimum légal
55
101 Cap. non appelé
(2)                    3.000.000
(2)
9.000.000
(b)                2800  entr. liées
55 Etablissement de crédit
(1)                    6.000.000
1.500.000
En tout, au moins 3.000.000 doivent être payer car il y a 2 actionnaires (A et B). Chacun doit payer au
moins 25% de ce qu’il a acheté => A achète pour 6.000.000  => A doit payer 1.500.000 comme capital
libéré
2801 Montant non appelé
4.500.000
 Créances des immobilisations financières
Rappel : créances à 1 an au plus => court terme
                              à + 1 an => long terme
créances dans immobilisation financières => destinées à soutenir durablement l’activité d’une
 entreprise apparenté
Cautions versées en numéraire = garanties payées, bloquées pendant plusieures années
ex : à notre proprio pour location d’1 appartement
       => caution bloquée pour 3-6-9 ans
       => 288
Rmq : si bloquée que pendant < 1 an
           => 418 => autres créanciers
ACTIFS CIRCULANTS
1) Valorisation des sorties de stocks
FIFO = 1e entré 1e sorti
LIFO = dernier entré 1e sorti 
VMP = moyenne pondérée 
 2) Placements de trésorerie
      Traite = billet à ordre = effet de Lamere (commerce)
      Avantages pour le tireur de tirer une traite : 
58

* point de vue juridique 
400 Client A
401 Effets à recevoir
=>on est pratiquement certain d’être payé car le client  va craindre qu’un protet (procès dans ce cas  
     particulier) ne soit tiré  par un huissier de justice
     => ça apparaît au journal des protets
* point de vue économique : 
On peut mobiliser la traite auprès d’un banquier
=> on demande à la banque de nous avancer l’argent en retenant un agio (frais à payer à la banque)
Actions propres
Def : A rachète ses propres actions à ses actionnaires
Mais, une société au moment de sa création ne peut souscrire à ses propres actions
                => capital de 10.000.000 = 10.000  titres de VN 1000
Si les 10.000 titres sont souscrits et libérés par X,Y,Z. A peut racheter (auprès de X, Y, Z) pour maximum
10%.
50 Actions propres
55
(1)                    1.000.000
1.000.000
(1)
On doit faire apparaître une réserve indisponible pour actions propres car il est dangeureux de devenir son
propre actionnaire.
1310 Res. ind. immob. sur A.P.
<= 
133 Rés disp
1.000.000
(2)
(2)
1.000.000
59

VI.  COMPTE RESULTAT
Impôts des sociétés
Entreprise tenue de payer un impôt sur son bénéfice fiscal
Charges
CR
Produit
Achat fournitures
1.000.000 CA (chiffre d’affaire)
10.000.000
SCD
                      4.000.000
(*)
                                  (*)     200.000
Remun
(*)
                    pas acceptés
    100.000
Dot. Arm.
2.000.000
.
2.000.000
1.000.000
10.000.000
10.000.000
(*) 200.000 de vêtements => refusé
(*) frais vehicule (réparations) pour 300.000 => refusé
(*) 1.000.000 de frais resto => que 50% accepté fiscalement
Résultat comptable nul car ni bénéfice ni perte comptable, mais ça ne veut pas dire qu’on ne va pas payer
d’impôts !
Res. fiscal = Res. comptable      +       DNA       –         RDT (revenus déjà taxé)
500.000
200.000
0
+
300.000
-
0
200.000
100.000
!Attention! Ce n’est pas parce que la fiscalité refuse certaines charges qu’il ne faut pas les mettre dans la
comptabilité.
Ce sont des charges professionnelles => obligatoire de les mettre dans CR
Les depenses non admises sont taxées à 39% => c’est moins cher que si on l’avait payé de notre poche car
IPP (impôt sur  personnes physiques) est ? égale à 50%.(L’entreprise paye mais elle peut le déduire du
bénéfice).
Et en plus on a payé avec l’argent de la société.
I. soc. = 39%
Etapes
1) Estimer le bénéfice fiscal de chaque trimsestre et on doit verser l’I.SOC sur ce benefice = versements     
    anticipés (VA) => étape pendant 1996
    On doit verser pour le 10 du mois après le trimestre.
60

JFM
=>
10 avril
AMJ
=>
10 juillet
JAS
=>
10 octobre
OND
=>
20 décembre => on ne peut pas attendre le 10 janvier
2) Fin 1996, sur base du CR on procède à une réestimation du bénéfice fiscal et on complète
comptablement.
3) Enrôlement (Extrait de rôle)
Dans PCMN : Isoc
pour les charges       => 670 (principal)
                               => 671 (principal)
                               => 672
                               => 673
pour les dettes          => 45
Exercice :
1) On verse 200.000 à chaque VA
D 6700 Impôts belges sur le C (rés de l’ex) 
55 Etablissement de crédit
(1)                       200.000
(2)
200.000
(2)                       200.000
1.000.000
(1)
(3)                       200.000
200.000
(4)                       200.000
(2)
200.000
(3)
200.000
(4)
300.000
(9)
2) fin d’exercice : on estime qu’on aurait dû payer 1.000.000 (I. soc.) alors qu’on a payé que 800.000
6702 Charges fiscales estimées
450 Dettes fiscales estimées
(5)                       200.000
(7)
200.000
200.000
(5)
3) Enrôlement : Isoc 1.100.000 
     => l’année qui suit
                                                                                                            La dette estimée (cpte 450) devient
certaine
                                                                                                                                            ?
6710 Suppl. d’impôts dûs ou versés
452 Impôts et taxes à payer
(6)                       100.000
(8)
100.000
300.000
(6)
200.000
(7)
61

Rmq : Quand on est à l’enrôlement on est dans l’année suivante => les comptes 6700 et 6702 n’existent
plus
* Si on n’avait dû payer que 750.000
        => enrôlement
    => les deux premières étapes restent les mêmes, mais enrôlement : 
6701 Excedent de versement impots
412 Impôts et prec. à récuperer
50.000
(6)
50.000
(6)
50.000
(7)
L’administration n’aime pas rembourser => nous dit de considérer les 50.000 comme VA
6700 Impôts et précomptes
(7)                         50.000
Affectation de résultats
         PCMN 69 et 79
(*) => Bénéfice exercice à affecter        3.000.000     = bénéfice net à affecter car on déjà payé l’impôt
           Perte reportée
    (2.000.000)
(*) On retient au moins 5% du bénéfice ex. à affecter que l’on met dans les réserves légales 
                     pour être prudent malgré nous au cas ou on enregistrerait des pertes importantes => soupape
                     de sécurité entre capital et résultat reporté SAUF : si réserve légale atteint déjà 10% du capital
5% de 3.000.000  => 100.000
        3.000.000
    -   2.000.000
    ----------------
        1.000.000
    -      150.000     => réserve légale
    -        50.000       => réserves disponibles
    -      500.000     => actionnaires
    -      300.000     => benef reporté
Si bénéfice à affecter : 3.000.000
Perte reportée de 2.000.000
Ch
CR
Pr
140  Perte reportée
(0)  2.000.000
2.000.000  (1)
XIII           3.000.000
                               -2.000.000
690  Perte reportée ex précédent
(1)  2.000.000
6920  Dotation à la réserve légale
130  Réserve légale
(1)  150.000
150.000  (1)
62

6321  Dot aux autres réserves
133  Réserve disponible
(2)  50.000
50.000  (2)
694  Réunion du capital 
471  Dividendes de l’exercice
(3)  500.000
375.000  (3)  
453  Précomptes retenus
125.000  (3)
                                                                                                      Impôt retenu à la source que l’on va verser 
                                                                                                      à l’administration des impôts
693  Benef à reporté
14  Benef reporté
(4)  300.000
300.000  (4)
Perte comptable
On peut la réduire par prélèvement sur le capital 
                                                        sur les réserves
                                                        sur la prime d’émission
  Perte de 1.000.000 à reporter
793  Perte à reporter
14  Perte reportée
1.000.000  (1)
(1)  1.000.000
Principes comptables  :  voir livre
Principes relatifs à la tenue des comptes
Continuité
Entité comptable
- partie double => actif = passif
? pas d’influence sur les
- divulgation intégrale des informations
règles d’évaluation de
- réalisation des produits
l’entreprise si elle
- correspondance des charges aux 
compte arrêter une
  produits
activité à un moment fixé
?
Principes relatifs à l’évaluation
- pertinence et importance relative
- prudence
- coût historique
?
Unité monétaire
Principes relatifs à communication de
Permanence des méthodes
=> FB => différence de charge
l’info
ou écart de conversion
- périodicité
- comptabilité et constance
- image fidèle
63

Examen blanc
1.  Question sur la publication des comptes (cf. )
  Nbr d’employés > 100
  Ou  CA  20.000.000
         Total bilantaire  : 100.000.000
         Nbr. Employés : 50
Les LCSC obligent ces entreprises de faire certifier leurs comptes par un réviseur d’entreprise =>
commisssaire-réviseur
=> qui a reçu un mandat de certification des comptes
                               => pour 3 ans par AG
2.  Définir 3 catégories d’immobilisation corporelles
  cf cours : découpage
3. Immobilisation financières => à définir
   => entreprises liées
   => avec laquelle il existe un lien parenté
   => autres immobilisations financières
4. Différents endroits de l’actif pour enregistrer créances
- à un an au plus  => créance à LT    |
- à plus d’un an => LT                      |  commerciales ou autres
- créances sur entreprises aparentées en vue de soutenir leur activité
5. Impact méthodes de valorisation des stocks sur bilan et CR
   Stocks différents
   Variations de stocks différentes
   Achats et ventes sont les mêmes
   Stock final différent
   => différents résultats
6. Impôts différés portent sur les subsides en capital et sur les plus(moins)-value sur réalisation d’actifs
immobilisés => impôts dont on diffère le paiement
   sur les subsides en capital => enregistrer des capitaux propres que ce qu’on aurait gardé si le subside 
                                                  avait été taxé
                                            => pour raison de transparence pour augmenter les fonds-propres ???
                                            => pas de raison fiscale
   sur les plus(moins)-value sur réalisation : on peut différer la taxation sous certaines conditions (voir cours 
                                                                      => réinvestir)
                                                                      on diffère en gelant deux comptes du passif
                                                                      => différer jusqu’à acquisition du nouvel investissement et à ce 
                                                                           moment on le fait redevenir un produit taxable
7. ??? réduction de capital ??? de pertes ???  ?
         Aucune perte => je suis droit point de vue LCSC 
         Car !Attention! si pertes > 50 % des fonds propres => AG => …
64

8. Incorporer des réserves au capital pour : 
      - image de marque
      - meilleure garantie aux créanciers
9. Lien entre principes comptables et travaux de fin d’exercice
     - principe de réalisation des produits
     - correspondance des charges et des produits
     -  image fidèle
65




709