1 & 2 Bac / Fac / OFPPT / ENCG / CPCG/…
PREMIERE PARTIE :
COURS
Notions de base sur le bilan . 2
La constatation des flux : les documents .. 2
Notions de base sur les comptes et leur fonctionnement . 5
Le journal, le grand livre, la balance 6
Le compte de produits et de charges (CPC) . 7
Les achats, les ventes, la T.V.A .. 9
Les avoirs .. 12
Les effets de commerce 13
Les règlements . 15
Les charges de personnel . 16
Les immobilisations 18
Les amortissements 20
Les clients douteux .. 22
Les provisions pour risques et charges 23
Les régularisations des charges et des produits . 25
DEUXIEME PARTIE :
LES EXERCICES
Les flux .. 27
Le fonctionnement des comptes . 28
Le journal 32
La comptabilité des effets de commerce .. 41
La balance .. 50
Les charges de personnel 62
Les Amortissements .. 66
Les clients douteux . 77
La comptabilité des titres . 81
Les autres provisions 86
Les régularisations des charges et des produits 89
Détermination du résultat . 91
L’inventaire complet . 93
Exercices de révision
Le bilan est la « photographie » patrimoniale et financière de l’entreprise à une date donnée il se divise en 2 parties :
Les EMPLOIS figurent à gauche c'est-à-dire à L’ACTIF du bilan
Les RESSOURCES figurent à droite c'est-à-dire le PASSIF du bilan l’actif se décompose en :
Il y a des opérations qui ont une incidence sur le résultat de l’exercice comptable (les ventes de marchandises par exemple) et celles qui n’en ont pas.
Dans ce dernier cas il convient de noter que :
v le règlement d’une créance ne modifie pas le total du bilan, seule varie la composition interne de l’actif
v le règlement d’une dette entraîne une diminution du total du bilan, tant a l’actif (diminution de la trésorerie) qu’au passif (diminution des dettes)
Remarque :
*les comptes de charges (classe 6) et les comptes de produits classe 7 ne figurent pas au bilan c’est leur différence qui figure (en plus ou en moins) au passif du bilan parmi les capitaux propres
*le total desEmploisdoit être toujours Egal au total desRessourcesc'est-à-direl’actifdoit être Egal aupassif
LA CONSTATION DES FLUX : LES DOCUMENTS
Tout flux financier, (toute opération commerciale et financière) comprend un point de départ et un point d’arrivée
Tout flux financier représente un certain montant et doit être comptablement et fiscalement matérialisé par un document celui-ci constitue le support de flux qui sera enregistré en comptabilité
1 LES PRINCIPAUX DOCUMENTS
La facture
La facture est un écrit établi par le fournisseur et a dresse au client ; cet écrit indique les conditions de ventes des marchandises ou des prestations de services rendus.
La facture d’avoir
Il s’agit d’un écrit établi par le fournisseur et adressé au client pour un retour de marchandises non conformes à la commande ou pour une réduction commerciale ou financière supplémentaire …etc. Le chèque bancaire
C’est un écrit par lequel une personne appelée tireur donne l’ordre a une autre personne appelée tiré (la banque) de payer une somme déterminée soit a elle-même soit a une autre personne appelée bénéficiaire Le cheque bancaire est un moyen de paiement
La lettre de change
C’est un document par lequel une personne appelée tireur donne l’ordre à une autre personne appelé tiré de payer à une certaine échéance une somme déterminée à une personne appelé bénéficiaire (généralement le tireur)
La lettre de change est à la fois un moyen de paiement et un moyen de crédit
Le billet à ordre
Alors que la lettre de change est créée a l’initiative du créancier (le fournisseur) le billet a ordre l’est a l’initiative du débiteur (le client) celui-ci s’engage a payer a l’échéance la somme qu’il doit a son bénéficiaire
Le billet à ordre est a la fois un moyen de paiement et un moyen de crédit
2 MODELES DE DOCUMENTS
FACTURE DE DOIT
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FOURNISSEUR |
Date………….. |
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(ADRESSE COMPLET) Facture n°… |
(CLIENT ADRESSE COMPLETE) |
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Désignation |
Quantité |
Prix unitaire |
total |
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Description des biens vendus Remises Port T.V.A Emballages |
… |
…. |
…. |
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Net à payer |
……. |
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LA FACTURE D’AVOIR
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FOURNISSEUR |
Date………….. |
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(ADRESSE COMPLET) Facture n°… |
(CLIENT ADRESSE COMPLETE) |
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Désignation |
Quantité |
Prix unitaire |
total |
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Votre retour T.V.A |
… |
…. |
…. |
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NET A DEDUIRE |
……. |
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LA LETTRE DE CHANGE
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ADRESSE DU TIREUR…… Oujda le ………. Contre cette lettre de change stipulée sans frais Veuillez payer A l’ordre de …………………………………………………………………………………………….. La somme de …………………………………………………………………………………………….. A l’échéance du ………………………………………………………………………………………… Signature du tiré signature du tireur
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BILLET A ORDRE
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ADRESSE DU TIREUR…… Oujda le ………. Contre cette lettre de change stipulée sans frais Veuillez payer A l’ordre de …………………………………………………………………………………………….. La somme de …………………………………………………………………………………………….. A l’échéance du ………………………………………………………………………………………… signature du tireur |
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Domiciliation : banque |
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|
tireur |
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CHEQUE BANCAIRE
|
BANQUE MAROCAINE…. B.P……………….DH Payer contre ce cheque ……………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………………………………………… A l’ordre de …………………………………………………………………………………………… Payable a …………..le ………………. Bd BRAHIM ROUDANI 010 020 78521 67 RUE PELVOUX MAARIF CASABLANCA FACOGEM TEL : 022-98-97-64
CHEQUE N°542535 |
NOTIONS DE BASE SUR LES COMPTES ET LEUR FONCTIONNEMENT
Toute opération commerciale constituant un flux de biens ou un flux de services ou un flux financier s’analyse en EMPLOIS ET RESSOURCES
En reprenant cette règle la comptabilité utilise les COMPTES et la terminologie correspondante car les tableaux RESSOURCES/EMPLOIS ne permettent pas les groupements de flux par nature or il importe de regrouper les ressources et les emplois par catégories homogènes
1 DEFINITION
Le compte est un tableau qui comprend 2 parties identiques distinctes :
L’une, la partie gauche réservée aux EMPLOIS appelée DEBIT (D)
L’autre la partie droite réservée aux RESSOURCES appelée CREDIT (C)
2 FONCTIONNEMENT
Les comptes peuvent être :
Ø Soit des COMPTES DE BILAN
Ø Soit des COMPTES DE GESTION
v Un compte de l’ACTIF est débité lorsqu’il augmente de valeur et crédité lorsqu’il diminue de valeur
v Un compte du PASSIF est crédite lorsqu’il augmente de valeur et débité lorsqu’il diminue de valeur · Les comptes de gestion :
v Un compte de CHARGES est débité lorsqu’il augmente de valeur et crédité lorsqu’il diminue de valeur
v Un compte de PRODUITS est crédité lorsqu’il augmente de valeur et débité lorsqu’il diminue de valeur
Le fonctionnement des comptes peut être schématiquement résumé de la manière suivante COMPTES DE BILAN
D + Comptes de charges C -
Augmentation de Diminution de valeur valeur
COMPTES DE GESTION
D + Comptes de charges C -
Augmentation de Diminution de valeur valeur
Par ailleurs l’utilisation des comptes fait appel au lexique suivant :
Ouvrir un compte c’est intituler une fiche et éventuellement Porter le solde initiale :
* au débit s’il est débiteur
*au crédit s’il est créditeur
Dépiter un compte c’est inscrire une opération au débit de ce compte
Créditer un compte c’est inscrire une opération au crédit de ce compte
Solder un compte c’est dégager la différence entre le total du débit et le total du crédit (ou inversement)
*si le total du débit est supérieur au total du crédit on dit que le solde est débiteur
*si le total du crédit est supérieur au total du débit on dit que le solde est créditeur
*si le total du débit est égal au total du crédit on dit que le solde est nul. On dit le compte est soldé
3PRINCIPE DE LA PARTIE DOUBLE
Toute opération commerciale donne lieu a un enregistrement dans des comptes en distinguant pour chacune son point de départ (Ressources) de son point d’arrivée (Emploi) il s’agit de la base logique du raisonnement comptable
Dans tous les cas la Ressource est égale a l’Emploi pour chaque flux il en résulte que pour chaque opération
DEBIT=CREDIT
Et pour un ensemble d’opérations :
TOTAL DEBIT=TOTAL CREDIT
C’est le principe de la partie double.
LE JOURNAL, LEGRAND LIVRE, LA
BALANCE
1 LE JOURNAL
Au lieu d’être présentées dans des comptes schématiques les opérations commerciales sont enregistrées chronologiquement dans un registre appelé journal celui-ci doit être obligatoirement tenu dans l’entreprise Voici la présentation matérielle du journal :
Les écritures au journal sont ensuite reportées au grand livre.
2 LE GRAND LIVRE
Le grand livre représente tous les comptes tenus par l’entreprise
3 LA BALANCE
La balance est un tableau récapitulatif et exhaustif des comptes de l’entreprise à une date donnée chaque compte est représenté par son numéro son intitulé son total débit son total crédit et son solde
Voici un exemple de balance
Balance à la (date)
Une balance est un instrument de contrôle en application du principe de la partie double Total débit = total crédit X = Y
Total des soldes débiteurs = total des soldes
créditeurs X’ = Y’ Total au journal = total de la balance
Pour établir une balance il est recommandé de suivre les étapes suivantes Cumulé les comptes c'est-à-dire total débit total crédit
Inscrire tous les comptes dans la balance
Totaliser les colonnes et vérifier l’égalité total colonne débits = total colonne crédits
Tirer dans la balance même le solde de chaque compte et l’inscrire dans la colonne correspondante vérifier l’égalité total des soldes débiteurs = total des soldes créditeurs
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Le compte de produits et de charges (C.P.C) est un état de synthèse qui joue un double rôle : |
9 |
LE COMPTE DE PRODUITS ET DE CHARGES
Il permet de déterminer le résultat de l’entreprise par la confrontation des produits et des charges de l’exercice
Il permet de calculer toute une série de résultats expliquant ainsi la formation du résultat net global de l’entreprise
Matériellement le C.P.C se présente sous la forme d’un tableau dont le calcul en cascade des différents résultats pouvant être schématisé de la manière suivante
» Produits d’exploitation - charges d’exploitation = résultat d’exploitation
» Produits financiers - charges financières = résultat financier
» résultat d’exploitation + résultat financier = résultat courant
» produits non courants - charges non courantes = résultat non courant
» résultat courant + résultat non courant = résultat avant impôt
» résultat avant impôt + impôt sur les résultats = résultat net
Remarque :
Les stocks en tant que comptes (classe 3 du plan comptable) ne figurent pas dans le C.P.C
Comptablement au moment de l’établissement des documents de synthèse (bilan, C.PC) le stock initial est soldé alors que le stock final est constaté
Le schéma suivant illustre cet aspect comptable des stocks :
Le compte 6114 « variation de stocks de marchandise » quel que soit son solde est cumulé avec le compte 6111 « achat de marchandises »
Ce cumul figure dans le C.P.C dans le compte 611 « achat revendus de marchandises » par conséquent ni le compte 6111 « achat de marchandises »
Ni le compte 311 « stock de marchandises » ni figurent dans le C.P.C
Concernant le stock de matières et fournitures consommables il faut tenir compte du même raisonnement que pour le stock de marchandises le cumul de compte 6124 « variation des stocks de matières et fournitures » et du compte 6121 « achats de matières premières et fournitures consommables » figure dans le C.P.C dans le compte 6122 « achat consommés de matières et fournitures »
Concernant le stock de produit finis (ou de produits en cours ou de produits intermédiaires et produits résiduels) leur traitement comptable est illustré par le schéma suivant
Le compte 713 « variation des stocks de produits » figure dans le C.P.C parmi les produits d’exploitation en dessous du compte 712 « ventes de biens et services produits »
LES ACHATS, LES VENTES, LA T.V.A
1la T.V.A
La taxe sur la valeur ajoutée est un impôt indirect qui frappe les opérations économiques facturée par l’entreprise et supporté par le consommateur
Au niveau de l’entreprise la T.V.A ne peut être considérée comme une charge
L’entreprise facture la T.V.A à son client pour le compte de l’Etat mais elle ne verse pas la totalité de la
T.V.A facturée l’entreprise déduit la T.V.A qu’elle a supportée lors des achats auprès de ses fournisseurs L’entreprise ne verse en définitive que la différence entre la taxe sur les ventes et la taxe sur les achats et frais (il faut tenir compte de la règle de décalage d’un mois pour la récupération de la T.V.A payée aux fournisseurs d’exploitation)
Sur la base imposable (prix hors taxes) cinq taux peuvent être appliqués selon la nature des biens et services
taux réduits 7% 10% et
14% taux normal 20 % taux majoré 30%
2 LES ACHATS ET LES VENTES
2.1 GENERALITES
Lors des ventes de marchandises ou de produits ou prestations de services l’entreprise établit un document la facture
Cet écrit constitue la base de l’enregistrement comptable La facture se compose de 2 parties
l’en tête qui comporte les références commerciales du fournisseur (non adresse du
fournisseur et du client)
le corps de la facture qui comprend la désignation des marchandises vendus quantités prix unitaire montant hors taxe montant T.V.A prix toute taxes comprise (TTC)
Accessoirement le corps de la facture peut comprendre les diverses réductions venant du prix hors taxe et divers éléments pouvant s’ajouter au prix tels le transport et les emballages
2.2 LES REDUCTIONS
Il y a 4 types de réductions dont 3 à caractère commercial et une à caractère financier Réductions commerciales
Rabais : réduction sur les prix pour tenir compte d’un défaut de qualité des
marchandises vendues
Remise : réduction habituellement accordée en considération de la relation client/fournisseur ou de l’importance des achats
Ristourne : réduction accordée sur un ensemble d’opérations réalisées avec un même client pendant une période donnée (ristourne trimestrielle, annuelle…)
Réductions financières
Escompte : réduction accordée aux clients qui paient leur facture avant la date normale d’exigibilité
Exemple : escompte accordé pour paiement comptant
Escompte pour paiement à 30jours alors que l’échéance habituelle est de 90 Jours
Remarque :
Les rabais, les remises et les ristournes qui figurent sur la facture de doit ne sont jamais comptabilisés
Ecritures comptables types Chez le client
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date |
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6111 3455 4411 |
Achats de marchandises Etat T.V.A récupérable sur charges |
Fourni |
sseurs |
Net COM T.V.A |
T.T.C |
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|
date |
|||||||
Chez le fournisseur
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date |
||||||
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3421 7111 4455 |
Clients |
Ventes de marchandises Etat T.V.A facturée |
T.T.C |
NET COM T.V.A |
||
|
date |
||||||
2.3 LES MAJORATIONS
Il s’agir le plus souvent de frais de transport et des emballages
Frais de transport
- Cas du transport à la charge du fournisseur :
Le montant des frais de transport est inscrit au débit du compte 61426 « transport sur ventes ». - Frais de transport à la charge du client mais payé par le fournisseur au départ de la marchandise :
Le montant des frais de port payé par le fournisseur est inscrit au Débit du compte 61426 « transports des ventes »ce compte est soldé lorsque le fournisseur facture le montant exact du transport
Remarque :
Lorsque le port est assuré par les propres moyens de transport de l’entreprise c’est compte 71276 « ports et frai accessoires facturés » qui est crédité du montant du transport facturé au client
Les achats d’emballages par une entreprise s’analysent selon la nature de ceux-ci :
Soit comme une acquisition d’immobilisation s’il s’agit d’emballages récupérables (compte2333 « emballage récupérables identifiables »)
Soit comme un achat d’emballage s’il s’agit d’emballages non identifiables ou d’emballages perdus ou d’emballages a usage mixte (compte 6123 « achats d’emballages »)
Chez le client
Remarque :
La consignation des emballages n’est ni un produit pour le fournisseur ni une charge pour le client
Le retour des emballages
Chez le fournisseur
ECRITURE TYPE
Chez le client Ecriture type
Remarque
Si non restitution des emballages le prix de consignation est un produit par le fournisseur enregistré dans le compte 7127 « ventes et produits accessoires » et une charge pour le client enregistrée dans le compte 6123 « achats d’emballages » (ne pas oublier de décomposer le prix de consignation en hors taxe et en T.V.A)
Si le retour des emballages est effectué a un prix inférieur au prix de consignation différence est une charge pour le client inscrite dans le compte 61317 « malis sur emballages rendus » et un produit pour le fournisseur inscrit dans le compte 71275 « bonis sur reprises d’emballage consignés » (ne pas oublier de décomposer les « malis » et les « bonis » en hors taxe et en T.V.A).
3 RENOUVELLEMENT DES EFFETS DE COMMERCE
Lorsqu’un client se rend compte qu’il ne pourra pas régler un effet de commerce a l’échéance il peut demander une prolongation d’échéance a son fournisseur
Le fournisseur accepte le plus souvent et modifie l’échéance de l’effet si ce dernier est encore en portefeuille il arrive parfois que des frais et de intérêts de retard soient réclamés au client ils sont alors portés a son compte afin de tenir compte du retard de paiement ils majorent ainsi le nominal du nouvel effet
4 EFFET IMPAYES
Le porteur d’un effet impayé peut réclamer à son débiteur le nominal de l’effet les intérêts de retard a partir de la date d’échéance et divers frais
Les écritures comptables types dépendent des différents cas suivants : L’effet impayé peut avoir été présenté par le tireur lui-même
L’effet impayé peut avoir été présenté par un tiers s’il a été endossé
L’effet impayé peut avoir été présenté par un établissement financier lors d’une remise à l’encaissement ou à l’escompte
LES REGLEMENTS
1 LES REGLEMENTS EN ESPECES
Les règlements en espèces sont au crédit du compte 516 caisses Le compte caisse ne peut jamais présenter un solde créditeur
2 LES REGLEMENTS EFFECTUES PAR LA BANQUE
Les règlements bancaire sont portés au crédit du compte 5141 banque
Le compte banque peut présenter un solde créditeur (découvert)
Cas des remises de chèques en banque
Lors de la réception d’un chèque d’un client l’enregistrement comptable de cette opération s’effectue en 3 étapes
