Cours de comptabilité générale pour réviser ensemble
...
3) les caractéristiques des coûts :
Un coût correspond à l’accumulation des charges sur un produit. Le CGNC préconise la terminologie suivante : « un coût est une somme des charges relatives à un élément défini au sein du réseau comptable ». Un coût est défini par les roist caractéristiques suivantes : son contenu, son moment de calcul et son champ d’application.
a- Le contenu : pour une période déterminée, un coût peut être cualé soit en y incorporant toutes les charges enregistrées en comptabilité générale, soit en y incorporant qu’une partie de ces charges. Le plan comptable distingue ainsi 2 familles de coûts, les coûts complets et les coûts partiels.
Les coûts complets : ils sont constitués par la totalité des charges relatives à l’objet du calcul, il en existe deux sortes :
Les coûts partiels : se sont des coûts obtenus en incorporant qu’une partie des charges pertinentes en fonction du problème à traiter, il existe 2 grandes catégories coûts partiels : le coût variable et le coût direct.
b- le moment de calcul des coûts :
Dans ce cas les coûts sont déterminés, soit antérieurement aux faits qui les engendrent et on parle des coûts préétablis, soit postérieurement à ces faits et on parle des coûts constatés ou réels ou historiques. La comparaison de ces coûts conduit à déterminer les écarts.
c- Le champ d’application du coût étudié :
Il s’agit :
4) Comparaison comptabilité générale / comptabilitéalytiquean :
Critères Comptabilité générale Comptabilité analytique
Au regard de la loi Obligatoire Facultative
Vision de l’entreprise Globale Détaillée
Horizon Passé Présent, futur
Flux observés Externes Internes
Classement des charges Par nature Par destination
Objectifs Financiers Economiques
Règles Règles normatives Souples, évolutives
Utilisateurs Direction- tiers Tous les responsables
Nature de l’information Précise-certifiée-formelle Rapide, pertinente et approchées
5) Les charges de la CAE :
Les charges de la CG (classe 6) sont reprises par la CAE, cependant certaines charges ne le sont pas. On les appelle les charges non incorporables, elles comprennent :
- fractions des dotations aux amortissements qui excédent les dotations fiscales ;
- impôts sur les résultats ;
- charges courantes se rapportant aux exercices antérieurs ;
- dotations aux amortissements des immobilisations en non valeurs (pas de valeur réel, actif fictif) ;
- charges qui représentent les charges récupérables urs les tiers (Exemple : taxe avancées sur le compte des autres) ;
- charges qui représentent la couverture d’un risque (provision pour litige, pour dépréciation).
D’autre part des charges qui ne figurent pas dans la CG sont prises en considération par la CAE, sont les charges supplétives, elles comprennent essentiellement :
Application 1 :
Les charges de la CG d’une entreprise qui calcul ses coûts par trimestre s’élève à 600.000 DH dont 10000 DH de dotation non incorporables. Par ailleurs il faut tenir compte de la rémunération du capital qui s’élève à 4.000.000 DH au taux annuel de 12%. Déterminer les charges de la CAE
Réponse
Charges CAE = ch. incorporables + ch. supplétives- ch. non incorporables Charges CAE = (600.000 - 10.000) + (4.000.000 x 12% x ¼) Charges CAE = 710.000
Application 2 :
Une entreprise fabrique un produit unique pour le mois de février les dépenses ont été les suivantes :
M.P : 3.000 kg à 100 DH/kg
M.O : 250h à 50 DH/h
Autres charges : la CG donne les charges suivantes : autres que la main d’œuvre directe et les achats, 210000 DH dont 10000 DH de provisions non incorporables.
Cependant il faut tenir compte de 6000 DH de charges supplétives, la production est de 4000 unités vendues au prix de 150 DH l’unité.
1) déterminer le résultat de la CG ;
2) déterminer le résultat de la CAE ;
3) retrouver le résultat de la CG à partir du résulta de la CAE.
Réponse
1) Charges de la CG 2) Charges de la CAE
M P : 300.000 M P : 300.000
M O : 12.500 M O : 12.500
Charges CG : 210.000 Charges incorporables : 210.000 - 10.000
Prix de vente : 600.000 : 200.000
Charges de la CG = 210.000 + 300.000 + Charges supplétives : 6.000
12.500 = 522.500 Charges de la CAE : 200.000 + 300.000 +
Résultat de la CG = 600.000 - 522.500 Résultat de la CAE = 600.000 - 518.500
= 77.500 = 81. 500
3) résultat de la CG = résultat de la CAE + chargessupplétive - charges non incorporables =
81.500 + 6.000 - 10.000 = 77.500
1) Principe général :
On appelle inventaire permanent l’organisation des comptes de stock qui, par l’enregistrement des mouvements des stocks, permet de connaître de façon constante, en cours d’exercice, les existants chiffrés en quantité et en valeur.
Les principes de l’inventaire permanent sont valables pour tous les éléments stockés dans l’entreprise ; matières premières, produits intermédiaires, produits finis….
La comptabilité analytique se doit de calculer lescoûts selon une périodicité rapprochée (souvent le mois), elle ne peut pas se contenter de connaître les stocks et donc les consommations une fois dans l’année comme le fait la comptabilité généraleàl’aide de l’inventaire « intermittent », « physique ». Elle met donc en place une organisation comptable qui enregistre les mouvements de stocks (entrée, sortie) en quantité et en valeur etpermet ainsi de déterminer à tout moment le stock final théorique.
Le suivi des mouvements de stocks est réalisé sur esd comptes de stocks (compte d’inventaire permanent) qui ont la structure suivante :
...
Le coût d’entrée varie en fonction des éléments stockés :
Un compte de stock doit obligatoirement être équilibré ce qui permet d’écrire SI+entrées (E) = SF + sorties (S)
S= SI+E-SF S= E+ (SI-SF)
S=E+ variation de stock
2) Principales méthodes d’évaluation des sorties des tocks:
Dans ce cas deux procédés sont possibles :
Exemple :
Utiliser les quatre méthodes et dresser un tableaucomparatif ?
Précision :
Application :
Le stock initial et les mouvements concernant la Marchandise « M » sont les suivants en juin :
SI : 30 unités à 120 dhs l’une
Les entrées du mois : Le 10-06 20 unités à 150 dhsl’une
Le 17-06 35 unités à 110 dhs l’une
Le 26/06 15 unités à 180 dhs l’une
Les sorties du mois : Le 06/06 15 unités
Le 12/06 25 unités
Le 25/06 35 unités
TAF : évaluer les sorties de stock en utilisant lesdifférentes méthodes de l’exposé ci-dessus.
3) Critique des méthodes :
CMUP avec cumul du SI calculé en fin de période :
- Avantages : les sorties de stock et les existants qui leur succèdent sont valorisés au même coût moyen unitaire. Du point de vue économique, cette méthode, du fait qu’elle conduit à prendre en considération le stock initial en plus des entréespar le calcul du CMUP, permet un amortissement des fluctuations des prix, on parle alors d’un lissage des coûts de revient.
- inconvénients : le principal reproche fait à cette méthode provient du fait qu’il faut attendre la fin de la période de référence pour valoriser lesorties de stock, ce qui est en contradiction avec le principe de l’inventaire permanent.
- avantages : il permet la valorisation des sorties en temps réel
- inconvénients : cette méthode ne peut être adoptée que si on utilise l’outil informatique, parce que les calculs sont nombreux.
Méthodes d’épuisement des lots :
FIFO : en période des hausses des prix, la méthode conduit à une évaluation plus faible des sorties, donc : à une minoration du coût de revient , à une majoration de la valeur du stock final, conduisant l’une et l’autre à une majoration du résultat. En période de baisse de prix , l’inverse se produit.
LIFO : en période de hausse des prix, la méthode conduità une évaluation plus élevée des sorties donc :
- à une majoration du coût de revient
- à une minoration du stock final
- conduisant l’une et l’autre à une minoration du r ésultat En période de baisse des prix, l’inverse se produit.
4) Les différences d’inventaire :
La pratique de l’inventaire permanent permet à tout moment de connaître l’existent théorique en stock, la loi comptable impose au minimum un inventaire physique des existants réels à la fin de l’exercice (inventaire intermittent)
Or les existants réels peuvent ne pas correspondre exactement aux existants théoriques résultants de l’inventaire permanent pour de nombreuses raisons :
- A l’entrée des éléments stockés : livraison effectuée par le fournisseur avec une tolérance de quantité admise par l’usage commercial, Perte partielle au cours du transport.
- pendant le stockage : évaporation, casse, vol…
- à la sortie des éléments stockés : mesurage, pesage approximatifs.
On détermine les existants grâce à des inventaires extra-comptables périodiques, ces inventaires peuvent porter sur une fraction du stock tous les mois ou tous les trimestres, c’est ce qu’o appelle les inventaires tournants.
En rapprochant les résultats permanent, on constate des peuvent se présenter :
Stock final réel < SF théorique : il s’agit d’un mali d’inventaire traité comme une sortie fictive
SF réel > SF théorique : il s’agit d’un boni d’inventaire traité comme une entrée fictive)
SF réel = SF théorique.
Application :
Dans une cimenterie on a enregistrées au cours d’un mois les mouvements relatifs aux stocks de ciment :
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Chapitre 3 : Le traitement des charges de la CAE
Introduction
Les charges prisent en considération par la CAE sont de 2 types :
Les charges directes :
Une charge est dite directe lorsqu’elle concerne uniquement une seule section. Exemple 1 : achat de MP ne concerne que la section « achat, approvisionnement » ;
Exemple 2 : la main d’œuvre directe (salaire de l’o uvrier qui travail uniquement dans la section atelier A)
Les charges indirectes :
Une charge indirecte est une charge qui concerne plusieurs sections à la fois, la répartition des charges indirectes suppose des calculs intermédiaires en vue de leur imputation au coût.
Exemple 1 : salaire de l’ouvrier qui travail le matin dans la section atelier A et l’après midi dans l’atelier B ;
Exemple 2 : les impôts et taxes.
1) Les sections analytiques :
D’après le plan comptable marocain des entreprises PCGE, les sections analytiques correspondent généralement à un certain nombre de division d’ordre comptable dans lesquels sont groupés préalablement à leur imputation au coût les éléments qui ne peuvent être affectés à ces coûts.
Exemple de sections :
Réponse :administration et entretien.
Conclusion : dans notre exemple administration et entretien n’ont pas la même importance que les autres. Administration et entretien sont dites « section auxiliaires ». Achat, vente, production sont dites « sections principales ».
Les sections auxiliaires n’existent que dans le but de faciliter le travail aux sections principales.
Pour une charge directe on dit affectation, pour une charge indirecte on dit imputation (ce qui signifie qu’il y’a répartition au préalable).
Exemple d’application :
La CG fournie les infos suivantes :
...
Les prestations réciproques
E = 14.160 + 20% P
P = 41.520 + 50% E
E = 14.160 + 0,2 (41.520 + 0,5 E) P = 41.520 + (0,5 x 24.960)
E = 14.160 + 8.304 + 0,1E P = 54.000
E = 24.960
Exercice 4 :
La société des SJE fabrique des jeux pour enfantsElle. ne dispose pas, jusqu’à présent, d’une comptabilité analytique.
Elle décide d’en mettre une en place et de calculer pour la première fois des coûts de revient relativement au premier trimestre de l’année en cours.
Regroupement des charges indirectes par services
Il a été relativement facile de ventiler les charges dans les différents services. Cette ventilation a donné les résultats suivants :
Total Adm Approv Entretien Atelier 1 Atelier 2 Service
Commercial
Charges
indirectes
du trimestre 450.000 114.770 74.870 32.110 83.280 99.390 45.580
Renseignements complémentaires
Une étude approfondie permet de faire les constatations suivantes :
- Service Administration :
Le personnel des B D estiment qu’ils consacrent :
La répartition se fait en se basant sur l’heur de travail.
Le personnel du service établit les statistiques ciaprès :
Administration 270H
Approvisionnement 600H
Atelier 1 240H
Atelier 2 330H
Service commercial 90H
Total des heures pour les autres services 1.530H
- Service approvisionnement :
La répartition des charges indirectes se fait en sebasent sur les kilomètres parcourus.
A partir de documents établis par les chauffeurs onaboutit à la synthèse suivante :
TAF : présenter le tableau de répartition des charges indirectes.
Chapitre 4 : La hiérarchie des coûts
1) Introduction :
L’objectif de la comptabilité de gestion dans le cadre de la méthode des coûts complets est d’obtenir le coût des produits élaborés contenant outes les charges c à d un coût dit de revient.
La méthode des coûts complets préconise un calcul ed coût par stade de fabrication qui doit respecter la réalité du processus de production dechaque E/se. Dans une vision très globale, on peut distinguer 2 types d’entreprises :
Les entreprises commerciales dont le cycle d’exploitation peut être résumé ainsi :
APPROVISIONNEMENT DISTRIBUTION
Les entreprises industrielles dont le cycle d’exploitation peut se résumer comme suit :
APPROVISIONNEMENT TRANSFORMATION DISTRIBUTION
En conséquence, les charges de la comptabilité générale doivent être rassemblées suivant leur appartenance à une étape définie ci-dessus. La constitution des coûts par étape fait apparaître :
2) Le coût d’achat :
C’est un coût qui regroupe les charges relatives à la fonction approvisionnement de l’entreprise
Il est possible de retenir 4 types de produits approvisionnés :
Remarque : il faut calculer un coût d’achat pour chaque type d’éléments approvisionnés et dont on désire suivre le niveau des stocks.
Coût d’achat = prix d’achat + charges directes d’ac hat + charges indirectes d’achat
3) coût de production :
C’est un coût qui intègre outre la consommation des matières, les charges de production relatives aux produits. En fonction de son niveau d’élaboration, un produit peut être un encours, un produit intermédiaire ou un produit fini.
Parfois on parle de produit principal ou de produit secondaire qui est un produit obtenu du fait de la production principale : exemple : une entreprise de raffinage, en produisant de l’essence obtient plusieurs produits secondaire : goudron, nylon.
Coût de production= coût d’achat des matières et fournitures consommées + charges directes de production + charges indirectes de production.
4) le coût de revient :
Coût de revient de produits vendus = coût de production vendus + charges directes de distribution + charges indirectes de distribution.
Remarque :
De cette manière on peut déterminer facilement le ésultatr réalisé sur le vente de chaque type de produits, en faisant une comparaison entre le chiffre d’affaires généré par chaque type de produits et son coût de revient.
Application :
La société « SCANPUB », au capital de 100 000 DH, ratiquep une CAE et calcule ses coûts par mois.
Pour le mois de janvier 2010, la comptabilité générale nous donne les informations suivantes :
- achat de MP : 6000 kg a 5,5 DH le kg ;
- production du mois : 1200 unités, chaque unité produite consomme 1,5 KG de MP ;
- MOD : 60 heures à 50 DH l’heure ;
- vente du mois : 450 unités au prix de 60 DH l’unité.
