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Sommaire -الفهرس
PREMIERE PARTIE :
COURS
Notions de base sur le bilan . 2
La constatation des flux : les documents .. 2
Notions de base sur les comptes et leur fonctionnement . 5
Le journal, le grand livre, la balance 6
Le compte de produits et de charges (CPC) . 7
Les achats, les ventes, la T.V.A .. 9
Les avoirs .. 12
Les effets de commerce 13
Les règlements . 15
Les charges de personnel . 16
Les immobilisations 18
Les amortissements 20
Les clients douteux .. 22
Les provisions pour risques et charges 23
Les régularisations des charges et des produits . 25
DEUXIEME PARTIE :
LES EXERCICES
Les flux .. 27
Le fonctionnement des comptes . 28
Le journal 32
La comptabilité des effets de commerce .. 41
La balance .. 50
Les charges de personnel 62
Les Amortissements .. 66
Les clients douteux . 77
La comptabilité des titres . 81
Les autres provisions 86
Les régularisations des charges et des produits 89
Détermination du résultat . 91
L’inventaire complet . 93
Exercices de révision
2. Le bilan Définition
Le bilan est la « photographie » patrimoniale et financière de l’entreprise à une date donnée il se divise en 2 parties :
Les EMPLOIS figurent à gauche c'est-à-dire à L’ACTIF du bilan
Les RESSOURCES figurent à droite c'est-à-dire le PASSIF du bilan l’actif se décompose en :
• Actif immobilisé (classe 2)
• Actif circulant hors trésorerie (classe 3)
• Trésorerie actif (classe 5) Le passif se décompose en :
• financement permanent (classe 1)
• passif circulant hors trésorerie (classe 4)
• trésorerie passif (classe 5)
3. VARIANTIONS DU BILAN
Il y a des opérations qui ont une incidence sur le résultat de l’exercice comptable (les ventes de marchandises par exemple) et celles qui n’en ont pas.
Dans ce dernier cas il convient de noter que :
v le règlement d’une créance ne modifie pas le total du bilan, seule varie la composition interne de l’actif
v le règlement d’une dette entraîne une diminution du total du bilan, tant a l’actif (diminution de la trésorerie) qu’au passif (diminution des dettes)
Remarque :
*les comptes de charges (classe 6) et les comptes de produits classe 7 ne figurent pas au bilan c’est leur différence qui figure (en plus ou en moins) au passif du bilan parmi les capitaux propres
*le total desEmploisdoit être toujours Egal au total desRessourcesc'est-à-direl’actifdoit être Egal aupassif
Tout flux financier, (toute opération commerciale et financière) comprend un point de départ et un point d’arrivée
Tout flux financier représente un certain montant et doit être comptablement et fiscalement matérialisé par un document celui-ci constitue le support de flux qui sera enregistré en comptabilité
La facture est un écrit établi par le fournisseur et a dresse au client ; cet écrit indique les conditions de ventes des marchandises ou des prestations de services rendus.
Il s’agit d’un écrit établi par le fournisseur et adressé au client pour un retour de marchandises non conformes à la commande ou pour une réduction commerciale ou financière supplémentaire …etc. Le chèque bancaire
C’est un écrit par lequel une personne appelée tireur donne l’ordre a une autre personne appelée tiré (la banque) de payer une somme déterminée soit a elle-même soit a une autre personne appelée bénéficiaire Le cheque bancaire est un moyen de paiement
C’est un document par lequel une personne appelée tireur donne l’ordre à une autre personne appelé tiré de payer à une certaine échéance une somme déterminée à une personne appelé bénéficiaire (généralement le tireur)
La lettre de change est à la fois un moyen de paiement et un moyen de crédit
Alors que la lettre de change est créée a l’initiative du créancier (le fournisseur) le billet a ordre l’est a l’initiative du débiteur (le client) celui-ci s’engage a payer a l’échéance la somme qu’il doit a son bénéficiaire
Le billet à ordre est a la fois un moyen de paiement et un moyen de crédit
| FOURNISSEUR | Date………….. | |||
| (ADRESSE COMPLET) Facture n°… | (CLIENT ADRESSE COMPLETE) | |||
| Désignation | Quantité | Prix unitaire | total | |
| Description des biens vendus Remises Port T.V.A Emballages | … | …. | …. | |
| Net à payer | ……. | |||
| FOURNISSEUR | Date………….. | |||
| (ADRESSE COMPLET) Facture n°… | (CLIENT ADRESSE COMPLETE) | |||
| Désignation | Quantité | Prix unitaire | total | |
| Votre retour T.V.A | … | …. | …. | |
| NET A DEDUIRE | ……. | |||
LA LETTRE DE CHANGE
| ADRESSE DU TIREUR…… Oujda le ………. Contre cette lettre de change stipulée sans frais Veuillez payer A l’ordre de …………………………………………………………………………………………….. La somme de …………………………………………………………………………………………….. A l’échéance du ………………………………………………………………………………………… Signature du tiré signature du tireur
|
BILLET A ORDRE
| ADRESSE DU TIREUR…… Oujda le ………. Contre cette lettre de change stipulée sans frais A l’ordre de …………………………………………………………………………………………….. La somme de …………………………………………………………………………………………….. A l’échéance du ………………………………………………………………………………………… signature du tireur | ||
| Domiciliation : banque | ||
| tireur | ||
| BANQUE MAROCAINE…. B.P……………….DH Payer contre ce cheque ……………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… A l’ordre de …………………………………………………………………………………………… Payable a …………..le ………………. Bd BRAHIM ROUDANI 010 020 78521 67 RUE PELVOUX MAARIF CASABLANCA FACOGEM TEL : 022-98-97-64 CHEQUE N°542535 |
Toute opération commerciale constituant un flux de biens ou un flux de services ou un flux financier s’analyse en EMPLOIS ET RESSOURCES
En reprenant cette règle la comptabilité utilise les COMPTES et la terminologie correspondante car les tableaux RESSOURCES/EMPLOIS ne permettent pas les groupements de flux par nature or il importe de regrouper les ressources et les emplois par catégories homogènes
1 DEFINITION
Le compte est un tableau qui comprend 2 parties identiques distinctes :
L’une, la partie gauche réservée aux EMPLOIS appelée DEBIT (D)
L’autre la partie droite réservée aux RESSOURCES appelée CREDIT (C)
Les comptes peuvent être :
Ø Soit des COMPTES DE BILAN
Ø Soit des COMPTES DE GESTION
Les comptes de bilan :
v Un compte de l’ACTIF est débité lorsqu’il augmente de valeur et crédité lorsqu’il diminue de valeur
v Un compte du PASSIF est crédite lorsqu’il augmente de valeur et débité lorsqu’il diminue de valeur Les comptes de gestion :
v Un compte de CHARGES est débité lorsqu’il augmente de valeur et crédité lorsqu’il diminue de valeur
v Un compte de PRODUITS est crédité lorsqu’il augmente de valeur et débité lorsqu’il diminue de valeur
Le fonctionnement des comptes peut être schématiquement résumé de la manière suivante COMPTES DE BILAN
D + Comptes de charges C -
Augmentation de Diminution de valeur valeur
D + Comptes de charges C -
Augmentation de Diminution de valeur valeur
Par ailleurs l’utilisation des comptes fait appel au lexique suivant :
Ouvrir un compte c’est intituler une fiche et éventuellement Porter le solde initiale :
* au débit s’il est débiteur
*au crédit s’il est créditeur
Dépiter un compte c’est inscrire une opération au débit de ce compte
Créditer un compte c’est inscrire une opération au crédit de ce compte
Solder un compte c’est dégager la différence entre le total du débit et le total du crédit (ou inversement)
*si le total du débit est supérieur au total du crédit on dit que le solde est débiteur
*si le total du crédit est supérieur au total du débit on dit que le solde est créditeur
*si le total du débit est égal au total du crédit on dit que le solde est nul. On dit le compte est soldé
3PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE
Dans tous les cas la Ressource est égale a l’Emploi pour chaque flux il en résulte que pour chaque opération
DEBIT=CREDIT
Et pour un ensemble d’opérations :
C’est le principe de la partie double.
LE JOURNAL, LEGRAND LIVRE, LA
BALANCE
1 LE JOURNAL
Au lieu d’être présentées dans des comptes schématiques les opérations commerciales sont enregistrées chronologiquement dans un registre appelé journal celui-ci doit être obligatoirement tenu dans l’entreprise Voici la présentation matérielle du journal :
Les écritures au journal sont ensuite reportées au grand livre.
2 LE GRAND LIVRE
Le grand livre représente tous les comptes tenus par l’entreprise
3 LA BALANCE
La balance est un tableau récapitulatif et exhaustif des comptes de l’entreprise à une date donnée chaque compte est représenté par son numéro son intitulé son total débit son total crédit et son solde
Voici un exemple de balance
| Numéros des comptes | Intitulé des comptes | totau x | s | olde | |
| débit | crédit | Débiteurs | créditeurs | ||
| s | s | ||||
| Totaux | X | Y | X’ | Y’ |
Une balance est un instrument de contrôle en application du principe de la partie double Total débit = total crédit X = Y
Total des soldes débiteurs = total des soldes
Pour établir une balance il est recommandé de suivre les étapes suivantes Cumulé les comptes c'est-à-dire total débit total crédit
Inscrire tous les comptes dans la balance
Tirer dans la balance même le solde de chaque compte et l’inscrire dans la colonne correspondante vérifier l’égalité total des soldes débiteurs = total des soldes créditeurs
| Le compte de produits et de charges (C.P.C) est un état de synthèse qui joue un double rôle : | 9 Il permet de calculer toute une série de résultats expliquant ainsi la formation du résultat net global de l’entreprise Matériellement le C.P.C se présente sous la forme d’un tableau dont le calcul en cascade des différents résultats pouvant être schématisé de la manière suivante » Produits d’exploitation - charges d’exploitation = résultat d’exploitation » Produits financiers - charges financières = résultat financier » résultat d’exploitation + résultat financier = résultat courant » produits non courants - charges non courantes = résultat non courant » résultat courant + résultat non courant = résultat avant impôt » résultat avant impôt + impôt sur les résultats = résultat net Remarque : Les stocks en tant que comptes (classe 3 du plan comptable) ne figurent pas dans le C.P.C Comptablement au moment de l’établissement des documents de synthèse (bilan, C.PC) le stock initial est soldé alors que le stock final est constaté Le schéma suivant illustre cet aspect comptable des stocks : Le compte 6114 « variation de stocks de marchandise » quel que soit son solde est cumulé avec le compte 6111 « achat de marchandises » Ce cumul figure dans le C.P.C dans le compte 611 « achat revendus de marchandises » par conséquent ni le compte 6111 « achat de marchandises » Ni le compte 311 « stock de marchandises » ni figurent dans le C.P.C Concernant le stock de produit finis (ou de produits en cours ou de produits intermédiaires et produits résiduels) leur traitement comptable est illustré par le schéma suivant Le compte 713 « variation des stocks de produits » figure dans le C.P.C parmi les produits d’exploitation en dessous du compte 712 « ventes de biens et services produits » LES ACHATS, LES VENTES, LA T.V.A1la T.V.A La taxe sur la valeur ajoutée est un impôt indirect qui frappe les opérations économiques facturée par l’entreprise et supporté par le consommateur Au niveau de l’entreprise la T.V.A ne peut être considérée comme une charge L’entreprise facture la T.V.A à son client pour le compte de l’Etat mais elle ne verse pas la totalité de la T.V.A facturée l’entreprise déduit la T.V.A qu’elle a supportée lors des achats auprès de ses fournisseurs L’entreprise ne verse en définitive que la différence entre la taxe sur les ventes et la taxe sur les achats et frais (il faut tenir compte de la règle de décalage d’un mois pour la récupération de la T.V.A payée aux fournisseurs d’exploitation) Sur la base imposable (prix hors taxes) cinq taux peuvent être appliqués selon la nature des biens et services taux réduits 7% 10% et 14% taux normal 20 % taux majoré 30% 2 LES ACHATS ET LES VENTES 2.1 GENERALITES Lors des ventes de marchandises ou de produits ou prestations de services l’entreprise établit un document la facture Cet écrit constitue la base de l’enregistrement comptable La facture se compose de 2 parties l’en tête qui comporte les références commerciales du fournisseur (non adresse du fournisseur et du client) le corps de la facture qui comprend la désignation des marchandises vendus quantités prix unitaire montant hors taxe montant T.V.A prix toute taxes comprise (TTC) 2.2 LES REDUCTIONS Il y a 4 types de réductions dont 3 à caractère commercial et une à caractère financier Réductions commerciales Rabais : réduction sur les prix pour tenir compte d’un défaut de qualité des marchandises vendues Remise : réduction habituellement accordée en considération de la relation client/fournisseur ou de l’importance des achats Ristourne : réduction accordée sur un ensemble d’opérations réalisées avec un même client pendant une période donnée (ristourne trimestrielle, annuelle…) Réductions financières Escompte : réduction accordée aux clients qui paient leur facture avant la date normale d’exigibilité Exemple : escompte accordé pour paiement comptant Escompte pour paiement à 30jours alors que l’échéance habituelle est de 90 Jours Remarque : Les rabais, les remises et les ristournes qui figurent sur la facture de doit ne sont jamais comptabilisés Ecritures comptables types Chez le client
Chez le fournisseur
2.3 LES MAJORATIONS Il s’agir le plus souvent de frais de transport et des emballages Frais de transport - Cas du transport à la charge du fournisseur : Le montant des frais de transport est inscrit au débit du compte 61426 « transport sur ventes ». - Frais de transport à la charge du client mais payé par le fournisseur au départ de la marchandise : Le montant des frais de port payé par le fournisseur est inscrit au Débit du compte 61426 « transports des ventes »ce compte est soldé lorsque le fournisseur facture le montant exact du transport Remarque : • les emballages 2 grandes catégories d’emballages :
• les achats d’emballages Les achats d’emballages par une entreprise s’analysent selon la nature de ceux-ci : Soit comme une acquisition d’immobilisation s’il s’agit d’emballages récupérables (compte2333 « emballage récupérables identifiables ») Soit comme un achat d’emballage s’il s’agit d’emballages non identifiables ou d’emballages perdus ou d’emballages a usage mixte (compte 6123 « achats d’emballages ») • les consignations d’emballages fournisseur ECRITURE TYPE Chez le client Remarque : La consignation des emballages n’est ni un produit pour le fournisseur ni une charge pour le client Le retour des emballages Chez le fournisseur ECRITURE TYPE Chez le client Ecriture type
Remarque Si non restitution des emballages le prix de consignation est un produit par le fournisseur enregistré dans le compte 7127 « ventes et produits accessoires » et une charge pour le client enregistrée dans le compte 6123 « achats d’emballages » (ne pas oublier de décomposer le prix de consignation en hors taxe et en T.V.A) LES AVOIRSLes factures d’avoir appelées aussi notes de crédit sont établies par le fournisseur dans 2 cas : Réductions accordées par le fournisseur postérieurement à la facturation 1 LES REDUCTIONS COMMERCIALES SUR FACTURES D’AVOIR ECRITURE TYPE Chez le fournisseur
Chez le client
2 LES REDUCTIONS FINANCIERES SUR FACTURES D’AVOIR Chez le fournisseur ECRITURE TYPE
Chez le client ECRITURE TYPE
16
3 LES RETOURS DE MARCHANDISES La facture d’avoir concernant les retours de marchandises annule en totalité ou en partie une facture d’achat elle traduit donc une réduction de flux L’enregistrement comptable de la facture d’avoir fait intervenir les mêmes comptes que pour un mais en inversant les sens Débit – crédit Chez le fournisseur ECRITURE TYPE Chez le client LES EFFETS DE COMMERCE1 DIFFERENTS TYPES D4EFFETS DE COMMERCE Les effets de commerce sont des moyens de crédit ils sont au nombre de 2 : La lettre de change (ou traite) tirée par le fournisseur (tireur) sur le client (tiré) Le billet a ordre souscrit par le client (souscripteur) à l’ordre du fournisseur (bénéficiaire) 2 ENREGISTREMENT COMPTABLE L’entrée en portefeuille des effets à recevoir Lettres de change tirées par l’entreprise sur les clients Billets à ordre souscrit à l’ordre de l’entreprise par les clients Lettres de change ou billets endossés à l’ordre de l’entreprise ECRITURE COMPTABLE TYPE
3 RENOUVELLEMENT DES EFFETS DE COMMERCE Lorsqu’un client se rend compte qu’il ne pourra pas régler un effet de commerce a l’échéance il peut demander une prolongation d’échéance a son fournisseur Le fournisseur accepte le plus souvent et modifie l’échéance de l’effet si ce dernier est encore en portefeuille il arrive parfois que des frais et de intérêts de retard soient réclamés au client ils sont alors portés a son compte afin de tenir compte du retard de paiement ils majorent ainsi le nominal du nouvel effet 4 EFFET IMPAYES Le porteur d’un effet impayé peut réclamer à son débiteur le nominal de l’effet les intérêts de retard a partir de la date d’échéance et divers frais Les écritures comptables types dépendent des différents cas suivants : L’effet impayé peut avoir été présenté par le tireur lui-même L’effet impayé peut avoir été présenté par un tiers s’il a été endossé L’effet impayé peut avoir été présenté par un établissement financier lors d’une remise à l’encaissement ou à l’escompte LES REGLEMENTS1 LES REGLEMENTS EN ESPECES Les règlements en espèces sont au crédit du compte 516 caisses Le compte caisse ne peut jamais présenter un solde créditeur 2 LES REGLEMENTS EFFECTUES PAR LA BANQUE Les règlements bancaire sont portés au crédit du compte 5141 banque Le compte banque peut présenter un solde créditeur (découvert) Cas des remises de chèques en banque Lors de la réception d’un chèque d’un client l’enregistrement comptable de cette opération s’effectue en 3 étapes Ø Réception du chèque
Ø Remise du chèque à la banque
Ø Réception de l’avis de crédit (encaissement du chèque) | |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 5141 51112 | Banque | Chèques à l’encaissement | X | X | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Date | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
Remarque :
Dans la pratique on respecte rarement les 3 étapes en question on « se contente » très souvent de débiter la banque et de créditer le client
3 LE REGLEMENTEFFECTUES PAR CHEQUES POSTAUX
Même raisonnement que les règlements effectués par la banque
1 GENERALITES
Les charges de personnel constituent toujours l’une des charges les plus importantes d’une entreprise Il convient de ne pas confondre salaire brut et salaire net
§ Le salaire brut Il comprend :
» Le salaire de base
» Les avantages en nature
» Les primes
» Les heures supplémentaires
Le salaire net
Il est obtenu après avoir déduit du salaire brut les retenues sur salaire celles-ci comprennent essentiellement :
» La cotisation salariale de sécurité sociale sur salaire plafonné a 5000 DH par mois
» L’impôt général sur les revenus (IGR)
» Les avances et les acomptes
» Les oppositions sur salaire
2 LES CHARGES SOCIALES PATRONALES
En plus du salaire brut l’employeur supporte un certain nombre de charges dites patronales
3 LES SUPPORTS DE LA PAIE
» Le bulletin de paie
» Le livre de paie
Exemple de bulletin de paie
| BULLETIN DE PAIE N°…………………………………. Établit-le ……………………………………………….. Période du ………………………….au……………………. Nom et prénoms……………………………………….. Né le ……………………………………..N° d’Imma. CNSS……………… Date d’entrée en service ………………………….N° au R.C.P……………….. Supplémentaire : …………………à……………….=………… : …………………à……………….=…………… Prime d’ancienneté …………………… à……………….=………………. SALAIRE BRUT ………=…………… Primes et avantages divers : Transport…………………………………………………….=……………….. ………………………………………………………………=…………….. ………………………………………………………………=……………… TOTAL DU ……..=…………….. A déduire ………………………………………………………………………… IGR………………………………………………………………………………….. C.N.S.S ……………………………………………………………………….. TOTAL A DEDUIRE…………………. Acomptes …………………………………………………..=………….. Oppositions …………………………………………………=…………. NET A PAYER…………=……………… Payé le ……………………………………………………………………………. |
4LES DIFFERENTS PHASE COMPTABLE DE LA PAIE
» Enregistrement des avances et acomptes dans le compte 3431 « avances et acomptes au personnel »
» Etablissement du bulletin de paie
» Enregistrement du bulletin de paie
» Règlement des salaires
» Calculs et enregistrement des charges patronales
» Règlement des charges salariales et patronales
ECRITURE TYPE
Avances et acomptes
| Date |
| 3431 5141 Ou 516 | Avances et acompte au personnel | s | Banqu e | X | X X | |
| Date | ||||||
Enregistrement du bulletin de paie
| Date | ||||||
| 6171 3431 4441 4452 4432 | Rémunération du personnel Etat I.G.R Rémunération dues au | Salaire brut | X X X X | |||
| perso Date | nnel | |||||
Règlement des salaires
| Date | |||||||
| 4432 5141 Ou 516 | Rémunération dues au personnel | Banqu e | X | X X | |||
| Date | |||||||
Règlement des charges patronales
| Date | ||||||
| 6174 4441 4445 | Charges sociales | C.N.S.S mutuelles | X | X X | ||
| Date | ||||||
Enregistrement des charges salariales et patronales
| Date | ||||||
| 4441 4445 5141 Ou 516 | C.N.S.S Mutuelles | Banqu e | X X | X X | ||
| Date | ||||||
Les immobilisations comprennent tous les biens destinés à rester durablement dans l’entreprise 1 LES COMPTES D’IMMOBILISATIONS
Le plan comptable les classe en 4 catégories :
1.1LES IMMOBILISATIONS EN NON-VALEURS (compte 21)
Comme l’indique leur nom il ne s’agit pas de véritables immobilisations.
Les immobilisations en non-valeurs sont des charges d’exploitation que l’entreprise peut immobiliser il s’agit des frais de constitution (publicité prospection) engagés lors de la création ou de l’extension de l’entreprise
1.2LES IMMOBILISATIONS INCORPORELLES (compte 22)
Ce sont des biens qui n’ont pas de « corps » c'est-à-dire non représentés matériellement par exemple le fonds commercial (valeur des éléments incorporels telle que la clientèle versée lors du rachat d’une entreprise existante)
1.3LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES (compte 23)
Il s’agit des biens qui ont un « corps » dont l’entreprise est propriétaire on peut citer les comptes d’immobilisations corporelles suivants :
Terrains ; constructions ; installations technique : matériel et outillage ; matériel de transport :
matériels de bureau et aménagement divers ; mobilier
1.4LES IMMOBILISATIONS FINANCIERES (compte24/25)
Elles comprennent:
D’une part les titres donnant un droit de créance à l’entreprise par exemple prêts au personnel dépôts et cautionnement verses
2ACQUISITION DES IMMOBILISATIONS
L’acquisition d’une immobilisation corporelle ou incorporelle doit être comptabilisée à son coût d’achat Le coût d’achat comprend le prix d’achat et les frais d’achats tels que les frais de transport et de mise en service
ECRITURE TYPE
| Date | ||||||
| 2 1486 Ou 448 1 | Immobilisations | Fournisseurs d’immobilisations (si le délai d’exigibilité est supérieur à 12 mois) Dettes sur acquisition d’immobilisations (si le délai d’exigibilité est inférieur ou | X | X X | ||
| Date | ||||||
Remarque :
Les avances versées sur des commandes d’immobilisations sont inscrites dans le compte 2397
« avances acomptes versés sur commandes d’immobilisations corporelles »
Si l’entreprise produit elle-même une immobilisation la contrepartie du coût de l’immobilisation inscrite au débit du compte immobilisations est enregistrée au crédit du compte 714 « immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même »
A la clôture de l’exercice comptable chaque entreprise doit effectuer l’inventaire ceci lui permet de connaître aussi exactement que possible la valeur de l’actif du passif des charges et des produits de l’entreprise pour l’exercice qui s’achève Pour cela il est nécessaire De dresser :
• Un tableau des immobilisations et des amortissements
• Un état des stocks
• Un état des créances et des dettes
• D’évaluer les pertes probables sur ces créances les rabais promis non encore accordés ou obtenus …Etc.
1 SYSTEME D’AMORTISSEMENT
Pour faciliter le mécanisme des amortissements il convient de retenir les remarques suivantes :
• L’immobilisation est enregistrée au coût d’acquisition celui-ci constitue la base d’amortissement
• Le taux d’amortissement constant est égal à 100 : durée de vie de l’immobilisation
• La valeur nette d’amortissement (V.N.A) correspond à la différence entre la base d’amortissement et les amortissements cumulés
La dotation d’amortissement se calcule en fonction du système d’amortissement pratiqué par l’entreprise
Système d’amortissement linéaire ou constant
• Taux d’amortissement =100 (n étant la durée de vie de l’immobilisation) n
• La dotation d’amortissement = coût d’acquisition de l’immobilisation n
100
Remarque :
Le montant de la dotation d’amortissement se calcule à partie du1er jour du mois d’acquisitiondonc la dotation peut se calculer « prorata temporis » dans le cas où l’immobilisation est acquise en cours d’année en conséquence la dernière dotation est le complément de la 1ere dotation pour compléter l’anuité
Système d’amortissement dégressif :
• Taux d’amortissement = taux constant x le coefficient défini par l’administration fiscale
• La dotation d’amortissement = taux x le cout d’acquisition de l’immobilisation diminuée
des amortissements cumulés des années précédentes
| v 1.5 si la durée de vie de l’immobilisation est comprise entre 3 et 4 ans v 2 si elle est comprise entre 5 et 6 ans v 3 si elle est supérieure à 6 ans 21 |
• Les coefficients sont de :
Remarque :
La 1ere annuité dégressive se calcule a partie du mois d’acquisition l’amortissement s’apprécie en mois Le calcul des derniers anuités est particulier si le taux dégressif devient égal ou inférieur au taux obtenu en faisant 100% nombre d’années restant à courir il faut retenir comme annuité :Valeur nette d’amortissements Nombre d’années restant à amortir
Exemple :
Un matériel industriel a été acquis le 01/10/2007 pour 70 000 DH hors taxes Sa durée de vie est de 5 ans Soit présenter le tableau d’amortissement
Le taux d’amortissement constant est de 100 = 20%
5
| Années | Valeur nette d’amortisseme | Annuités | Annuités Cumulée | Taux Dégressi | Taux linéair | |
| 2007 (3mois) | nt | 70 000 | 7 000 (1) | s7 000 | f40% | 100e/5 =20% |
| 2008 | 63 000 | 25 200 | 32 200 | 40% | 100/4 =25% | |
| 2009 | 37 800 | 15 120 | 47 320 | 40% | 100/3=33% | |
| 2010 | 22 680 | 9 072 | 56 392 | 40% | 100/2.75=36 % | |
| 2011 | 13 608 | 7 776 (2) | 64 168 | - | 100/1.75=57 % | |
| 2012 (9mois) | 5 832 | 5832 | 70 000 | - | 100/1=100% | |
(1) 70 000 x40 x3 =7 000
1200
(2) Au début de l’année 1999 le nombre d’années restant à amortir de 2 ans 9 mois soit 33 mois
(3) Lorsque le taux linéaire est supérieur par rapport au taux dégressif celui-ci est abandonné au profit de celui-là
2 COMPTABILISATION
Les comptes d’amortissement sont :
• 281 amortissement des immobilisations en non-valeurs
• 282 amortissement des immobilisations incorporelles
• 283 amortissement des immobilisations corporelles
Ils sont crédités par le débit du compte 619 dotations d’exploitation
1 DEFINITION
Les provisions pour dépréciation constatent un amoindrissement de la valeur d’un élément d’actif résultant des causes dont les effets ne sont pas jugés irréversibles
Dés qu’une moins-value est probable des provisions sont comptabilisées sur les éléments d’actif non amortissables tels les stocks les créances
2 COMPTABILISATION
La provision pour dépréciation est enregistrée comme suit :
| Date | |||||||
| 619 39 | Dotations d’exploitation aux provisions pour dépréciation | Provisions pour dépréciation des comptes de l’actif circulant | X | X | |||
| Date | |||||||
Dans certains cas la provision peut être soit annulée soit diminuée voici l’écriture comptable type
| Date | ||||||
| 39 719 | Provisions pour dépréciation des comptes de l’actif circulant | X | X | |||
| Date | ||||||
Les comptes à retenir sont :
• 3421 clients
• 3424 clients douteux ou litigieux
• 619 D .E aux provisions pour dépréciation
• 6182 pertes sur créances irrécouvrables
• 719 reprises sur provisions pour dépréciation
Les créances douteuses ou litigieuses :
Lorsque le règlement d’une créance est incertain il y a lieu en vertu du principe de prudence de le constater en comptabilité et de constituer une provision pour dépréciation
Constatation de la créance douteuse ou litigieuse :
La créance dont le règlement apparait comme incertain est transférée pour son montant T.T.C.
| Date | ||||||
| 3424 3421 | Clients douteux ou litigieux | Clients | X | X | ||
| Date | ||||||
Constitution de la provision pour dépréciation
La perte probable sur la créance (totale ou partielle) est calculée sur le montant hors taxes
| Date |
| 6196 3942 | Dotations d’exploitation pou dépréciation de l’actif circulant | Provisions pour dépréciation des clients douteux ou | X | X | ||
| Date litigie | ux | |||||
• Sort de la provision pour dépréciation
La provision pour dépréciation est ajustée en fonction des prévisions cet ajustement se traduit :
v Soit par une augmentation de la perte probable
La provision est augmentée par une écriture identique à celle de la constitution v Soit par une diminution de la perte probable
La provision est diminuée ECRITURE TYPE
| Date | |||||
| 3942 7196 | Provisions pour dépréciation des clients douteux ou litigieux Reprises sur provision pour dépréciation de l’actif | X | X | ||
| Date | |||||
• Les créances irrécouvrables :
Lorsqu’une créance devient irrécouvrable il est possible de la solder sans passer par le compte « clients douteux ou litigieux » ECRITURE TYPE
| Date | |||||||
| 6182 4455 3121 | Pertes sur créances irrécouvrables Etat T.V.A facturée | Clients | X X | X | |||
| Date | |||||||
Remarque :
« Créances devenues irrécouvrables » au lieu du compte 6182 ci-dessus lorsque la perte présente le caractère d’une opération non courante
1 DEFINITION
Les provisions pour risques et charges sont des provisions évaluées a la clôture de l’exercice (inventaire) et destinées à couvrir des risques et des charges que des événements survenus ou en cours rendent probables nettement précises quant à leur objet mais dont la réalisation est incertaine
2 COMPTABILISATION
• Constitution de la provision pour risques et charges
La constitution de la provision pour risques et charges s’effectue comme pour une provision pour dépréciation mais le compte crédité est un compte de passif selon la nature du risque le compte débité est soit :
» 6195 « D.E.P pour risques et charges » lorsque le risque sur la charge concerne l’exploitation normale
» 6393 « D.E.P pour risques et charges financières » lorsque le risque ou la charge affecte l’activité financière de l’entreprise
» 6595 « dotation non courantes aux provisions pour risques et charges » lorsque le risque ou la charge a un caractère non courant ECRITURE TYPE
| Date | ||||||
| 6195 Ou 15 Ou 45 | D.E .P pour risques et charges | Provisions durables pour risques et charges (survenance de la charge dans plus d’un an) Autres provisions pour risques et charges (survenance de la | X | X X | ||
| Date | ||||||
• Sort de la provision pour risques et charges
Les provisions pour risques et charges sont ajustées comme les provisions pour dépréciation
ECRITURE TYPES
Ø En cas d’augmentation de la provision
| Date | ||||||
| 6195 Ou 639 3 Ou 659 5 15 Ou | Dotations d’exploitation aux provisions pour risques et charges Dotations aux provisions pour risques et charges financières Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges | Provision durables pour risques et charges Autres provisions pour risques et charges X X | X X | |||
| Date | ||||||
Ø En cas de diminution de la provision
| Date | ||||||
| 15 Ou 45 7195 Ou 739 3 Ou 759 | Provisions durables risques et charges Autres provisions p et charges | pour our risq | ues Repri pour r Repri risque Repri provis | ses sur provisions isques et charges ses sur provisions pour s et charges financiers ses non courantes sur ions pour risques et | X X | X X X |
| Date |
Conformément au principe de spécialisation des exercices l’entreprise ne doit prendre dans ses comptes de gestion que les charges et les produits afférents à l’exercice concerné
Or, au cours de l’exercice les comptes de gestion sont mouvementés pour des montants qui ne correspondent pas à l’exercice en question donc des régularisations sont nécessaires pour :
Ø Exclure de l’exercice concerné les charges et les produits déjà enregistrés en comptabilité qui ne concernent pas l’exercice clôturé ce sont les charges constatées d’avance et les produits constatés d’avance
Ø Inclure dans les comptes de gestion de l’exercice qui s’achève les charges et les produits non encore comptabilisés car il manque les documents justificatifs ce sont les charges à payer et les produits à recevoir
1LES CHARGES CONSTATEES D’AVANCE
Les charges constatées d’avance sont des charges enregistrées au cours de l’exercice alors qu’elles concernent l’exercice suivant il faut donc éliminer la part des charges qui couvre une partie de l’exercice suivant
ECRITURE TYPE
| Date | ||||||
| 3491 6 | Charges constatées d’avance | Comptes de charges concernés | X | X | ||
| Date | ||||||
Exemple
Le 1/11/N l’entreprise règle par chèque bancaire la prime d’assurance pour un montant de 12
000 DH pour la période allant du 1/11/N au 31/10/N+1
Enregistrement au journal de l’entreprise les écritures du règlement et a la clôture de l’exercice N
| 1/11/N | ||||||
| 6134 5141 | Banque | 12 000 | 12 000 | |||
| 31/12/N | ||||||
| 3491 6134 | Charges constatées d’avance | Primes d’assurances | 10 000 | 10 000 | ||
| Prime payée d’avance pour la période du 1/11/N au 30/10/N+1 12 000 x 10/12 | ||||||
| Date | ||||||
La charge qui concerne l’exercice est
de 12 000 – 10 000 = 2000
Remarque
Lors de la réouverture de l’exercice suivant le compte 3491 doit être soldé
| Date | ||||||
| 6134 3491 | Primes d’assurances | Charges constatées d’avance | X | X | ||
2 LES CHARGES A PAYER
Elles sont enregistrées :
Ø Au débit d’un compte de charges qui se rattache a l’exercice pour le montant hors taxes la T.V.A récupérable étant enregistrée séparément dabs le compte correspondant
Ø Au crédit d’un compte de charges à payer (compte de bilan) rattaché aux compte de tiers concernés par la dette et dont les principaux sont :
v 4417 fournisseurs-factures non parvenues
v 4427 R.R.R-avoir à établir
v 4437 charges de personnel à payer
v 4447 charges sociales à payer
v 4493 intérêts courus et non échus a payer
Remarque :
Les charges à payer sont soldées à la réouverture de l’exercice suivant par contre-passation des écritures passées lors des travaux de fin d’exercice
3 LES PRODUITS CONSTATES D’AVANCE
Les produits constatés d’avance sont des produits comptabilisés avant que les prestations les justifiant aient été effectuées
Exemple
• Facture envoyées aux clients alors que les marchandises n’ont pas été livrées
• Loyers et intérêts correspondant à l’exercice suivant ont été encaissés et comptabilisés au cours de l’exercice
ECRITURE TYPE
| Date | ||||||
| 4491 7 | Comptes de produits concernés | Produits constatés d’avance | X | X | ||
| Date | ||||||
4 LES PRODUIT A RECEVOIR
d’une facture ils sont généralement encaissés au cours des exercices suivants
Comptablement les produits à recevoir sont enregistrés
• Au débit du compte de produits concernés
• Au crédit du compte de produits à recevoir dont les principaux sont les suivants
Ø 3417 R.R.R à obtenir avoirs non encore reçus
Ø 3427 clients –factures a établir et créances sur travaux non encore facturables
Ø 3487 créances rattachées aux autres débiteurs
Exemple
Des marchandises livrées par l’entreprise en décembre N mais ne sont pas encore facturées
Remarque
Les produits constatés d’avance et les produits à recevoir sont soldés à l’ouverture de l’exercice suivant
DEUXIEME PARTIE
LES EXERCICES
Les flux financiers de l’entreprise AHMED on extrait Les renseignements suivants
• Encaissement en espèces de la facture du client Mehdi …………….4 750
• Règlement en espèces de la facture du fournisseur Ismail . 1 250
• Paiement du loyer en espèces …………………………………………….2 300 Emprunt a la banque ……………………………………………………..1 950
• Règlement de la facture du garagiste (en espèces) . 590
TRAVAIL A FAIRE
Ø Analyser ces opérations en RESSOURCES et en EMPLOIS
Monsieur AZIZ a créée une entreprise individuelle et a effectué les opérations suivantes
Emprunt a la banque …………………………………………………..300 000
• Achats de marchandises a crédit ……………………………………….22 000
• Acquisition d’un local par cheque…………………………………… 300 000
• Déposé des espèces en caisse (retirées de la banque)…………………..10 000
• Déposé des espèces en banque ………………………………………….8 000
TRAVAIL A FAIRE
|
| Caisse | 125 0 | Fournisseu r |
| Caisse | 230 0 | Locations |
| Emprunt | 195 0 | Banqu e |
| Caisse | 590 | Fournisseu r |
SOLUTION EXERCICE N° 2
| Operations | EMPLOIS | RESSOURCES | ||
| Eléments | Montant | Eléments | Montant | |
| Emprunt a la banque Achat de marchandises Acquisition d’un local Déposé des espèces en caisse Dépose des espèces | Banque Marchandise s Local Caisse Banqu e | 300 000 22 000 300 000 | Emprunt Fournisseur s Banque Banque Caisse | 300 000 22 000 300 000 |
| Total | 640 | 640 | ||
000 000
Madame JOUBA crée une entreprise individuelle elle apporte :
Un matériel de transport ……………………………………………………148 000 Du mobilier ………………………………………………………………….45 000
Un stock de marchandises…………………………………………………..270 000
Des fonds déposés en banque ………………………………………………100 000
Emprunt………………………………………………………………………90 000 TRAVAIL A
FAIRE
Déterminer le capital et établir le bilan
Les différents postes de l’entreprise GHAZAL sont les suivants :
Fonds commercial…………………………………………….100 000
Capital ………………………………………………………..600 000
Emprunt………………………………………………………300 000
Constructions…………………………………………………400 000
Matériel informatique……………………………………… 120 000
Mobilier de bureau…………………………………………….30 000
Marchandises en stock………………………………………..100 000
Ø Fonds déposés à la banque……………………………………..50 000
Ø Sommes déposées en caisse……………………………………..5 000
Ø Dettes envers les fournisseurs…………………………………135 000
TRAVAIL A FAIRE
Dresser le bilan
A la clôture de l’exercice comptable les postes du bilan de la société AHMED se présentent comme suit :
Ø Emprunt bancaire a plus d’un an …………………………210 000 Ø Fonds déposés à la banque ……………………………… 19 400
Ø Dû a la C.N.S.S 800
Ø Rémunération dues au personnel……………………………3 200
Ø Créances sur les clients…………………………………….15 700
Ø Sommes déposées en caisse…………………………………5 500
Ø Marchandises déposées en stock………………………….123 400 Ø Installations techniques……………………………………150 000
Ø Matériel informatique……………………………………… ?
TRAVAIL A FAIRE
Etablir le bilan ayant détermination au préalable la valeur du matériel informatique Solutions
SOLUTION EXERCICE N°3
Etablissement du bilan et détermination du capital de l’entreprise JOUBA
ACTIF PASSIF
| Matériel de transport Mobilier de bureau Stock de marchandises Banque | 148 000 45 000 270 000 | Capital (1) Emprunt | 563 000 90 000 |
| TOTAL | 653 | TOTAL | 653 |
000 000
(1) Capital =total actif – total passif
=653 000 – 90 000= 563 000
| Actif | Passif IMMOBILISATIONS CORPORELLES - Constructions - Matériel de transport - Mobilier matériel de bureau et aménagement divers STOCKS Marchandises CREANCES DE L4ACTIF CIRCULANT Clients TRESORERIE-ACTIF Banque Caisse | 100 000 400 000 150 000 150 000 100 000 | CAPITAUX PROPRES Capital social DETTES DE FINANCEMENT Emprunt DETTES DU PASSIF CIRCULANT Fournisseurs | 600 000 300 000 135 000 | |
| TOTAL | 80 1 035 000 | TOTAL | 1 035 000 |
Etablissement du bilan et détermination de la valeur du matériel informatique
| Actif | Passif | |
| 34 |
| ACTIF IMMOBILISE IMMOBILISATIONS CORPORELLES - Installations techniques matériel et outillage - Matériel de transport - Mobilier de bureau - Matériel informatique (1) ACTIF CIRCULANT (hors trésorerie) STOCKS Marchandises CREANCES DE L’ACTIF CIRCULANT Clients et comptes rattachés TRESORERIE-ACTIF Banque T.G et C.P Caisse régies d’avances et accréditifs | 150 000 75 200 50 000 56 000 123 400 15 700 | FINANCEMENT PERMANENT CAPITAUX PROPRES Capital social ou personnel DETTES DE FINANCEMENT Autres dettes de financement PASSIF CIRCULANT (hors trésorerie) DETTES DU PASSIF CIRCULANT Fournisseur et comptes rattachés Rémunérations dues au personnel Organismes sociaux Etat T.V.A due | 250 000 210 000 9 200 3 200 800 22 000 |
| TOTAL | 495 200 | TOTAL | 495 200 |
(1) Matériel informatique = total passif – total actif connu
L’entreprise HICHAM a effectué les opérations suivantes au cours du mois d’avril 19N
Le 1/4/19N les espèces déposes par monsieur Hicham s’élèvent a ………………….6 210 La 2/4/19N vente de marchandises contre chèque bancaire ……………………… .12 000
Le 4/4/19N paiement en espèces fournisseurs de bureau… . 441
Le 5/4/19N achat timbre postes en espèces .. 140
Le 4/5/19N retrait de la banque pour alimenter la caisse ………………………………..6 000
Le 8/4/19N règlement par chèque de la quittance d’électricité . 730
Le 9/4/19N règlement en espèces fournisseur Tarik .. 1 024
Le 10/4/19N versement acompte en espèces a la secrétaire .. 1 250
Le 13/4/19N paiement au journal « X » pour insertion d’une publicité en espèces
………657 Le 17/4/19N règlement du client Mehdi en espèces……………………………………..2 020 Le 21/4/19N ventes de la semaine (dont 8000 par chèque 2000en espèces et le reste a crédit) 11 103 Le 19/4/19N retrait pour les besoins personnels de monsieur Hicham en espèces………..5 100
TRAVAIL A FAIRE
Enregistrer ces opérations dans les comptes schématiques de l’entreprise HICHAM
| D | 5161 Caisse | C | D | 5141 Banque | C |
| (1/4) 6 210 (6/4) 6 000 (17/4) 2 020 (21/4) 2 000 | (4/4) 441 (5/4) 140 (5/4) 455 (9/4) 1 | (2/4) 12 000 (21/4) 8 000 | (6/4) 6 000 (8/4) 730 | ||
| D | 7111 024 C Ventes de marchandises | D | 6122 C Achats de fournitures de bureau | ||
| (2/4) 12 000 (21/4) 11 103 | (4/4) 441 | ||||
| D | 6145 C Frais postaux | D | 616 C Impôt et taxes | ||
| (5/4) 140 | (5/4) 455 | ||||
| D 6125 C Achats non stockés de matières et de | D 4411 C Fournisseurs | ||||
| (8/4) 730 | (9/4) 1 024 Avances et acomptes au personnel | D | 6 Annonces | 144 C et insertions | |
| (10/4) 1 250 | (13/4) 657 | ||||
| D 3421 C Clients | D | 1 Capita | 111 C l social | ||
| (2/4) 1 103 | (17/4) 2 020 | (29/4) 5 100 | (1/4) 6 210 | ||
Enregistrer les documents ci-après dans le journal de l’entreprise AHMED (le transport est effectué par les soins de l’entreprise AHMED) et dans le journal de l’entreprise YAHYA
| AHMED Facture n°10 Marchandises Remise 5% Net commercial TVA 20% Net à payer | 16 juillet N à YAHYA 3 100 155 2 945 589 3 534 | AHMED Facture n°9 Marchandises 000 Remise 10% Net commercial Escompte 1% Net financier | 15 juillet N à YAHYA 9 900 8 100 81 8 019 | |
| Port | 31 | |||
| TVA 20% 1 610 Net à payer 9 660 | ||||
|
|
Journaliser dans les livres comptables de l’entreprise TOUBA les documents ci-après (le transport est effectué par l’entreprise TOUBA)
|
|
|
|
La société ANAS vous demande de compléter les documents ci-dessous puis de les enregistrer au journal
| Société ANAS 15 Doit entreprise NASA Facture n°15/N Marchandises Rabais 10% ………….. TVA 20% Net à payer Par chèque bancaire jour d | /10/N 9 500 ……. ……. …….. …….. e | PUB 2000 12/10/N Doit société ANAS Facture n°A/10 Annonces publicitaires 10 000 Remise 20% …….. Net commercial …….. TVA 20% ……. Net à payer ……… Par chèque postal a réception de facture | |||||||
| Entreprise ZARA AN Facture n° 10/17 Meubles de bureau Fournitures de bureau Remise 10% TVA 20% (au plus tard le 30/11/N) | 17/10/ N Doit AS 10 000 1 500 ..…… …….. …….. …….. | Société ANAS Facture n° j/10 Marchandises Remises 10% Et 10% TVA 20% Net à payer | 14/10/ N Doit JILALI 15 000 …….. ……… ……….. ……….. | ||||||
|
|
Le journal de l’entreprise AHMED (fournisseur) se présente comme suit :
| 10/0 | |||||||
| 7111 4455 3121 | Ventes de marchandises Etat TVA facturée | Clients | 700 140 | 840 | |||
| Avoir n°16 | |||||||
| 15/0 | |||||||
| 3421 6386 7111 7127 4455 | Clients Escomptes accordés | Ventes de marchandises Ventes et produits accessoires Etat TVA | 9 660 81 | 8 100 31 1 610 | |||
| Facture n°9 | facturée | ||||||
| 16/0 | |||||||
| 3421 7111 4455 | Clients | Ventes de marchandises Etat TVA facturée | 3 534 | 2 945 589 | |||
| Facture n°10 | |||||||
| 19/0 | |||||||
| 7119 4455 3421 | RRR accordés par l’entreprise Etat TV facturée | A | Client | s | 294,50 58,90 | 353,40 | |
| TOTAL JOURNAL | 14 | 14 468,40 | |||||
Le journal de l’entreprise YAHYA (client) se présente comme suit :
| 10/0 | |||||||
| 4411 6111 3455 | Fournisseurs les charges | 840 | 700 140 | ||||
| Avoir n°16 | |||||||
| 15/0 | |||||||
| 6111 6142 3455 4411 7386 | Achats de marchandises Transports sur achats Etat TVA récupérable sur les charges | Fournisseurs Escomptes obtenus | 8 100 31 1 610 | 9 660 81 | |||
| 16/0 | |||||||
| 6111 3455 4411 | Achats de marchandises Etat TVA récupérable sur les charges | Fournisseurs | 2 945 589 | 3 534 | |||
| Facture n°10 | |||||||
| 19/0 | |||||||
| 4411 6119 3455 | Fournisseurs | RRR obtenus sur achats de marchandises Etat TVA récupérable sur les charges | 353,40 | 294,5 0 58,90 | |||
| TOTAL JOURNAL | 14 468,40 | 14 468,40 | |||||
Le journal de l’entreprise TOUBA se présente comme suit :
| 23/1 | ||||||
| 5146 6386 7111 7127 4455 | 0 Chèque postaux Escomptes accordés | Ventes de marchandises Ventes et produits accessoires Etat TVA | 5 754 48 | 3 800 43 959 | ||
| facturée Facture n°01 | ||||||
| 23/1 | ||||||
| 7111 4455 3421 | Ventes de marchandises Etat TVA facturée | Clients | 360 72 | 432 | ||
| Facture d’avoir n°91 | ||||||
| 24/1 | ||||||
| 6144 3455 4415 | Annonces et insertions Etat TVA récupérable sur les charges | Fournisseurs-effets à payer | 18 000 3 600 | 21 600 | ||
| Facture n°M47 traite n° 005 | ||||||
| 29/1 | ||||||
| 4411 6149 3455 | Fournisseurs | RRR obtenus sur autres charges externes Etat TVA récupérable sur les charges | 2 880 | 2 400 480 | ||
| Facture d’avoir n°56 | ||||||
| Date | ||||||
| Société ANAS 15 Doit entreprise NASA Facture n°15/N Marchandises Rabais 10% Net commercial TVA 20% Net à payer Par chèque bancaire jour | /10/N 9 500 950 8 550 1 710 10 260 de | PUB 2000 12/10/N Doit société ANAS Facture n°A/10 Annonces publicitaires 10 000 Net commercial 8 000 TVA 20% 1 600 Net à payer 9 600 Par chèque postal a réception de facture |
| Entreprise ZARA N Doit AN Facture n° 10/17 Meubles de bureau Fournitures de bureau Remise 10% Net commercial TVA 20% Net à payer 420 (au plus tard le 30/1 | 17/10/ AS 10 000 1 500 11 500 1 150 10 350 2 070 12 1/N) | Société ANAS Facture n° j/10 Marchandises Remises 10% Remise 10% Net commercial TVA 20% Net à payer | 14/10/ N Doit JILALI 15 000 1 500 13 500 1 350 12 150 2 430 14 580 |
| Société NAR 16 Doit soci Facture n°16/10 Produit d’entretien Remise 10% Port TVA 20% NET à payer 704 (en espèces) | /10/N été ANAS 3 800 380 500 784 4 | Société ANAS N Entreprise NASA Avoir n°A/10 Remise supplémentaire Sur facture n°15/N du 15/10 10% soit TVA 20% Net à déduire | 19/10/ 855 171 1 026 |
Le journal de la société ANAS se présente comme suit :
| 12/1 | |||||||
| 6144 3455 5146 | Annonces et insertions Etat TVA récupérable sur les charges | Chèque postaux | 8 000 1 600 | 9 600 | |||
| Chèque postal n° | |||||||
| 14/1 | |||||||
| 3421 7111 4455 | Clients | Ventes de marchandises Etat TVA facturée | 14 580 | 12 150 2 430 | |||
| Facture n°j/10 | |||||||
| 15/1 | |||||||
| 5141 7111 4455 | Banque | Ventes de marchandises Etat TVA facturée | 10 260 | 8 550 1 710 | |||
| Facture n° 15/N | |||||||
| 16/1 | |||||||
| 6122 6142 3455 5161 | Achats de produits d’entretien Transport sur achats Etat TVA récupérable sur les charges | Caisse | 3 420 500 784 | 4 704 | |||
| Pièce de caisse n° | |||||||
| 17/1 | |||||||
| 2351 6125 3455 3455 4481 4411 | Mobilier de bureau Achats de fournitures de bureau Etat TVA récupérable sur immobilisations Etat TVA récupérable sur les charges | Dettes sur acquisition d’immobilisations | 9 000 1 350 1 800 270 | 10 800 1 620 | |||
| 19/1 | |||||||
| 7119 4455 3421 | RRR accordés par l’entreprise Etat TVA facturée | Clients | 855 171 | 1 026 | |||
| Avoir n° A/10 | |||||||
| Date | |||||||
Enregistrer dans le journal de l’entreprise CHOUBA les opérations suivantes au cours du mois de décembre N
Le 3/12 ventes de marchandises 4 000 DH remise 10% emballages consignés 100 DH facture D/12 Le 5/12 ventes de marchandises 3 500 DH rabais 20% escompte 2% port 126 DH facture F/5 réglée par chèque bancaire
Les 8/12 achats de marchandises 1 100 DH escompte 2% transport 40 DH emballages consignés 60 DH facture B/44
Le 9/12 achats de produits d’entretien 7 000 DH remise 10% et 20% facture n°k/45 payée par chèque bancaire
Le 18/12 retour d’emballages consignés 200 DH valeur de reprise 15 DH la facture d’avoir A/12 a été envoyée au client
Le 23/12 retour de 1 000 DH brut de produits d’entretien et réception le jour même de la facture d’avoir n°A/62
Le 27/12 ventes d’emballages 100 DH (sur consignations du 20/11/N facture 1/93)
N.B le taux de la TVA est de 20% (tous les montant sont en hors taxes)
Le transport est à la charge du client (il est effectué par une entreprise de transport)
Compléter et comptabiliser les documents suivants dans le journal de la société «
PRIMEURS DE BERKANE » (P .B) (le port est effectué par les soins de l’entreprise P.B)
| MONDIAL EMALLAGES Doit : Facture n°1/9 | 1/9/N P .B. | P.B Doit : Délices de BOUARFA Facture n°6/67 | 7/9/N |
| 250 caisses de fruit Remise 10% Remise 5% Net commercial TVA 20% Port TVA sur port 20% Emballages récupérables Net à payer | …… …….. …… …….. …….. ……. 400 5 000 110 000 | Marchandises Remise 8% TVA 20% Port TVA 20% Récupérables | …… ……. 18 400 ……. ……. 2 500 |
Le journal de l’entreprise CHOUBA
| 3/12 | ||||||
| 3421 7111 4455 4425 | Clients | Ventes de marchandises Etat TVA facturée Clients-dettes pour emballages et matériel consignés | 4 420 | 3 600 720 100 | ||
| Facture n°D/12 | ||||||
| 5/12 | ||||||
| 5141 6386 7111 4455 6142 3455 | Banque Escomptes accordés | Ventes de marchandises Etat TVA facturée Transports sur ventes Etat TVA récupérable sur les charges | 3 436 56 | 280 0 548,8 0 126 17,64 | ||
| Facture n°F/5 | ||||||
| 8/12 | ||||||
| 6111 6142 3455 3413 4411 7386 | Achats de marchandises Transport sur achats Etat TVA récupérable sur les charges Fournisseurs-créances pour emballages et matériel à rendre | Fournisseurs Escomptes obtenus | 1 100 40 221,20 60 | 1 399,20 22 | ||
| Facture n°B/44 | ||||||
| 9/12 | ||||||
| 6125 3455 5141 | Achats de fournitures d’entretien Etat TVA récupérable sur les charges | Banque | 5 040 1 008 | 6 048 | ||
| Facture n° k/45 | ||||||
| 18/1 | ||||||
| 4425 3421 7127 4455 | Clients-dettes pour emballages et matériel consignés | Clients Bonis sur reprises d’emballages consignés Etat TVA facturée | 200 | 150 41,67 8,33 | ||
| Facture d’avoir A/12 | ||||||
| 23/1 | ||||||
| 4411 6125 3455 | Fournisseurs Achats de fournitures d’entretien Etat TVA récupérable sur les charges | 864 | 720 144 | |||
| Facture d’avoir n° A/62 | ||||||
| 27/1 | ||||||
| 4425 3421 7127 4455 | Clients-dettes pour emballages et matériel consignés Clients | Autres ventes et produits accessoires Etat TVA facturée | 100 20 | 100 20 | ||
| Facture n° 1/93 | ||||||
| Date | ||||||
| MONDIAL EMALLAGES 1/9/N Doit : P .B. Facture n°1/9 | P.B Doit : Facture n°6/67 | 7/9/N | ||
| 250 caisses de fruit Remise 10% Remise 5% Net commercial TVA 20% Port TVA sur port 20% Emballages récupérables Net à payer | 100 000 10 000 4500 85 500 17 100 2 000 400 5 000 110 000 | Marchandises Remise 8% Net commercial TVA 20% Port TVA 20% | 100 000 8 000 92 000 18 400 2 100 420 | 2 500 |
| Net à payer | 115 420 | |||
Le journal de la société PRIMEURS DE BERKANE se présente comme suit :
| 1/9 | ||||||
| 6123 6142 3455 3413 4411 | Achats d’emballages récupérables non identifiables Transports sur achats Etat TVA récupérable sur les charges Fournisseurs-créances pour emballages et matériel à rendre | Fournisseurs | 85 500 2 000 17 500 5 000 | 110 000 | ||
| Facture n°1/9 | ||||||
| 7/9 | ||||||
| 3421 7111 7127 4455 4425 | Clients Ventes de marchandises Ports et frais accessoires facturée Etat TVA facturée Clients-dettes pour emballages et matériel consignés | 115 420 | 92 000 2 100 18 820 2 500 | |||
| Facture n°6/67 | ||||||
| Date | ||||||
Le 1/10/N l’entreprise BAJA adresse les factures suivantes à ses clients AHMED 6 000 DH TTC
BARIL 12 000 DH TTC CARA 27 600 DH TTC
DIB 18 000 DH TTC
Le 2/10/N elle tire 2 lettres de change au 31/12/N sur ces clients BARIL et DIB en règlement de ses factures du 1/10
Le 4/10/N son clients AHMED endosse à son ordre un billet à ordre au 15/10 d’un montant de 3
000 DH et pour solder sa dette un chèque bancaire qu’elle encaisse immédiatement
Le 8/10/N CARA souscrit un billet à ordre endossé à son ordre par AHMED Le 15/10/N elle encaisse le billet à ordre endossé à son ordre par AHMED Le 18/10/N elle remet à l’escompte l’effet tiré sur BARIL
Le 25/10/N sa banque l’avise qu’elle porte sur son compte le montant relatif à la remise du
18/10 déduction faite d’une commission de 96 DH de la TVA de 19,20 DH d’un escompte de
336,24 DH Le 27/10/N elle remet à l’encaissement l’effet souscrit par CARA
Le 28/10/N elle endosse à l’ordre de son fournisseur HICHAM l’effet tiré sur DIB et verse pour s’acquitter totalement de sa dette par chèque postal 2 000 DH
Travail à faire
Sachant que le taux de la TVA est de 20% passer les écritures au journal de l’entreprise BAJA TVA sur services bancaire 7%
Le compte 4415 « fournisseurs-effets à payer » tenu dans l’entreprise BA SIDI et FILS se présente ainsi au 1/11/N
» Traite n°87 au 30/11 tirée par RACHID 7 800 DH
» Traite n°43 au 31/12 à l’ordre de SARA 11 760 DH
» Billet à ordre n° 112 au 15/11 à l’ordre de TAJ 6 140 DH
» Billet à ordre n° 212 au 31/12 à l’ordre de MEHDI 7 560 DH
Le 4/11 elle reçoit une facture de marchandises de 8 040 DH TTC de son fournisseur BELKACEM une traite n°18 au 30/11 accompagnant la facture a été acceptée signée et retournée le jour même au fournisseur
Le 7/11 en règlement de sa dette sur TRANSPORT MOHA elle souscrit un billet à ordre n°312 de 1 824 DH
Le 15/11 elle règle en espèces le billet à ordre de TAJ
Le 17/11 elle reçoit des marchandises d’un montant de 3 300 DH TTC accompagnées de la facture n°47 de son fournisseur OMAR
Le 19/11 elle souscrit un billet à ordre n°213 en règlement de sa dette son fournisseur OMAR Le 30/11 la banque l’avise du paiement des 2 traites n°87 et n°18
TRAVAIL A FAIRE
Passer les écritures au journal de l’entreprise BA SIDI et FILS
De la comptabilité de la société BARAKA on extrait les informations suivantes :
| D 3425 C Clients-effets à recevoir | |
| Effet n°13 au 15/4 3 600 Effet n°23 au 30/4 5 400 Billet a ordre n°194 au 30/4 3 18 420 | Solde débiteur au ¼ 18 420 18 420 |
| D 4415 C Fournisseurs-effets à recevoir | ||
| Solde créditeur au 1/4. 15 967 15 967 | Effet n°17 au 15/4 4 624 Effet n°397 au 15/5 7 320 Effet n°44 au 15/4 2 127 Billet a ordre n°54 au 30/4 1 896 15 967 | |
Le 2/4 la société BARAKA vend des marchandises pour 3 560 DH H.T (TVA 20%) à son client
RACHID contre lettre de change n°93 au 30/4
Le 5/4 elle règle sa dette vis-à-vis de son fournisseur CHEMS soit 8 420 DH de la manière suivante Endossement à son ordre de l’effet n°23
Règlement du solde par chèque bancaire
Le 7/4 elle reçoit la facture de marchandises du fournisseur BOUCHIB d’un montant de 6 000 DH H.T (TVA 20%)
Elle signe la lettre de change n°241 joint à la facture au
30/5 Le 15/4 elle paie par chèque postal l’effet n°44
Le 15/4 elle encaisse l’effet n°13
Le 17/4 sa banque l’avise du paiement de l’effet n° 17 Le 20/4 elle remet à l’escompte chez sa banque la traite n°91 Le 22/4 la banque lui envoie le bordereau d’escompte suivant :
Escompte 65,10 DH
Commissions 22,32 DH
TVA 1,56 DH
Total à déduire 88,98
Le 26/4 elle remet à l’encaissement les effets n° 194 et 91
Le 2/5 sa banque l’avise qu’elle débite son compte du montant des effets n° 54 et 241
Le 3/5 elle reçoit un avis de crédit concernant sa remise du 26/4 commissions 32,45 DH TVA 6,49 TRAVAIL A FAIRE
Enregistrer ces opérations dans le journal de la société BARAKA
Le 13/9 la société TAOUS avise son fournisseur MECHTA qu’elle ne pourra faire face à l’échéance de la lettre de change n° 14 au 25 septembre prochain la valeur nominale est de 4 100 DH Le 15/9 la société TAOUS demande une lettre de change n° 17 au 25 octobre le fournisseur
MECHTA accepte et annule l’effet n°14 et tire sur la société TAOUS une lettre de change n°17 au 25 octobre du principal augmenté des intérêts de retard calculés à 15% l’an et d’un timbre fiscal de 20 DH
Travail à faire
» Passer les écritures au journal de la société TAOUS
» Passer les écritures au journal du fournisseur MECHTA
De Le / le client A demande à son fournisseur B de reporter l’échéance de la lettre de change n°
77 de 48 000 DH tirée sur lui le 01/08/N à échéance au 31/10/N
La situation financière du client A ne lui permet pas de régler le nominal de l’effet en question il souhaite payer le 30/11/N
Le fournisseur B est dans l’impossibilité de reporter l’échéance et l’effet n°77 a été remis a l’escompte. Cependant le fournisseur accepte d’avancer les fonds à son client et lui remet un chèque bancaire d’un montant équivalent à celui de la traite
Le fournisseur tire sur son client une nouvelle lettre de change n°81 au 30/11/N du principal majoré des intérêts de retard calculés au taux de 16% l’an du timbre fiscal de 20 DH des frais divers de 42 DH Travail à faire
Enregistrer ces opérations dans le journal du fournisseur B Enregistrer ces opérations dans le journal du client A
| EXERCICE N°18 Lettre de change n°58 sur MAJOUBA d’un montant de 7 500 DH au 31/10 | 50 |
Billet a ordre n°007 souscrit par LAKHAL d’un montant de 12 000 DH au
31/10 Le 15/10 le billet à ordre n°007 est négocié à la banque
Le 17/10 la banque adresse le bordereau d’escompte suivant
Ø Escompte 78 Ø Commissions 52
Ø TVA sur Commissions 7% 3,64
Ø TOTAL AGIOS 133,64
Le 25/10 remise de l’effet n°58 à l’encaissement à la banque
Le 2/11 la banque informe la société LOUNJA que MAJOUBA refuse de payer et lui envoie l’avis débit suivant :
Ø Commissions 80
Ø TVA sur commissions 7% 5,60
Ø TOTAL A VOTRE DEBIT 85,60
Le 4/11 la banque avise la société LOUNJA que LAKHAL n’a pas règle son effet à l’échéance et lui envoie l’avis de débit suivant
Ø Commissions 100
Ø TVA sur commissions 7
Ø TOTAL AGIOS 107
Le 5/11 après accord MAJOUBA règle le montant de son effet majoré des frais d’impayé par virement postal
Le 8/11 la société LOUNJA tire une traite n°63 sur LAKHAL en remplacement du billet à ordre impayé ce nouvel effet au 30/11 comprend
Ø Le nominal du premier effet
Ø Les frais d’impayé
Ø Les intérêts de retard 80 DH
Travail à faire
Enregistrer les opérations au journal de la société LOUNJA
Le 2/11 la société IJAZA a tiré une lettre de change n° 10/97 de 54 000 DH au 31 décembre sur son client la société DELICES DU PRINTEMPS
Le 23/12 la lettre de change ainsi tirée est remise le 23 décembre à l’encaissement à la
banque Le 4/1 la banque l’informe que la traite n’a pas été payée à l’échéance
Le 6/1 après accord avec la société DELICES DU PRINTEMPS la société IJAZA tire le 6 janvier une nouvelle lettre de change n°19/97 au janvier sur son client comprenant
Le nominal de la traite n°10/97
DH Des frais postaux d’un montant de 120
DH
La TVA sur les frais postaux au taux nominal de 20%
Travail à faire
Enregistrer ces opérations au journal de la société DELICES DU
PRINTEMPS Enregistrer ces opérations au journal de la société IJAZA
| 1/10 | ||||||
| 3421 7111 4455 | Clients | Ventes de marchandises Etat TVA facturée | 63 600 | 53 000 10 600 | ||
| Facture n°… sur AH | MED (BARIL CARA DIB) | ||||||
| 2/10 | |||||||
| 52 | |||||||
| 3425 3421 | Clients-effets à recevoir | Clients | 30 000 | 30 000 | ||
| BARIL et DIB traite n° | ||||||
| 4/10 | ||||||
| 3425 5141 3421 | Clients-effets à recevoir Banque | Clients | 3 000 3 000 | 6 000 | ||
| Règlement AHMED ch. n°…. et B.O n°… | ||||||
| 4/10 | ||||||
| 3425 3421 | Clients-effets à recevoir | Clients | 27 600 | 27 600 | ||
| B.O n° … de CARA | ||||||
| 15/1 | ||||||
| 5161 3425 | Caisse | Clients-effets à recevoir | 3 000 | 3 000 | ||
| Règlement effet AHMED | ||||||
| 18/1 | ||||||
| Aucune écriture comptable ; L’entreprise BAJA doit attendre | ||||||
| Le | bordereau d25/1’escom | pte de la | ||||
| 5141 6147 6311 3455 5520 | Banque Services bancaires Intérêts des emprunts et dettes Etat TVA récupérable | Crédit d’escompte | 11 548,56 96 336,24 19,20 | 12 000 | ||
| Bordereau de remise à l’escompte n°… | ||||||
| 27/1 | ||||||
| 5113 3425 | Effets à l’encaissement | Clients-effets à recevoir | 27 600 | 27 600 | ||
| Bordereau de remise à l’encaissement | ||||||
| 28/1 | ||||||
| 4411 3425 5146 | Fournisseurs Clients-effets à recevoir Chèques | 20 000 | 18 000 2 000 | |||
| Chèque n° …. Traite n°… | ||||||
| 30/1 | ||||||
| 5141 6147 3455 5113 | Banque Services bancaires Etat TVA récupérable | Effets à l’encaissement | 25 393,29 172,26 34,45 | 27 600 | ||
| Avis de crédit sur remise du 27/10 | ||||||
| Date | ||||||
| 4/11 | ||||||
| 6111 3455 4415 | Achats de marchandises Etat TVA récupérable | Fournisseurs-effets à payer | 6 700 1 340 | 8 040 | ||
| 7/11 | ||||||
| 4411 4415 | Fournisseurs | Fournisseurs-effets à payer | 1 824 | 1 824 | ||
| TRANSPORT MOHA billet a ordre n°312 | ||||||
| 15/1 | ||||||
| 4415 5161 | Fournisseurs-effets à payer | Caisse | 6 140 | 6 140 | ||
| Règlement billet à ordre n°112 | ||||||
| 17/1 | ||||||
| 6111 3455 4411 | Achats de marchandises Etat TVA récupérable sur les charges | Fournisseurs | 2 750 550 | 3 300 | ||
| OMAR sa facture n°47 | ||||||
| 19/1 | ||||||
| 4411 4415 | Fournisseurs | Fournisseurs-effets à payer | 3 300 | 3 300 | ||
| OMAR billet a ordre n°213 | ||||||
| 30/1 | ||||||
| 4415 5141 | Fournisseurs-effets à payer | Banque | 15 840 | 18 840 | ||
| Règlement des traites n°87 et 18 | ||||||
| 2/4 | |||||||
| 3425 7111 4455 | Clients-effets à recevoir | Ventes de marchandises Etat TVA facturée | 4 272 | 3 560 712 | |||
| RACHID traite n°93 | |||||||
| 5/4 | |||||||
| 4411 3425 5141 | Fournisseurs | Clients-effets à recevoir Banque | 8 420 | 5 400 3 020 | |||
| Pour soldé CHEMS | |||||||
| 7/4 | |||||||
| 6111 3455 4415 | Achats de marchandises Etat TVA récupérable sur les charges | Fournisseurs-effets à payer | 6 000 1 200 | 7 200 | |||
| BOUCHAIB sa traite n°241 | |||||||
| 15/4 | |||||||
| 4415 5146 | Fournisseurs-effets à payer | Chèque postaux | 2 127 | 2 127 | |||
| Paiement effet n°44 | |||||||
| 15/4 | |||||||
| 5161 3425 | Caisse | Clients-effets à recevoir | 3 600 | 3 600 | |||
| Encaissement effet n°13 | |||||||
| 17/4 | |||||||
| 5514 5161 | Fournisseurs-effet à payer | Banque | 4 624 | 4 624 | |||
| Paiement effet n°17 | |||||||
| 20/4 | |||||||
| Aucune écriture | |||||||
| 22/4 | |||||||
| 5141 6147 6311 3455 5520 | Banque Services bancaire Intérêts bancaires et sur opération de financement Etat TVA récupérable sur les charges | Crédit d’escompte | 5 491 22,32 65,10 1,56 | 5 580 | |||
| 26/4 3425 | Effets à l’encaissement | Clients-effet à recevoir | 8 112 | 8 112 | |||
| Remise a l’encaissement effet n°194 et 93 | |||||||
| 2/5 | |||||||
| 4415 5141 | Fournisseurs-effets à payer | Banque | 9 096 | 9 096 | |||
| Paiement effets n°54 et 241 | |||||||
| 3/5 | |||||||
| 5141 6147 3455 5113 | Banque Service bancaire Etat TVA récupérable sur les charges | Effets à l’encaissement | 8 073,06 32,45 6,49 | 8 112 | |||
| Avis de crédit sur remise du 26/4 | |||||||
| Date | |||||||
Ecritures comptables
Chez la société TAOUS
| 13/9 |
| 4415 4411 | Fournisseurs-effets à payer | Fournisseurs | 4 100 | 4 100 | ||
| Annulation traite n°14 | ||||||
| 15/9 | ||||||
| 4411 6311 6167 4415 | Fournisseurs Intérêts des emprunts et dettes Imports et taxes et droits assimilés | Fournisseurs-effets à payer | 4 100 51,25 20 | 4 171,25 | ||
| Traite n°17 | ||||||
| Date | ||||||
Chez MECHTA
| 13/9 | ||||||
| 3421 3425 | Clients | Clients-effets à recevoir | 4 100 | 4 100 | ||
| Annulation traite n°14 | ||||||
| 15/9 | ||||||
| 3421 6167 7381 | Clients | Impôts taxes et droits assimilés Revenus des autres créances financières | 71,25 | 20 51,25 | ||
| Intérêts et timbres / TAOUS | ||||||
| 15/9 | ||||||
| 3425 3421 | Clients-effets à recevoir | Clients | 4 171,25 | 4 171,25 | ||
| Traite n°17 | ||||||
| Date | ||||||
Chez le fournisseur B
| 20/1 | ||||||
| 3421 5141 | Clients | Banque | 48 000 | 48 000 | ||
| Avance fonds à A traite n°77 | ||||||
| 20/1 | ||||||
| 3421 7381 616 618 | Clients | Revenus des autres créances financières Impôts et taxes Autres charges d’exploitation | 702 | 640 20 42 | ||
| Intérêts timbre et frais clients A | ||||||
| 20/1 | ||||||
| 3425 3421 | Clients-effets à rece | voir | Client | s | 48 702 | 48 702 |
| Traite n°81 sur A | ||||||
| Date | ||||||
Chez le client A
| 20/1 | ||||||
| 5141 4411 | Banque | Fournisseurs | 48 000 | 48 000 | ||
| B son avance sur traite n°77 | ||||||
| 20/1 | ||||||
| 4411 6311 6167 618 4415 | Fournisseurs d’exploitation Fournisseurs-effets à payer | 48 000 640 20 42 | 48 702 | |||
| A sa traite n°81 au 30/11 | ||||||
| Date | ||||||
| 15/1 | ||||||
| Aucune écriture comptable LOUNJA doit attendre le bordereau d’escompte | ||||||
| 17/1 | ||||||
| 5161 6147 6311 3455 5520 | Banque Service bancaires Intérêts des emprunts et des dettes Etat TVA récupérable sur les charges | Crédits d’escompte | 11 866,36 52 78 3,64 | 12 000 | ||
| Bordereau d’escompte du B.O n°007 sur LAKHAL | ||||||
| 25/1 | ||||||
| 5113 3425 | Effets-à l’encaissement | Clients-effets à recevoir | 7 500 | 7 500 | ||
| Bordereau de remise a l’encaissement de l’effet n°58 sur | ||||||
| MAJOUBA | 31/1 | |||||
| 5520 3425 | Crédit d’escompte | Clients-effets à recevoir | 12 000 | 12 000 | ||
| B.O n°007 échu | ||||||
| 2/11 | ||||||
| 3421 6147 3455 5113 5141 | Clients Services bancaires Etat TVA récupérables sur les charges | Effets à l’encaissement | 7 500 80 5,6 | 7 500 85,6 | |||
| Avis d’impayé de l’effet LAKHAL Banque | |||||||
| 4/11 | |||||||
| 3421 6147 3455 5141 | Clients Services bancaires Etat TVA récupérable sur les charges | Banque | 12 000 100 7 | 12 107 | |||
| Avis d’impayé de l’effet LAKHAL | |||||||
| 5/11 | |||||||
| 5146 3421 6147 3455 | Chèques postaux | Clients Services bancaires Etat TVA récupérable sur les charges | 7 585 | 7 500 80 5,6 | |||
| Cheque de MAJOUBA | |||||||
| 8/11 | |||||||
| 3425 3421 6147 3455 7381 | Clients-effets à recevoir (1) | Clients Services bancaires Etat TVA récupérables sur les charges Revenus des autres créances financières | 12 187 | 12 000 100 7 80 | |||
| Traite n°63 sur LAKHAL | |||||||
| (1) Il est possible d’imputer l’ensemble des frais au compte « client » avant le tirage de la nouvelle traite | |||||||
| LA BALANCE EXERCICE N°20 Un professeur et l’un de ses anciens étudiants ont crée une SARL (société a responsabilité limitée) spécialisée dans l’achat et la vente de jouets pour enfants Le 1/9 date de création ils apportent 300 000 DH qu’ils déposent à la banque Fonds commercial 100 000 Matériel et outillage 180 000 Mobilier de bureau 20 000 58 | |||||||
| Matériel informatique Agencements installations Le règlement est effectue de la manière suivante : 1/4. Par chèque bancaire 1/4. Dans 12 mois | 47 000 22 500 59 |
1/2 dans 18 mois
Le 7/9 ils règlent 6 600 DH comprenant 2 mois de loyer d’avance et le loyer de septembre (chèque n°1947)
Le 10/9 achat au comptant 70 000 DH de marchandises H.T en bénéficiant d’une remise de 20% et d’un escompte de 3% le port à leur charge est de 680 DH le règlement est effectué par chèque
Le 13/9 retrait de la banque 3 900 DH pour alimenter la caisse sociale
Le 17/9 achat d’un logiciel pour 18 000 DH H.T la moitié est réglée par chèque bancaire et la moitié à crédit (11 mois)
Le 20/9 ventes de marchandises à crédit à HAMADI brut 16 000 DH H.T remise 10% (facture
n°11) Le 24/9 ils tirent une lettre de change sur HAMADI au 31/12 Le 24/9 règlement des honoraires de l’expert comptable 2 400 DH TTC en espèces Le 25/9 règlement en espèces :
Des fournitures de bureau (H.T) 450
Des timbres postaux 120
Des timbres fiscaux 140
Le 27/9 remise à l’escompte la traite tirée sur HAMADI
Le 28/9 achat a crédit a SINBAD 10 000 DH H.T de marchandises remise 10% et 20% (facture n°999) Le 30/9 la banque envoie le bordereau d’escompte relatif a la remise de 27/9
Escompte 206,47
Commissions 12
TVA sur commissions 7% 0,84
Le 30/9 retour 2 000 DH de marchandises a SINBAD
Le 30/9 aménagements des vitrines payés par chèque bancaire 2 810
DH H.T TRAVAIL A FAIRE
» Passer les écritures au journal
» Dresser la balance
Un groupe composé de 5 étudiants d’une même école de gestion ont crée une société anonyme le jour même de la remise de leur diplôme soit le 01 avril 19N le capital de départ a été fixé a 1
500 000 DH seule la moitié a été versée a la banque
Au cours du premier mois d’activité la société ainsi créée a effectué les opérations suivantes Le 1/4 règlement par chèque bancaire :
La facture de l’expert comptable qui a constitué la société (TTC) 15
000 La facture de « maitrise de l’avenir » société spécialisée dans
| la prospection des marchés (TTC) | 30 |
| 000 Le 2/4 achat d’un terrain nu 000 | 400 |
| Le 2/4 droit d’enregistrement et conservation foncière | 25 000 |
| Le 2/4 honoraire du notaire Règlement de la totalité par cheque | 10 000 |
| Le 3/4 achat d’un fonds commercial 000 3 billets à ordre ont été souscrits au profit du vendeur | 150 |
| Le 4/4 achat a crédit de matériel et outillage | 69 600 |
| Les frais de montage d’installation et de transport s’élèvent à | 10 |
200 Le 5/4 acceptation d’une lettre de change relative à l’achat de matériel Et outillage échéance au 30 juin
| Le 6/4 achat d’une armoire métallique | 4 500 |
| Le 6/4 de bureaux et fauteuils | 38 600 |
| Le 6/4 d’un ordinateur et d’une imprimante | 23 400 |
| Le 7/4 retrait de la banque pour alimenter la caisse | 15 000 |
| Le 9/4 achat de matières premières règle par chèque bancaire 92 000 Le 15/4 achats des actions (valeurs de placement) réglé par chèque bancaire 47 000 | 61 |
Le 17/4 prise de participation dans le capital social du fournisseur 73 000 Règlement par virement bancaire
Souscription d’un billet a ordre au bénéfice du fournisseur d’emballages (opération du 9/4) Le 21/4 règlement par cheque bancaire :
Loyer mensuel du magasin 3 700
2 mois de loyers d’avance 7 400
Le 23/4 règlement en espèces :
Frais de téléphone 1 270
Eau électricité (TVA 7%) 800
Le 30/4 ventes de produits finis :
Contre cheque bancaire 36 000
En espèces 8 400
Travail à faire Sachant que :
Le taux de la TVA est de 20%
Les montants fourni dans les énoncés sont en hors Taxes (sauf précisions contraire) Passer les écritures comptables relatives à ces opérations au journal Etablir la balance au 30 avril
Le journal
| 1/9 | ||||||
| 5141 1111 | Banque | Capital social | 300 000 | 300 000 | ||
| Dépôt en banque pour création de la société | ||||||
| 2/9 | ||||||
| 5141 1481 | Banque | Emprunts auprès des établissements de | 170 000 | 170 000 | ||
| Emprunt auprès de ……. | ||||||
| 4/9 | ||||||
| 2230 2332 2351 2355 2356 5141 4481 1486 | Fonds commercial Matériel et outillage Mobilier de bureau Matériel informatique Agencements installations et aménagements divers | Banque Dettes sur acquisition d’immobilisations | 100 000 180 000 20 000 47 000 22 500 | 92 375 92 375 | ||
| Achats fonds commercial Fournisseurs d’immobilisations | ||||||
| 7/9 | 184 | |||||
| 2486 6131 5141 | Dépôt et cautionnements versés Locations et charges locatives | Banque | 4 400 2 200 | 6 600 | ||
| Chèque 1947 : caution et loyer septembre | ||||||
| 6111 6142 3455 5141 7386 | Achats de marchandises Transports sur achats Etat TVA récupérable sur les charges | Banque Escomptes obtenus | 56 000 680 11 000 | 66 000 1 680 | ||
| Facture n°…..chèque n°…. | ||||||
| 13/9 | ||||||
| 5161 5161 | Caisse (1) | Banque (1) | 3 900 | 3 900 | ||
| Retrait chèque n°…pour alimenter caisse | ||||||
| 17/9 | ||||||
| 2220 3455 4481 5141 | Brevets marques droits et valeurs similaires Etat TVA récupérable sur les immobilisations Dettes sur acquisition d’immobilisations | 18 000 3 600 | 10 800 10 800 | |||
| Facture n°…chèque n°… Banque | ||||||
| 20/9 | ||||||
| 3421 7111 4455 | Clients | Ventes de marchandises Etat TVA facturée | 17 280 | 14 400 2 880 | ||
| Facture n°11 | ||||||
| 24/9 | ||||||
| 3425 3421 | Clients-effets à recevoir | Clients | 17 280 | 17 280 | ||
| HAMADI traite n° | ||||||
| 24/9 | ||||||
| 6136 3455 5161 | Honoraires les charges | Caisse | 2 000 400 | 2 400 | ||
| Pièce de caisse n° | ||||||
| 25/9 | ||||||
| 6122 3455 6145 6167 5161 | Achats de fournitures de bureau Etat TVA récupérable sur les charges Frais postaux Droits d’enregistrement et de timbre | Caisse | 450 90 120 140 | 800 | ||
| Pièce de caisse n°… | ||||||
| 27/9 | ||||||
| Aucune écriture comptable | ||||||
| 28/9 | ||||||
| 6111 3455 4411 | Achats de marchandises Etat TVA récupérable sur les charges | Fournisseurs | 7 200 1 440 | 8 640 | ||
| SINBAD sa facture n°999 | ||||||
| 30/9 | ||||||
| 5141 6311 6147 3455 5520 | Banque Intérêts des emprunts et dettes Services bancaires Etat TVA récupérable sur les charges | Crédit d’escompte | 17 060,69 206,45 12 0,84 | 17 280 | ||
| Bordereau de remise à l’escompte traite sur HAMADI | ||||||
| 30/9 | ||||||
| 4411 6111 3455 | Fournisseurs | Achats de marchandises Etat TVA récupérable sur les charges | 1 728 | 1 440 288 | ||
| Facture d’avoir n°… | ||||||
| 30/9 | ||||||
| 2356 3455 5141 | Agencements installation et aménagements divers Etat TVA récupérable sur les charges | Banque | 2 810 562 | 3 372 | ||
| TOTAUX AU 30/9 | 1 005 | 1 005 | ||||
(1) Si la société utilisait les journaux auxiliaires de CAISSE et de BANQUE il faudrait utiliser le compte 5115 « virement de fonds » débit caisse crédit 5115 et débit 5115 crédit banque
| D 2230 C Fonds commercial | D 2332 C Matériel et outillage | ||||||||||||
| 100 000 | SD 100 000 | 180 000 | SD 180 000 | ||||||||||
| D | 2 Mobilier | 351 de bureau | C | D | 23 Matériel inf | 55 ormatique | C | ||||||
| 20 000 | SD 20 000 | 47 000 | SD 47 00 | ||||||||||
| D Agencements |  ="c31" valign="top"> 2 installatio | 356 ns et aménagements | C | D | 24 Dépôts et cautio | 86 nnements versés | C 2 810 25 310 | SD 25 310 | 4 400 | SD 4 400 | |||
| D 2 Brevets marques droit | 220 C s et valeurs similaires | D | 34 Clie | 21 nts | C | ||||||||
| 18 000 | SD 18 000 | 17 280 | SD 17 280 | ||||||||||
| D 3425 C Clients-effets à recevoir | D 3455 C Etat TVA récupérable sur les charges | ||||
| 17 280 | SD 17 280 | 11 000 3 600 400 90 1 440 0,84 | 288 288 SD16 804 | ||
| D 5141 C Banque | D 5161 C Caisse | ||||
| 300 000 170 000 14 180,69 484 180,69 | 92 375 6 600 66 000 3 900 10 800 SD 301 133,69 | 3 900 3 900 | 2 400 800 3 200 SD 700 | ||
| D 1111 C Capital social | D 1481 C Emprunts auprès des établissements de | |||||
| SC 300 000 | 300 000 | SC 170 000 | 170 000 | |||
| D 4 Dettes sur acquisiti | 481 on d’immobilisations | C | D | 14 Fournisseurs d’ | 86 immobilisations | C |
| SC 103 175 | 92 375 | SC 184 750 | 184 750 | |||
| D 4 Fourn | 411 isseurs | C | D | 5 Crédit d’ | 520 escompte | C |
| 1 728 1 728 SC 6 912 | 8 640 8 640 | SC 14 400 | 14 400 | |||
| D | 4455 Etat TVA facturée | C | |
| SC 2 880 | 2 880 | ||
COMPTES DE CHARGES
| D 6131 C Locations et charges locative Achats de marchandises | |||||||
| 2 200 | SD 2 200 | 56 000 7 200 | SD 61 760 | ||||
| D | 6 Transport | 142 sur achats | C | D | 6 Hono | 136 raires | C |
| 680 | SD 680 | 2 000 | 2 000 | ||||
| D | 6 Achats de fourn | 122 itures de bureau | C | D | 6 Services | 147 bancaires | C |
| 450 | SD 450 | 12 | SD 12 | ||||
| D | 6 Frais p | 145 ostaux | C | D | 6 Droit d’enregist | 167 rement et timbre | C |
| 120 | SD 120 | 140 | SD 140 | ||||
| D | 6311 Intérêts des emprunts et dettes | C | |
| 206,47 | SD 206,47 | ||
COMPTES DE PRODUITS
| D 7111 C Ventes de marchandises | D 7386 C Escomptes obtenus | |||
| SC 14 400 | 14 400 | SC 1 680 | 1 680 | |
BALANCE AU 30 SEPTEMBRE
| N° | COMPTES | TOTAUX | SOLDES | ||
| Débit | Crédit | Débiteur | Créditeur | ||
| 1111 1481 1486 2220 2230 2332 2351 2355 2356 2486 3421 3425 3455 4455 4411 4481 5141 5161 5520 6111 6122 6131 6136 6142 6145 6147 6167 6311 7111 7386 | Capital social Emprunts auprès des établissements de crédit Fournisseurs d’immobilisations Brevets marques droits et valeurs similaires Fonds commercial Matériel et outillage Mobilier de bureau Matériel informatique Agencements installation et aménagement Dépôt et cautionnement versés Clients Clients-effets à recevoir Etat TVA récupérable Etat TVA facturée Fournisseurs Dettes sur acquisition d’immobilisations Banque Caisse Crédit d’escompte Achats de marchandises Achats de fournitures de bureau Locations et charges locatives Honoraire Transport sur achats Frais postaux Services bancaires Droit d’enregistrement et de timbre Intérêts des emprunts Ventes de | 18 000 100 000 180 000 20 000 47 000 25 310 4 400 17 280 17 280 17 092,84 1 728 484 180 3 900 63 200 450 2 200 2 000 | 300 000 170 000 184 17 280 288 2 880 8 640 103 175 183 047 3 200 14 400 1 440 | 18 000 100 000 180 000 20 000 47 000 25 310 4 400 17 280 16 804 301 133,69 700 61 760 450 2 200 2 000 680 | 300 000 170 000 184 750 2 880 6 912 103 175 14 400 |
| TOTAUX | 1 005 | 1 005 | 798 | 798 | |
| 1/4 | ||||||
| 1119 3462 1111 | Actionnaires capital souscritnon appelé Actionnaires capital souscrit et appelé | Capital social | 750 000 750 000 | 1 500 000 | ||
| Promesse d’apport | ||||||
| 1/4 | ||||||
| 5141 3462 | Banque | Actionnaire capital souscrit et appelé non versé | 750 000 | 750 000 | ||
| Dépôt de la moitié de l’apport en capital | ||||||
| 2/4 | ||||||
| 2111 3455 5141 | Frais de constitution Etat TVA récupérable sur les immobilisations | Banque | 37 500 7 500 | 45 000 | ||
| Chèque n°….. | ||||||
| 2/4 | ||||||
| 2311 2121 5141 | Terrains nus Frais d’acquisition des immobilisations | Banque | 400 000 35 000 | 435 000 | ||
| Chèque n°… | ||||||
| 3/4 | ||||||
| 2230 1484 | Fonds commercial | Billets de fonds | 150 000 | 150 000 | ||
| Billets à ordre n°… | ||||||
| 4/4 | ||||||
| 2332 3455 4481 | Matériel et outillage Etat TVA récupérable sur les immobilisations | Dettes sur acquisition | 66 500 13 300 | 79 800 | ||
| Facture n° … | ||||||
| 5/4 | ||||||
| 4481 4487 | Dettes sur acquisition d’immobilisations | Dettes rattachées aux autres créanciers | 79 800 | 79 800 | ||
| Lettre de change n° …. | ||||||
| 6/4 | ||||||
| 2351 2352 2355 3455 4481 | Mobilier de bureau Matériel de bureau Matériel informatique Etat TVA récupérable sur les immobilisations | Dettes sur acquisition | 38 600 4 500 23 400 13 300 | 79 800 | ||
| Facture n°…. d’immobilisations | ||||||
| 7/4 | ||||||
| 5161 5141 | Caisse | Banque | 15 000 | 15 00 | ||
| Alimentation caisse | ||||||
| 9/4 | ||||||
| 6121 6123 3455 4411 5141 | Achats de matières premières Achats d’emballages Etat TVA recuperable sur les charges | Fournisseur s Banque | 92 000 6 000 19 600 | 7 200 110 400 | ||
| 13/4 | ||||||
| 2510 5141 | Titres de participations | Banque | 73 000 | 73 000 | ||
| Chèque n°… | ||||||
| 15/4 | ||||||
| 3501 5141 | Action partie libérée | Banque | 47 000 | 47 000 | ||
| Chèque n°… | ||||||
| 17/4 | ||||||
| 4411 4415 | Fournisseurs | Fournisseurs effets à payer | 7 200 | 7 200 | ||
| Billet à ordre n°… | ||||||
| 21/4 | ||||||
| 2486 6131 5141 | Dépôts et cautionnements versés Locations et charges locatives | Banque | 7 400 3 700 | 11 100 | ||
| Chèque n°… | ||||||
| 23/4 | ||||||
| 6125 6145 3455 5161 | Achats non stockés de matières et de fournitures Frais postaux Etat TVA recuperable sur les charges | Caisse | 800 1 270 310 | 2 380 | ||
| Pièce de caisse n°…. | ||||||
| 30/4 | ||||||
| 5141 5161 3425 7127 4455 | Banqu e Caisse Clients-effets à recevoir | Ventes de produits finis Etat TVA facturée | 36 000 8 400 24 000 | 57 000 11 400 | ||
| TOTAUX | 3 461 | 3 461 | ||||
| D 1111 C Capital social | D 1119 C Actionnaires capital souscrit-non appelé | ||
| SC 1 500 000 | 1 500 000 | 750 000 | SD 750 000 |
| D 1484 C Billets de fonds | D 2111 C Frais de constitution | ||
| SC 150 000 | 150 000 | 37 500 | SD 37 500 |
| D 2121 C Frais d’acquisition | D 2230 C Fonds commercial | |||||||||||
| 35 000 | SD 35 000 | 150 000 | SD 150 000 Terr | 2311 ains nus | C | D | 23 Matériel e | 32 t outillage | C | |||
| 400 000 | SD 400 000 | 66 500 | SD 66 500 | |||||||||
| D Mobilie | 2351 r de bureau | C | D | 23 Matériel | 52 de bureau | C | ||||||
| 38 600 | SD 38 600 | 4 500 | SD 4 500 | |||||||||
| D Matériel i | 2355 nformatique | C | D | 24 Dépôts et cautio | 86 nnement versés | C | ||||||
| 23 400 | SD 23 400 | 7 400 | SD 7 400 | |||||||||
| D Titres de | 2510 participation | C | D | 34 Clients-effet | 25 s à recevoir | C | ||||||
| 73 000 | SD 73 000 | 24 000 | SD 24 000 | |||||||||
| D Etat TVA récupérabl | 3455 e sur les | C | D | 34 Etat TVA récupéra | 55 ble sur les charges | C | ||||||
| immobilisations7 500 13 300 13 300 34 100 | SD 34 100 | 19 600 310 19 910 | SD 19 910 | |||||||||
| D Actionnaire capital so | 3462 uscrit et appelé non vers | C és | D | 3 Titres et valeur | 501 s de placement | C | ||||||
| 750 000 | SD 750 000 | 47 000 | SD 47 000 | |||||||||
| D Four | 4411 nisseurs | C | D | 4 Fournisseurs- | 415 effets à payer | C | ||||||
| SC 7 200 | 7 200 | SC 7 200 | 7 200 | |||||||||
| D Etat TV | 4455 A facturée | C | D | 4 Dettes sur acquisiti | 481 on d’immobilisations | C | ||||||
| SC 11 400 | 11 400 | 79 800 79 800 SC 79 800 | 79 800 79 800 159 600 | |||||||||
| D 4487 C Dettes rattachés aux autres créanciers | D 5141 C Banque | |||
| SC 79 800 | 79 800 | 750 000 36 000 786 000 | 15 000 30 000 400 000 25 000 10 000 15 000 110 400 73 000 11 100 47 500 736 500 SD 49 500 | |
| D 5161 Caisse | C | |
| 15 000 8 400 23 400 | 2 380 2 380 SD 21 050 | |
| D 6121 C | D 6123 C Achats d’emballages | ||||||
| 92 000 | SD 92 000 | 6 000 | SD 6 000 | ||||
| D | 6 Achats non stoc | 125 kés de matières | C | D | 6 Locations et c | 131 harges locatives | C |
| 800 | SD 800 | 3 700 | SD 3 700 | ||||
| D | 6 Frais p | 145 ostaux | C | D | 7 Ventes de p | 121 roduits finis | C |
| 1 270 | SD 1 270 | SC 57 000 | 57 000 | ||||
| N° | COMPTES | TOTAUX | SOLDES | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| Débit | Crédit | Débiteurs | Créditeurs | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| 1111 1119 1484 2111 2121 2311 2230 2332 2351 2352 2355 2486 2510 3425 3455 3455 3462 350 4411 4415 4455 4481 4487 5141 5161 6121 6123 6125 6131 6145 7121 | Capital social Actionnaires capital souscrit non appelé Billets de fonds Frais de constitution Frais d’acquisition des immobilisations Terrains nus Fond commercial Matériel et outillage Mobilier de bureau Matériel de bureau Matériel informatique Dépôts et cautionnements versés Titres de participation Clients-effets à recevoir Etat TVA récupérable sur les immobilisations Etat TVA récupérable sur les charges Actionnaires capital souscrit et appelé non versés Titres et valeurs de placement Fournisseurs Fournisseurs-effets à payer Etat TVA facturée Dettes sur acquisition d’immobilisations Dettes rattachées aux autres créanciers Banque Caisse Achats de matières premières Achats d’emballages Achats non stockés de matières Locations et charges locatives Frais postaux | 750 000 37 500 35 000 400 000 150 000 66 500 38 600 4 500 23 400 7 400 73 000 24 000 34 100 19 910 750 000 | 1 500 000 150 000 750 000 7 200 7 200 11 400 159 600 79 800 | 750 000 37 500 35 000 400 000 150 000 66 500 38 600 4 500 23 400 7 400 73 000 24 000 34 100 19 910 | 1 500 000 150 000 7 200 11 400 79 800 79 800 | ||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
| TOTAUX | 3 461 | 3 461 | 1 885 | 1 885 TARIK a bénéficie d’un acompte de 850 DH versé en espèces le 15 septembre 1997 Sa rémunération fait l’objet d’une opposition sur salaires de 750 DH TRAVAIL A FAIRE • Compléter le bulletin de paie ci-après • Passer les écritures au journal de l’acompte et du versement du salaire le 31 octobre 1997 (par cheque bancaire)
| |||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||||
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