Cours de comptabilité pdf: comptabilité générale de l'entreprise

?? 2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 






Crée par : Kamal Elayouni 
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PREMIERE PARTIE : 
COURS 
Notions de base sur le bilan ……………………………………………………………………….2 
La constatation  des flux : les documents …………………………………………………………2 
Notions de base sur les comptes et leur fonctionnement…………………………………………..5 
Le journal, le grand livre, la balance………………………………………………………………6 
Le compte de produits et de charges (CPC)……………………………………………………….7 
Les achats, les ventes, la T.V.A……………………………………………………………………9 
Les avoirs …………………………………………………………………………………………12 
Les effets de commerce………………………………………………………………………… .13 
Les règlements ……………………………………………………………………………………15 
Les charges de personnel………………………………………………………………………….16 
Les immobilisations ………………………………………………………………………………18 
Les amortissements………………………………………………………………………………..20 
Les clients douteux………………………………………………………………………………..22 
Les provisions pour risques et charges ……………………………………………………………23 
Les régularisations des charges et des produits ……………………………………………… …25 
DEUXIEME PARTIE : 
LES EXERCICES 
Les flux ……………………………………………………………………………………………27 
Le fonctionnement des comptes …………………………………………………………………..28 
Le journal…………………………………………………………………………………………..32 
La comptabilité des effets de commerce………………………………………………………… 41 
La balance …………………………………………………………………………………………50 
Les charges de personnel………………………………………………………………………… 62 
Les Amortissements ………………………………………………………………………………..66 
Les clients douteux…………………………………………………………………………………77 
La comptabilité des titres …………………………………………………………………………..81 
Les autres provisions ……………………………………………………………………………….86 
Les régularisations des charges et des produits …………………………………………………….89 
Détermination du résultat……………………………………………………………………………91 
L’inventaire complet…………………………………………………………………………………93 
Exercices de révision  
Exercices de révision  
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NOTION DE BASE SUR LE BILAN 
1. Les flux 
L’entreprise est un centre de flux des diverses catégories parmi celles-ci il y a les flux financiers tels que 
les encaissements et les décaissements 
2. Le bilan  
Définition  
Le bilan est la « photographie » patrimoniale et financière de l’entreprise à une date donnée il se divise en 
2 parties : 
Les EMPLOIS  figurent à gauche c'est-à-dire à L’ACTIF du bilan  
Les RESSOURCES figurent à droite c'est-à-dire le PASSIF du bilan  
  l’actif se décompose en : 
?  Actif immobilisé (classe 2) 
?  Actif circulant hors trésorerie (classe 3) 
?  Trésorerie actif (classe 5) 
  Le passif se décompose en : 
?  financement permanent (classe 1) 
?  passif circulant hors trésorerie (classe 4) 
?  trésorerie passif (classe 5) 
3. VARIANTIONS DU BILAN  
Il y a des opérations qui ont une incidence sur le résultat de l’exercice comptable (les ventes de 
marchandises par exemple) et celles qui n’en ont pas. 
Dans ce dernier cas il convient de noter que : 
?  le règlement d’une créance ne modifie pas le total du bilan, seule varie la composition interne de 
l’actif  
?  le règlement d’une dette entraîne une diminution du total du bilan, tant a l’actif (diminution de la 
trésorerie) qu’au passif (diminution des dettes) 
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Remarque : 
*les comptes de charges (classe 6) et les comptes de produits classe 7 ne figurent pas au bilan c’est leur 
différence qui figure (en plus ou en moins) au passif du bilan parmi les capitaux propres  
*le total des Emplois doit être toujours Egal au total des Ressources c'est-à-dire l’actif doit être 
Egal au passif  

LA CONSTATION DES 
FLUX : LES DOCUMENTS 
Tout flux financier, (toute opération commerciale et financière) comprend un point de départ et un point 
d’arrivée  
Tout flux financier représente un certain montant et doit être comptablement et fiscalement matérialisé 
par un docume nt celui- ci constitue le s upport de flux qui sera enregistré en comptabilité 
1 LES PRINCIPAUX DOCUMENTS   
La facture  
La facture est un écrit établi par le fournisseur et a dresse au client ; cet écrit indique les conditions de 
ventes des marchandises ou des prestations de services rendus. 
La facture d’avoir  
Il s’agit d’un écrit  établi par le fournisseur et adressé au client pour un retour de marchandises non 
conformes à la commande ou pour une réduction commerciale ou financière supplémentaire …etc.  
Le chèque bancaire  
C’est un écrit par lequel une personne appelée tireur donne l’ordre a une autre personne appelée tiré (la 
banque) de payer une somme déterminée soit a elle- même soit a une autre personne appelée bénéficiaire   
Le cheque bancaire est un moyen de paiement   
La lettre de change  
C’est un document par lequel une personne appelée tireur donne l’ordre à une autre personne appelé tiré 
de payer à une certaine échéance une somme déterminée à une personne appelé bénéficiaire 
(généralement le tireur) 
La lettre de change est à la fois un moyen de paiement et un moyen de crédit   
Le billet à ordre  
Alors que la lettre de change est créée a l’initiative du créancier (le fournisseur) le billet a ordre l’est a 
l’initiative du débiteur (le client) celui-ci s’engage a payer a l’échéance la somme qu’il doit a son 
bénéficiaire  
Le billet à ordre est a la fois un moyen de paiement et un moyen de crédit   
2 MODELES DE DOCUMENTS  
FACTURE DE DOIT 
FOURNISSEUR                                                                   Date………….. 
(ADRESSE COMPLET)                                                      (CLIENT ADRESSE COMPLETE)  
Facture n°… 
Désignation  
Quantité  
Prix unitaire 
total 
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Description des biens vendus  
… 
…. 
…. 
Remises 
Port  
T.V.A 
Emballages  
Net à payer  
……. 
LA FACTUR E D’AVOIR  
FOURNISSEUR                                                                   Date………….. 
(ADRESSE COMPLET)                                                      (CLIENT ADRESSE COMPLETE)  
Facture n°… 
Désignation  
Quantité  
Prix unitaire 
total 
Votre retour  
… 
…. 
…. 
T.V.A 
NET A DEDUIRE  
……. 
LA LETTRE DE CHANGE 
ADRESSE DU TIREUR……                                              Oujda le ………. 
Contre cette lettre de change  stipulée sans frais  
Veuillez payer 
A l’ordre de …………………………………………………………………………………………….. 
La somme de …………………………………………………………………………………………….. 
A l’échéance du ………………………………………………………………………………………… 
Signature du tiré                                                                                                 signature du tireur 

Domiciliation : banque tiré 
BILLET A ORDRE 
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ADRESSE DU TIREUR……                                              Oujda le ………. 
Contre cette lettre de change  stipulée sans frais  
Veuillez payer 
A l’ordre de …………………………………………………………………………………………….. 
La somme de …………………………………………………………………………………………….. 
A l’échéance du ………………………………………………………………………………………… 
                                                                                                                      signature du tireur 
Domiciliation : banque tireur 




CHEQUE BANCAIRE 
                                              BANQUE MAROCAINE….                                B.P……………….DH 
Payer contre ce cheque ……………………………………………………………………………… 
…………………………………………………………………………………………………………… 
A l’ordre de …………………………………………………………………………………………… 
Payable a                                                                                         …………..le ………………. 
Bd BRAHIM ROUDANI                                                       010 020 78521 67 
RUE PELVOUX MAARIF 
CASABLANCA  
                                                                                      FACOGEM  
TEL : 022-98-97-64 
CHEQUE N°542535 
NOTIONS DE BASE  SUR  LES COMPTES  
ET LEUR FONCTIONNEMENT 
Toute opération commerciale constituant un flux de biens ou un flux de services ou un flux financier 
s’analyse en EMPLOIS ET RESSOURCES
En reprenant cette règle la comptabilité utilise les COMPTES et la terminologie correspondante car les 
tableaux RESSOURCES/EMPLOIS ne permettent pas les groupements de flux par nature or il importe 
de regrouper les ressources et les emplois par catégories homogènes   
1 DEFINITION  
Le compte est un tableau qui comprend 2 parties identiques distinctes : 
  L’une, la partie gauche réservée aux  EMPLOIS appelée DEBIT (D)
  L’autre la partie droite réservée aux RESSOURCES appelée CREDIT (C) 
2 FONCTIONNEMENT   
Les comptes peuvent être : 
?  Soit des COMPTES DE BILAN
?  Soit des COMPTES DE GESTION
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?  Les comptes de bilan : 
?  Un compte de l’ACTIF est débité lorsqu’il augmente de valeur et crédité
lorsqu’il diminue de valeur  
?  Un compte du PASSIF est crédite lorsqu’il augmente de valeur et débité lorsqu’il 
diminue de valeur  
?  Les comptes de gestion : 
?  Un compte de CHARGES est débité lorsqu’il augmente de valeur et crédité
lorsqu’il diminue de valeur  
?  Un compte de PRODUITS est cré dité lorsqu’il augmente de valeur et débité
lorsqu’il diminue de valeur  
Le fonctionnement des comptes peut être  schématiquement résumé de la manière suivante   


COMPTES DE BILAN 
D +         Comptes de charges     C -       
D -          Comptes de Produits    C + 
Augmentation de 
Diminution de 
Diminution de valeur  Augmentation de 
valeur 
valeur 
valeur 
COMPTES DE GESTION 
D +       Comptes de charges     C -        
D -          Comptes de Produits    C + 
Augmentation de 
Diminution de 
valeur 
valeur 
Diminution de valeur  Augmentation de 
valeur 
Par ailleurs l’utilisation des comptes fait appel au lexique suivant : 
Ouvrir un compte c’est intituler une fiche et éventuellement  
Porter le solde initiale : 
                       * au débit s’il est débiteur 
                        *au crédit s’il est créditeur  
Dépiter un compte c’est inscrire une opération au débit de ce compte
Crédite r un compte c’est inscrire une opération au crédit de ce compte
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Solder un compte c’est dégager la différence entre le total du débit et le total du crédit (ou 
inversement) 
*si le total du débit est supérieur au total du crédit on dit que le solde est débiteur  
*si le total du crédit est supérieur au total du débit on dit que le solde est créditeur   
*si le total du débit est égal au total du crédit on d it que le solde est nul. 
On dit le compte est soldé  
3 PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE   
Toute opération commerciale donne lieu a un enregistrement dans des comptes en distinguant pour 
chacune son point de départ (Ressources) de son point d’arrivée (Emploi) il s’agit de la base logique du 
raisonnement comptable  
Dans tous les cas la Ressource est égale a l’Emploi pour chaque flux il en  résulte que pour chaque 
opération  
DEBIT=CREDIT 
Et pour un ensemble d’opérations : 
TOTAL DEBIT=TOTAL CREDIT 
C’est le principe de la partie double. 
LE JOURNAL, LEGRAND LIVRE, 
LA BALANCE 
1 LE JOURNAL  
Au lieu d’être présentées dans des comptes schématiques les opérations commerciales sont enregistrées 
chronologiquement dans un registre appelé journal celui-ci doit être obligatoirement tenu dans 
l’entreprise  
Voici la présentation matérielle du journal : 
Les écritures au journal sont ensuite reportées au grand livre.  
2 LE GRAND LIVRE  
Le grand livre représente tous les comptes tenus par l’entreprise
3 LA BALANCE
La balance est un tableau récapitulatif et exhaustif des comptes de l’entreprise à une date donnée chaque 
compte est représenté par son numéro son intitulé son total débit son total crédit et son solde   
Voici un exemple de balance  
Balance à la (date) 
Numéros des 
Intitulé des 
totaux 
solde 
comptes 
comptes 
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débits 
crédits 
Débiteurs 
créditeurs 
Totaux 
X 
Y 
X’ 
Y’ 
Une balance est un instrument de contrôle en application du principe de la partie double   
Total débit = total crédit 
X = Y 
Total des soldes débiteurs = total des soldes créditeurs  
X’ = Y’ 
Total au journal = total de la balance 
Pour établir une balance il est recommandé de suivre les étapes suivantes   
  Cumulé les comptes c'est-à-dire total débit total crédit  
  Inscrire tous les  comptes dans la balance   
  Totaliser les colonnes et vérifier l’égalité total colonne débits = total colonne crédits  
  Tirer dans la balance même le solde de chaque compte et l’inscrire dans la colonne correspondante 
vérifier l’égalité total des soldes débiteurs = total des soldes créditeurs  
LE COMPTE DE PRODUITS ET DE CHARGES 
Le compte de produits et de charges (C.P.C) est un état de synthèse qui joue un double rôle : 
  Il permet de déterminer le résultat de l’entreprise par la confrontation des produits et des charges 
de l’exercice 
  Il permet de calculer toute une série de résultats expliquant ainsi la formation du résultat net 
global de l’entreprise  
Matériellement le C.P.C se présente sous la forme d’un tableau dont le calcul en cascade des différents 
résultats pouvant être schématisé de la manière suivante  
»  Produits d’exploitation  - charges d’exploitation = résultat d’exploitation
»  Produits financiers- charges financières     =  résultat financie r
»  résultat d’exploitation    +  résultat financier         =  résultat courant
»  produits non courants    -  charges non courantes =  résultat non courant
»  résultat courant              +   résultat non courant    =  résultat avant impôt
»  résultat avant impôt       +   impôt sur les résultats =  résultat net

Remarque : 
Les stocks en tant que comptes (classe 3 du plan comptable) ne figurent pas dans le C.P.C  
Comptablement au moment de l’établissement des documents de synthèse (bilan, C.PC) le stock initial est 
soldé alors que le stock final est constaté 
Le schéma suivant illustre cet aspect comptable des stocks : 
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Le compte 6114 « variation de stocks de marchandise » quel que soit son solde est cumulé avec le 
compte 6111 « achat de marchandises » 
Ce cumul figure dans le C.P.C dans le compte 611 « achat revendus de marchandises » par conséquent ni 
le compte 6111 « achat de marchandises » 
Ni le compte 311 « stock de marchandises » ni figurent dans le C.P.C 
Concernant le stock de matières et fournitures consommables il faut tenir compte du même raisonnement 
que pour le stock de marchandises le cumul de compte 6124 « variation des stocks de matières et 
fournitures » et du compte 6121 « achats de matières premières et fournitures consommables » figure 
dans le C.P.C dans le compte 6122 « achat consommés de matières et fournitures » 
Concernant le stock de produit finis (ou de produits en cours ou de produits intermédiaires et produits 
résiduels) leur traitement comptable est illustré par le schéma suivant   
Le compte 713 « variation des stocks de produits » figure dans le C.P.C parmi les produits d’exploitation 
en dessous du compte 712 « ventes de biens et services produits »  
LES ACHATS, LES VENTES, LA T.V.A 
1 la T.V.A 
La taxe sur la valeur ajoutée est un impôt indirect qui frappe les opérations économiques facturée par 
l’entreprise et supporté par le consommateur 
Au niveau de l’entreprise la T.V.A ne peut être considérée comme une charge
L’entreprise facture la T.V.A à son client pour le compte de l’Etat mais elle ne verse pas la totalité de la 
T.V.A facturée l’entreprise déduit la T.V.A qu’elle a supportée lors des achats auprès de ses fournisseurs   
L’entreprise ne verse en définitive que la différence entre la taxe sur les ventes et la taxe sur les achats et 
frais (il faut tenir compte de la règle de décalage d’un mois pour la récupération de la T.V.A payée 
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aux fournisseurs d’exploitation) 
Sur la base imposable (prix hors taxes) cinq taux peuvent être appliqués selon la nature des biens et 
services  
  taux réduits 7% 10% et 14% 
  taux normal 20 % 
  taux majoré 30% 
2 LES ACHATS ET LES VENTES   
2.1 GENERALITES 
Lors des ventes de marchandises ou de produits ou prestations de services l’entreprise établit un 
document la facture 
Cet écrit constitue la base de l’enregistrement comptable  
La facture se compose de  2 parties   
l’en tête  qui comporte les références commerciales du fournisseur (non adresse du fournisseur et 
du client) 
  le corps de la facture qui comprend la désignation des marchandises vendus quantités prix unitaire 
montant hors taxe montant T.V.A prix toute taxes comprise (TTC)  
Accessoirement le corps de la facture peut comprendre les diverses réductions venant du prix hors taxe et 
divers éléments pouvant s’ajouter au prix tels le transport et les emballages  
2.2 LES REDUCTIONS  
Il y a 4 types de réductions  dont 3 à caractère commercial et une à caractère financier 
Réductions commerciales
Rabais : réduction sur les prix pour tenir compte d’un défaut de qualité des marchandises 
vendues  
Remise : réduction habituellement accordée en considération de la relation client/fournisseur ou 
de l’importance des achats
Ristourne : réductionaccordée sur un ensemble d’opérations réalisées avec un même client 
pendant une période donnée (ristourne trimestrielle, annuelle…)
Réductions financières  
Escompte : réduction accordée aux clients qui paient leur facture avant la date normale 
d’exigibilité
                       Exemple : escompte accordépour paiement comptant
Escompte pour paiement à 30jours alors que l’échéance habituelle est de 90                                                                                       
                                               Jours  
Remarque : 
Les rabais, les remises et les ristournes qui figurent sur la facture de doit ne sont jamais com ptabilisés 
Ecritures comptables types 
  Chez le client 
date 
6111 
Achats de marchandises 
Net COM 
3455 
Etat T.V.A récupérable sur   
T.V.A
charges  
4411 
Fournisseurs 
T.T.C 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
date 
  Chez le fournisseur 
date 
3421 
Clients 
T.T.C 
7111 
Ventes de marchandises 
NET COM 
4455 
Etat T.V.A facturée 
T.V.A 
date 
2.3 LES MAJORATIONS  
Il s’agir le plus souvent de frais de transport et des emballages  
Frais de transport   
- 
Cas du transport à la charge du fournisseur : 
Le montant des frais de transport est inscrit au débit du compte 61426 « transport sur ventes ». 
- 
Frais de transport à la charge du client mais payé par le fournisseur au départ de la 
marchandise :
Le montant des frais de port payé par le fournisseur est inscrit au Débit du compte 61426 « transports des 
ventes »ce compte est soldé lorsque le fournisseur facture le montant exact du transport   
Remarque : 
Lorsque le port est  assuré par les propres moyens de transport de l’entreprise c’est compte 71276 
« ports et frai accessoires facturés » qui est crédité du montant du transport facturé au client  

?  les emballages  
2 grandes catégories d’emballages : 
? Les emballages perdus 
?Les emballages récupérables  
?  les achats d’emballages 

Les achats d’emballages par une entreprise s’analysent selon la nature de ceux-ci : 
?Soit comme une acquisition d’immobilisation s’il s’agit d’emballages récupérables (compte2333 
« emballage récupérables identifiables ») 
?Soit comme un achat d’emballage s’il s’agit d’emballages non identifiables ou d’emballages perdus  
ou d’emballages a usage mixte (compte 6123 « achats d’emballages ») 
?  les consignations d’emballages 
? La consignation 
chez le fournisseur 
ECRITURE TYPE  
date 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2011 
3421 
clients 
X 
7111 
Ventes de marchandises 
X 
4455 
Etat T.V.A facturée 
X 
4425 
Clients-dettes pour emballages et matériel 
X 
consignés 
Chez le client  
Date 
6111 
Achats de marchandises 
X 
3455 
Etat T.V.A récupérable sur 
X 
charges 
3413 
Fournisseur – créance pour 
X 
emballages et matériel à rendre 
4411 
Fournisseurs  
X 
Date 

Remarque : 
La consignation des emballages n’est ni un produit pour le fournisseur ni une charge pour le client   

?Le retour des emballages 
Che z le fournisseur  

ECRITURE TYPE  
Date 
4425 
Clients – dettes pour emballages 
X 
et matériel consignés 
3421 
Clients  
X 
Date 
Che z le client 
Ecriture type  
Date 
4411 
Fournisseurs  
X 
3413 
Fournisseurs – créance pour 
X 
emballages et matériel à rendre  
Date 

Remarque  
Si non restitution des emballages le prix de consignation est un produit par le fournisseur enregistré dans 
le compte 7127 « ventes et produits accessoires » et une charge pour le client enregistrée dans le compte 
6123 « achats d’emballages » (ne pas oublier de décomposer le prix de consignation en hors taxe et en 
T.V.A) 
Si le retour des emballages est effectué a un prix inférieur au prix de consignation différence est une 
charge pour le client inscrite dans le compte 61317 « malis sur emballages rendus » et un produit pour le 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
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fournisseur inscrit dans le compte 71275 « bonis sur reprises d’emballage consignés » (ne pas oublier de 
décomposer les « malis » et les « bonis » en hors taxe et en T.V.A). 

LES AVOIRS 
Les factures d’avoir appelées aussi notes de crédit sont établies par le fournisseur dans 2 cas : 
? Réductions accordées par le fournisseur postérieurement à la facturation 
? Retours de marchandises au fournisseur 
1 LES REDUCTIONS COMMERCIALES SUR FACTURES D’AVOIR  
ECRITURE TYPE  
Che z le fournisseur 
Date 
7119 
R.R.R accordés par l’entreprise 
X 
4455 
Etat T.V.A facturée 
X 
3421 
Clients  
X 
Date 
Che z le client  
Date 
4411 
Fournisseurs 
X 
6119 
R.R.R obtenus sur achats 
X 
3455 
Etats T.V.A récupérable sur 
X 
charges 
Date 
2 LES REDUCTIONS FINANCIERES SUR FACTURES D’AVOIR  

Che z le fournisseur  
ECRITURE TYPE  
Date 
6386 
Escomptes accordés 
X 
4455 
Etats T.V.A facturée 
X 
3421 
clients 
X 
Date 
Che z le client  
ECRITURE TYPE 
Date 
4411 
Fournisseurs  
X 
7386 
Escomptes obtenus 
X 
3455 
Etat T.V.A récupérable sur les 
X 
charges  
Date 
3 LES RETOURS DE MARCHANDISES   
La facture d’avoir concernant les retours de marchandises annule en totalité ou en partie une 
facture d’achat elle traduit donc une réduction de flux
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L’enregistrement comptable de la facture d’avoir fait intervenir les mêmes comptes que pour un achat
mais en inve rsant les sens Débit – crédit 

Che z le fournisseur  
ECRITURE TYPE 
Date 
7111 
Ventes de marchandises 
X 
4455 
Etat T.V.A facturée 
X 
3121 
Clients  
X 
Date 
Che z le client  
Date 
4411 
Fournisseurs 
X 
6111 
Achats de marchandises 
X 
3455 
Etat T.V.A récupérable sur les 
X 
charges  
Date 
LES EFFETS DE COMMERCE 
1 DIFFERENTS TYPES D4EFFETS DE COMMERCE 
Les effets de commerce sont des moyens de crédit ils sont au nombre de 2 : 
? La lettre de change (ou traite) tirée par le fournisseur (tireur) sur le client (tiré) 
? Le billet a ordre souscrit par le client (souscripteur) à l’ordre du fournisseur (bénéficiaire)   
2 ENREGISTREMENT COMPTABLE 
La lettre de change et le billet à ordre sont pour le créancierdes « effets à recevoir » et pour le débiteur 
des « effets à payer »  
? L’entrée en portefeuille des effets à recevoir  
? Lettres de change tirées par l’entreprise sur les clients  
? Billets à ordre souscrit à l’ordre de l’entreprise par les clients 
? Lettres de change ou billets endossés à l’ordre de l’entreprise 
ECRITURE COMPTABLE TYPE  
Date 
3425 
Clients – effets à recevoir 
X 
3421 
Clients  
X 
Date 
? La sortie des effets  à recevoir 
Encaissement direct 
 Cas très rare dans la pratique  
? Endossement a l’ordre d’un tiers 
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Cas très rare dans la pratique  
? Remise à l’escompte 

Au lieu d’attendre l’échéance pour encaisser l’effet l’entreprise peut escompter celui-ci auprès d’une 
banque  
Celle-ci verse les fonds à l’entreprise sous déductions des agios (charges externes) et des intérêts (charges 
financières). 
ECRITURE COMPTABLE TYPE  
Date 
5141 
Banque (net) 
X 
6147 
Services bancaires 
X 
6311 
Intérêts bancaires et sur 
X 
opérations de financement  
3455 
Etat T.V.A récupérables sur les 
X 
charges  
5520 
Crédits d’escompte  
X 
Date 
==?Attention : cette écriture comptable ne peut être enregistrée qu’après réception                                     
l’entreprise de l’avis de crédit envoyé par la banque  dans le cas contraire aucune                            
écriture comptable n’est enregistrée  
Remarque  
Le compte « clients –effets à recevoir» ne sera soldé qu’à la date d’échéance de l’effet  
Date 
5520 
Crédits d’escompte 
X 
3425 
Clients – effets à recevoir  
X 
Date 

? Remise à l’encaissement 
Pour éviter de supporter des charges d’intérêts l’entreprise peut préférer la remise à l’encaissement au lieu 
de la remise à l’escompte  
La remise  à  l’encaissement consiste à remettre un effet à la banque quelques jours seulement avant la 
date d’échéance de celui-ci 
ECRITURES TYPES  
? Remise à l’encaissement 
Date 
5113 
Effets à l’encaissement  
X 
3425 
Clients – effets à recevoir 
X 
Date 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2011 
? Encaissement 
Date 
5141 
Banque 
X 
6147 
Services bancaires 
X 
5113 
Effets à l’encaissement  
X 
Date 

3 RENOUVELLEMENT DES EFFETS DE COMMERCE 

Lorsqu’un client se rend compte qu’il ne pourra pas régler un effet de commerce a l’échéance il peut 
demander une prolongation d’échéance a son fournisseur  
Le fournisseur accepte le plus souvent et modifie l’échéance de l’effet si ce dernier est encore en 
portefeuille il arrive parfois que des frais et de  intérêts de retard soient réclamés au client ils sont alors 
portés a  son compte afin de tenir compte du retard de paiement ils majorent ainsi le nominal du nouvel 
effet  
4 EFFET IMPAYES 
Le porteur d’un effet impayé peut réclamer à son débiteur le nominal de l’effet les intérêts de retard a 
partir de la date d’échéance et divers frais  
Les écritures comptables types dépendent des différents cas suivants : 
? L’effet impayé peut avoir été présenté par le tireur lui-même 
? L’effet impayé peut avoir été présenté par un tiers s’il a été endossé   
? L’effet impayé peut avoir été présenté par un établissement financier lors d’une remise à 
l’encaissement ou à l’escompte  
LES REGLEMENTS 

1 LES REGLEMENTS EN ESPECES  
Les règlements en espèces sont au crédit du compte 516 caisses  
Le compte caisse ne peut jamais présenter un solde créditeur  
2 LES REGLEMENTS EFFECTUES PAR LA BANQUE   
Les règlements bancaire sont portés au crédit du compte 5141 banque
Le compte banque peut présenter un solde créditeur (découvert)   
Cas des remises de chèques en banque   
Lors de la réception d’un chèque d’un client l’enregistre ment comptable de cette opération s’effectue en 
3 étapes  
?  Réception du chèque  
Date 
51111 
Chèque en portefeuille  
X 
3421 
Client  
X 
Date 
?  Remise du chèque à la banque  
Date 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2011 
51112 
Chèques à l’encaissement 
X 
51111 
Chèques en portefeuille  
X 
Date 
?  Réception de l’avis de crédit (encaissement du chèque)  
Date 
5141 
Banque 
X 
51112 
Chèques à l’encaissement  
X 
Date 

Remarque : 

Dans la pratique on respecte rarement les 3 étapes en question on « se contente » très souvent de débiter 
la banque et de créditer le client  
3 LE REGLEMENTEFFECTUES PAR CHEQUES POSTAUX   
Même raisonnement que les règlements effectués par la banque  
LES CHARGES DE PERSONNEL 

1 GENERALITES  
Les charges de personnel constituent toujours l’une des charges les plus importantes d’une entreprise  
Il convient de ne pas confondre salaire brut et salaire net   
?  Le salaire brut  
Il comprend : 
»  Le salaire de base 
»  Les avantages en nature 
»  Les primes  
»  Les heures supplémentaires  
?  Le salaire net  
Il est obtenu après avoir déduit du salaire brut les retenues sur salaire celles-ci comprennent 
essentiellement : 
»  La cotisation salariale de sécurité sociale sur salaire plafonné a 5000 DH par mois   
»  L’impôt général sur les revenus (IGR) 
»  Les avances et les acomptes 
»  Les oppositions sur salaire 
2 LES CHARGES SOCIALES PATRONALES   

En plus du salaire brut l’employeur supporte un certain nombre de charges dites patronales   
3 LES SUPPORTS DE LA PAIE 

»  Le bulletin de paie  
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2011 
»  Le livre de paie  
Exemple de bulletin de paie  

BULLETIN DE PAIE 
BULLETIN DE PAIE N°…………………………………. 

Établit- le ……………………………………………….. 
Période du ………………………….au……………………. 
Nom et prénoms……………………………………….. 
Né le ……………………………………..N° d’Imma. CNSS……………… 
Date d’entrée en service ………………………….N° au R.C.P……………….. 
Heures Normales : ………………………..à………………..=……………….. 
             Supplémentaire : …………………à……………….=………… 
                                       : …………………à……………….=…………… 
Prime d’ancienneté   …………………… à……………….=………………. 
                                                       SALAIRE BRUT ………=…………… 
Primes et avantages divers : 
Transport…………………………………………………….=……………….. 
………………………………………………………………=…………….. 
………………………………………………………………=……………… 
                                                                 TOTAL DU ……..=…………….. 
A déduire ………………………………………………………………………… 
IGR………………………………………………………………………………….. 
C.N.S.S ……………………………………………………………………….. 
                                                              TOTAL A DEDUIRE…………………. 
Acomptes …………………………………………………..=………….. 
Oppositions …………………………………………………=…………. 
                                                                                                 ___________ 
                                                   NET A PAYER…………=……………… 
Payé le ……………………………………………………………………………. 

4 LES DIFFERENTS PHASE COMPTABLE DE LA PAIE 

»  Enregistrement des avances et acomptes dans le compte 3431 « avances et acomptes au 
personnel » 
»  Etablissement du bulletin de paie  
»  Enregistrement du bulletin de paie   
»  Règlement des salaires  
»  Calculs et enregistrement des charges patronales 
»  Règlement des charges salariales et patronales   
ECRITURE TYPE 

Avances et acomptes  
Date 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
3431 
Avances et acomptes au 
X 
personnel 
5141 
Banque  
X 
Ou  
5161 
Caisse  
X 
Date 
Enregistrement du bulletin de paie  
Date 
6171 
Rémunération du personnel 
Salaire brut 
3431 
Avances et acomptes au 
X 
personnel 
4441 
Caisse nationale de sécurité 
X 
sociale  
4452 
Etat I.G.R 
X 
4432 
Rémunération dues au personnel   
X 
Date 
Règlement des salaires 
Date 
4432 
Rémunération dues au personnel 
X 
5141 
Banque  
X 
Ou   
5161 
Caisse  
X 
Date 
Règlement des charges patronales 
Date 
6174 
Charges sociales 
X 
4441 
C.N.S.S 
X 
4445 
mutuelles 
X 
Date 
Enregistrement des charges salariales et patronales 
Date 
4441 
C.N.S.S 
X 
4445 
Mutuelles  
X 
5141 
Banque  
X 
Ou  
5161 
Caisse 
X 
Date 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
LES IMMOBILISATIONS 

Les immobilisationscomprennenttous les biens destinés à rester durablement dans l’entreprise 

1 LES COMPTES D’IMMOBILISATIONS  
Le plan comptable les classe en 4 catégories : 
1.1 LES IMMOBILISATIONS EN NON-VALEURS (compte 21) 
Comme l’indique leur nom il ne s’agit pas de  véritables immobilisations. 
Les immobilisations en non- valeurs sont des charges d’exploitation que l’entreprise peut immobiliser il 
s’agit des frais de constitution (publicité prospection) engagés lors de la création ou de l’extension de 
l’entreprise  
1.2 LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (compte 22)  
Ce sont des biens qui n’ont pas de « corps » c'est-à-dire non représentés matériellement par exemple le 
fonds commercial (valeur des éléments incorporels telle que la clientèle versée lors du rachat d’une 
entreprise existante) 
1.3 LES IMMOBILISATIONS  CORPORELLES (compte 23) 

Il s’agit des biens qui ont un « corps » dont l’entreprise est propriétaire on peut citer les comptes 
d’immobilisations corporelles suivants :  
Terrains ; constructions ; installations technique : matériel et outillage ; matériel de transport : matériels 
de bureau et aménagement divers ; mob ilier  
1.4 LES IMMOBILISATIONS FINANCIERES (compte24/25) 

Elles comprennent : 
  D’une part les titres donnant un droit de créance à l’entreprise par exemple prêts au personnel 
dépôts et cautionnement verses 
  D’autre part les titres donnant un droit de propriété a l’entreprise par exemple les titres de 
participation  
2  ACQUISITION DES IMMOBILISATIONS  
L’acquisition d’une immobilisation corporelle ou incorporelle doit être comptabilisée à son coût d’achat
Le coût d’achat comprend le prix d’achat et les frais d’achats tels que les frais de transport et de mise en 
service   

ECRITURE TYPE 
Date 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
2 
Immobilisations  
X 
1486 
Fournisseurs d’immobilisations 
X 
(si le délai d’exigibilité est 
Ou  
supérieur à 12 mois)  
4481 
Dettes sur acquisition 
X 
d’immobilisations (si le délai 
d’exigibilité est inférieur ou égal 
à 12 mois) 
Date 
 Remarque : 
Les avances versées sur des commandes d’immobilisations sont inscrites dans le compte 2397 
« avances acomptes versés sur commandes d’immobilisations corporelles »
Si l’entreprise produit elle-même une immobilisation la contrepartie du coût de 
l’immobilisation inscrite au débit du compte immobilisations est enregistrée au crédit du 
compte 714 « immobilisations produites par l’entreprise pour elle -même »
LES AMORTISSEMENTS 
A la clôture de l’exercice comptable chaque entreprise doit effectuer l’inventaire ceci lui permet de 
connaître aussi exactement que possible la valeur de l’actif du passif des charges et des produits de 
l’entreprise pour l’exercice qui  s’achève   
Pour cela il est nécessaire 
De dresser : 
?  Un tableau des immobilisations et des amortissements  
?  Un état des stocks  
?  Un état des créances et des dettes  
?  D’évaluer les pertes probables sur ces créances les rabais promis non encore accordés ou obtenus   
?  …Etc. 
1 SYSTEME D’AMORTISSEMENT  
Pour faciliter le mécanisme des amortissements il convient de retenir les remarques suivantes : 
?  L’immobilisation est enregistrée au coût d’acquisition celui-ci constitue la base d’amortissement 
?  Le taux d’amortissement constant est égal à 100 : durée de vie de l’immobilisation 
?  L’annuité appelée aussi dotation correspond au montant de l’amortissement annuel 
?  La valeur nette d’amortissement (V.N.A) correspond à la différence entre la base d’amortissement 
et les amortissements cumulés 
La dotation d’amortissement se calcule en fonction du système d’amortissement pratiqué par l’entreprise  
Système d’amortissement linéaire ou constant   
?  Taux d’amortissement      =100    (n étant la durée de vie de l’immobilisation) 
   n 


?  La dotation d’amortissement = coût d’acquisition de l’immobilisation  
                            n 
ou   
=cout d’acquisition x t 
    100 

Remarque : 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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Le montant de la dotation d’amortissement se calcule à partie du 1er jour du moisd’acquisition donc  la 
dotation peut se calculer « prorata temporis » dans le cas où l’immobilisation est acquise en cours 
d’année en conséquence la dernière dotation est le complément de la 1ere dotation pour compléter 
l’anuité 

Système d’amortissement dégressif : 
?  Taux d’amortissement = taux constant x le coefficient défini par l’administration fiscale  
?  La dotation d’amortissement = taux x le cout d’acquisition de l’immobilisation  diminuée 
des amortissements cumulés des années précédentes  
?  Les coefficients sont de : 
?  1.5 si la durée de vie de l’immobilisation est comprise entre 3 et 4 ans  
?  2 si elle est comprise entre 5 et 6 ans  
?  3 si elle est supérieure à 6 ans  
Remarque : 
La 1ere annuité dégressive se calcule a partie du mois d’acquisition l’amortissement s’apprécie en mois  
Le calcul des derniers anuités est particulier si le taux dégressif devient égal ou inférieur au taux obtenu 
en faisant 100% nombre d’années restant à courir il faut retenir comme annuité : 
Valeur nette d’amortissements 
Nombre d’années restant à 
amortir 
Exemple : 
Un matériel industriel a été acquis le 01/10/2007 pour 70 000 DH hors taxes  
Sa durée de vie est de 5 ans  
Soit présenter le tableau d’amortissement  
Le taux d’amortissement constant est de 100     = 20%  
   5 
Le taux dégressif est de 20% x 2 = 40% 
Tableau d’amortissement 
Années 
Valeur nette 
Annuités 
Annuités 
Taux 
Taux 
d’amortissement 
Cumulées 
Dégressif 
linéaire 
2007 (3mois) 
70 000 
7 000    (1) 
7 000 
40% 
100 /5 =20% 
2008 
63 000 
25 200 
32 200 
40% 
100/4 =25% 
2009 
37 800 
15 120 
47 320 
40% 
100/3=33% 
2010 
22 680 
9 072 
56 392 
40% 
100/2.75=36% 
2011 
13 608 
7 776    (2) 
64 168 
- 
100/1.75=57% 
2012 (9mois) 
5 832 
5832 
70 000 
- 
100/1=100% 
(1) 70 000 x40 x3    =7 000 
      1200 
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(2) Au début de l’année 1999 le nombre d’années restant à amortir de 2 ans 9 mois soit 33 mois   
(3)  Lorsque le taux linéaire est supé rieur par rapport au taux dégressif celui-ci est abandonné au 
profit de celui- là  
2  COMPTABILISATION  
Les comptes d’amortissement sont : 
?  281 amortissement des immobilisations en non-valeurs 
?  282 amortissement des immobilisations incorporelles 
?  283 amortissement des immobilisations corporelles 
Ils sont crédités par le débit du compte 619 dotations d’exploitation  
LES CLIENTS DOUTEUX 
 1 DEFINITION  
Les provisions pour dépréciation constatent un amoindrissement de la valeur d’un élément d’actif 
résultant des causes dont les effets ne sont pas jugés irréversibles   
Dés qu’une moins-value est probable des provisions sont comptabilisées sur les éléments d’actif non 
amortissables tels les stocks les créances 
2 COMPTABILISATION  
La provision pour dépréciation est enregistrée comme suit : 
Date 
619 
Dotations d’exploitation aux 
X 
provisions pour dépréciation 
39 
Provisions pour dépréciation des 
X 
comptes de l’actif circulant 
Date 
Dans certains cas la provision peut être soit annulée soit diminuée voici l’écriture comptable type   
Date 
39 
Provisions pour dépréciation des 
X 
comptes de l’actif circulant 
719 
Reprises sur provisions pour 
X 
dépréciation  
Date 
Les comptes à retenir sont : 
?  3421 clients 
?  3424 clients douteux ou litigieux 
?  619   D .E aux provisions pour dépréciation 
?  6182 pertes sur créances irrécouvrables 
?  719   reprises sur provisions pour dépréciation 

Les créances douteuses ou litigieuses : 
Lorsque le règlement d’une créance est incertain il y a lieu en vertu du  principe de prudence de le 
constater en comptabilité et de constituer une provision pour dépréciation   
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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Constatation de la créance douteuse ou litigieuse  : 
La créance dont le règlement apparait comme incertain est transférée pour son montant T.T.C. 
Date 
3424 
Clients douteux ou litigieux 
X 
3421 
Clients  
X 
Date 
Constitution de la provision pour dépréciation   
La perte probable sur la créance (totale ou partielle) est calculée sur le montant  hors taxes 

Date 
6196 
Dotations d’exploitation pou 
X 
dépréciation de l’actif circulant  
3942 
Provisions pour dépréciation des 
X 
clients douteux ou litigieux 
Date 
?  Sort de la provision pour dépréciation  
La provision pour dépréciation est ajustée en fonction des prévisions cet ajustement se traduit : 
? Soit par une augme ntation de la perte probable  
La provision est augmentée par une écriture identique à celle de la constitution 
? Soit par une diminution de la perte probable  
La provision est diminuée 
ECRITURE TYPE 
Date 
3942 
Provisions pour dépréciation des 
X 
clients douteux ou litigieux 
7196 
Reprises sur provision pour 
X 
dépréciation de l’actif circulant  
Date 
?  Les créances irrécouvrables : 

Lorsqu’une créance devient irrécouvrable il est possible de la solder sans passer par le compte « clients 
douteux ou litigieux » 
ECRITURE TYPE  
Date 
6182 
Pertes sur créances irrécouvrables   
X 
4455 
Etat T.V.A facturée 
X 
3121 
Clients  
X 
Date 

Remarque : 

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Il est possible de débiter le compte 6585 
« Créances devenues irrécouvrables » au lieu du compte 6182 ci-dessus lorsque la perte présente le 
caractère d’une opération non courante

LES PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES 
1 DEFINITION  
Les provisions pour risques et charges sont des provisions évaluées a la clôture de l’exercice (inventaire) 
et destinées à couvrir des risques et des charges que des événements survenus ou en cours rendent 
probables nettement précises quant à leur objet mais dont la réalisation est incertaine   
2  COMPTABILISATION 
?  Constitution de la provision pour risques et charges  
La constitution de la provision pour risques et charges s’effectue comme pour une provision pour 
dépréciation mais le compte crédité est un compte de passif selon la nature du risque le compte débité est 
soit :  
»  6195 « D.E.P pour risques et charges » lorsque le risque sur la charge concerne l’exploitation 
normale  
»  6393 « D.E.P pour risques et charges financières » lorsque le risque ou la charge affecte l’activité 
financière de l’entreprise  
»  6595 « dotation non courantes aux provisions pour risques et charges » lorsque le risque ou la 
charge a un caractère non courant   
ECRITURE TYPE  
Date 
6195 
D.E .P pour risques et charges 
X 
Ou  
15 
Provisions durables pour risques 
X 
et charges (survenance de la 
Ou  
charge dans plus d’un an) 
45 
Autres provisions pour risques et 
X 
charges (survenance de la charge 
dans moins d’un an) 
Date 
?  Sort de la provision pour risques et charges  
Les provisions pour risques et charges sont ajustées comme les provisions pour dépréciation   
ECRITURE TYPES  
?  En cas d’augmentation de la provision 
Date 
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6195 
Dotations d’exploitation aux 
X 
Ou  
provisions pour risques et charges    
6393 
Dotations aux provisions pour 
X 
Ou  
risques et charges financières 
6595 
Dotations non courantes aux 
X 
provisions pour risques et charges    
15 
Provision durables pour risques et 
X 
Ou  
charges  
45 
Autres provisions pour risques et 
X 
charges  
Date 
?  En cas de diminution de la provision  
Date 
15 
Provisions durables pour risques 
X 
Ou  
et charges 
45 
Autres provisions pour risques et   
X 
charges  
7195 
Reprises sur provisions pour 
X 
Ou  
risques et charges 
7393 
Reprises sur provisions pour 
X 
Ou  
risques et charges financiers 
7595 
Reprises non courantes sur 
X 
provisions pour risques et charges  
Date 
LES REGULARISATIONS DES CHARGES ET DES PRODUITS 
Conformément au principe de spécialisation des exercices l’entreprise ne doit prendre dans ses comptes 
de gestion que les charges et les produits afférents à l’exercice concerné  
Or, au cours de l’exercice les comptes de gestion sont mouvementés pour des montants qui ne 
correspondent pas à l’exercice en question donc des régularisations sont nécessaires pour : 
?  Exclure de l’exercice concerné les charges et les produits déjà enregistrés en comptabilité qui ne 
concernent pas l’exercice clôturé ce sont les charges constatées d’avance et les produits 
constatés d’avance
?  Inclure dans les comptes de gestion de l’exercice qui s’achève les charges et les produits non 
encore comptabilisés car il manque les documents justificatifs ce sont les charges à payer et les 
produits à recevoir 
1 LES CHARGES CONSTATEES D’AVANCE  
Les charges constatées d’avance sont des charges enregistrées au cours de l’exercice alors qu’elles 
concernent l’exercice suivant il faut donc éliminer la part des charges qui couvre une partie de l’exercice 
suivant   
ECRITURE TYPE
Date 
3491 
Charges constatées d’avance 
X 
6 
Comptes de charges concernés 
X 
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Date 
Exemple  
Le 1/11/N l’entreprise règle par chèque bancaire la prime d’assurance pour un montant de 12 000 DH 
pour la période allant du 1/11/N au 31/10/N+1  
Enregistrement au journal de l’entreprise les écritures du règlement et a la clôture de l’exercice N  
1/11/N 
6134 
Primes d’assurances 
12 000 
5141 
Banque  
12 000 
31/12/N 
3491 
Charges constatées d’avance 
10 000 
6134 
Primes d’assurances  
10 000 
Prime payée d’avance pour la période du 1/11/N au 30/10/N+1  
12 000 x 10/12 
Date 
La charge qui concerne l’exercice est de  
12 000 – 10 000 = 2000 
Remarque  
Lors de la réouverture de l’exercice suivant le compte 3491 doit être soldé  
Date 
6134 
Primes d’assurances 
X 
3491 
Charges constatées d’avance 
X 
Date 
2 LES CHARGES A PAYER  

Elles sont enregistrées : 
?  Au débit d’un compte de charges qui se rattache a l’exercice pour le montant hors taxes la T.V.A 
récupérable étant enregistrée séparément dabs le compte correspondant  
?  Au crédit d’un compte de charges à payer (compte de bilan) rattaché aux compte de tiers 
concernés par la dette et dont les principaux sont : 
? 4417 fournisseurs-factures non parvenues 
? 4427 R.R.R-avoir à établir 
? 4437 charges de personnel à payer 
? 4447 charges sociales à payer  
? 4493 intérêts courus et non échus a payer  
Remarque : 
Les charges à payer sont soldées à la réouverture de l’exercice suivant par contre-passation des écritures 
passées lors des travaux de fin d’exercice  
3 LES PRODUITS CONSTATES D’AVANCE 
Les produits constatés d’avance sont des produits comptabilisés avant que les prestations les justifiant 
aient été effectuées  
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2011 
Exemple  
?  Facture envoyées aux clients alors que les marchandises n’ont pas été livrées 
?  Loyers et intérêts correspondant à l’exercice suivant ont été encaissés et comptabilisés au cours de 
l’exercice 
ECRITURE TYPE  
Date 
7 
Comptes de produits concernés 
X 
4491 
Produits constatés d’avance 
X 
Date 

4 LES PRODUIT A RECEVOIR   
Les produits à recevoir sont les produits acquis a l’entreprise mais ils n’ont pas encore fait l’objet d’une 
facture ils sont généralement encaissés au cours des exercices suivants   
Comptablement les produits à recevoir sont enregistrés   
?  Au débit du compte de produits concernés 
?  Au crédit du compte de produits à recevoir dont les principaux sont les suivants  
?  3417 R.R.R à obtenir avoirs non encore reçus  
?  3427 clients –factures a établir et créances sur travaux non encore facturables   
?  3487 créances rattachées aux autres débiteurs  
Exemple  
Des marchandises livrées par l’entreprise en décembre N mais ne sont pas encore facturées   
Remarque  
Les produits constatés d’avance et les produits à recevoir sont soldés à l’ouverture de l’exercice suivant  

DEUXIEME PARTIE 
LES EXERCICES 
LES FLUX 
EXERCICE N°1 
Les flux financiers de l’entreprise AHMED on extrait   
Les renseignements suivants 
?  Encaissement en espèces de la facture du client Mehdi         …………….4 750 
?  Règlement en espèces de la facture du fournisseur Ismail………………..1 250 
?  Paiement du loyer en espèces …………………………………………….2 300 
?  Emprunt a la banque ……………………………………………………..1 950 
?  Règlement de la facture du garagiste (en espèces)………………………..590 
TRAVAIL A FAIRE  
?  Analyser ces opérations en RESSOURCES et en EMPLOIS   
EXERCICE N°2 
Monsieur AZIZ a créée une entreprise individuelle et a effectué les opérations suivantes  
?  Emprunt a la banque …………………………………………………..300 000 
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2011 
?  Achats de marchandises a crédit ……………………………………….22 000 
?  Acquisition d’un local par cheque…………………………………… 300 000 
?  Déposé des espèces en caisse (retirées de la banque)…………………..10 000 
?  Déposé des espèces en banque ………………………………………….8 000 
TRAVAIL A FAIRE  
Présenter le tableau des EMPLOIS et des RESSOURCES de l’entreprise AZIZ 
Vérifier l’égalité EMPLOIS=RESSOURCES 
SOLUTIONS  
SOLUTION EXERCICE  N°1 

Clients Mehdi 
4750 
Caisse 
Caisse 
1250 
Fournisseur 
(Ismail) 
Caisse  
2300 
Locations  
Emprunt  
1950 
Banque  
Caisse  
590 
Fournisseur  
(garagiste) 

SOLUTION EXERCICE N° 2 
TABLEAU DES EMPLOIS ET DES RESSOURCES  
EMPLOIS  
RESSOURCES  
Ope rations  
Elé ments  
Montant 
Elé ments 
Montant  
Emprunt a la banque  
Banque 
300 000  Emprunt  
300 000 
Achat de marchandises 
Marchandises 
22 000  Fournisseurs  
22 000 
Acquisition d’un local  
Local 
300 000  Banque  
300 000 
Déposé des espèces en caisse 
Caisse  
10 000  Banque  
10 000 
Dépose des espèces en banque   Banque  
8 000  Caisse  
8 000 
Total  
 640 000 
640 000 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
LE PRESENTATION DU BILAN 
EXERCICE N°3 
Madame JOUBA crée une entreprise individuelle elle apporte : 
?  Un matériel de transport ……………………………………………………148 000 
?  Du mobilier ………………………………………………………………….45 000 
?  Un stock de marchandises…………………………………………………..270 000 
?  Des fonds déposés en banque ………………………………………………100 000 
?  Emprunt………………………………………………………………………90 000 
TRAVAIL A FAIRE  
Déterminer le capital et établir le bilan   
EXERCICE N°4 
Les différents postes de l’entreprise GHAZAL sont les suivants : 
?  Fonds commercial…………………………………………….100 000 
?  Capital ………………………………………………………..600 000 
?  Emprunt………………………………………………………300 000 
?  Constructions…………………………………………………400 000 
?  Matériel informatique……………………………………… 120 000 
?  Mobilier de bureau…………………………………………….30 000 
?  Matériel de transport………………………………………….150 000 
?  Marchandises en stock………………………………………..100 000 
?  Créance sur clients……………………………………………..80 000 
?  Fonds déposés à la banque……………………………………..50 000 
?  Sommes déposées en caisse……………………………………..5 000 
?  Dettes envers les fournisseurs…………………………………135 000 
TRAVAIL A FAIRE  
Dresser le bilan  
EXERCICE N°5 
A la clôture de l’exercice comptable les postes du bilan de la société AHMED se présentent comme suit : 
?  Emprunt bancaire a plus d’un an …………………………210 000 
?  Fonds déposés à la banque ……………………………… 19 400 
?  Dû aux fournisseurs…………………………………………9 200 
?  Dû a la C.N.S.S……………………………………………….800 
?  Rémunération dues au personnel……………………………3 200 
?  Créances sur les clients…………………………………….15 700 
?  Sommes déposées en caisse…………………………………5 500 
?  Etat T.V.A due……………………………………………..22 000 
?  Marchandises déposées en stock………………………….123 400 
?  Installations techniques……………………………………150 000 
?  Matériel de transport………………………………………..75 200 
?  Mobilier de bureau………………………………………….50 000 
?  Capital ……………………………………………………..250 000 
?  Matériel informatique………………………………………    ? 
TRAVAIL A FAIRE  
Etablir le bilan ayant détermination au préalable la valeur du matériel informatique   
Solutions  
SOLUTION EXERCICE N°3 
Etablissement du bilan et détermination du capital de l’entreprise JOUBA 
BILAN 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
ACTIF 
          PASSIF 
Matériel de transport 
148 000  Capital   (1) 
563 000 
Mobilier de bureau 
45 000  Emprunt  
90 000 
Stock de marchandises 
270 000 
Banque  
190 000 
TOTAL  
653 000  TOTAL 
653 000 
(1) Capital =total actif – total passif
             =653 000 – 90 000= 563 000 

SOLUTION EXERCICE N°4 

Actif  
Passif  
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES  
CAPITAUX PROPRES 
Fonds comme rcia l 
100 000  Capital social 
600 000 
DETTES DE FINANCEMENT 
IMMOBILISATIONS CORPORELLES  
400 000 
- 
Constructions 
150 000
- 
Matériel de transport 
Emprunt  
300 000 
- 
Mobilie r matérie l de bureau et 
150 000  DETTES DU PASSIF CIRCULANT  
aménage ment divers  
  Fournisseurs  
135 000 
STOCKS 
Marchandises 
100 000 
CREANCES DE L4ACTIF CIRCULANT  
Clients  
80 000 
TRESORERIE-A CTIF 
50 000 
Banque 
5 000 
Ca isse 
TOTAL 
1 035 000 
TOTAL 
1 035 000 


SOLUTION EXERCICE N° 5 
Etablissement du bilan et détermination de la valeur du matériel informatique   
Actif  
Passif  
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
ACTIF IMMOBILISE 
FINANCEMENT PERMANENT 
IMMOBILISATIONS CORPORELLES    
CAPITAUX PROPRES 
- 
Installations techniques matériel 
150 000  Capital social ou personnel 
250 000 
et outillage  
- 
Matériel de transport 
75 200  DETTES DE FINANCEMENT 
210 000 
- 
Mobilier de bureau 
50 000  Autres dettes de financement 
- 
Matériel informatique (1) 
56 000   
  PASSIF CIRCULANT (hors trésorerie) 
ACTIF CIRCULANT (hors trésorerie) 
  DETTES DU PASSIF CIRCULANT 
9 200 
STOCKS 
  Fournisseur et comptes rattachés  
Marchandises 
123 400  Rémunérations dues au personnel 
3 200 
  Organismes sociaux 
800 
CREANCES DE L’ACTIF 
  Etat T.V.A due 
22 000 
CIRCULANT 
Clients et comptes rattachés  
15 700 
TRESORERIE-ACTIF 
Banque T.G et C.P 
19 400 
Caisse régies d’avances et accréditifs 
5 500 
TOTAL 
495 200 
TOTAL 
495 200 
(1) Matériel informatique = total passif – total actif connu 
                                    = 495 000 – 439 200   = 56 000 
LE FONCTIONNEMENT DES COMPTES 
EXERCICE N°7 
L’entreprise HICHAM a effectué les opérations suivantes au cours du mois d’avril 19N  
Le 1/4/19N les espèces déposes par monsieur Hicham s’élèvent a      ………………….6 210 
La 2/4/19N vente de marchandises contre chèque bancaire ……………………… .12 000  
Le 4/4/19N paiement en espèces fournisseurs de bureau…………………………………..441 
Le 5/4/19N achat timbre postes en espèces……………………………………………… 140 
Le 5/4/19N achat timbres fiscaux en espèces………………………………………………455 
Le 4/5/19N retrait de la banque pour alimenter la caisse ………………………………..6 000 
Le 8/4/19N règlement par chèque de la quittance d’électricité ……………………………730  
Le 9/4/19N règlement en espèces fournisseur Tarik …………………………………….1 024 
Le 10/4/19N versement acompte en espèces a la secrétaire…………………………… 1 250  
Le 13/4/19N paiement au journal « X » pour insertion d’une publicité en espèces ………657  
Le 17/4/19N règlement du client Mehdi en espèces……………………………………..2 020 
Le 21/4/19N ventes de la semaine (dont 8000 par chèque 2000en espèces et le reste a crédit) 11 103 
Le 19/4/19N retrait pour les besoins personnels de monsieur Hicham en espèces………..5 100  
TRAVAIL A FAIRE  
Enregistrer ces opérations dans les comptes schématiques de l’entreprise HICHAM 
SOLUTION EXERCICE N°7 

K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
D 
5161 
C   
D 
5141 
C 
Caisse  
Banque 
(1/4) 6 210 
(4/4) 441 
(2/4) 12 000 
(6/4) 6 000 
(6/4) 6 000 
(5/4) 140 
(21/4) 8 000 
(8/4) 730 
(17/4) 2 020 
(5/4) 455 
(21/4) 2 000 
(9/4) 1 024 
(10/4) 1 250 
(13/4) 657 
(29/4) 5 100 
D 
7111 
C   
D 
6122 
C 
Ventes de  marchandises 
Achats de fournitures de bureau 
(2/4) 12 000 
(4/4) 441   
(21/4) 11 103 
D 
6145 
C   
D 
616 
C 
Frais postaux 
Impôt et taxes 
(5/4) 140   
(5/4) 455   
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
D 
6125 
C 
  D 
4411 
C 
Achats non stockés de  
Fournisseurs 
matières et de fournitures 
(8/4) 730 
(9/4) 1 024 
D 
3431 
C 
D 
6144 
C 
Avances et acomptes au personnel 
Annonces et insertions 
(10/4) 1 250 
(13/4) 657 
D 
3421 
C 
D 
1111 
C 
Clients 
Capital social 
(2/4) 1 103 
(17/4) 2 020 
(29/4) 5 100 
(1/4) 6 210 
L’ENREGISTREMENT DES  
DOCUMENTS COMPTABLE 
EXERCICE N°8 
Enregistrer les documents ci-après dans le journal de l’entreprise AHMED (le transport est effectué par 
les soins de l’entreprise AHMED) et dans le journal de l’entreprise YAHYA 
AHMED                           16 juillet N  
AHMED                                          15 juillet N  
                               à YAHYA 
à YAHYA 
Facture n°10 
Facture n°9 
Marchandises                                            9 000 
Marchandises                                    3 100 
Remise 10%                                                900 
Remise 5%                                           155 
Net commercial                                        8 100 
Net commercial                                2 945 
Escompte 1%                                                81 
TVA 20%                                            589 
Net financier                                             8 019 
Net à payer                                       3 534 
Port                                                               31 
TVA 20%                                                 1 610 
Net à payer                                               9 660  
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
AHMED                                 19 juillet N    
AHMED                                          10 juillet N  
                                          à YAHYA 
  à YAHYA 
avoir n°17 
avoir n°16 
rabais 10% sur 
retour de marchandises                                700  
facture n°10                                    294,50 
TVA 20%                                                    140 
TVA 20%                                        58 ,90 
Net à déduire                                               840 
Net à déduire                                  353,40 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
EXERCICE N°9 
Journaliser dans les livres comptables de l’entreprise TOUBA les documents ci-après (le transport est 
effectué par l’entreprise TOUBA) 
TOUBA                                23/10/N  
JOURNAL L’UNION                        24/10/N 
                                               CAURA 
TOUBA 
Facture n°01 
Facture n° M47 
Annonces publicitaires                           18 000 
Marchandises                                    6 000 
TVA     20%                                                900 
Rabais 20%                                       1 200   
Net à payer                                             21 600 
Net commercial                                4 800 
Par traite n°005 au 30/11/N  
Escompte  1%                                       48 
Port                                                       43 
TVA 20%                                           959 
Payé au comptant                             5 754 
Ce jour par chèque postal                                        
TOUBA                                23/10/ N  
JOURNAL L’UNION                    29/10/ N 
                                             STE LEMBA 
                                                            TOUBA 
avoir n°56 
avoir n°91 
omission d’une remise sur facture n°M47 
retour de marchandises                       400  
du 24/10/N                                              2 400 
remise 10%                                           40 
TVA 20%                                                   480 
                                                            360 
Net à votre crédit                                    2 880  
 TVA 20%                                             72 
Net à déduire                                       432 
EXERCICE N° 10 
La société ANAS vous demande de compléter les documents ci-dessous puis de les enregistrer au journal 
Société ANAS                   15/10/N 
PUB 2000 
12/10/N 
                 Doit entreprise NASA 
          Doit société ANAS 
Facture n°15/N 
Facture n°A/10 
Marchandises                         9 500 
Rabais 10%                            ……. 
Annonces publicitaires            10 000 
…………..                             ……. 
Remise 20%                             …….. 
TVA 20%                              …….. 
Net commercial                       …….. 
Net à payer                            …….. 
TVA 20%                                 ……. 
Net à payer                              ……… 
Par chèque postal a réception de facture  
Par chèque bancaire jour de livraison   


K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
Entreprise ZARA 
     17/10/N 
Société ANAS                         14/10/N 
                                      Doit ANAS 
                                      Doit JILALI 
Facture n° 10/17 
Meubles de bureau             10 000 
Facture n° j/10 
Fournitures de bureau          1 500 
                                            ..…… 
Marchandises                   15 000 
Remise 10%                       …….. 
Remises  10%                    …….. 
TVA   20%                         …….. 
Et 10%                              ……… 
Net à payer                         …….. 
TVA 20%                        ……….. 
Net à payer                      ……….. 
(au plus tard le 30/11/N) 


Société NAR                  16/10/N 
Société ANAS                           19/10/N 
                           Doit société ANAS 
                                  Entreprise NASA 
Facture n°16/10 
Avoir n°A/10 
Produit d’entretien            3 800 
Remise supplémentaire 
Remise 10%                      ……. 
Sur facture n°15/N du  
Port                                      500 
15/10     10% soit                    ……… 
TVA 20%                          ……. 
TVA 20%                                ……… 
NET à payer                      ……. 
Net à déduire                          ……… 
(en espèces) 
SOLUTION EXERCICE N°8 
Le journal de l’entreprise AHMED (fournisseur) se présente comme suit : 
10/07 
7111 
Ventes de marchandises 
700 
4455 
Etat TVA facturée 
140 
3121 
Clients 
840 
Avoir n°16 
15/07 
3421 
Clients  
9 660 
6386 
Escomptes accordés 
81 
7111 
Ventes de marchandises 
8 100 
7127 
Ventes et produits accessoires 
31 
4455 
Etat TVA facturée 
1 610 
Facture n°9 
16/07 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
3421 
Clients  
3 534 
7111 
Ventes de marchandises  
2 945 
4455 
Etat TVA facturée 
589 
Facture n°10 
19/07 
7119 
RRR accordés par l’entreprise 
294,50 
4455 
Etat TVA facturée 
58,90 
3421 
Clients  
353,40 
TOTAL JOURNAL  
14 468,40  14 468,40 
Le journal de l’entreprise YAHYA (client) se présente comme suit : 
10/07 
4411 
Fournisseurs 
840 
6111 
Achats de marchandises 
700 
3455 
Etat TVA récupérable sur les 
140 
charges 
Avoir n°16 
15/07 
6111 
Achats de marchandises 
8 100 
6142 
Transports sur achats 
31 
3455 
Etat TVA récupérable sur les 
1 610 
charges 
4411 
Fournisseurs  
9 660 
7386 
Escomptes obtenus  
81 
16/07 
6111 
Achats de marchandises 
2 945 
3455 
Etat TVA récupérable sur les 
589 
charges  
4411 
Fournisseurs 
3 534 
Facture n°10 
19/07 
4411 
Fournisseurs  
353,40 
6119 
RRR obtenus sur achats de 
294,50 
marchandises 
3455 
Etat TVA récupérable sur les 
58,90 
charges 
TOTAL JOURNAL  
14 468,40  14 468,40 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
Page 39 

2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
SOLUTION EXERCICE N°9 
Le journal de l’entreprise TOUBA se présente comme suit : 
23/10 
5146 
Chèque postaux 
5 754 
6386 
Escomptes accordés 
48 
7111 
Ventes de marchandises 
3 800 
7127 
Ventes et produits accessoires 
43 
4455 
Etat TVA facturée 
959 
Facture n°01 
23/10 
7111 
Ventes de marchandises 
360 
4455 
Etat TVA facturée 
72 
3421 
Clients 
432 
Facture d’avoir n°91 
24/10 
6144 
Annonces et insertions 
18 000 
3455 
Etat TVA récupérable sur les 
3 600 
charges 
4415 
Fournisseurs-effets à payer 
21 600 
Facture n°M47 traite n° 005 
29/10 
4411 
Fournisseurs 
2 880 
6149 
RRR obtenus sur autres charges 
2 400 
externes 
3455 
Etat TVA récupérable sur les 
480 
charges 
Facture d’avoir n°56 
Date 
SOLUTION EXERCICE N°10 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
Page 40 

2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
Société ANAS                   15/10/N 
PUB 2000 
12/10/N 
                 Doit entreprise NASA 
          Doit société ANAS 
Facture n°15/N 
Facture n°A/10 
Marchandises                         9 500 
Rabais 10%                               950 
Annonces publicitaires            10 000 
Net commercial                     8 550     
Remise 20%                               2 000 
TVA 20%                               1 710 
Net commercial                         8 000 
Net à payer                           10 260 
TVA 20%                                  1 600 
Net à payer                                9 600 
Par chèque postal a réception de facture   
Par chèque bancaire jour de livraison   


Entreprise ZARA 
     17/10/N 
Société ANAS                         14/10/N 
                                      Doit ANAS 
                                      Doit JILALI 
Facture n° 10/17 
Meubles de bureau             10 000 
Facture n° j/10 
Fournitures de bureau           1 500 
                                            11 500 
Marchandises                    15 000 
Remise 10%                          1 150 
Remises  10%                      1 500 
Net commercial                  10 350 
                                           13 500 
TVA   20%                           2 070 
Remise  10%                        1 350 
Net à payer                         12 420 
Net commercial                  12 150 
TVA 20%                             2 430 
(au plus tard le 30/11/N) 
Net à payer                         14 580 


Société NAR                  16/10/N 
Société ANAS                           19/10/N 
                           Doit société ANAS 
                                  Entreprise NASA 
Facture n°16/10 
Avoir n°A/10 
Produit d’entretien             3 800 
Remise supplémentaire 
Remise 10%                          380 
Sur facture n°15/N du  
Port                                       500 
15/10     10% soit                      855 
TVA 20%                             784 
TVA 20%                                  171 
NET à payer                      4 704 
Net à déduire                          1 026 
(en espèces) 
Le journal de la société ANAS se présente comme suit : 
12/10 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
6144 
Annonces et insertions 
8 000 
3455 
Etat TVA récupérable sur les 
1 600 
charges 
5146 
Chèque postaux 
9 600 
Chèque postal n° 
14/10 
3421 
Clients 
14 580 
7111 
Ventes de marchandises 
12 150 
4455 
Etat TVA facturée 
2 430 
Facture n°j/10 
15/10 
5141 
Banque  
10 260 
7111 
Ventes de marchandises 
8 550 
4455 
Etat TVA facturée 
1 710 
Facture n° 15/N 
16/10 
6122 
Achats de produits d’entretien 
3 420 
6142 
Transport sur achats 
500 
3455 
Etat TVA récupérable sur les 
784 
charges 
5161 
Caisse  
4 704 
Pièce de caisse n° 
17/10 
2351 
Mobilier de bureau 
9 000 
6125 
Achats de fournitures de bureau 
1 350 
3455 
Etat TVA récupérable sur 
1 800 
immobilisations 
270 
3455 
Etat TVA récupérable sur les 
charges 
4481 
Dettes sur acquisition 
10 800 
d’immobilisations 
4411 
Fournisseurs  
1 620 
Facture n°10/17 
19/10 
7119 
RRR accordés par l’entreprise 
855 
4455 
Etat TVA facturée 
171 
3421 
Clients  
1 026 
Avoir n° A/10 
Date 
LE JOURNAL 
EXERCICE N°11 
Enregistrer dans le journal de l’entreprise CHOUBA les opérations suivantes au cours du mois de 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
décembre N  
Le 3/12  ventes de marchandises 4 000 DH remise 10% emballages consignés 100 DH facture D/12  
Le 5/12 ventes de marchandises 3 500 DH rabais 20% escompte 2% port 126 DH facture F/5 réglée par 
chèque bancaire 
Les 8/12 achats de marchandises 1 100 DH escompte 2% transport 40 DH emballages consignés 60 DH 
facture B/44 
Le  9/12 achats de produits d’entretien 7 000 DH remise 10% et 20% facture n°k/45 payée par chèque 
bancaire 
Le 18/12 retour d’emballages consignés 200 DH valeur de reprise 15 DH la facture d’avoir A/12 a été 
envoyée au client 
Le 23/12 retour de 1 000 DH brut de produits d’entretien et réception le jour même de la facture d’avoir 
n°A/62 
Le 27/12 ventes d’emballages 100 DH (sur consignations du 20/11/N facture 1/93) 
N.B?le taux de la TVA est de 20% (tous les montant sont en hors taxes) 
      ?Le transport est à la charge du client (il est effectué par une entreprise de transport) 
EXERCICE N°12 
Compléter et comptabiliser les documents suivants dans le journal de la société « PRIMEURS DE 
BERKANE » (P .B) (le port est effectué par les soins de l’entreprise P.B) 
MONDIAL EMALLAGES             1/9/N  
P.B                                                        7/9/N 
                                      Doit : P .B. 
     Doit : Délices de BOUARFA 
Facture n°1/9 
Facture n°6/67 
250 caisses de fruit                  …… 
Marchandises                                     …… 
Remise 10%                            …….. 
Remise 8%                                         ……. 
Remise 5%                               …… 
TVA 20%                                        18 400 
Net commercial                      …….. 
Port                                                    ……. 
TVA 20%                               …….. 
Port                                         ……. 
TVA 20%                                          ……. 
TVA sur port 20%                      400 
Emballages récupérables         5 000 
Net à payer                           110 000 
Récupérables                                     2 500 
Net à payer                                    115 420 
SOLUTIONS EXERCICE N°11 
Le journal de l’entreprise CHOUBA 
3/12 
3421 
Clients  
4 420 
7111 
Ventes de marchandises 
3 600 
4455 
Etat TVA facturée 
720 
4425 
Clients-dettes pour emballages et 
100 
matériel consignés 
Facture n°D/12 
5/12 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
Page 43 

2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
5141 
Banque  
3 436 
6386 
Escomptes accordés 
56 
7111 
Ventes de marchandises 
2800 
4455 
Etat TVA facturée 
548,80 
6142 
Transports sur ventes  
126 
3455 
Etat TVA récupérable sur les 
17,64 
charges  
Facture n°F/5 
8/12 
6111 
Achats de marchandises 
1 100 
6142 
Transport sur achats 
40 
3455 
Etat TVA récupérable sur les 
221,20 
charges  
3413 
Fournisseurs-créances pour 
60 
emballages et matériel à rendre 
4411 
Fournisseurs 
1 399,20 
7386 
Escomptes obtenus 
22 
Facture n°B/44 
9/12 
6125 
Achats de fournitures d’entretien   
5 040 
3455 
Etat TVA récupérable sur les 
1 008 
charges 
5141 
Banque  
6 048 
Facture n° k/45 
18/12 
4425 
Clients-dettes pour emballages et   
200 
matériel consignés 
3421 
Clients  
150 
7127 
Bonis sur reprises d’emballages 
41,67 
consignés 
4455 
Etat TVA facturée 
8,33 
Facture d’avoir A/12 
23/12 
4411 
Fournisseurs 
864 
6125 
Achats de fournitures d’entretien 
720 
3455 
Etat TVA récupérable sur les 
144 
charges 
Facture d’avoir n° A/62 
27/12 
4425 
Clients-dettes pour emballages et   
100 
matériel consignés 
3421 
Clients 
20 
7127 
Autres ventes et produits 
100 
accessoires 
4455 
Etat TVA facturée 
20 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
Page 44 

2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
Facture n° 1/93 
Date 
SOLUTION EXERCICE N°12 
MONDIAL EMALLAGES             1/9/N  
P.B                                                        7/9/N 
                                      Doit : P .B. 
     Doit : Délices de BOUARFA 
Facture n°1/9 
Facture n°6/67 
250 caisses de fruit                  100 000 
Marchandises                                100 000 
Remise 10%                               10 000 
Remise 8%                                        8 000 
Remise 5%                                   4500 
Net commercial                               92 000 
Net commercial                         85 500 
TVA 20%                                        18 400 
TVA 20%                                  17 100 
Port                                                    2 100 
Port                                              2 000 
TVA sur port 20%                         400 
TVA 20%                                             420 
Emballages récupérables            5 000 
Net à payer                             110 000 
Emballages Récupérables                 2 500 
Net à payer                                    115 420 

Le journal de la société PRIMEURS DE BERKANE se présente co mme suit : 
1/9 
6123 
Achats d’emballages récupérables   
85 500 
non identifiables 
6142 
Transports sur achats 
2 000 
3455 
Etat TVA récupérable sur les 
17 500 
charges 
3413 
Fournisseurs-créances pour 
5 000 
emballages et matériel à rendre 
4411 
Fournisseurs 
110 000 
Facture n°1/9 
7/9 
3421 
Clients 
115 420 
7111 
Ventes de marchandises 
92 000 
7127 
Ports et frais accessoires facturée 
2 100 
4455 
Etat TVA facturée 
18 820 
4425 
Clients-dettes pour emballages et 
2 500 
matériel consignés 
Facture n°6/67 
Date 
LA COMPTABILITE DES 
EFFETS DE COMMERCE  

EXERCICE  N°13 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
Page 45 

2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
Le 1/10/N l’entreprise BAJA adresse les factures suivantes  à ses clients 
  AHMED                    6 000 DH TTC 
  BARIL                     12 000 DH TTC 
  CARA                      27 600 DH TTC 
  DIB                          18 000 DH TTC 
Le 2/10/N elle tire 2 lettres de change au 31/12/N sur ces clients BARIL et DIB en règlement de ses 
factures du 1/10 
Le 4/10/N son clients AHMED endosse à son ordre un billet à ordre au 15/10 d’un montant de 3 000 DH 
et pour solder sa dette un chèque bancaire qu’elle encaisse immédiatement 
Le 8/10/N CARA souscrit un billet à ordre endossé à son ordre par AHMED 
Le 15/10/N elle encaisse le billet à ordre endossé à son ordre par AHMED   
Le 18/10/N elle remet à l’escompte l’effet tiré sur BARIL 
Le 25/10/N sa banque l’avise qu’elle porte sur son compte le montant relatif à la remise du 18/10 
déduction faite d’une commission de 96 DH de la TVA de 19,20 DH d’un escompte de 336,24 DH 
Le 27/10/N elle remet à l’encaissement l’effet souscrit par CARA 
Le 28/10/N elle endosse à l’ordre de son fournisseur HICHAM l’effet tiré sur DIB et verse pour 
s’acquitter totalement de sa dette par chèque postal 2 000 DH  
Le 30/10/N sa banque l’avise de l’encaissement de la traite remise à ses guichets le 27/10 et lui retient 
206,71 DH de commissions (dont 34,45 DH de TVA) 
Travail à faire  
Sachant que le taux de la TVA est de 20% passer les écritures au journal de l’entreprise BAJA 
TVA sur services bancaire 7% 
EXERCICE N°14 
Le compte 4415 « fournisseurs-effets à payer » tenu dans l’entreprise BA SIDI et FILS se présente ainsi 
au 1/11/N  
»  Traite n°87 au 30/11 tirée par RACHID                   7 800 DH 
»  Traite n°43 au 31/12 à l’ordre de SARA                 11 760 DH 
»  Billet à ordre n° 112 au 15/11 à l’ordre de TAJ         6 140 DH 
»  Billet à ordre n° 212 au 31/12 à l’ordre de MEHDI   7 560 DH 
Le 4/11 elle reçoit une facture de marchandises de 8 040 DH TTC de son fournisseur BELKACEM une 
traite  n°18 au 30/11 accompagnant la facture a été acceptée signée et retournée le jour même au 
fournisseur 
Le 7/11 en règlement de sa dette sur TRANSPORT MOHA elle souscrit un billet à ordre n°312 de 1 824 
DH 
Le 15/11 elle règle en espèces le billet à ordre de TAJ 
Le 17/11 elle reçoit des marchandises d’un montant de 3 300 DH TTC accompagnées de la facture n°47 
de son fournisseur OMAR 
Le 19/11 elle souscrit un billet à ordre n°213 en règlement de sa dette son fournisseur OMAR 
Le 30/11 la banque l’avise du paiement des 2 traites n°87 et n°18   
TRAVAIL A FAIRE  
Passer les écritures au journal de l’entreprise BA SIDI et FILS  
EXERCICE N°15 
De la comptabilité de la société BARAKA on extrait les informations suivantes : 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
D 
3425 
C 
Clients-effets à recevoir 
Effet n°13 au 15/4                     3 600 
Effet n°23 au 30/4                     5 400 
Billet a ordre n°194 au 30/4     3 840                    
Effet n°91 au 31/5                    5 580 
Solde débiteur au ¼           18 420 
 18 420  
18 420 
D 
4415 
C 
Fournisseurs-effets à recevoir 
Effet n°17 au 15/4                 4 624 
Effet n°397 au 15/5               7 320 
Effet n°44 au 15/4                 2 127 
Billet a ordre n°54 au 30/4    1 896 
Solde créditeur au 1/4.    15 967 
                                             15 967 
15 967 
 15 967 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
Le   2/4 la société BARAKA vend des marchandises pour 3 560 DH H.T (TVA 20%) à son client 
RACHID contre lettre de change n°93 au 30/4 
Le 5/4 elle règle sa dette vis-à-vis de son fournisseur CHEMS soit 8 420 DH de la manière suivante  
  Endossement à son ordre de l’effet n°23  
  Règlement du solde par chèque bancaire   
Le  7/4 elle reçoit la facture de marchandises du fournisseur BOUCHIB d’un montant de 6 000 DH H.T 
(TVA 20%) 
            Elle signe la lettre de change n°241 joint à la facture au 30/5  
Le 15/4 elle paie par chèque postal l’effet n°44 
Le 15/4 elle encaisse l’effet n°13 
Le 17/4 sa banque l’avise du paiement de l’effet n° 17 
Le 20/4 elle remet à l’escompte chez sa banque la traite n°91 
Le 22/4 la banque lui envoie le bordereau d’escompte suivant : 
 Escompte                                65,10 DH 
 Commissions                          22,32 DH 
 TVA                                         1,56 DH 
            Total à déduire  
    88,98 
Nominal                              5 580 DH      
 Net                                                          
 5 491,02 DH  
Le 26/4 elle remet à l’encaissement les effets n° 194 et 91 
Le 2/5 sa banque l’avise qu’elle débite son compte du montant des effets n° 54 et 241 
Le 3/5 elle reçoit un avis de crédit concernant sa remise du 26/4 commissions 32,45 DH TVA 6,49  
TRAVAIL A FAIRE  
Enregistrer ces opérations dans le journal de la société BARAKA   
EXERCICE N° 16 
Le 13/9 la société TAOUS avise son fournisseur MECHTA qu’elle ne pourra faire face à l’échéance de la 
lettre de change n° 14 au 25 septembre prochain la valeur nominale est de 4 100 DH 
Le 15/9 la société TAOUS demande une lettre de change n° 17 au 25 octobre le fournisseur M ECHTA 
accepte et annule l’effet n°14 et tire sur la société TAOUS une lettre de change n°17 au 25 octobre du 
principal augmenté des  intérêts de retard calculés à 15% l’an et d’un timbre fiscal de 20 DH 
 Travail à faire  
»  Passer les écritures au journal de  la société TAOUS 
»  Passer les écritures au journal du fournisseur MECHTA 
EXERCICE N°17 
 De Le / le client A demande à son fournisseur B de reporter l’échéance de la lettre de change n° 77 de 
48 000 DH tirée sur lui le 01/08/N à échéance au 31/10/N  
La situation financière du client A ne lui permet pas de régler le nominal de l’effet en question il souhaite 
payer le 30/11/N  
Le fournisseur B est dans l’impossibilité de reporter l’échéance et l’effet n°77 a été remis a l’escompte. 
Cependant le fournisseur accepte d’avancer les fonds à son client et lui remet un chèque bancaire d’un 
montant équivalent à celui de la traite 
Le fournisseur tire sur son client une nouvelle lettre de change n°81 au 30/11/N du principal majoré des 
intérêts de retard calculés au taux de 16% l’an du timbre fiscal de 20 DH des frais divers de 42 DH 
Travail à faire  
Enregistrer ces opérations dans le journal du fournisseur B 
Enregistrer ces opérations dans le journal du client A 
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2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
EXERCICE N°18 
Le 15/10 la société LOUNJA possède en portefeuille les effets suivants : 
  Lettre de change n°58 sur MAJOUBA d’un montant de 7 500 DH au 31/10 
  Billet a ordre n°007 souscrit par LAKHAL d’un montant de 12 000 DH au 31/10 
Le 15/10 le billet à ordre n°007 est négocié à la banque 
Le 17/10 la banque adresse le bordereau d’escompte suivant  
?  Escompte                                        78 
?  Commissions                                  52 
?  TVA sur Commissions 7%               3,64 
?  TOTAL AGIOS                            133,64 
Le 25/10 remise de l’effet n°58 à l’encaissement à la banque  
Le 2/11 la banque informe la société LOUNJA que MAJOUBA refuse de payer et lui envoie l’avis débit 
suivant : 
?  Commissions                              80 
?  TVA sur commissions 7%           5,60 
?  TOTAL A VOTRE DEBIT       85,60 
Le 4/11 la banque avise la société LOUNJA que LAKHAL n’a pas règle son effet à l’échéance et lui 
envoie l’avis de débit suivant 
?  Commissions                          100 
?  TVA sur commissions                7 
?  TOTAL AGIOS                      107 
Le 5/11 après accord MAJOUBA règle le montant de son effet majoré des frais d’impayé par virement 
postal 
Le 8/11 la société LOUNJA tire une traite n°63 sur LAKHAL en remplacement du billet à ordre impayé 
ce nouvel effet au 30/11 comprend   
?  Le nominal du premier effet 
?  Les frais d’impayé 
?  Les intérêts de retard                    80 DH 
Travail à faire  
Enregistrer les opérations au journal de la société LOUNJA 
EXERCICE N°19(non corrigé) 
Le 2/11 la société IJAZA a tiré une lettre de change n° 10/97 de 54 000 DH au 31 décembre sur son client 
la société DELICES DU PRINTEMPS  
Le 23/12 la lettre de change ainsi tirée est remise le 23 décembre à l’encaissement à la banque  
Le 4/1 la banque l’informe que la traite n’a pas été payée à l’échéance  
Le 6/1  après accord avec la société DELICES DU PRINTEMPS la société IJAZA tire le 6 janvier une 
nouvelle lettre de change n°19/97 au janvier sur son client comprenant   
  Le nominal de la traite n°10/97 
  Des intérêts de retard d’un montant de 475 DH 
  Des frais postaux d’un montant de 120 DH 
  La TVA sur les frais postaux au taux nominal de 20% 
Travail à faire  
Enregistrer ces opérations au journal de la société DELICES DU PRINTEMPS   
Enregistrer ces opérations au journal de la société IJAZA 
SOLUTION DE L’EXERCICE N°13 
1/10 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
Page 49 

2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
3421 
Clients 
63 600 
7111 
Ventes de marchandises 
53 000 
4455 
Etat TVA facturée 
10 600 
Facture n°… sur AHMED      (BARIL CARA DIB) 
2/10 
3425 
Clients-effets à recevoir 
30 000 
3421 
Clients  
30 000 
BARIL et DIB traite n°  
4/10 
3425 
Clients-effets à recevoir 
3 000 
5141 
Banque  
3 000 
3421 
Clients  
6 000 
Règlement AHMED ch. n°…. et B.O n°… 
4/10 
3425 
Clients-effets à recevoir 
27 600 
3421 
Clients  
27 600 
B.O n° … de CARA 
15/10 
5161 
Caisse  
3 000 
3425 
Clients-effets à recevoir 
3 000 
Règlement effet AHMED 
18/10 
Aucune écriture comptable ; 
L’entreprise BAJA doit attendre 
Le bordereau d’escompte de la banque 
25/10 
5141 
Banque  
11 548,56 
6147 
Services bancaires 
96 
6311 
Intérêts des emprunts et dettes 
336,24 
3455 
Etat TVA récupérable 
19,20 
5520 
Crédit d’escompte 
12 000 
Bordereau de remise à l’escompte n°… 
27/10 
5113 
Effets à l’encaissement 
27 600 
3425 
Clients-effets à recevoir 
27 600 
Bordereau de remise à l’encaissement 
28/10 
4411 
Fournisseurs 
20 000 
3425 
Clients-effets à recevoir 
18 000 
5146 
Chèques postaux 
2 000 
Chèque n° …. Traite n°… 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
30/10 
5141 
Banque 
25 393,29 
6147 
Services bancaires 
172,26 
3455 
Etat TVA récupérable 
34,45 
5113 
Effets à l’encaissement 
27 600 
Avis de crédit sur remise du 27/10 
Date 
SOLUTION EXERCICE N° 14 
4/11 
6111 
Achats de marchandises 
6 700 
3455 
Etat TVA récupérable 
1 340 
4415 
Fournisseurs-effets à payer 
8 040 
BELKACEM sa traite n°18 
7/11 
4411 
Fournisseurs 
1 824 
4415 
Fournisseurs-effets à payer 
1 824 
TRANSPORT MOHA billet a ordre n°312  
15/11 
4415 
Fournisseurs-effets à payer  
6 140 
5161 
Caisse  
6 140 
Règlement billet à ordre n°112 
17/11 
6111 
Achats de marchandises 
2 750 
3455 
Etat TVA récupérable sur les 
550 
charges 
4411 
Fournisseurs 
3 300 
OMAR sa facture n°47 
19/11 
4411 
Fournisseurs 
3 300 
4415 
Fournisseurs-effets à payer 
3 300 
OMAR billet a ordre n°213 
30/11 
4415 
Fournisseurs-effets à payer 
15 840 
5141 
Banque  
18 840 
Règlement des traites n°87 et 18 
SOLUTION EXERCICE N°15 
2/4 
3425 
Clients-effets à recevoir 
4 272 
7111 
Ventes de marchandises 
3 560 
4455 
Etat TVA facturée 
712 
RACHID traite n°93 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
5/4 
4411 
Fournisseurs  
8 420 
3425 
Clients-effets à recevoir 
5 400 
5141 
Banque 
3 020 
Pour soldé CHEMS 
7/4 
6111 
Achats de marchandises 
6 000 
3455 
Etat TVA récupérable sur les 
1 200 
charges 
4415 
Fournisseurs-effets à payer 
7 200 
BOUCHAIB sa traite n°241 
15/4 
4415 
Fournisseurs-effets à payer 
2  127 
5146 
Chèque postaux 
2 127 
Paiement effet n°44 
15/4 
5161 
Caisse 
3 600 
3425 
Clients-effets à recevoir 
3 600 
Encaissement effet n°13 
17/4 
5514 
Fournisseurs-effet à payer 
4 624 
5161 
Banque  
4 624 
Paiement effet n°17 
20/4 
Aucune écriture  
22/4 
5141 
Banque  
5 491 
6147 
Services bancaire 
22,32 
6311 
Intérêts bancaires et sur opération   
65,10 
de financement 
3455 
Etat TVA récupérable sur les 
1,56 
charges 
5520 
Crédit d’escompte 
5 580 
26/4 
5113 
Effets à l’encaissement  
8 112 
3425 
Clients-effet à recevoir 
8 112 
Remise a l’encaissement effet n°194 et 93 
2/5 
4415 
Fournisseurs-effets à payer 
9 096 
5141 
Banque 
9 096 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
Paiement effets n°54 et 241 
3/5 
5141 
Banque 
8 073,06 
6147 
Service bancaire 
32,45 
3455 
Etat TVA récupérable sur les 
6,49 
charges 
5113 
Effets à l’encaissement 
8 112 
Avis de crédit sur remise du 26/4 
Date 
SOLUTION EXERCICE N°16 
Ecritures comptables  
Che z la société TAOUS 
13/9 
4415 
Fournisseurs-effets à payer 
4 100 
4411 
Fournisseurs 
4 100 
Annulation traite n°14 
15/9 
4411 
Fournisseurs 
4 100 
6311 
Intérêts des emprunts et dettes 
51,25 
6167 
Imports et taxes et droits 
20 
assimilés 
4415 
Fournisseurs-effets à payer 
4 171,25 
Traite n°17 
Date 
Che z MECHTA 
13/9 
3421 
Clients 
4 100 
3425 
Clients-effets à recevoir  
4 100 
Annulation traite n°14 
15/9 
3421 
Clients  
71,25 
6167 
Impôts taxes et droits assimilés 
20 
7381 
Revenus des autres créances 
51,25 
financières 
Intérêts et timbres / TAOUS  
15/9 
3425 
Clients-effets à recevoir  
4 171,25 
3421 
Clients 
4 171,25 
Traite n°17 
Date 
SOLUTION EXER CICE N°17 
  Chez le fournisseur B 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
20/10 
3421 
Clients  
48 000 
5141 
Banque  
48 000 
Avance fonds à A traite n°77 
20/10 
3421 
Clients  
702 
7381 
Revenus des autres créances 
640 
financières 
20 
616 
Impôts et taxes 
42 
618 
Autres charges d’exploitation 
Intérêts timbre et frais clients A 
20/10 
3425 
Clients-effets à recevoir 
48 702 
3421 
Clients  
48 702 
Traite n°81 sur A 
Date 
  Chez le client A 
20/10 
5141 
Banque  
48 000 
4411 
Fournisseurs 
48 000 
B son avance sur traite n°77 
20/10 
4411 
Fournisseurs 
48 000 
6311 
Intérêts des emprunts et dettes 
640 
6167 
Impôts taxes et droits assimilés 
20 
618 
Autres charges d’exploitation 
42 
4415 
Fournisseurs-effets à payer 
48 702 
A sa traite n°81 au 30/11 
Date 
SOLUTION EXERCICE N°18 
15/10 
Aucune écriture comptable 
LOUNJA doit attendre le bordereau   
d’escompte 
17/10 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
5161 
Banque 
11 866,36   
6147 
Service bancaires 
52 
6311 
Intérêts des emprunts et des 
78 
dettes 
3,64 
3455 
Etat TVA récupérable sur les 
charges  
5520 
Crédits d’escompte 
12 000 
Bordereau d’escompte du B.O n°007 sur LAKHAL 
25/10 
5113 
Effets-à l’encaissement 
7 500 
3425 
Clients-effets à recevoir 
7 500 
Bordereau de remise a l’encaissement de l’effet n°58 sur MAJOUBA 
31/10 
5520 
Crédit d’escompte 
12 000 
3425 
Clients-effets à recevoir 
12 000 
B.O n°007 échu 
2/11 
3421 
Clients  
7 500 
6147 
Services bancaires 
80 
3455 
Etat TVA récupérables sur les 
5,6 
charges 
5113 
Effets à l’encaissement 
7 500 
5141 
Banque  
85,6 
Avis d’impayé de l’effet LAKHAL 
4/11 
3421 
Clients 
12 000 
6147 
Services bancaires 
100 
3455 
Etat TVA récupérable sur les 
7 
charges 
5141 
Banque 
12 107 
Avis d’impayé de l’effet LAKHAL 
5/11 
5146 
Chèques postaux 
7 585 
3421 
Clients 
7 500 
6147 
Services bancaires 
80 
3455 
Etat TVA récupérable sur les 
5,6 
charges 
Cheque de MAJOUBA 
8/11 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
3425 
Clients-effets à recevoir (1) 
12 187 
3421 
Clients 
12 000 
6147 
Services bancaires 
100 
3455 
Etat TVA récupérables sur les 
7 
charges 
7381 
Revenus des autres créances 
80 
financières 
Traite n°63 sur LAKHAL 
(1) Il est possible d’imputer l’ensemble des frais au compte « client » avant le tirage de la nouvelle 
traite 
LA BALANCE 
EXERCICE N°20 
Un professeur et l’un de ses anciens étudiants ont crée une SARL (société a responsabilité limitée) 
spécialisée dans l’achat et la vente de jouets pour enfants 
Le 1/9 date de création ils apportent 300 000 DH qu’ils déposent à la banque 
Le 2/9 ils empruntent 170 000 DH auprès d’un établissement financier ils s’engagent à rembourser cet 
emprunt dans 15 mois qui suivent la fin de la première année d’activité 
Le 4/9 ils achètent le fonds commercial d’une société en liquidation judiciaire comprenant : 
  Fonds commercial                                    100 000 
  Matériel et outillage                                 180 000 
  Mobilier de bureau                                     20 000 
  Matériel informatique                                47 000 
  Agencements installations                         22 500 
Le règlement est effectue de la manière suivante : 
  1/4. Par chèque bancaire 
  1/4. Dans 12 mois  
  1/2  dans 18 mois  
Le 7/9 ils règlent 6 600 DH comprenant 2 mois de loyer d’avance et le loyer de septembre (chèque 
n°1947) 
Le 10/9 achat au comptant 70 000 DH de marchandises H.T en bénéficiant d’une remise de 20% et d’un 
escompte de 3% le port à leur charge est de  680 DH le  règlement est effectué par chèque  
Le 13/9 retrait de la banque 3 900 DH pour alimenter la caisse sociale 
Le 17/9 achat d’un logiciel pour 18 000 DH H.T la moitié est réglée par chèque bancaire et la moitié à 
crédit (11 mois) 
Le 20/9 ventes de marchandises à crédit à HAMADI brut 16 000 DH H.T remise 10% (facture n°11) 
Le 24/9 ils tirent une lettre de change sur HAMADI au 31/12 
Le 24/9 règlement des honoraires de l’expert comptable 2 400 DH TTC en espèces 
Le 25/9 règlement en espèces : 
  Des fournitures de bureau (H.T)         450 
  Des timbres postaux                            120 
  Des timbres fiscaux                             140 
Le 27/9 remise à l’escompte la traite tirée sur HAMADI 
Le 28/9 achat a crédit a SINBAD 10 000 DH H.T de marchandises remise 10% et 20% (facture n°999)  
Le 30/9 la banque envoie le bordereau d’escompte relatif a la remise de 27/9  
  Escompte                                 206,47 
  Commissions                             12 
  TVA sur commissions 7%          0,84 
  Net à votre crédit               17 280 
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2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
Le 30/9 retour 2 000 DH de marchandises a SINBAD 
Le 30/9 aménagements des vitrines payés par c hèque bancaire 2 810 DH H.T 
TRAVAIL A FAIRE  
»  Passer les écritures au journal  
»  Dresser la balance  
EXERCICE N° 23 
Un groupe composé de 5 étudiants d’une même école de gestion ont crée une société anonyme le jour 
même de la remise de leur diplôme soit le 01 avril 19N le capital de départ a été fixé a 1 500 000 DH 
seule la moitié a été versée a la banque 
Au cours du premier mois d’activité la société ainsi créée a effectué les opérations suivantes   
Le 1/4  règlement par chèque bancaire : 
  La facture de l’expert comptable qui a constitué la société (TTC)              15 000 
  La facture de « maitrise de l’avenir » société spécialisée dans                                                             
la prospection des marchés (TTC)                                                               30 000 
Le 2/4 achat d’un terrain nu                                                                                   400 000  
Le 2/4  droit d’enregistrement et conservation foncière        
25 000 
Le 2/4 honoraire du notaire                                                                                     10 000  
  Règlement de la totalité par cheque 
Le 3/4 achat d’un fonds commercial                                                                      150 000 
 3 billets à ordre ont été souscrits au profit du vendeur 
Le 4/4 achat a crédit de matériel et outillage                                                           69 600 
Les frais de montage d’installation et de transport s’élèvent à                                10 200 
Le 5/4 acceptation d’une lettre de change relative à l’achat de matériel 
 Et outillage échéance au 30 juin 
Le 6/4 achat d’une armoire métallique                                                                        4 500 
Le 6/4 de bureaux et fauteuils                                                                                    38 600 
Le 6/4 d’un ordinateur et d’une imprimante                                                              23 400 
Le 7/4 retrait de la banque pour alimenter la caisse                                                  15 000 
Le 9/4 achat de matières premières règle par chèque bancaire                                  92 000 
Le 13/4 achat à crédit d’emballages                                                                             6 000 
Le 15/4 achats des actions (valeurs de placement) réglé par chèque bancaire          47 000 
Le 17/4 prise de participation dans le capital social du fournisseur                       73 000  
 Règlement par virement bancaire 
Souscription d’un billet a ordre au bénéfice du fournisseur d’emballages (opération du 9/4) 
Le 21/4 règlement par cheque bancaire : 
  Loyer mensuel du magasin                                                                         3 700 
  2 mois de loyers d’avance                                                                           7 400 
Le 23/4 règlement en espèces : 
  Frais de téléphone                                                                                       1 270 
  Eau électricité (TVA 7%)                                                                              800 
Le 30/4 ventes de produits finis : 
  Contre cheque bancaire                                                                             36 000 
  En espèces                                                                                                   8 400 
  Contre lettre de change tirée sur le client                                                 24 000 
Travail à faire  
Sachant que : 
  Le taux de la TVA est de 20% 
  Les montants fourni dans les énoncés so nt en hors Taxes (sauf précisions contraire) 
Passer les écritures comptables relatives à ces opérations au journal  
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COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
Etablir la balance au 30 avril   
SOLUTION EXERCICE N°20  
  Le journal  
1/9 
5141 
Banque  
300 000 
1111 
Capital social 
300 000 
Dépôt en banque pour création de la société 
2/9 
5141 
Banque 
170 000 
1481 
Emprunts auprès des 
170 000 
établissements de crédit 
Emprunt auprès de ……. 
4/9 
2230 
Fonds commercial 
100 000 
2332 
Matériel et outillage 
180 000 
2351 
Mobilier de bureau 
20 000 
2355 
Matériel informatique 
47 000 
2356 
Agencements installations et 
22 500 
aménagements divers 
5141 
Banque 
92 375 
4481 
Dettes sur acquisition 
92 375 
d’immobilisations 
1486 
Fournisseurs d’immobilisations  
184 750 
Achats fonds commercial 
7/9 
2486 
Dépôt et cautionnements versés 
4 400 
6131 
Locations et charges locatives 
2 200 
5141 
Banque 
6 600 
Chèque 1947 : caution et loyer septembre 
10/9 
6111 
Achats de marchandises 
56 000 
6142 
Transports sur achats 
680 
3455 
Etat TVA récupérable sur les 
11 000 
charges 
5141 
Banque 
66 000 
7386 
Escomptes obtenus 
1 680 
Facture n°…..chèque n°…. 
13/9 
5161 
Caisse (1) 
3 900 
5161 
Banque (1) 
3 900 
Retrait chèque n°…pour alimenter caisse  
17/9 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
2220 
Brevets marques droits et valeurs   
18 000 
similaires 
3455 
Etat TVA récupérable sur les 
3 600 
immobilisations 
4481 
Dettes sur acquisition 
10 800 
d’immobilisations 
5141 
Banque  
10 800 
Facture n°…chèque n°… 
20/9 
3421 
Clients  
17 280 
7111 
Ventes de marchandises 
14 400 
4455 
Etat TVA facturée 
2 880 
Facture n°11 
24/9 
3425 
Clients-effets à recevoir  
17 280 
3421 
Clients  
17 280 
HAMADI traite n°  
24/9 
6136 
Honoraires 
2 000 
3455 
Etat TVA récupérable sur les 
400 
charges 
5161 
Caisse 
2 400 
Pièce de caisse n° 
25/9 
6122 
Achats de fournitures de bureau 
450 
3455 
Etat TVA récupérable sur les 
90 
charges 
120 
6145 
Frais postaux 
140 
6167 
Droits d’enregistrement et de 
timbre 
5161 
Caisse  
800 
Pièce de caisse n°… 
27/9 
Aucune écriture comptable 
28/9 
6111 
Achats de marchandises 
7 200 
3455 
Etat TVA récupérable sur les 
1 440 
charges 
4411 
Fournisseurs  
8 640 
SINBAD sa facture n°999 
30/9 
5141 
Banque  
17 060,69 
6311 
Intérêts des emprunts et dettes 
206,45 
6147 
Services bancaires 
12 
3455 
Etat TVA récupérable sur les 
0,84 
charges 
5520 
Crédit d’escompte 
17 280 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
Bordereau de remise à l’escompte         traite sur HAMADI 
30/9 
4411 
Fournisseurs 
1 728 
6111 
Achats de marchandises 
1 440 
3455 
Etat TVA récupérable sur les 
288 
charges 
Facture d’avoir n°… 
30/9 
2356 
Agencements installation et 
2 810 
aménagements divers 
3455 
Etat TVA récupérable sur les 
562 
charges 
5141 
Banque  
3 372 
TOTAUX AU  30/9 
1 005 180  1 005 180 
(1) Si la société utilisait les journaux auxiliaires de CAISSE et de BANQUE il faudrait utiliser le 
compte 5115 « virement de fonds » débit caisse crédit 5115 et débit 5115 crédit banque   
COMPTE DE L’ACTIF 
D 
2230 
C 
D 
2332 
C 
Fonds commercial 
Matériel et outillage 
100 000  SD 100 000 
180 000  SD 180 000 
D 
2351 
C 
D 
2355 
C 
Mobilier de bureau 
Matériel informatique 
20 000  SD 20 000 
47 000  SD 47 00 
D 
2356 
C 
D 
2486 
C 
Agencements installations et aménagements divers 
Dépôts et cautionnements versés 
22 500   
4 400   
2 810   
SD 4 400 
    25 310  SD 25 310 
D 
2220 
C 
D 
3421 
C 
Brevets marques droits et valeurs similaires 
Clients 
18 000  SD 18 000 
17 280  SD 17 280 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
D 
3425 
C 
D 
3455 
C 
Clients-effets à recevoir 
Etat TVA récupérable sur les charges 
17 280 SD 17 280 
11 000  
3 600   
400   
90   
1 440   
0,84   
562    288 
17 092,84 
288 
SD16 804 
D 
5141 
C 
D 
5161 
C 
Banque 
Caisse 
300 000  92 375 
3 900  2 400 
170 000  6 600 
800 
14 180,69  66 000 
 3 900 
 10 800 
 3 372 
3 200 
484 180,69 
183 047 
3 900 
SD 301 133,69 
SD 700 
COMPTES DU PASSIF 
D 
1111 
C   
D 
1481 
C 
Capital social 
Emprunts auprès des établissements de crédit 
SC 300 000  300 000 
SC 170 000  170 000 
D 
4481 
C 
D 
1486 
C 
Dettes sur acquisition d’immobilisations 
Fournisseurs d’immobilisations 
92 375 
SC 184 750  184 750 
10 800 
SC 103 175 
103 175 
D 
4411 
C 
D 
5520 
C 
Fournisseurs 
Crédit d’escompte 
1 728  8 640 
SC 14 400  14 400 
1 728 
8 640 
  SC 6 912 
D 
4455 
C 
Etat TVA facturée 
SC 2 880  2 880 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
Page 61 

2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
COMPTES DE CHARGES 
D 
6131 
C   
D 
6111 
C 
Locations et charges locative 
Achats de marchandises 
2 200  SD 2 200 
56 000   
7 200  1 440 
1 440 
SD 61 760 
D 
6142 
C 
D 
6136 
C 
Transport sur achats 
Honoraires 
680  SD 680 
2 000  2 000 
D 
6122 
C 
D 
6147 
C 
Achats de fournitures de bureau 
Services bancaires 
450  SD 450 
12  SD 12 
D 
6145 
C 
D 
6167 
C 
Frais postaux 
Droit d’enregistrement et timbre 
120  SD 120 
140  SD 140 
D 
6311 
C 
Intérêts des emprunts et dettes 
206,47  SD 206,47 
COMPTES DE PRODUITS  
D 
7111 
C   
D 
7386 
C 
Ventes de marchandises 
Escomptes obtenus 
SC 14 400  14 400 
SC 1 680  1 680 




K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 


BALANCE AU 30 SEPTEMBRE 
COMPTES 
TOTAUX 
SOLDES 
N° 
Débit  
Crédit  
Débiteur   Créditeur  
1111 
Capita l social 
300 000 
300 000 
1481 
Emp runts auprès des établissements de crédit
170 000 
170 000 
1486 
Fournisseurs d’immobilisations 
184 750 
184 750 
2220 
Brevets ma rques droits et valeurs similaires  
18 000 
18 000 
2230 
Fonds comme rcia l 
100 000 
100 000 
2332 
Matériel et outillage 
180 000 
180 000 
2351 
Mobilie r de bureau 
20 000 
20 000 
2355 
Matériel informatique  
47 000 
47 000 
2356 
Agencements installation et a ménagement  
25 310 
25 310 
2486 
Dépôt et cautionnement versés  
4 400 
4 400 
3421 
Clients 
17 280 
17 280 
3425 
Clients-effets à recevoir 
17 280 
17 280 
3455 
Etat TVA  récupérable  
17 092,84 
288 
16 804 
4455 
Etat TVA  facturée  
2 880 
2 880 
4411 
Fournisseurs 
1 728 
8 640 
6 912 
4481 
Dettes sur acquisition d’immob ilisations 
103 175 
103 175 
5141 
Banque 
484 180 
183 047 
301 133,69 
5161 
Ca isse 
3 900 
3 200 
700 
5520 
Créd it d’escompte 
14 400 
14 400 
6111 
Achats de marchandises 
63 200 
1 440 
61 760 
6122 
Achats de fournitures de bureau  
450 
450 
6131 
Locations et charges locatives 
2 200 
2 200 
6136 
Honoraire  
2 000 
2 000 
6142 
Transport sur achats 
680 
680 
6145 
Frais postaux 
120 
120 
6147 
Services bancaires  
12 
12 
6167 
Droit d ’enregistrement et de timbre  
140 
140 
6311 
Intérêts des emprunts 
206,47 
206,47 
7111 
Ventes de marchandises 
14 400 
14 400 
7386 
Escomptes obtenus   
1 680 
1 680 
TOTAUX  
1 005 180 
1 005 180 
798 197 
798 197 

SOLUTION EXERCICE N°23 
  le journal  
1/4 
1119 
Actionnaires capital souscrit- non   
750 000 
appelé 
3462 
Actionnaires capital souscrit et 
750 000 
appelé  
1111 
Capital social 
1 500 000 
Promesse d’apport 
1/4   
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
5141 
Banque  
750 000 
3462 
Actionnaire capital souscrit et 
750 000 
appelé non versé 
Dépôt de la moitié de l’apport en capital  
2/4  
2111 
Frais de constitution 
37 500 
3455 
Etat TVA récupérable sur les 
7 500 
immobilisations  
5141 
Banque  
45 000 
Chèque n°….. 
2/4 
2311 
Terrains nus 
400 000 
2121 
Frais d’acquisition des 
35 000 
immobilisations  
5141 
Banque  
435 000 
Chèque n°… 
3/4  
2230 
Fonds commercial 
150 000 
1484 
Billets de fonds 
150 000 
Billets à ordre n°… 
4/4 
2332 
Matériel et outillage 
66 500 
3455 
Etat TVA récupérable sur les 
13 300 
immobilisations 
4481 
Dettes sur acquisition 
79 800 
d’immobilisations  
Facture n° … 
5/4 
4481 
Dettes sur acquisition 
79 800 
d’immobilisations 
4487 
Dettes rattachées aux autres 
79 800 
créanciers 
Lettre de change n° …. 
6/4 
2351 
Mobilier de bureau 
38 600 
2352 
Matériel de bureau 
4 500 
2355 
Matériel informatique 
23 400 
3455 
Etat TVA récupérable sur les 
13 300 
immobilisations  
4481 
Dettes sur acquisition 
79 800 
d’immobilisations  
Facture n°…. 
7/4 
5161 
Caisse  
15 000 
5141 
Banque 
15 00 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
Alimentation caisse 
9/4 
6121 
Achats de matières premières 
92 000 
6123 
Achats d’emballages 
6 000 
3455 
Etat TVA recuperable sur les 
19 600 
charges 
4411 
Fournisseurs 
7 200 
5141 
Banque 
110 400 
Facture n°…chèque n°… 
13/4 
2510 
Titres de participations 
73 000 
5141 
Banque  
73 000 
Chèque n°… 
15/4 
3501 
Action partie libérée 
47 000 
5141 
Banque 
47 000 
Chèque n°… 
17/4 
4411 
Fournisseurs  
7 200 
4415 
Fournisseurs effets à payer 
7 200 
Billet à ordre n°… 
21/4 
2486 
Dépôts et cautionnements versés 
7 400 
6131 
Locations et charges locatives   
3 700 
5141 
Banque  
11 100 
Chèque n°… 
23/4 
6125 
Achats non stockés de matières et   
800 
de fournitures 
6145 
Frais postaux 
1 270 
3455 
Etat TVA recuperable sur les 
310 
charges  
5161 
Caisse 
2 380 
Pièce de caisse n°…. 
30/4 
5141 
Banque  
36 000 
5161 
Caisse 
8 400 
3425 
Clients-effets à recevoir 
24 000 
7127 
Ventes de produits finis  
57 000 
4455 
Etat TVA facturée  
11 400 
TOTAUX  
3 461 080  3 461 080 
LE GRAND LIVRE 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
D 
1111 
C   
D 
1119 
C 
Capital social 
Actionnaires capital souscrit-non appelé 
SC 1 500 000  1 500 000 
750 000  SD 750 000 
D 
1484 
C 
D 
2111 
C 
Billets de fonds 
Frais de constitution 
SC 150 000  150 000 
37 500  SD 37 500 


K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
Page 66 

2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
D 
2121 
C   
D 
2230 
C 
Frais d’acquisition 
Fonds commercial 
35 000  SD 35 000 
150 000  SD 150 000 
D 
2311 
C 
D 
2332 
C 
Terrains nus 
Matériel et outillage 
400 000  SD 400 000 
66 500  SD 66 500 
D 
2351 
C 
D 
2352 
C 
Mobilier de bureau 
Matériel de bureau 
38 600  SD 38 600 
4 500  SD 4 500 
D 
2355 
C 
D 
2486 
C 
Matériel informatique 
Dépôts et cautionnement versés 
23 400  SD 23 400 
7 400  SD 7 400 
D 
2510 
C 
D 
3425 
C 
Titres de participation 
Clients-effets à recevoir 
73 000  SD 73 000 
24 000  SD 24 000 
D 
3455 
C 
D 
3455 
C 
Etat TVA récupérable sur les immobilisations 
Etat TVA récupérable sur les charges 
7 500   
19 600   
13 300   
310   
13 300   
19 910  SD 19 910 
34 100  SD 34 100 
D 
3462 
C 
D 
3501 
C 
Actionnaire capital souscrit et appelé non versés 
Titres et valeurs de placement 
750 000  SD 750 000 
47 000  SD 47 000 
D 
4411 
C 
D 
4415 
C 
Fournisseurs 
Fournisseurs-effets à payer 
SC 7 200  7 200 
SC 7 200  7 200 
D 
4455 
C 
D 
4481 
C 
Etat TVA facturée 
Dettes sur acquisition d’immobilisations 
SC 11 400  11 400 
79 800  79 800 
79 800 
79 800 
159 600 
                        SC 79 800  
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
D 
4487 
C   
D 
5141 
C 
Dettes rattachés aux autres créanciers 
Banque 
SC 79 800  79 800 
750 000  15 000 
36 000  30 000 
400 000 
25 000 
10 000 
15 000 
110 400 
73 000 
11 100 
47 500 
786 000  736 500 
SD 49 500 
D 
5161 
 C   
Caisse 
15  000  2 380 
                   8 400 
23 400 
2 380 
SD 21 050 
D 
6121 
C   
D 
6123 
C 
Achats de matières premières 
Achats d’emballages 
92 000  SD 92 000 
6 000  SD 6 000 
D 
6125 
C 
D 
6131 
C 
Achats non stockés de matières 
Locations et charges locatives 
800  SD 800 
3 700  SD 3 700 
D 
6145 
C 
D 
7121 
C 
Frais postaux 
Ventes de produits finis 
1 270  SD 1 270 
SC 57 000  57 000 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
BALANCE AU 30 AVRIL 
N° 
COMPTES 
TOTAUX 
SOLDES 
Débit 
Crédit  
Débiteurs  
Créditeurs  
1111 
Capita l social 
1 500 000 
1 500 000 
1119 
Actionnaires capital souscrit non appelé 
750 000 
750 000 
1484 
Billets de fonds 
150 000 
150 000 
2111 
Frais de constitution 
37 500 
37 500 
2121 
Frais d’acquisition des immob ilisations 
35 000 
35 000 
2311 
Terra ins nus 
400 000 
400 000 
2230 
Fond commerc ia l 
150 000 
150 000 
2332 
Matériel et outillage 
66 500 
66 500 
2351 
Mobilie r de bureau 
38 600 
38 600 
2352 
Matériel de bureau 
4 500 
4 500 
2355 
Matériel informatique 
23 400 
23 400 
2486 
Dépôts et cautionnements versés 
7 400 
7 400 
2510 
Titres de participation  
73 000 
73 000 
3425 
Clients-effets à recevoir 
24 000 
24 000 
3455 
Etat TVA récupérable sur les immobilisations 
34 100 
34 100 
3455 
Etat TVA  récupérable sur les charges 
19 910 
19 910 
3462 
Actionnaires capital souscrit et appelé 
750 000 
750 000 
non versés 
350 
Titres et valeurs de place ment 
47 000 
47 000 
4411 
Fournisseurs 
7 200 
7 200 
4415 
Fournisseurs-effets à payer 
7 200 
7 200 
4455 
Etat TVA  facturée  
11 400 
11 400 
4481 
Dettes sur acquisition d’immob ilisations 
79 800 
159 600 
79 800 
4487 
Dettes rattachées aux autres créanciers 
79 800 
79 800 
5141 
Banque 
786 000 
736 500 
49 500 
5161 
Ca isse 
23 400 
2 380 
21 020 
6121 
Achats de matières pre mières 
92 000 
92 000 
6123 
Achats d’emballages 
6 000 
6 000 
6125 
Achats non stockés de matières 
800 
800 
6131 
Locations et charges locatives 
3 700 
3 700 
6145 
Frais postaux 
1 270 
1 270 
7121 
Ventes de produits finis   
57 000 
57 000 
TOTAUX 
3 461 080 
3 461 080 
1 885 200 
1 885 200 
LES CHARGES DE PERSONNEL 
EXERCICE N°24 
  L’entreprise BADAOUI verse à son salarié TRIK une rémunération nette de 4 700 DH pour le 
mois d’octobre 1997 elle lui verse une prime d’ancienneté de 350 DH et une prime de rendement 
de 400 DH 
  TARIK a bénéficie d’un acompte de 850 DH versé en espèces le 15 septembre 1997 
  Sa rémunération fait l’objet d’une opposition sur salaires de 750 DH 
TRAVAIL A FAIRE  
?  Compléter le bulletin de paie ci-après 
?  Passer les écritures au journal de l’acompte et du versement du salaire le 31 octobre 1997 (par 
cheque bancaire) 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
BULLETIN DE PAIE                                                                                             Etablit le 31 octobre 1997 
Du 01/10/1997 
Monsieur TARIK  
 au 31/10/1997 
N° d’immatriculation C.N.S.S 127305672 
SALAIRE DE BASE  
…………………………………………….. 
Prime d’ancienneté  
…………………………………………….. 
Prime de rendement  
…………………………………………….. 
……………………………………………. 
SALAIRE BRUT  
RETENUES 
C.N.S.S     3 ,26%                                        ………….. 
I.G.R                                                                 1 870,40 
Acompte                                                       …………..
Opposition sur salaires                                ……………
TOTAL RETENUES                                  …………… 
……………………………………………. 
SALAIRE A PAYER  
EXERCICE N° 25 
La société MANFALOUTI met à votre disposition son livre de paie suivant   
Nom 
Salaire 
Salaire 
Retenues 
Total 
Avances  Salaire net 
brut 
plafonné 
retenues 
et 
à payer 
acomptes 
C.N.S.S 
CIMR 
IGR 
Siham 
7 500  ……….. 
………… 
462 
1 270  ……….. 
……….. 
………… 
Tarik 
10 250  ……….. 
………… 
462 
1 870,40  ……….. 
1 500  ………… 
Mehdi 
6 000  ……….. 
………… 
360 
953,10  ……….. 
800  ………… 
Ismail 
2 600  ……….. 
…………. 
216 
139,02  ……….. 
………….  ………… 
TRAVAIL A FAIRE  
  Compléter le livre de paie  
  Enregistrer au journal les écritures nécessaires sachant que les salariés sont payés par chèque 
bancaire (excepté ISMAIL qui est payé en espèces) le 31 octobre  
Le règlement de la sécurité sociale de la CIMR et de l’IGR a lieu par cheque bancaire le 20 novembre   


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2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 

SOLUTION EXERCICE N°24 
BULLETIN DE PAIE                                                                                             Etablit le 31 octobre 1997 
Du 01/10/1997 
Monsieur TARIK  
 au 31/10/1997 
N° d’immatriculation C.N.S.S 127305672 
SALAIRE DE BASE  
7 583,40 
Prime d’ancienneté  
350 
Prime de rendement  
400 
8 333,40 
SALAIRE BRUT  
RETENUES 
C.N.S.S     3 ,26%                                               163  (1)
I.G.R                                                                 1 870,40 
Acompte                                                              850  
Opposition sur salaires                                        750  
3 633,40 
TOTAL RETENUES                                       3 633,40 
4 700 
SALAIRE A PAYER  
(1) Les cotisations à la C.N.S.S sont calculées sur le plafond soit 5 000 DH  
  Les écritures comptables au journal  
15/9 
3431 
Avances et acomptes au 
850 
personnel 
850 
5161 
caisse 
Avance à TARIK  
31/10 
6171 
Rémunérations du personnel 
8 333,40 
4441 
C.N.S.S 
163 
4452 
Etat I.G.R 
1 870,40 
3131 
Avances et acompte au personnel 
850 
4434 
Oppositions sur salaires 
750 
4432 
Rémunérations dues au personnel 
4 700 
Salaire du mois d’octobre  
31/10 
4431 
Rémunérations dues au personnel   
4 700 
5141 
Banque  
4 700 
Versement du salaire chèque n°… 
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2011 
SOLUTION EXERCICE N°25 
  Etablissement du livre de paie  
Nom 
Salaire 
Salaire 
Retenues 
Total 
Avances  Salaire net 
brut 
plafonné 
retenues 
et 
à payer 
acomptes 
C.N.S.S 
CIMR 
IGR 
Siham 
7 500 
5000 
163 
462 
1 270 
1 895  ……….. 
5 605 
Tarik 
10 250 
5000 
163 
462 
1 870,40 
2 495,40 
1 500  6 254,60 
Mehdi 
6 000 
5000 
163 
360 
953,10  1 4746,10 
800  3 723,90 
Ismail 
2 600 
2600 
84,76 
216 
139,02 
439,78  ………….  2 160,22 
TOTAUX 
26 350 
17 600 
573,76 
1 500 
4 232,52 
6 306,28 
2 300  17 743,72 
  Comptabilisation du livre de paie au journal   
Calculons d’abord les charges patronales 
»  C.N.S.S 
Prestations familiales          26 350 x 8,87 %                       = 2 337,24 
Prestations sociales             17 600 x 6,52%                        = 1 147,52 
Taxe professionnelle           26 350 x 1,6%                          =    421,6 
Total charges patronales  
   = 3 906,36 
»  CIMR                     26 350 x 6%                              = 1 581 
31/10 
6171 
Rémunération du personnel 
26 350 
3431 
Avances et acomptes au personnel 
2 300 
4441 
C.N.S.S 
573,76 
4452 
Etat IGR 
4 232,52 
4443 
Caisse 
1 500 
4432 
Rémunérations dues au personnel 
17 743,72 
31/10 
6174 
Charges sociales  
5 487,36 
4441 
C.N.S.S 
3 906,36 
4443 
Caisses de retraite  
1 581 
Charges patronales 
31/10 
4431 
Rémunérations dues au personnel 
17 743,72   
5141 
Banque 
15 583,50 
5161 
Caisse 
2 160,22 
Paiement salaire octobre 
20/11 
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4441 
C.N.S.S 
4 480,12 
4443 
Caisses de retraite 
3 081 
4452 
Etat IGR 
4 232,52 
5141 
Banque  
11 793,64 
chèque  
LES AMORTISSEMENTS 
EXERCICE N°26 
Quel est le taux d’amortissement constant d’immobilisations dont les durées sont les suivantes : 
  20 ans                                       =….% 
  10 ans                                       =….% 
  6 ans et 8 mois                         =….% 
  5 ans                                         =….% 
EXERCICE N°27 
Exprimer en années les taux d’amortissement constants suivants   
  33 1/3 %                                  =….ans 
  25%                                         =….ans 
  15%                                         =….ans 
  12,5%                                      =….ans  
  2%                                           =….ans  
EXERCICE N° 28 
Compléter le tableau d’amortissement suivant : 
Matériel                       camion                                                       valeur d’acquisition               192 000 T.T.C 
Date d’acquisition       01/01/19N                                           durée d’utilisation               4 ans   
Années 
Base 
Amortissement 
Amortissement 
Valeur nette 
d’amortissement 
cumulés 
d’amortissement 
N 
N+1 
N+2 
N+3 
EXERCICE N°29 
Le 01/01/19N l’entreprise ZIRAR a acquis les immobilisations suivantes (hors taxes) 
IMMOBILISATIONS EN NON VALEURS  
  Frais de constitution                                60 000  
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES  
  Fond commercial                                   600 000 
IMMOBILISATIONS CORPORELLES 
  Bâtiments                                               900 000 
  Matériel et outillage                               250 000 
  Matériel de transport                              140 000 
  Mobilier de bureau                                   86 000 
  Matériel informatique                               64 000 
TRAVAIL A FAIRE  
Sachant que : 
  L’entreprise ZIRAR utilise pour ses immobilisations l’amortissement constant à l’exception du 
matériel et outillage (amortissement dégressif) 
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  Les durées d’utilisation sont les suivantes : 
  Frais de constitution                           : 3 ans 
  Matériel de transport                          : 5 ans 
  Bâtiments                                           : 25 ans 
  Matériel  et outillage                          : 5 ans (coefficient 2) 
  Mobilier de bureau                             : 10 ans  
  Matériel informatique                         : 10 ans  
  Calculer la dotation pour chaque élément amortissable 
  Passer l’écriture au 31 décembre 19N 
  Présenter l’extrait du bilan  
EXERCICE N°30 
(Extrait du sujet d’examen session 1997-université Mohamed V faculté SOUISI Rabat) 
Un matériel informatique dont la durée de vie estimée est de 5 ans a été acquis pour 42 000 DH T.T.C le 
01/04/1997 
Travail à faire  
On vous demande de dresser le tableau d’amortissement dégressif de ce matériel et de passer l’écriture 
comptable de la dotation au 31/12/1997  
EXERCICE N°31 
L’entreprise YASSINE a commandé une machine industrielle le 01/04/1997 d’une valeur de 300 000 DH 
T.T.C (T.V.A 20%)  
  Le 10/04/1997 elle a versé une avance de 24 000 DH (par chèque bancaire) 
  Le 01/05/1997 elle reçoit la facture (en même temps que la livraison de la machine) que voici : 
  Machine industrielle (T.T.C)                   300 000 
  Frais d’installation (T.T.C)                        24 000 
  TOTAL (T.T.C) 
 324 000 
  Votre avance                                              24 000 
   NET A PAYER (T.T.C)                           
300 000 
L’entreprise YASSINE décide d’amortir la machine selon le mode dégressif (coefficient 2) la durée 
d’utilisation de celle-ci est de 5 ans  
Travail à faire  
  Enregistrer toutes les opérations concernant l’acquisition de la machine   
  Dresser le tableau d’amortissement dégressif 
  Passer l’écriture de la dotation à la fin du premier exercice d’utilisation de la machine (le 
31/12/1997) 
  Dresser le tableau d’amortissement constant pour la même machine   
  Passer l’écriture de la dotation à la fin du premier exercice d’utilisation 
EXERCICE N°32  
Un matériel de transport a été acquis 19 août 1993 pour une valeur de 82 800 DH T.T.C (T.V.A 20%) 
Sa durée d’utilisation est de 5 ans  
Travail à faire  
  Présenter le tableau d’amortissement linéaire 
  Présenter le tableau d’amortissement dégressif  
EXERCICE N°33 
La situation de l’actif immobilisé de l’entreprise HAMOUDA se présente comme suit le 31/12/1996 
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Travail à faire  
Sachant que : 
  Toutes les immobilisations ont été acquises à l’origine (date de création de l’entreprise)  
  Seul le matériel de transport 2 et le mobilier de bureau 2 ont été acquis respectivement le 08 
septembre 1995 et le 01 mars 1996 
  Le taux de T.V.A est de 20% 
  Le matériel de transport 2 est amorti dégressivement   
  Les autres immobilisations sont amorties linéairement   
  Aucune immobilisation n’a été cédée 
  Compléter le tableau fournit ci-dessous  
IMMOBILISATIONS 
Valeur 
Taux ou durée  Amortissements 
Valeur nette 
d’origine (V.O) 
de vie 
cumulés 
d’amortissements 
Fonds commercial 
230 000 
- 
- 
- 
Terrains  
? 
- 
- 
- 
Constructions 
250 000 
? 
47 500 
? 
Matériel et outillage 
? 
10 ans 
? 
47 250 
Matériel de transport 1 
70 000 
? 
66500 
? 
Matériel de transport 2 
? 
5 ans 
? 
31 200 
Mobilier de bureau 1 
50 000 
20% 
? 
2500 
Mobilier de bureau 2 
? 
5 ans 
6 000 
? 
TOTAL 
886 000 
EXERCICE N° 34  
L’entreprise ISMAIL a fait l’acquisition le 1er avril 1997 d’une camionnette dont la facture vous est 
présentée ci-dessous : 
Société GRAGES DES AMIS                                                                                              le 1er avril 1997 
47 rue HABACHA 
Casablanca                                                            
                                                                                                                                            Société ISMAÏL 
                                                                                                                                            74, Bd Zerhoun 
                                                                                                                                            OUJDA 
Facture n° 1009 
Désignation 
Montant  
Fourgonnette G7 
187 500 
Frais de transport 
    3 500 
T.V.A 20% 
  38 200 
Carte grise 
      850 
Essence  
      250 
TOTAL A PAYER 
230 300 
(crédit : 3 mois) 
Travail à faire  
  Passer l’écriture d’acquisition de ce matériel de transport 
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2011 
  Présenter le tableau d’amortissement (système linéaire, durée d’utilisation 8 ans) 
EXERCICE N°35 
Le 2e et 3e amortissements dégressifs d’un  matériel industriel sont de 79 200 et 47 520 
Travail à faire  
  Déterminer le taux d’amortissement dégressif 
  Déterminer la durée d’utilisation 
  Déterminer la valeur d’origine  
EXERCICE N°36 
L’entreprise ZEGEL INDUSTRIE a acquis le 1/1/92 (date de création de l’entreprise) un  matériel 
informatique à une certaine valeur 
Ce matériel a été cédé le 1/7/94 pour une valeur de 17 000 DH et a dégagé une plus value de cession de 
500 DH (différence entre les produits des cessions d’immobilisations et la valeur nette comptable des 
immobilisations cédées) 
Travail à faire 
Sachant que l’entreprise pratique l’amortissement constant aux taux de 15 % 
  Déterminer la valeur d’acquisition  
  Passer les écritures de cession au 1/7/94 (règlement par chèque postal) 
EXERCICE N°37 
Le 1/10/96 l’entreprise E a cédé un matériel de transport acquis le 1/1/94 amortissable selon le système 
constant  
Lors de la cession l’entreprise E a réalisé une plus value de cession représentant 1/10e de la valeur 
d’origine hors taxes du matériel transport 
Le montant de la cession est de 11 000 DH  
Travail à faire  
  déterminer la valeur d’origine de ce matériel (taux d’amortissement 20%)  
  passer toutes les écritures concernant cette cession  
SOLUTION EXERCICE N°26 
Les taux d’amortissement constant sont donnés dans le tableau suivant : 
Durée de vie 
Taux constant 
20 ans 
5% 
10 ans 
10% 
6 ans et 8 mois (1)
15% 
5ans 
20% 
(1) 8 mois représente les 2/3 de l’année donc le taux est égal a 100/6,67 = 15% 
SOLUTION EXERCICE N°27 

Durée de vie 
Taux constant 
3 ans 
33 1/3 % 
4 ans 
25% 
6 ans et 8 mois 
15% 
8 ans 
2,5% 
50 ans 
2% 
SOLUTION EXERCICE N°28 

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2011 
L’amortissement se calcule sur la valeur d’acquisition hors taxes récupérab les : 
 192 000       = 160 000 
 1,20 
D’où le tableau d’amortissement suivant : 
Matériel                       camion                                                       valeur d’acquisition               192 000 T.T.C 
Date d’acquisition       01/01/19N                                           durée d’utilisation               4 ans  
Années 
Base 
Amortissement 
Amortissement 
Valeur nette 
d’amortissement 
cumulés 
d’amortissement 
N 
160 000 
40 000 
40 000 
120 000 
N+1 
160 000 
40 000 
80 000 
80 000 
N+2 
160 000 
40 000 
120 000 
40 000 
N+3 
160 000 
40 000 
160 000 
0 
SOLUTION EXERCICE N°29 
Calcul des dotations : 
  Frais de constitution               :   60 000 x 33 1/3 %           = 20 000 
  Bâtiments                               : 900 000 x 4 %                  = 36 000 
  Matériel et outillage               : 250 000 x 20% x 2           = 100 000 
  Matériel de transport              : 140 000 x 20%                 = 28 000 
  Mobilier de bureau                 :    86 000 x 10%                 = 8 600 
  Matériel informatique             :    64 000 x 10%                 = 6 400 
   199 000 
L’écriture comptable des dotations à la clôture de l’exercice  
31/12/19N 
6191 
Dotations d’exploitation aux 
  20 000 
amortissements de l’immobilisation   
en non-valeurs 
6193 
Dotations d’exploitation aux 
   179 000 
amortissements des 
immobilisations corporelles 
2811 
Amortissement des frais de 
20 000 
constitution 
2832 
Amortissement des bâtiments 
36 000 
2833 
Amortissement du matériel et 
100 000 
outillage 
2834 
Amortissement du matériel de 
28 000 
transport 
2835 
Amortissement du mobilier de 
8 600 
bureau 
2835 
Amortissement du matériel 
6 400 
informatique  
L’extrait du bilan au 31/12/19N se présente comme suit : 
Actif 
Brut 
Amortissement 
Net 
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2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
IMMOBILISATIONS EN NON-VALEURS 
Frais de constitution 
60 000 
20 000 
40 000 
IMMOBILISATIONS INCORPORELLES  
Fonds commercial 
600 000 
600 000 
IMMOBILISATIONS CORPORELLES  
Constructions 
900 000 
36 000 
864 000 
Installations TECH  matériel et outillage 
250 000 
100 000 
150 000 
Matériel de transport 
140 000 
28 000 
112 000 
Mobilier matériel de bureau et aménagement 
150 000 
15 000 
135 000 
divers  
SOLUTION EXERCICE N°30 
  Calcul du taux d’amortissement dégressif   
100  = 20% 
5 
20% x 2       =  40% 
  Calcul de la base d’amortissement  
42 000    = 35 000 H.T 
1,20 
Tableau d’amortissement du materiel informatique 
Années 
Base 
Amortissement 
Annuités cumulées 
Valeur nette 
d’amortissement 
d’amortissements 
1997 (9mois) 
35 000 
10 500 
10 500 
24 500 
1998 
24 500 
9 800 
20 300 
14 700 
1999 
14 700 
     5 880 (1)
26 180 
8 820 
2000 
8 820 
    3 920(1) 
30 100 
4 900 
2001 
8 882 
    3 920 (1)
34 020 
980 
2002 (3mois) 
8 820 
       980 (2)
35 000 
0 
(1) A partir de l’exercice comptable 2 000 on applique l’amortissement constant sur 27 mois restant à 
courir car si on calculait l’amortissement dégressif 8 820 x 40% = 3 528 la dotation est inférieure 
à la dotation 3 920 
(2) Il d’agit du complément d’amortissement (3moi) permettant d’amortir le matériel sur 5 ans  
Ecriture comptable à la clôture de l’exercice  
6193 
Dotations d’exploitation aux 
10 500 
amortissements des 
immobilisations corporelles 
2835 
Amortissements du matériel 
10 500 
informatique 
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2011 
SOLUTION EXERCICE N ° 31 
  Enregistrement des opérations  
10/4/97 
2397 
Avances et acomptes versés sur 
24 000 
commandes d’immobilisations 
corporelles 
5141 
Banque  
24 000 
Chèque n°… 
01/5/97 
2332 
Matériel et outillage 
270 000 
3455 
Etat T.V.A récupérable sur les 
54 000 
immobilisations  
2397 
Avances et acomptes versés sur 
24 000 
commandes d’immobilisations 
corporelles 
4481 
Dettes sur acquisition 
300 000 
d’immobilisations  
Facture n°  
  Tableau d’amortissement dégressif : 
Calcul du taux d’amortissement : 
100  x  2 = 40% 
5 
Années  
Base 
Amortissement 
Amortissements 
Valeur nette 
d’amortissement 
cumulés 
d’amortissements  
1997 (8mois) 
270 000 
72 000 
72 000 
198 000 
1998 
198 000 
79 200 
151 200 
118 800 
1999 
118 000 
47 520 
198 720 
71 280 
2000 
71 280 
30 548,52 
229 268,52 
40 731,48 
2001 
71 280 
30 548,52 
259 817,04 
10 182,96 
2002 (4 mois) 
71 280 
10 182,96 
270 000 
0 
Ecriture correspondante a la dotation : 
31/12/97 
6193 
D.E.A des installations techniques 
72 000 
du matériel et outillage 
2833 
Amortissement du matériel et 
72 000 
outillage 
Dotation de l’exercice 
SOLUTION EXERCICE N°32 
  Calcul de la base d’amortissement  
                   82 800     = 69 000 
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   1,20 
  Calcul du taux d’amortissement linéaire   
              100      =  20% 
    5 
  Calcul du taux d’amortissement dégressif : 
          100  x 2 =  40% 
    5 
Tableau d’amortissement linéaire 
Années 
Base 
Amortissement 
Amortissements 
Valeur nette 
d’amortissement 
cumulés 
d’amortissements 
1993 (5 mois) 
69 000 
        5 750 (1)
5 750 
63 250 
1994 
69 000 
13 800 
19 550 
49 450 
1995 
69 000 
13 800 
33 350 
35 650 
1996 
69 000 
13 800 
47 150 
21 850 
1997 
69 000 
13 800 
60 950 
8 050 
1998 (7 mois) 
69 000 
       8 050 (2)
69 000 
0 
(1) 69 000  x 20%  x 5  = 5750 
12 
(2)  69 000 x 20%  x 7  = 8 050 
12 
Tableau d’amortissement dégressif 
Années 
Base 
Amortissement 
Amortissements 
Valeur nette 
d’amortissement 
cumulés 
d’amortissements 
1993 (5 mois) 
69 000 
11 500 
11 500 
57 500 
1994 
57 500 
23 000 
34 500 
34 500 
1995 
34 500 
13 800 
48 300 
20 700 
1996 
20 700 
8 280 
56 580 
12 420 
1997 
12 420 
7 844 
64 424 
4 576 
1998 (7 mois) 
12 420 
4 576 
69 000 
0 
SOLUTION EXERCICE N°33 
  Mobilier de bureau 2 
6 000 = valeur d’origine x 2 x    10  
100 
12 
D’où la valeur d’origine        = 36 000 
Valeur nette d’amortissements = 30 000 
  Mobilier de bureau 1 
    2500 = 50 000 – (50 000 x 20 x X) 
X étant la date d’acquisition d’où 
X =   4,75 
Le mobilier de bureau a donc été acquis il y a 4 ans et 9 mois soit le 01 avril 1992  
D’où annuités cumulées = 47 500 
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  Matériel de transport 1 
66 500       = 70 000 x t x 4,75 
D’où t        = 20% 
Et VNA     = 35 000 (valeur nette d’amortissement) 
  Matériel de transport 2 
31 200 = (valeur d’origine x  40 /100  x 4/12) - (valeur d’origine – (valeur d’origine x 40 /100 x 4/12)) x 40% 
D’où valeur d’origine    = 60 000 
Annuités cumulées        = 28 800 
  Matériel et outillage  
47 250 = valeur d’origine – (valeur d’origine x 10/100 x 4,75) 
D’où valeur d’origine        = 90 000 
Annuités cumulées             = 42 750 
  Constructions  
47 500 = 250 000 x t x 4,75 
D’où t                                           = 4% 
Et valeur nette d’amortissements = 202 500 
  Terrains  
Valeur d’origine                            =  886 000 – 786 000 
                                                       =  100 000 

SOLUTION EXERCICE N° 34 
L’écriture d’acquisition du matériel de transport est la suivante  
2340 
Matériel de transport 
191 000   
6167 
Autres impôts taxes et droits 
850   
assimilés 
6125 
Achats non stockés de matières et 
250   
de fournitures 
3455 
Etat TVA récupérable sur les 
38 200   
immobilisations  
4481 
Dettes sur acquisitions 
230 300 
d’immobilisations  
Facture n°1009 
Le tableau d’amortissement est le suivant  
Calcul du taux = 100/8 = 12,50% 
Années 
Base 
Amort issement 
Amort issements de 
Amort issements 
Valeur nette 
d’amo rtissement 
antérieurs 
l’exercice  
cumulés 
d’amo rtissements 
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2011 
1997 (9 mois) 
191 000 
0 
17 906,25 
17 906,25 
173 093,75 
1998 
191 000 
17 906,25 
23 875 
41 781,25 
149 218,75 
1999 
191 000 
41 781,25 
23 875 
65 656,25 
125 343,75 
2000 
191 000 
65 656,25 
23 875 
89 531,25 
101 468,75 
2001 
191 000 
89 531,25 
23 875 
113 406,25 
77 593,75 
2002 
191 000 
113 406,25 
23 875 
137 281,25 
53 718,75 
2003 
191 000 
137 281,25 
23 875 
161 156,25 
29 843,75 
2007 
191 000 
161 156,25 
23 875 
185 031,25 
5 968,75 
2008 (3 mois) 
191 000 
185 031,25 
5 968,75 
191 000 
0 
SOLUTION EXERCICE N° 35 
  Détermination du taux d’amortissement dégressif 
  Soit X la valeur nette d’amortissements avant le 2e amortissement 
  Soit Y le taux d’amortissement  
X x Y                              = 79 200 
(X- 79 200) x Y              = 47 520 
X x Y                              = 79 200 
X x Y- 79 200 Y             = 47 520 
X = 79 200/ Y  
79 200/Y x Y – 79 200 Y      = 47 520 
79 200 – 79 200Y                  = 47 520 
78 200 Y                                = 31 680 
Y = 31 680/ 79 200 
Y     = 40% 
  Détermination de la durée d’utilisation  
On déduit le taux linéaire par approches successives : 
Coefficient 2       40%/2 = 20% (taux linéaire) 
La durée est donc de 100/200   = 5 ans 
  Détermination de la valeur d’origine : 
X x 40%                        = 79 200 
0,4 X                             = 79 200 
X                                   = 79 200/0,4 
X                    = 198 000 
La valeur d’origine est donc : 
X- X x 40      = 198 000 
  100 
0,60 X             =  198 000 
X                    = 198 000/0,6 
X      = 330 000 
SOLUTION EXERCICE N° 36 
  Détermination de la valeur d’acquisition  
La valeur nette d’amortissements est de : 
17 000 – 500        = 16 500 
Soit X la valeur d’acquisition  
X – (X x 15 x 2,5)     = 16 500 
  100 
X – 37,5 X                 = 16 500 
100 
62,5 X                    =16 500 
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2011 
100 
X       = 26 400 
  Les écritures de cession 
  Ecriture de cession 
1/7/94 
5146 
Chèques postaux 
17 000 
7513 
Produits des cessions des 
17 000 
immobilisations corporelles 
Cession du matériel informatique  
  Ecriture de régularisation 
31/12/94 
6193 
DEA des immobilisations 
1 980 
corporelles 
2835 
Amortissement du matériel 
1 980 
informatique 
Complément d’amortissement : 
26 400 x 15% x 6/12 
31/121/94 
6513 
VNA des immobilisations 
16 500 
corporelles cédées 
2835 
Amortissement du matériel 
9 900 
informatique 
2355 
Matériel informatique 
26 400 
SOLUTION EXERCICE N° 37 : 
  Détermination de la valeur d’origine  
Soit X la valeur d’origine  
X – X x 20 x 33              = 11 000 - 0,1 X 
    1 200 
X – 660 X                       = 11 000 – 0,1 X 
 1 200 
X         = 11 000 x 1 200 
        660 
X = 20 000 
La vérification de ce calcul est simple les amortissements pratiqués sont 20 000 x 20 x 33    =  11 000 
          1 200 
Valeur nette d’amortissements : 20 000 – 11 000 = 9 000 
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2011 
Cession 11 000 
Plus value  11 000 – 9 000 = 2 000 
Soit 10% de la valeur d’origine  
  Ecriture de cession et régularisation   
1/10/96 
3481 
Créances sur cessions 
11 000 
d’immobilisations  
7513 
Produits des cessions des 
11 00 
immobilisations corporelles 
Cession matériel  
31/12/96 
6193 
DEA des immobilisations 
3 600 
corporelles 
2830 
Amortissement du matériel de 
3 600 
transport 
Complément d’amortissement 
20 000 x 20% x 9/10 
31/12/96 
6513 
VNA des immobilisations 
9 000 
corporelles cédées 
2830 
Amortissement du matériel de 
11 000 
transport  
2350 
Matériel de transport  
20 000 
CLIENTS DOUTEUX 
EXERCICE N° 38 
Le client A client ordinaire est en difficultés il doit la somme de 6 000 DH 
Travail à faire 
Sachant que :  
  On pense récupérer 40% de la somme  
  Le taux de TVA est de 20ù 
  Passer les écritures au journal 
EXERCICE N°39 
A la clôture de l’exercice comptable le 31/12/N le client B est en difficultés il nous doit 7 811 DH  
Travail à faire  
Sachant que : 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2011 
  On pense perdre 30% de la somme due  
  Le taux de la TVA est de 7% 
  Passer les écritures au journal 
EXERCICE N°40 
Le client C client ordinaire est en règlement judiciaire il nous doit 81 600 DH (TVA 20%) 
Il nous a confirmé qu’il ne pourra pas régler sa dette  
Travail à faire  
Passer les écritures a la clôture de l’exercice 
EXERCICE N° 41  
Le client D figure parmi les « clients douteux » au 31/12/N il doit la somme de 5 400 DH (TVA 20%) 
Une provision de 20% est constituée  
Le 30/9/N+1 il règle en espèces la somme de 1 500 DH 
A la clôture de l’exercice on porte la provision à 40% 
Travail à faire  
Passer toutes les écritures  
EXERCICE N° 42  
Le client E est classé douteux au 31/12/N 
Il doit la somme de 10 800 DH (TVA 20%) 
On pense récupérer 60 % de la créance  
Le 30/10/N+1 il règle par cheque bancaire la somme de 6 000 DH  
A la clôture de l’exercice comptable soit le 31/12/N+1 on pense perdre 45% du solde dû   
Travail à faire 
Passer toutes les écritures  
EXERCICE N° 43 
Le client F figure au 31/12/N parmi les clients douteux pour 11 340 DH  
Une provision de 50% avait été constituée 
Le 29/10/N+1 il règle pour solde la somme de 3 000 DH par cheque bancaire 
Travail à faire  
Passer les écritures du règlement et de la régularisation de la créance au 31/12/N+1 

EXERCICE N°44 
De la balance au 31/12/N+1 de l’entreprise BOUZIANE EXPORT on extrait les renseignements suivants 
(avant les écritures de régularisation) 
L’état des clients douteux pour l’exercice N était le suivant  
Nom 
Créances 
Provision N  
Règlement exerce 
observation 
N+1 
% 
Montant 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
G 
6 000 
40 
- 
insolvable 
H 
4 800 
60 
960 
on pense perdre 80% du solde 
I 
3 000 
20 
1 200 
on pense récupérer 60% du solde 
même taux de provision sur le 
J 
14 400 
30 
3 000 
solde  
On note également au 31/12/N+1 que le client K est en difficultés  financières il est insolvable il nous doit 
4 200 DH 
Travail à faire  
  Présenter l’état des créances douteuses au 31/12/N+1 
  Passer toutes les écritures de régularisation au 31/12/N+1(taux de la TVA 20%) 
SOLUTION EXERCICE N° 38 
31/12/N 
3424 
Clients douteux ou litigieux 
6 000 
3421 
Clients  
6 000 
Clients A en difficulté 
31/12/N 
6196 
DEP pour dépréciation de l’actif 
3 000   
circulant  
3942 
Provisions pour dépréciation des 
3 000 
clients et comptes rattachés  
A douteux : 60% x 5000 

N .B 
?  Une erreur souvent commise  consiste à calcule r la provision 60% sur 6 000 Or la provision 
doit être calculée sur le montant HORS TAXES soit 5 000  
?  La provision se calcule en fonction de la perte probable et non en fonction de la récupé ration 
probable de la créance  

SOLUTION EXERCICE N°39 
31/12/N 
3424 
Clients douteux ou litigieux 
7 811 
3421 
Clients  
7 811 
Clients A en difficulté 
31/12/N 
6196 
DEP pour dépréciation de l’actif 
2 190 
circulant 
3942 
Provisions pour dépréciation des 
2 190 
clients et comptes rattachés 
30% de (7811 x 100/1,07) 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
SOLUTION EXERCICE N°40 
31/12/N 
6182 
Pertes sur créances irrécouvrables 
68 000 
4455 
Etat TVA facturée 
13 600 
3421 
Clients  
81 600 
Créance C irrécouvrable  
N.B  
? On peut utiliser le compte 6585 « créances devenus irrécouvrables » au lieu du compte 6182 si                                            
l’entreprise décide que la perte présente un caractère non-courant  

SOLUTION EXERCICE N° 41 
31/12/N 
3424 
Clients douteux ou litigieux 
5 400 
3421 
Clients  
5 400 
Clients douteux 
31/12/N 
6196 
DEP pour depreciation de l’actif 
900 
circulant 
3942 
Provisions pour dépréciation des 
900 
clients et comptes rattachés 
20% x (5 400 x 100/1,20) 
30/09/N+1 
5161 
Caisse  
1 500 
3424 
Clients douteux ou litigieux 
1 500 
Règlement de D 
31/12/N+1 
6196 
DEP pour dépréciation de l’actif 
400  
circulant  
3942 
Provisions pour dépréciation des 
400 
clients et comptes rattachés  
40% x (5 400 – 1 500) x 100/1,20) – 900  
SOLUTION EXERCICE 42  
31/12/N 
3424 
Clients douteux ou litigieux 
10 800 
3421 
Clients 
10 800 
Client E douteux 
31/12/N 
6196 
DEP pour dépréciation de l’actif 
3 600 
circulant  
3942 
Provisions pour dépréciation des 
3 600 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
clients et comptes  rattachés  
40% x (10 800 x 100/1,2) 
31/12/N+1 
5141 
Banque 
6 000 
3424 
Clients douteux ou litigieux  
6 000 
Cheque n°… 
31/12/N+1 
3942 
Provisions pour dépréciation des 
1 800 
clients et comptes rattachés  
7196 
Reprises sur provisions pour 
1 800 
dépréciation de l’actif circulant  
45% x (10 800 - 6 000) x 100/1,20) – 3 600 

SOLUTION EXERCICE N°43 
31/12/N+1 
5141 
Banque 
3 000 
3424 
Clients douteux ou litigieux  
3 000 
Règlement pour solde client F  
31/12/N+1 
6182 
Pertes sur créances irrécouvrables 
6 950 
4455 
Etat TVA facturée 
1 390 
3424 
Clients douteux ou litigieux  
8 340 
Pour solde client F  
31/12/N+1 
3942 
Provisions pour dépréciation clients   
et comptes rattachés  
7196 
Reprises sur provision pour 
dépréciation de l’actif circulant  
Annulation provision  

SOLUTION EXERCICE N°44 
La situation des clients douteux au 31/12/N+1 se présente comme suit : 
Nom 
Créances 
Provision au 31/12/N+1 
Provision 
Réajustement         provision 
TTC 
Exercice N  
% 
Montant 
+ 
- 
H 
3 840 
80 
2 560 
2 400 
160 
I 
1 800 
40 
600 
500 
100 
J 
11 400 
30 
2 850 
3 600 
750 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
TOTAUX 
260 
750 
Les écritures au 31/12/N+1 sont les suivantes : 
31/12/N+1 
6182 
Pertes sur créances irrécouvrables 
5 000 
4455 
Etat TVA facturée 
1 000 
3424 
Clients douteux ou litigieux 
6 000 
Clients G insolvable 
31/12/N+1 
3942 
Provisions pour dépréciation clients   
750 
et comptes rattachés 
7196 
Provisions pour dépréciation des 
750 
clients et comptes rattachés  
Réajustement des  provisions  
31/12/N+1 
6196 
DEP pour dépréciation de l’actif 
260 
circulant 
3942 
Provisions pour dépréciation des 
260 
clients et comptes rattachés  
Dotation aux provisions  
31/12/N+1 
3942 
Provisions pour dépréciations des 
2 000 
clients et comptes rattachés 
7196 
Reprises sur provision pour 
2 000 
dépréciation de l’actif circulant  
Annulation de la provision sur client G  
31/12/N+1 
6182 
Pertes sur créances irrécouvrables 
3 500 
4455 
Etat TVA facturée  
700 
3421 
Clients  
4 200 
Clients K insolvable  
LA COMPTABILITE DES TITRES 
EXERCICE N° 45  
Le 31 octobre 1997 la societe YAMANI HOLDING a acheté par l’intermédiaire de  sa banque : 
  100 actions de la societe S au prix unitaire de 90 DH  
  50 actions de la société T au prix unitaire de 100 DH  
La banque envoie à la société l’avis de débit n° 31 en prélevant 59,63 DH hors taxes de frais d’achats (le 
taux de TVA est de 7%)  
Travail à faire  
  Passer l’écriture relative a l’achat des titres  
EXERCICE N°46 
L’entreprise YASMINA a achète 20 titre O.N.G le 31 octobre 1997 par  l’intermédiaire de sa banque. 
Le prix d’achat unitaire est de 260 DH 
Les frais sur achats de titres représentent 3% des la valeur d’achat (plus la TVA 7%) 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
Travail à faire  
  Enregistrer au journal de l’entreprise YSMINA l’écriture d’achat des titres  
  Sachant que le titre O.N.G est coté à la bourse des titres et valeurs de placement 253 DH le 31 
décembre 1997 enregistrer l’écriture de la dotation pour l’exercice 1997   
EXERCICE N° 47  
Le 31/10/N     la société plastic SIHAM participe dans le capital de son fournisseur F en achetant 100 
titres au prix unitaire de 320 DH 
Le 31/12/N     le cours moyen du mois de décembre est de 310 DH pour le titre F  
Le 31/12/N+1  le cours moyen du mois de décembre est de 310 DH 
Le 31/12/ N+2 le cours moyen du mois de décembre est de 340 DH   
Travail à faire  
  Passer les écritures au journal de la société PLASTIC SIHAM. 
  Les frais d’acquisition des titres représentent 4,5 % de la valeur d’achat le taux de la TVA sur frais 
est de 7 % 
EXERCICE  N° 48 
La société INVEST HOLDING a acquis le 1/11/N 200 actions au prix unitaire de 90 DH elle décide d e 
conserver ces titres pendant 4 ans   
  Le 31/12/N     l’action est cotée 85 DH 
  Le 31/12/N+1 l’action est cotée 95 DH 
  Le 31/12/N+2 l’action est cotée 80 DH 
  Le 31/12/N+3 l’action est cotée 82 DH 
  Le 02/11/N+4 les 200 actions sont vendues au prix unitaire de 88 DH (par cheque bancaire)  
Travail à faire  
  Passer toutes les écritures de l’acquisition a la cession des actions au journal de la société INVEST 
HOLDING (les différents frais d’acquisition exigés par la banque représentent 4,5 % de la valeur 
d’achat le taux de la TVA est de 7%) 
EXERCICE N° 49 
Le 2/11/N         l’entreprise YACOUBI a acheté (dans un but spéculatif) 100 actions X au prix de 12 000 
DH contre cheque bancaire  
Le 31/12/N       le cours moyen de l’action X est de 110 DH 
Le 18/08/N+1 80 actions X ont été achetées au pris total de 9 200 DH 
Le 31/12/N+1  le cours moyen de l’action X est de 119 DH 
Le 20/08/N+2   200 actions X ont été achetées au prix total de 25 000 DH 
Le 31/12/N+2   le cours moyen de l’action X est de 108 DH 
Le 15/03/N+3 200 actions sont cédées à crédit au prix unitaire de 113 DH   
Travail à faire  
  Passer toutes les écritures au journal de l’entreprise YACOUBI (les frais d’achat représentent 4,5 
% de la valeur d’achat TVA 7%)  
EXERCICE N° 50 non corrigé 
Avant inventaire au 31/12/N+1 l’entreprise INVEST vous présente l’extrait de sa 12e balance relatif aux 
titres et valeurs de placement : 
350 « titres et valeurs de placement »   79 500 DH 
3950 « provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement »  2 175 DH 
L’état des titres est le suivant à la mê me date 
Titres 
Quantité 
Prix 
Cours au 
Provision au  Provision au 
Rajustement 
Unitaire 
31/12/N+1 
31/12/N+1 
31/12/N 
+ 
-   
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
Page 90 

2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
A 
30 
1 050 
1 100 
600 
B 
50 
800 
760 
- 
C 
20 
400 
510 
700 
Au cours de l’exercice N+1 des titres C ont été vendus au prix unitaire de 390 DH 
Travail à faire 
-  Déterminer le nombre de titres C que l’entreprise INVEST possédait avant cession 
-  Passer les écritures de cession des titres C et de régularisation (règlement par cheque bancaire)  
-  Passer les écritures de dotation  
SOLUTION EXERCICE N° 45 
31/10/97 
350 
Titres et valeurs de placement (1) 
14 000 
6147 
Services bancaires 
59,63 
3455 
Etat TVA récupérables sur les 
4,17 
charges  
5141 
Banque  
14 063,80 
100 actions de la société S et 50 actions de la société T avis de débit n°31 
(1) Lorsque les titres et valeurs de placement sont achetés à crédit on crédite le compte  
4483 « dettes sur acquisitions de titres et valeurs de placements et on débite le compte  
3502 «actions parties non libérée » 
SOLUTION EXERCICE N°46 
31/10/97 
350 
Titres et valeurs de placement  
5 200 
6147 
Services bancaires 
156 
3455 
Etat TVA récupérables sur les 
10,92 
charges  
5141 
Banque  
5 366,92 
Achat 20 titres ONG 
31/12/97 
6394 
Dotation aux provisions pour 
140 
dépréciation des titres et valeurs de 
placement 
3950 
Provisions pour dépréciation des 
140 
titres et valeurs de placement  
(260 – 253) 20 

SOLUTION EXERCICE N° 47 
31/10/N 
2510 
Titres de participation 
32 000 
6147 
Services bancaires 
1 440 
3455 
Etat TVA récupérable sur les charges  
100,80 
5141 
Banque  
33 540,80 
Achat 100 titres F 
31/12/N 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
Page 91 

2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
6392 
Dotations aux provisions pour 
2 000 
dépréciation des immobilisations 
financières 
2951 
Provisions pour dépréciation des 
2 000 
titres de participation  
(320 – 300) 100 
31/12/N+1 
2951 
Provisions pour dépréciation des 
1 000 
titres de participation 
7392 
Reprises sur provisions pour 
1 000 
dépréciation des immobilisations 
financières 
(310 – 300) 100 
31/12/N+2 
2951 
Provisions pour dépréciation des 
1 000 
titres de participation  
7392 
Reprises sur provisions pour 
1 000 
dépréciation des immobilisations 
financières 
Annulation provision F 
SOLUTION EXERCICE N°48 
1/11/N 
2510 
Titres de participation  
18 000 
6147 
Services bancaires 
810 
3455 
Etat TVA récupérable sur les 
56,70 
charges 
5141 
Banque  
18 866,70 
Achat titres 
31/12/N 
6392 
Dotation aux provisions pour 
1 000 
dépréciation des immobilisations 
financières 
2951 
Provisions pour dépréciation des 
1 000 
titres de participation  
(90 – 85) 200 
31/12/N+1 
2951 
Provisions pour dépréciation des 
1 000 
titres de participation  
7392 
Reprises sur provision pour 
1 000 
dépréciation des immobilisations 
financières 
Annulation provision sans objet  
31/12/N+2 
6392 
Dotation aux provisions pour 
2 000 
dépréciation des immobilisations 
financières  
2951 
Provisions pour dépréciation des 
2 000 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
Page 92 

2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
titres de participation  
(90 – 80) 200 
31/12/N+3 
2951 
Provisions pour dépréciation des 
400 
titres de participation  
7392 
Reprises sur provision pour 
400 
dépréciation des immobilisations 
financières  
Rajustement de la provision  
2/11/ N+4 
6514 
VNA des immobilisations 
18 000 
financières cédées 
2510 
Titres de participation  
18 000 
2/11/N+4 
5141 
Banque 
17 600 
7514 
Produits de cession des 
17 600 
immobilisations financières 
31/12/N+4 
2951 
Provisions pour dépréciation des 
1 600 
titres de participation 
7392 
Reprises sur provision pour 
1 600 
dépréciation des immobilisations 
financières  
Rajustement de la provision  

SOLUTION EXERCICE N° 49 
2/11/N 
350 
Titres et valeurs de placement 
12 000 
6147 
Services bancaires 
540 
3455 
Etat TVA récupérable sur les charges  
37,80 
5141 
Banque  
12 577,80 
Achat 100 action X  
31/12/N 
6394 
Dotations aux provisions pour 
1 000 
dépréciation des titres et valeurs de 
placement  
3950 
Provisions pour dépréciation des 
1 000 
titres et valeurs de placement  
(120 -110) 100 
18/8/N+1 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
Page 93 

2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
350 
Titres et valeurs de placement 
9 200 
6147 
Services bancaires 
414 
3455 
Etat TVA récupérable sur les charges 
28,98 
5141 
Banque  
9 642,98 
Achat 80 actions X 
31/12/N+1 
2950 
Provisions pour dépréciation des 
1 000 
titres et valeurs de placement  
7392 
Reprises sur provisions pour 
1 000 
dépréciation des titres et valeurs 
de placement  
Annulation provision cours supérieur au coût moyen pondéré soit   
12 000 + 9 200    = 117,77 
  100 + 80 
20/7/N+2 
350 
Titres et valeurs de placement 
25 000 
6147 
Services bancaires 
1 125 
3455 
Etat TVA récupérable sur les 
78,75 
charges  
5141 
Banque  
26 203,75 
Achat 200 actions X  
31/12/N+2 
6394 
Dotations aux provisions pour 
5 160,40 
dépréciation des titres et valeurs de 
placement  
3950 
Provision pour dépréciation des 
5 160,40 
titres et valeurs de placement  
Le coût moyen pondéré inférieur au cours   
12 000 + 9 200    + 25 000 
= 121,58 
       100 + 80 + 200 
(121,58 – 108) 380 
15/3/N+3 
3482 
Créances sur cessions d’éléments 
22 600 
d’actif circulant  
6385 
Charges nettes sur cession de titres 
1 716 
et valeurs de placement  
350 
Titre et valeurs de placement  
24 316 
Cession 200 actions  
31/12/N+3 
2950 
Provisions pour dépréciation des 
2 715,80 
titres et valeurs de placement   
7394 
Reprises sur provision pour 
2 715,80 
dépréciation des titres et valeurs 
de placement  
Annulation provision pour les 200 actions X   
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2011 
LES AUTRES PROVISIONS 
EXERCICE N° 51 
L’entreprise H doit à son fournisseur allemand 9 300 DH soit l’équivalent de 3 000 D.M (deutsche mark) 
au cours de 3,10 DH par 1 D.M le 30 octobre N  
A la clôture de l’exercice comptable le 31 décembre N le cours du D.M est de 3,25 DH 
Travail à faire  
  Passer les écritures d’inventaire  
EXERCICE N° 52 
Le client DOUGLAS doit à l’entreprise SARA 7 300 DH soit 1 000 $ au cours de 7,30 DH pour 1$ 
(dollar américain) le 30 septembre N  
A la clôture de l’exercice comptable le cours du $ est de 6,60 DH   
Travail à faire  
  Passer les écritures d’inventaire au journal de l’entreprise SARA 
EXERCICE N° 53 
Une entreprise a licencié au cours du mois de septembre N l’un de ses salariés estimant qu’il a été victime 
d’un licenciement abusif le salarié attaque l’entreprise en justice  
L’entreprise après conseil de son avocat risque d’être condamnée à verser la somme de 63 000 DH pour 
dommages et intérêts  
Travail à faire  
  Passer l’écriture au 31 décembre N  
EXERCICE N° 54  
Un litige opposant l’entreprise A avec un transporteur risque d’obliger celle-là de payer à celui-ci des 
dommages et intérêts  
Au 31 décembre N l’entreprise A constitue une provision de 87 000 DH 
Le 15 mars N+1 l’entreprise est condamnée à verser la somme de 59 000 DH hors taxes (TVA 20%) 
règlement par cheque bancaire 
Travail à faire  
  Passer toutes les écritures au journal de l’entreprise A  
EXERCICE N° 55 
Le stock de marchandises au 1/1/N était de 650 800 DH  
Une provision de 39 900 DH avait été constituée  
Le 31/12/N date de clôture de l’exercice comptable le stock est de 570 600 DH il y a lieu de prévoir une 
provision de 10%  
Travail à faire  
  Passer les écritures au 31/12/N  
SOLUTION EXERCICE N° 51 
31/12/N 
370 
Ecarts de conversion-actif  
450 
4411 
Fournisseurs  
450 
Augmentation dette  
(3,25 – 3,10) 3 000 
31/12/N 
6393 
Dotations aux provisions pour 
450  
risques et charges financières  
1516 
Provision pour pertes de change  
450 


K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2 janvier 
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2011 
SOLUTION EXERCICE N°52 
31/12/N 
370 
Ecarts de conversion-actif 
700 
3421 
Clients  
700 
Diminution créance  
(7,30 – 6,60) 1 000 
31/12/N 
6393 
Dotations aux provisions pour 
700 
risques et charges financières 
1516 
Provisions pour pertes de change   
700 
SOLUTION EXERCICE N° 53 
6195 
Dotation d’exploitation aux 
63 000 
provisions pour risques et charges  
1511 
Provisions pour litiges  
63 000 

SOLUTION EXERCICE N° 54 
31/12/N 
6195 
Dotation d’exploitation aux 
87 000 
provisions pour risques et charges   
1511 
Provisions pour litiges  
87 000 
15/3/N+1 
6142 
Transports  
59 000 
3455 
Etat TVA récupérable sur les 
11 800 
charges  
5141 
Banque  
70 800 
31/12/N+1 
1511 
Provisions pour litiges  
87 000 
7195 
Reprises sur provisions pour 
87 000 
risques et charges  

SOLUTION EXERCICE N° 55 
31/12/N 
6114 
Variation des stocks de 
650 800 
marchandises 
344 
Stocks de marchandises  
650 800 
Annulation du stock initial  
31/12/N 
311 
Stocks de marchandises  
570 600 
6114 
Variation des stocks de 
570 600 
marchandises  
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
Créances du stock final 
31/12/N 
3911 
Provisions pour dépréciation des 
39 900 
marchandises  
7196 
Reprises sur provision pour 
39 900 
dépréciation de l’actif circulant  
Annulation provision  
31/12/N 
6196 
DEP pour dépréciation de l’actif-
57 060 
circulant  
3911 
Provision pour dépréciation de 
57 060 
l’actif-circulant  
Création de la provision  

Remarque : 
Il est possible de passer l’écriture suivante en remplacement des deux dernières écritures : 
31/12/N 
6196 
DEP pour dépréciation de l’actif 
17 160 
circulant  
3911 
Provision pour dépréciation de 
17 160 
l’actif circulant  
Ajustement de la provision  




LES REGULARISATIONS 
DES CHARGES ET PRODUITS 
EXERCICE N° 56  
La facture du 20 décembre N correspondant à 6 000 DH H.T de marchandises comptabilisée alors que les 
marchandises ne sont pas encore parvenues a l’entreprise  
Travail à faire  
  Passer l’écriture d’inventaire au 31/12/N 
EXERCICE N° 57 
La prime d’assurance automobile payée le 1 septembre 19N couvre la période allant du 1/9/N au 
31/8/N+1 (montant annuel de la prime 9 200 DH) 
Travail  à faire  
  Passer l’écriture d’inventaire au 31/12/N 
EXERCICE N°58 
L’entreprise G a reçu les marchandises expédiées par le fournisseur montant 57 000 DH H.T mais la 
facture n’est toujours pas parvenue au 31/12/N  
Travail à faire 
  Passer l’écriture d’inventaire au 31/12/N 
EXERCICE N° 59 
 La patente correspond a l’exercice N n’est toujours pas parvenue le jour de l’inventaire montant 8 200 
DH
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2 janvier 
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2011 
Travail à faire  
  Passer l’écriture au 31/12/N 
EXERCICE N° 60 
L’emprunt de 100 000 DH contracté auprès de la banque est remboursable par tranche de 20 000 DH  
Les intérêts (10% l’an) sont payables annuellement le 1/10 de chaque année (taux de la TVA 7%)  
Le premier remboursement aura lieu le 1/10/N+1  
Travail à faire 
  Passer l’écriture de régularisation au 31/12/N 
EXERCICE N°61 
Au 31/12/N l’expert comptable a constaté que la facture envoyée au client N correspond à 10 900 DH 
H.T de marchandises non encore livrées   
Travail à faire 
  Passer l’écriture de régularisation au 31/12/N  
Exercice n° 62 
Au 31/12/N 6 360 DH de marchandises T.T.C (TVA 20%) ont été livrées au client mais ne sont pas 
encore facturées  
Travail à faire  
  Passer l’écriture de régularisation au 31/12/N  

SOLUTION EXERCICE N° 56 
31/12/N 
3491 
Charges constatées d’avance 
6 000 
6111 
Achats de marchandise  
6 000 
Marchandises non encore reçues   

SOLUTION EXERCICE N° 57 
3491 
Charges constatées d’avance 
6 133,36 
6134 
Primes d’assurances  
6 133,36 
(9 200 x 2/3) 
SOLUTION EXERCICE N° 58 
31/12/N 
6111 
Achats de marchandises 
57 000 
6458 
Etat-autre comptes débiteurs  
11 400 
4417 
Fournisseurs factures non parvenues 
68 400 
Facture non encore parvenue   
SOLUTION EXERCICE N°59 
31/12/N 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2011 
6161 
Impôt et taxes directs 
8 200 
4457 
Etat- impôts et taxes à payer  
8 200 
Patente N à payer  
SOLUTION EXERCICE 60 
31/12/N 
6311 
intérêts des emprunts et dettes 
2 500 
3458 
état-Autres comptes débiteurs 
175 
4493 
Intérêts courus et non échus a payer  
2 675 
(100 000 x 10%) x 3/12 

SOLUTION EXERCICE N° 61 
31/12/N 
7111 
Ventes de marchandises  
10 900 
4491 
Produits constatés d’avance 
10 900 
Marchandises facturées et non livrées   

SOLUTION EXERCICE N° 62 
31/12/N 
3427 
Clients- factures à établir  
6 360 
7111 
Ventes de marchandises  
5 300 
4458 
Etat-Autres comptes créditeurs  
1 060 
Facture à établir au client … 


DETERMINATION DU RESULTAT 
EXERCICE N° 63 
Après avoir passé toutes les écritures de régularisation au 31/12/N le chef comptable de l’entreprise 
YAHYA vous communique la liste des comptes de gestion et de stocks : 
3111 stocks de marchandises (initial)                             148 000 
6111 achats de marchandises                                          209 497  
6119 R.R.R obtenus sur achats de marchandise                 7 947 
6131 locations et charges locatives                                   60 000       
6134 primes d’assurances                                                   7 500 
6142 transports                                                                    5 700  
6171 rémunérations du personnel                                     31 500 
6311 intérêts des emprunts et dettes                                 25 000 
6386 escomptes accordés                                                   4 535  
6513 VNA des immobilisations corporelles cédées         11 450 
6591DEA des immobilisations corporelles                      34 570 
7111ventes de marchandises                                           628 128  
7119 R.R.R accordés par l’entreprise                                  1 128 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
7386 escomptes obtenus                                                      2 215  
7513 P.C des immobilisations corporelles                         30 000  
7580 autres produits non courants                                        8 910 
Travail à faire  
Sachant que le stock final de marchandises est de 130 000 DH  
  Passer les écritures de détermination du résultat au 31/12/N  
SOLUTION EXERCICE N° 63 
Les écritures de détermination du résultat consistent à solder tous les comptes de charges et de produits : 
31/12/N 
6114 
Variation de stock de marchandises 
148 000 
311 
Stocks de marchandises  
148 000 
Annulation de stock initial 
31/12/N 
311 
Stocks de marchandises  
130 000 
6114 
Variation de stock de marchandises   
130 000 
Création du stock final  
31/12/N 
7111 
Ventes de marchandises  
628 128 
6119 
R.R.R.O sur achats de marchandises 
7 947 
6111 
Achats de marchandises  
209 497 
6114 
Variation de stock de marchandises   
18 000 
7119 
R.R.R accordés par l’entreprise 
1 128 
6131 
Locations et charges locatives 
60 000 
6134 
Primes d’assurances 
7 500 
6142 
Transports 
5 700 
6171 
Rémunération su personnel 
31 500 
8100 
Résultat d’exploitation 
302 750 
Détermination du résultat d’exploitation  
31/12/N 
7386 
Escomptes obtenus 
2 215 
8300 
Résultat financier 
27 320 
6311 
Intérêts des emprunts et dettes 
25 000 
6386 
Escomptes accordés  
4 535 
Détermination du resultat financier   
31/12/N 
8100 
Resultat d’exploitation  
302 750 
8300 
Resultat financier 
27 320 
8400 
Resultat courant 
275 430 
Détermination du résultat courant 
31/12/N 
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
7513 
P.C des immobilisations corporelles 
30 000 
758 
Autres produits non courants 
8 910 
8500 
Resultat non courant 
7 110 
6513 
VNA des immobilisations 
11 450 
corporelles cédées 
6591 
DEA des immobilisations 
34 570 
corporelles 
Détermination du resultat non courant   
31/12/N 
8400 
Résultat courant 
275 430 
8500 
Resultat non courant  
7 110 
8600 
Resultat avant impôts 
268 320 
Détermination du resultat avant impôt 


L’INVENTAIRE COMPLET 
EXERCICE N° 64 
La société BOUDAFLA clôture son 2e exercice comptable elle vous communique les renseignements 
suivants ainsi que la balance avant écritures de régularisation   
Balance au 31/12/1996 
COMPTES  
SOLDE 
Créditeurs  
Débiteurs  
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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2 janvier 
COMPTABILITE DE L'EN TREPRISE  
2011 
Capital social  
500 000 
Provisions réglementées 
294 000 
Provisions pour risques 
6 000 
Frais de constitution 
27 000 
Fonds commercial 
260 000 
Constructions  
300 000 
Matériel et outillage 
140 000 
Matériel de transport 
120 000 
Titres de participation 
250 000 
Amortissements des frais de constitution 
9 000 
Amortissements des constructions 
12 000 
Amortissements du matériel et outillage 
24 000 
Amortissement du matériel de transport   
16 000 
Provisions pour dépréciation des titres de participation   
15 000 
Stock de marchandises 
255 700 
Provisions pour dépréciation du stock de marchandises  
18 900 
Clients 
24 010 
Clients douteux 
72 000 
Provisions pour dépréciation des clients et comptes rattachés  
39 500 
Titres et valeurs de placement 
14 730 
Provisions pour dépréciation des titres et valeurs de placement 
600 
Fournisseurs  
20 940 
Banque  
4500 
Caisse  
1500 
Achats de marchandises  
900 000 
Achat non stockés de matières et fournitures 
195 000 
R.R.R obtenus sur achats de marchandises 
3 000 
Locations et charges locatives   
60 000 
958 94 
Primes d’assurances 
15 800 
Transports 
35 000 
Frais postaux 
7 000 
Services bancaires 
3800 
Impôts et taxes 
33 400 
Charges de personnel 
290 800 
Charges d’intérêts 
21 600 
Charges non courantes 
4 000 
Ventes de marchandises  
2 000 000 
R.R.R accordés par l’entreprise  
3 400 
Ventes de produits accessoires 
85 400 
Revenus des titres de participation 
4 000 
Autres produits non courants 
900
TOTAUX 
3 039 240
3 039 240
DONNEES INVENTAIRE : 
  LE STOCK FINAL  
Il est de 244 000 DH un lot figurant dans le stock pour une valeur de 63 000 DH est déprécié de 10% de 
sa valeur  
  IMMOBILISATIONS 
  Les frais de constitution sont à amortir pour 1/3 de leur valeur   
K a m a l f e s 1 @ h o t m a i l . c o m  
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