Cours de comptabilité générale d’exploitation ( C.A.E )

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I.                     

Elle fait apparaître périodiquement :

?       la situation active et passive du patrimoine ;

?       le résultat de la période considérée

II.                 

?       Elle ne met en évidence les prix et coûts de revient par activité et par produit lorsque l’entreprise en produit plusieurs ;

?       Elle donne un résultat net global et non par activité ou par produit ;

?       Elle ne suit pas les mouvements des stocks puisqu’elle ne fait qu’un inventaire intermittent.

Ces insuffisances justifient le recours  à la C.A.E .

III.              

Elle permet de :

?       Connaître les coûts des différentes fonctions au sein l’entreprise ;

?       déterminer les bases d’évaluation de certains éléments du bilan de l’entreprise. (stocks de produits finis, d’en-cours…) ;

?       expliquer les résultats en calculant les coûts des produits  ( biens et services) pour les comparer aux prix de vente correspondants. ;

?       établir des prévisions de charges et de produits courants ( coûts préétablis, budgets d’exploitation…) ;
en constater les réalisations et expliquer les écarts qui en résultent ;

?       en définitive, fournir les éléments de base pour de nature à éclairer les prises de décision.

En conclusion, la  C.A.E n’est pas un substitut de la comptabilité générale. Elle en est un complément.

IV.              

V.                

A.Définition

C’est une accumulation de charges relatives à un objet, une fonction, une opération

Cette définition est très large et ouvre la voie à une multiplicité des coûts.

B.La multiplicité des coûts

Le coût n’existe pas : il y a une multitude de coûts. Selon le critère utilisé, on peut définir et calculer les coûts suivants :

?Coût complet?Coût par fonction économique:?Coût constaté(réel ou historique)

?Coût partiel :   coût de production ;                    ?Coût préétabli

         coût variable ;  coût de distribution ;  

         coût direct.   ………    

?Coût par moyen d’exploitation:

     par usine, atelier…

?Coût par responsabilité…

1

C.Quelques définitions :

?Coût complet :     toutes les charges avec ou sans ajustement

?Coût partiel :       une partie seulement de la comptabilité générale.

?Coût constaté :    déterminé postérieurement aux faits qui l’ont engendré. On le désigne aussi par coût réel.

?Coût préétabli :   c’est un coût calculé avant les faits qui vont l’engendrer. On le désigne aussi par coût Standard,  budget  de charges ou coût prévisionnel.

La formation des coûts dépend étroitement du processus économique de l’entreprise.

I.                   

Coût de revient

-

La

++

(1): Ce sont:

-          Toutes les charges non courantes

-          Les dotations aux amortissements des frais préliminaires

-          Les dotations aux provisions pour dépréciation et pour litige

-          Les frais qui ne restent pas à la charge de l’entreprise ( ex : port payé)

(2): c’est:

-          La rémunération des capitaux propres

-          La rémunération de l’entrepreneur (l’exploitant)

Charges de la CAE=Charges de la comptabilité générale – les charges non incorporables + les charge supplétives

(3): Les charges directes: sont des charges pouvant être affectées directement aux coûts concernés. Il s’agit par exemple des matières premières, des salaires de la main d’œuvre…

(4): Les charges indirectes : sont des charges communes à plusieurs coûts et doivent être préalablement  réparties avant d’être imputées aux coûts concernés. Il s’agit par exemple des charges d’administration, de la consommation d’électricité…

Les charges directes: sont des charges pouvant être affectées directement aux coûts concernés. Il s’agit par exemple des matières premières, des salaires de la main d’œuvre…

Les charges indirectes : sont des charges communes à plusieurs coûts et doivent être préalablement  réparties avant d’être imputées aux coûts concernés. Il s’agit par exemple des charges d’administration, de la consommation d’électricité…

1) LE STOCKAGE DES MARCHANDISES ET DES APPROVISIONNEMENTS

Aborder la question du stockage revient à répondre aux interrogations suivantes:

- quel(s) outil(s) utiliser pour suivre les mouvements des marchandises et des approvisionne­ments ?

- quelle valeur faut-il leur appliquer à leurs sorties du magasin de stockage?

La réponse à la première interrogation c'est l'inventaire permanent et la fiche de stocks dont les tracés se présentent comme suit:

?Tracé classique de l'inventaire comptable permanent (par simplification on parle de l'inventai­re permanent (IP) valable pour chaque élément acheté).

?Tracé permettant de suivre deux ou plusieurs éléments achetés à la fois

? Tracé de la fiche de stocks

Fiche de stocks

L'utilisation de ces outils est indifférente avec un petit avantage pour la fiche de stocks qui ren­seigne sur le stock disponible après mouvement alors qu'au niveau de l’inventaire permanent il faut faire un calcul pour connaître le stock disponible en cours de période.

Quant à la réponse à la seconde interrogation, elle est fournie par les recommandations du PCGE par les 2 méthodes qu'il propose et par la gestion économique des stocks et qui dépen­dent essentiellement de la stratégie et de la politique de J'entreprise.

2) La valorisation des entrées:

21) Les entrées de matières premières:

Les entrées de matières premières et les fournitures sont évaluées au coût d’achat.

22) Les entrées de produits finis:

Les entrées de produits finis sont évaluées au coût de production.

3) La valorisation dessor­ties:

31) Exemple

Le calcul des coûts d'achat ne pose aucun problème. Pour le calcul des coûts suivants, en revanche, on rencontre une incertitude pour l'évaluation des sor­ties de stock.

32))Les différentes méthodes d’évaluation des sorties

321. Coût moyen unitaire pondéré (CMUP)

3211- Coût moyen unitaire pondéré périodique (CMUPP)

a) Principe

Les sorties de stock ne sont valorisées qu'en fin de période. Elles le sont toutes au même coût unitaire donné par la formule:

Durant la période, on enregistre les entrées en quantité. Ces dernières sont valorisées en fin de période par le calcul des coûts du stade précédent. Les sorties et le stock final ne sont valorisés et connus qu'en fin de période.

b) Applications: Reprenons le même exemple.

CMUP=---------------------------------------------------------------------------------------=

?La fiche de stocks

?L’inventaire permanent

3212-Coût moyen unitaire pondéré après chaque entrée (CMUPE)

a) Principe

On calcule un coût moyen unitaire pondéré après chaque entrée et, entre deux entrées. toutes les sorties sont évaluées au dernier coût moyen calculé.

b) Application: même exemple

La fiche de stocks

L’inventaire permanent

322. Premier entré, premier sorti

a) Principe

Dans cette méthode également appelée FIFO (first in, first out), chaque lot entré est fictivement individualisé. Les sorties sont ensuite valorisées en épui­sant les lots en stock du plus ancien au plus récent.

b) Application: même exemple

La fiche de stocks

L’inventaire permanent

323. Dernier entré, premier sorti

a) Principe

Dans cette méthode également appelée LIFO (last in, first out), les lots entrés sont individualisés mais on les épuise du plus récent jusqu'au plus ancien.

b) Application: même exemple

La fiche de stocks

L’inventaire permanent

Application: cas d’une entreprise industrielle

L’entreprise « GIRO » fabrique dans deux ateliers deux produits P et Q à partir de deux matières M et N incorporées dans des proportions différentes.

Les tableaux ci-dessous mettent en relation les charges indirectes pour le mois de mai 2000 et les sections (ou centres )  analytiques de l’entreprise.

Les frais des sections administration et gestion des moyens sont répartis comme suit :

Informations complémentaires

Stocks au 01/05/2000

Matière M : 500 kg

Matière N : 250 kg

Produits P :

Achats de mai

1500 kg de la matière M à 10 dh le kg

1000 kg de la matière N 12 dh le kg

Production :

Les deux ateliers P et Q ont respectivement produit 3000 unités de P et 2000 unités de Q.

Les ventes : 45 000 dh pour Q et   35 000 dh pour P.

Travail à faire

1. Retrouver les différentes étapes conduisant à la détermination du coût de revient de l’entreprise ci-dessus.
2. Relier par une flèche les centres aux coûts correspondants ?

1. Les centres d’analyse

1. Définition

C’est une division comptable de la structure de l’entreprise où sont analysées et regroupés les charges  indirectes préalablement  à leur  imputation aux coûts.

2. Classification

Le découpage de la structure de l’entreprise en centres d’analyse fait sortir deux types de centres : des centres auxiliaires et des centres principaux :

?Les centres analytiques auxiliaires  sont des centres qui fonctionnent au service des centres principaux. Leurs activités génèrent des frais qui doivent être transférés pour être supportés en définitive par les centres principaux.

?Les centres analytiques principaux sont des  centres dont les frais s’imputent directement aux différents coûts. Autrement dit ; les charges des centres principaux sont des composantes directes des coûts. 

Travail à faire

Préciser dans le ci-dessous les centres principaux et les centres auxiliaires de l’entreprise GIRO

2. Les unités de mesure des coûts des centres d’analyse : les unités d’œuvre

1. Définition

L’unité d’œuvre est une unité de mesure de l’activité d’un centre analytique.

Elle est généralement exprimée en :

?         Unité de temps : heure de main d’œuvre, heure machine.

?         Unité physique : kg de matière achetée, nombre de produits obtenus, km parcourue …

?         Unité monétaire : 1 dh, 10 dh, 1000 dh…

2. Rôle de l’unité d’œuvre 

Elle permet dans un premier temps de fractionner le coût d’un centre sur le nombre d’unités d’œuvre réalisées par ce centre .

Dans  un deuxième temps d’imputer le coût du centre soit à un autre centre, soit à un  coût en fonction des unités consommées.

3. Les étapes de traitement des charges indirectes

A.    

1.      

2.      

Les centres auxiliaires fournissent des prestations aux autres centres. Leurs coûts font donc l’objet d’une 2^ème répartition entre les centres principaux.

B.     

Le coût de chaque centre est obtenu par totalisation après répartition, puis fractionnés comme suit :

Tableau de répartition des charges indirectes

Coût de l’unité d’œuvre = coût du centre après répartition secondaire divisé par le nombre d’unités d’œuvre.

Questions :

Etablir pour l’entreprise GIRO, le tableau de répartition des charges indirectes.

C.     

Feuille d’imputation

Application 1

L’entreprise commercialise des semences de pommes de blé. Elles possèdent des moyens de transport qu’elle utilise exclusivement dans la livraison à ses clients. Les renseignements ci-dessous sont relatifs au mois de janvier 2001.

?      Stocks au 1/1/2001 : 3 000 quintaux à 350 dh l’unité.

?      Achats du mois : 2 000 quintaux au prix unitaire de 300 dh

?      Frais d’approvisionnement 30 000 dh.

?      Dotations mensuelles d’amortissement des moyens de transport 20 000 dh.

?      Autres charges de distribution 80 000 dh.

?      Ventes du mois 3000 quintaux à 400 dh l’unité.

Travail à faire

1. Effectuer les calculs nécessaires permettant de déterminer le coût de revient.
2. Calculer le résultat

2

La société ATLAS fabrique un produit P à partir de deux matières M et N. Pour le mois de février 2001, on dispose des renseignements suivants :

?      Matière M :

Stock au 01/02/2001  3 000 kg pour 29 400 dh.

Achats du mois 5 000 kg pour 48 800 dh.

Frais sur achats   200 dh

Quantité utilisée dans la fabrication  4 500 kg

?      Matière N :

Stock au 01/02/2001 600 kg pour     9 000 dh.

Achats du mois   1 000 kg pour  14 950 dh

Frais sur achats     50 dh.

Quantité utilisée dans la fabrication  800 kg.

?      Produits fabriqués (P) :

Stock au 01/02/2001 100 kg à 16,6 dh le kg.

?      Autres charges de production :

Main d’œuvre directe : 10 030 dh

Frais de production :   13 300 dh.

?      Production du mois :  5 000 kg.

?      Frais de distribution :

Salaires     5 500 dh.

Autres charges de distribution  1 050 dh.

?      Ventes du mois : 4 500 kg  de P à 20 dh le kg

Travail à faire

1. Effectuer les calculs nécessaires permettant de déterminer le coût de revient.
2. Calculer le résultat

La société « OMA »,  fabrique et commercialise deux produits P1 et P2 .Ces deux produits sont obtenus à partir de trois matières premières M, R, et Q. Les matières M et R passent dans l’atelier 1 où elles subissent un premier traitement. Ces matières traitées donnent un sous produit S et un déchet qui nécessite 3410 dh de frais pour son évacuation.

La valeur de S obtenu à la sortie de l’atelier 1 se répartie comme suit :

60% consommés passent dans l’atelier 2 pour la fabrication de P1.

4% consommés passent dans l’atelier 3 auxquels on ajoute la matière R pour obtenir le produit P2.

Pour le mois de Mars 1998, on vous communique les informations suivantes :

1) Tableau de répartition des charges indirectes

M.O.D. : main d’œuvre directe.

2) Etat des mouvements de stocks de matières premières.

3) Etats des mouvements de produits:

4) Main d’œuvre directe:

Atelier1 : 8 400 heures pour une valeur globale de 64 600 dh.

Atelier2 : Produit P1; 4 400 heures à 7,2 dh l’heure.

Atelier3 : Produit P2 ; 4 500 heures à 8 dh l’heure.

Travail à Faire:

1)   Achever le tableau de répartition des charges indirectes .

2)   Présenter le coût d’achat des matières premières et les comptes des stocks correspondants.

3)   Calculer le coût de production à la sortie de l’atelier1.

4)   Calculer le coût de production des produits P1 et P2 et présenter les comptes de stocks correspondants.

5)   Calculer le coût de revient et le résultat analytique.

La méthode des sections homogènes :

1. principes   :

 Pour permettre une répartition des charges indirectes entre les coûts aussi proche de que possible de la réalité, l'activité de l'entreprise est divisée en sections.

La section peut correspondre à :

--Un fonction : exemples : la section un approvisionnement, la section administration,

-- un service ,  la section atelier 1, la section atelier 2, la section achats, la section transports , la section de vente en détail

-- un simple regroupement des charges de droit c'est-à-dire que la section existe au niveau comptable , mais . Exemple la section charges sociales.

La section est qualifiée d’homogène  lorsque toutes les charges qui la concernent  peuvent être   mesurées par une même unité de mesure   « unité d'oeuvre ».

Les unités d'oeuvre sont des unités de mesure de l'activité de la section chaque section un unité d'oeuvre trois et unité d'oeuvre commune allant 100 de des charges indirectes que de la section marque homogénéité de la section : en répartie toutes les charges de la section entre les différents coûts en se basant sur un seul critère.

L’analyse du cycle d'exploitation d'un et de classer les sections en :

-- les sections principales : Elles participent   directement à la production et à la vente des produits fabriqués. ce sont  essentiellement la section approvisionnement, la section production, et la section distribution.

-- les sections auxiliaires : Elles fournissent des prestations à d'autres sections principales ou auxiliaires. Ce sont essentiellement la section administration, la section entretien, la section énergie (section force motrice).

2. la répartition primaire : elle consiste à répartir les différentes charges indirectes entre les sections principales et les sections auxiliaires selon des critères propres à chaque catégorie de charges.

Exemple :

3. la répartition secondaire : elle consiste à répartir les sections auxiliaires entre les sections principales.

3.1la répartition secondaire simple.

3.2la répartition secondaire avec prestations réciproques :

Il arrive parfois que deux ou plusieurs sections auxiliaires se fournissent mutuellement des prestations réciproques.

Pour répartir ces sections auxiliaires il faut   d'abord déterminer leur montant.

Application:

L’entreprise « GIRO » fabrique dans deux ateliers deux produits P et Q à partir de deux matières M et N incorporées dans des proportions différentes.

Les tableaux ci-dessous mettent en relation les charges indirectes pour le mois de mai 2000 et les sections (ou centres )  analytiques de l’entreprise.

Les frais des sections administration et gestion des moyens sont répartis comme suit :

Informations complémentaires

Stocks au 01/05/2000

Matière M : 500 kg

Matière N : 250 kg

Produits P :

Achats de mai

1500 kg de la matière M à 10 dh le kg

1000 kg de la matière N 12 dh le kg

Production :

Les deux ateliers P et Q ont respectivement produit 3000 unités de P et 2000 unités de Q.

Les ventes : 45 000 dh pour Q et   35 000 dh pour P.

Travail à faire

3. Retrouver les différentes étapes conduisant à la détermination du coût de revient de l’entreprise ci-dessus.
4. Relier par une flèche les centres aux coûts correspondants ?