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Comptabilité générale cours

Comptabilité générale cours
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ENSEIGNEMENT SUPERIEUR  ET UNIVERSITAIRE  
INSTITUT SUPERIEUR D INFORMATIQUE ET DE  GESTION 
ISIG 
 DEVELOPPEMENT   P R O F E S
  ISIG
M A T I O N
B.P. 841 GOMA 
COMPTABILITE 
GENERALE.
       Dispensé par :   CT. Emmanuel BAGUMA MUSHAGALUSA 
Appartenant à : 
Année académique 2010   2011

2 
 AVANT-PROPOS 
          Réunis à Port Louis (île Maurice), des dirigeants africains ont signé, le 17 octobre 1993, le traité 
de l Organisation pour l harmonisation en Afrique du droit des affaires (OHADA) dont le but, sur le plan 
économique,  est  de  promouvoir  le  développement  et  l intégration  régionale  ainsi  que  la  sécurité 
juridique et judiciaire dans l espace OHADA. 
          Ce  traité  vise  à  doter  les  Etats  parties,  seize  à  ce  jour  (Benin,  Burkina  Faso,  Cameroun, 
Centrafrique,  Comores,  Congo,  Côte  d Ivoire,  Gabon,  Guinée,  Guinée-Bissau,  Guinée  Equatoriale, 
Mali,  Niger,  Sénégal,  Tchad  et  Togo),  de  règles  communes,  simples,  modernes  et  adaptées  à  la 
situation de leurs économies. 
          Les  actes  pris  pour  l adoption  de  ces  règles  communes  sont  appelés  « Actes  Uniformes ». Ils 
sont  directement  applicables  et  obligatoires  dans  les  Etats  parties,  nonobstant  toute  disposition  de 
droit interne antérieure ou postérieure contraire. C est ainsi que l Acte Uniforme portant organisation et 
harmonisation des comptabilités des entreprises, auquel est annexé les système comptable OHADA, 
a consacré un nouveau référentiel comptable dans les Etats signataires. 
          Cet  Acte  Uniforme  est  entré  en  vigueur  le  1er  janvier  2001  pour  les  comptes  personnels  des 
entreprises et le 1er janvier 2002 pour les comptes combinés et les comptes consolidés. 
          Ce changement de référentiel comptable a crée un vide en matière d ouvrages didactiques pour 
assurer  la  formation  initiale  et  continue  de  comptables  dans  l espace  OHADA.  L objectif  de  cet 
ouvrage est de contribuer à le combler. 
          Le premier tome, consacré à la comptabilité générale, commence par un rappel de la logique de 
base  du  modèle,  dans  son  articulation  avec  l activité  de  l entreprise,  puis  propose  une  présentation 
générale du système comptable OHADA. Il est structuré en cinq parties : 
            Les techniques comptables de base du système OHADA ; 
            Les opérations du cycle d exploitation ; 
            Les opérations du cycle de trésorerie ; 
            Les opérations du cycle  de financement ; 
            Les opérations du cycle d investissement. 
          Le  deuxième  tome  est  consacré  aux  systèmes  comptables,  aux  opérations  spécifiques  et  aux 
travaux de fin d exercice. 
          Le  troisième  tome,  qui  traite  de  la  comptabilité  des  sociétés,  est  structuré  autour  des  centres 
d intérêts essentiels, à savoir la constitution des sociétés commerciales et les modifications du capital. 
          Cet ouvrage, qui se veut complet, est assorti de nombreux exemples chiffrés d un ensemble de 
questions de réflexion et d exercices pratiques judicieusement choisis et à la difficulté croissante, afin 
de faciliter la compréhension et l assimilation des thèmes traités. 
          Fruit d une longue expérience pratique, cet ouvrage se voudrait le compagnon indispensable de 
tous  les  apprenants  en  comptabilité  et  gestion,  le  précieux  instrument  de  travail  de  tous  les 
professionnels de la comptabilité de tous ceux qui souhaitent actualiser leurs connaissances et mettre 
en 
uvre le système comptable OHADA. 

3 
PREMIERE PARTIE  
LES SYSTEMES COMPTABLES 
CHAPITRE I 
LA PREPARATION DES ENREGISTREMENTS 

4 
L article  20  de  l Acte  Uniforme  relatif  au  droit  comptable  OHADA  stipule  que  « les  livres 
comptables  et  autres  doivent  être  tenus  sans  blanc  ni  altération  d aucune  sorte ».  le  respect  de  ces 
dispositions  nécessite  une  préparation  minutieuse  des  enregistrements  et  des  autres  actes 
comptables.  Cette  préparation  peut  consister  à  faire  des  pré  comptabilisations  et/ou  des  pré 
totalisations des pièces comptables avant leur enregistrement au journal. 
1.  LA PRECOMPTABILISATION 
L expérience a montré que, pour éviter les erreurs, le travail d enregistrement dans le journal  
doit être préparé. 
          Les erreurs du journal peuvent concerner : 
            soit les comptes qui doivent jouer : le compte débité ou le compte crédité est exact, ou parfois 
même les deux ; ces erreurs dites d imputation faussent la comptabilité dans sa nature ; 
             soit  des  nombres :  les  erreurs  numériques  proviennent  d une  lecture  erronée  des  données 
chiffrées  portées  sur  les  documents  de  base  (factures,  reçus,  chèques 
) ;  dans  la  pratique,  pour 
éviter  ces  erreurs,  on  procède  à  un  premier  enregistrement  « pré  comptabilisation »que  l on  confie 
toujours à un comptable qualifié. 
Document de 
Précomptabili
Enregistreme
Report dans 
base 
sation 
nt dans le 
le grand livre 
journal 
L enregistrement des écritures dans le journal et dans le grand livre peut être ensuite fait par un 
teneur de livre. 
1.1. Principe de la précomptabilsation
            La précomptabilisation consiste à indiquer sur le document de base ou sur une pièce spéciale 
de précomptabilisation : 
            le ou les numéros de compte à débiter ; 
            le ou les numéros de compte à créditer ; 
            les sommes correspondantes. 
          C'est-à-dire les indications de base qui figureront dans l article du journal. 
1.2. Technique de la précomptabilisation 
          Le  travail  effectué  sur  le  document  même  est  facilité  par  l apposition  d un  cachet  (grille 
d imputation)  que  l imputateur  complète  en  inscrivant  le  numéro  du  document,  les  numéros  des 
comptes à débiter et à créditer, les sommes correspondantes. 
APPLICATION
                                               SODIP 
Facture n° 705 
Doit : Mbango 
Date : le 13/02/N 

5 
Marchandises 
                                             150 000 
Port débours 
                                               25 000 
TVA 19,25% (de 150 000) 
                                               28 875 
Net à payer  
203 875                      
 Présentez la grille de précomptabilisation sur cette facture chez Mbago. 
SOLUTION 
Facture d imputation 
                                               SODIP 
Facture n° 705 
Doit : Mbango 
Date : le 13/02/N 
Marchandises 
                                             150 000 
Port débours 
                                               25 000 
TVA 19,25% (de 150 000) 
                                               28 875 
Net à payer  
203 875   
13/02/N 
A 705 
Grille d imputation 
D 
C 
601 
150 000 
611 
  25 000 
445 
  28 875 
401 
                      203 875 
Cette grille joue ainsi le rôle de pièce comptable 
1.2.2. Précomptabilisation sur pièces comptables spéciales (de petit format) 
          Dans ce cas, les éléments de base du futur article du journal sont inscrits sur la pièce conçue 
pour effectuer la comptabilisation des documents de base. 
          Cette pièce peut se présenter comme suit : 
Date 
Nom du document de base/n° du document de base 
N° fiche 
Comptes 
Sommes 
N° 
Intitulés 
D 
C 
Visa du responsable 
            APPLICATION 

6 
          Remplissez la pièce présentée ci-dessus avec les éléments de la facture de Mbango de 
l application précédente. 

 SOLUTION 
Date 
Nom du document de base/n° du document de 
N° Fiche 
base. Document n° 705 
13/02/N 
Comptes 
Sommes 
N° 
Intitulés 
D 
C 
601 
Achats de marchandises 
150 000   
611 
Transports sur achats 
   25 000   
4452 
TVA récupérable sur achats 
    28 875   
401 
Fournisseurs, dettes en comptes 
                       203 875 
Visa du responsable 
2. LA PRETOTALISATION 
          2.1. Fondement de la prétotalisation 
Chaque  jour,  les  services  comptables  sont  conduits  à  enregistrer  de  nombreux  documents 
semblables entre eux. 
          Il en est ainsi, par exemple : 
            des factures d achat de marchandises ; 
            des factures de vente de marchandises ; 
            des chèques reçus des clients ; 
            des chèques émis. 
          L enregistrement  dans  le  journal,  document  par  document,  constitue  une  tâche  longue  et 
souvent  fastidieuse.  Pour  faciliter  la  tâche  aux  comptables,  on  a  mis  au  point  la  technique  de 
prétotalisation. 
2.2. Principe de la prétotalisation 
La prétotalisation consiste à regrouper sur une fiche conçue à cet effet les pièces comptables de 
même nature d une période pouvant être une journée ou une semaine, dans le but de passer à la fin 
de la période (journée/semaine) un article récapitulatif au journal.  
          La conception de la fiche de prétotalisation doit tenir compte des comptes mouvements lors de 
l enregistrement des pièces comptables que l on veut regrouper. 
2.3. Pratique de la prétotalisation 
 Etablissement d une fiche récapitulative 

7 
Si les opérations sont peu nombreuses, une fiche d imputation récapitulative peut être établie à 
l aide d une additionneuse. 
APLLICATION 
Présentez  une  fiche  de  prétotalisation  pour  les  six  documents  ci-dessous  et  passez  au  journal 
l article récapitulatif dans  
la comptabilité de Sodip. 
SODIP 
SODIP 
          Facture n° 719                            Doit :                                      Facture n° 720                         Doit :      
          Date : le 22/02/N                        Dobili         
          Date : le 22/02/N                    KWEDI 
     Marchandises 
200 000 
     Marchandises 
300 000 
Escompte 2% 
4 000 
Emballages 
50 000 
consignés 
196 000 
350 000 
TVA 19,25% 
37 730 
67 375
TVA 19,25% 
Port 
20 000
25 000 
Port débours 
Net à payer par 
253 730
442 375 
chèque 
Net à payer à crédit 
SODIP 
SODIP 
          Facture n° 721                                      Doit :     
          Facture n° 722                                  
Doit :      
          Date : le 22/02/N                                 
Mboma : 
          Date : le 22/02/N                                 
Dotii 
     Marchandises 
150 000 
     Marchandises 
500 000 
Escompte 2% 
    1 500 
TVA 19,25% 
96 250 
148 500 
Port débours 
50 000 
 TVA 19,25% 
28 586 
Net à payer à crédit 
646 250 
Net à payer en 
177 086
espèces 

8 
SODIP 
SODIP 
Facture n° 723                                     Doit : 
Facture n° 724                               Doit : 
Date : le 22/02/N                                 Bouba : 
Date : le 22/02/N                                 Ebanga : 
Marchandises 
100 000 
Marchandises 
180 000 
Emballages consignés 
50 000 
Escompte 
3 000 
150 000 
177 000 
TVA 19,25% 
28 875 
TVA 19,25% 
34 072 
Net à payer 
178 875 
Net à payer 
211 072 
 SOLUTION 
Fiche de prétotalisation 
Facture ventes  de marchandises n° 719 à 724 journée du 22/02/N 
N° 
Noms 
Comptes à débiter 
Comptes à créditer 
facture 
des 
clients 
411 
521 
57 
673 
4191 
443 
701 
781 
719 
Dobil 
- 
253 
- 
4 000 
- 
37 730 
200 
20 000 
730 
000 
720 
Kwedi 
422 
- 
- 
- 
50 000 
67 375 
300 
25 000 
375 
0O0 
721 
Mbona 
- 
- 
1 500 
1 500 
- 
28 586 
150 
- 
000 

9 
722 
Dotti 
646 
- 
- 
- 
- 
96 250 
500 
50 000 
250 
000 
723 
Bouba 
- 
178 
- 
- 
50 000  
28 875 
100 
-  
875 
000 
724 
Ebanga 
- 
- 
3 000 
50 000 
- 
34 072 
180 
- 
000 
 Article récapitulatif 
22/02/N 
411 
Clients 
1 088 625 
521 
Banques 
432 605 
57 
Caisse 
388 158 
673 
4191 
Escomptes accordés 
8500 
100 000 
443 
A Clients, dettes emballages 
292 000 
consignés 
701 
1 430 000 
Etat, TVA facturée 
781 
95 000 
Ventes de marchandises 
Transferts de charges suivant 
fiche 
Transfert de prétotalisation facture 
du 22/02/N 
                                                                                                      CHAPITRE II 
LE CONTROLE DES ENREGISTREMENTS ET 
LA RECTIFICATION DES ERREURS 
Les  erreurs  peuvent  êtres  commises dans  les  documents  de  base,  au  journal,  dans  les  grand 
livre, dans la balance. C est pourquoi il est nécessaire de procéder de temps en temps au contrôle des 
livres et autres documents comptables en vue de rectifier les éventuelles erreurs. 
1.  LES DIFFERENTS TYPES D ERREURS 
1.1  Origines des erreurs 
- Dans les documents de base eux-mêmes 
Ces erreurs  ne  sont pas imputables au comptable mais au service  ayant établi les documents 
(facturier,  caissier,  magasinier 
).  Elles  n en  vicient  pas  moins  la  comptabilité.  Aussi,  le  comptable 
doit-il d abord s assurer de l exactitude des calculs arithmétiques des pièces de base. 

10 
- Les erreurs d imputation 
C est le fait d enregistrer une opération dans le compte non adéquat. 
- Les erreurs de calcul 
Lorsque les opérations arithmétiques sont mal effectuées. 
- Les erreurs d inversion de chiffres 
 Il s agit d un mauvais report du montant, on écrit par exemple 45 200 au lieu de 42 500 ; 
- Les erreurs d omission 
Quand on oublie d enregistrer une opération ou de reporter un montant. 
- Les erreurs de double emploi 
Lorsqu on  enregistre  une  opération  plusieurs  fois  par  erreur  ou  que  l on  reporte  un  montant 
plusieurs fois. Ces erreurs peuvent avoir une incidence arithmétique apparente ou non. 
1.2. Incidence des erreurs  
1.2.1.  Erreurs ayant une incidence arithmétiques apparente 
          Ce sont : 
 les erreurs dans l inscription des sommes ; 
            les erreurs de totalisation ; 
            le report d un débit au crédit (ou réciproquement) ; 
            une omission de report ou un double report. 
          On les repère très rapidement grâce aux instructions de contrôle dont dispose la comptabilité. 
            Au niveau du journal : 
                     Total débit = Total crédit (principe de la partie double) 
           Au niveau de la balance : 
                      Total des soldes débiteurs = Total des soldes créditeurs 
                      Total des mouvements débits = Total des mouvements crédits 
            Au niveau du journal et de la balance : 
                      Total du journal = Total des mouvements de la balance. 
          Lorsque  l une  de  ces  égalités  n est  pas  vérifiée,  une  erreur  au  moins  a  été  commise  dans  la 
comptabilité. 
1.2.2.  Erreurs n ayant aucune incidence arithmétique apparente
            Ce sont généralement les erreurs d imputation. 
          Elles sont repérées très difficilement. Ce sont le plus souvent des événements extracomptables 
qui permettent de les détecter. 

11 
Exemple :  c est  une  réclamation  ou  une  prestation  d un  fournisseur  qui  peut  permettre  de  constater 
qu une erreur d imputation a été commise au niveau des comptes fournisseurs. 

1.2.3.  Conséquences des erreurs
Toute  erreur  non  corrigée  se  répercute  dans  les  documents  utilisés  ultérieurement  et  toute  la 
comptabilité en est faussée. 
Les erreurs  sans incidence arithmétique apparente sont les plus difficiles à détecter, ce sont le 
plus  souvent  des  erreurs  d imputation  dans  le  journal.  Ces  erreurs  sont  les  plus  lourdes  de 
conséquences. Aussi l imputation au journal  doit-elle être  effectuée par  un comptable qualifié et faire 
l objet d un contrôle rigoureux. 
           2. LA RECTIFICATION DES ERREURS
          l Acte  Uniforme  relatif  au  droit  comptable  OHADA  indique  clairement  en  son  article  20  que 
« toute  correction  d erreur  s effectue  exclusivement  par  inscription  en  négatif  des  éléments  erronés, 
l enregistrement exact est ensuite opéré ». 
            APPLICATION 
           On vous donne la facture suivante : 
LADY M                                                                  
Facture n° V-785                                    
Date : le 15/7/N                                                              Doit: Le chic camerounais 
                                                                                            Douala 
Designation 
Quantité 
P.U 
Montant 
Robe x 210 
8 
25 000 
            200 000 
TVA 19,25% 
                        38 500 
Net à payer 
238 500 
          Le comptable a passé par erreur l écriture suivante : 
                                          15/7/N 
411                   Clients                                             238 000 
      701                  Ventes de marchandises                                 38 500 
      4431                 Etat, TVA facturée sur ventes                        200 000 
Suivant facture N°V 785 

12 
 Rectifiez l erreur 
SOLUTION 
Annulation de l écriture erronée 
                                          15/7/N 
411                   Clients                                             - 238 000 
      701                  Ventes de marchandises                                - 38 500 
      4431                 Etat, TVA facturée sur ventes                       - 200 000 
Annulation de la facture erronée 
On passe l écriture juste 
                                          15/7/N 
411                   Clients                                             238 500 
      701                  Ventes de marchandises                                200 000 
      4431                 Etat, TVA facturée sur ventes                          38 500 
Suivant facture n° V 785 

13 
CHAPITRE III 
LE SYSTEME CENTRALISATEUR 
          L une des insuffisances majeures du système classique est l existence  d un journal unique qui 
ne peut être  tenu que par  une  seule personne, quels  que soient le volume des pièces comptables à 
enregistrer et el nombre de personnes travaillant au service comptable. 
          C est  pour  pallier  cet  inconvénient  que  l on  a  mis  au  point  le  système  centralisateur.  Celui-ci 
préconise en effet la création de plusieurs journaux  auxiliaires pouvant être tenus simultanément par 
plusieurs personnes. 
1.  LE PRINCIPE DU SYSTEME CENTRALISATEUR 
          Les  documents  de  base  imputés  sont  classés  de  manière  idéologique,  c'est-à-dire  par  type 
d opération  (achats, ventes, mouvements  de  banque,  effets  de  commerce 
)  puis  repartis  entre  les 
postes de travail qui correspondent aux journaux ouverts. 
          Le choix des journaux qu il convient d ouvrir dans une entreprise donnée est fonction de divers 
éléments  tels  que  l objectif  du  système  d information  de  l entreprise,  son  organisation  interne,  le 
volume des faits comptables, etc. 
          En  général,  les  entreprises  qui  utilisent  le  système  centralisateur  ne  demandent  pas  à  leur 
comptabilité  la  fourniture  d informations  très  détaillées,  leur  plan  de  comptes  étant  réduit  plus  ou 
moins au minimum légal. 
          Les journaux auxiliaires sont tenus chronologiquement. Tout mouvement intéressant un compte 
individuel est inscrit dans ce compte, directement, et l écriture est alors décalquée dans le journal, par 
report. 
2.  LE CHOIX ET LA PRESENTATION DES JOURNAUX AUXILIAIRES 
          Chaque type d opération fait toujours intervenir un même compte qui est soit débité, soit crédité 
en contrepartie de plusieurs autres comptes. 

14 
          Ce compte est appelé « compte support » ou « compte pivot ». le journal auxiliaire est souvent 
désigné par le nom de compte support. Le tracé d un journal auxiliaire se déduit à partir des comptes 
qui interviennent en contrepartie du compte support. Il suffit de déterminer l article type qui correspond 
aux opérations couramment enregistrées dans le journal auxiliaire considéré. 
          A chaque compte correspond en principe une colonne unique, car il est soit débité, soit crédité. 
Le nombre de colonnes est généralement restreint pour garder au journal des dimensions pratiques et 
parce  que les enregistrements très détaillés ne correspondent pas à l esprit du système d ouvrir une 
zone « divers » comprenant deux colonnes destinées respectivement à l enregistrement de la somme 
et à la désignation du compte. 
          Les  comptes  débités  sont  regroupés  dans  une  zone,  de  même  que  les  comptes  crédités.  En 
général, c est la zone qui comporte le plus faible nombre de colonnes qui est disposée en premier. 
          Exemple : Présentation d un tracé de journal de banque. Voir page ci-  
          Contre 
3.  LES RISQUES DE DOUBLE ENREGISTREMENT 
          Chaque  opération  es  enregistrée  dans  le  journal  auxiliaire  adéquat.  Cependant,  certaines 
opérations  peuvent  intéresser  deux  journaux  auxiliaires.  Pour  éviter  le  double  enregistrement,  il 
convient  d utiliser  le  compte  de  liaison  58-Autres  virements  internes,  en  contrepartie  du  compte 
support. La division de ce compte comprend : 
            585-Virement de fonds ; 
            588-Autres virements internes 
           512-Effets à l encaissement. 
          Lors de la centralisation, ce compte est soldé si les écritures ont été régulièrement passées. 
Journal auxiliaire de banque-débit 
Comptes à débiter 
Comptes à créditer 
Date 
Libellés   
Divers 
52 
67 
58 
Sommes  N° 
Journal auxiliaire de banque-débit 
Comptes à débiter 
Date 
Libellés   
Divers 
52 
77 
58 
Sommes  N° 

15 
4.  LA TENUE DES LIVRES AUXILIAIRES 
4.1. 
Liste des principaux journaux auxiliaires 
            Journal auxiliaire caisse-débit        
            Journal auxiliaire caisse-crédit        ou journal unique de caisse 
            Journal auxiliaire banque-débit         ou journal unique de banque 
            Journal auxiliaire banque-crédit 
            Journal auxiliaire chèques postaux-débit 

ou journal unique chèques postaux 
            Journal auxiliaire chèques postaux-crédit 
            Journal auxiliaire achats à crédit ou achats à crédit et au comptant 
            Journal auxiliaire des effets à recevoir-entrées (412 débit) 
            Journal auxiliaire des effets à recevoir-sorties (412) 
            Journal auxiliaire des effets à payer-sorties (402 crédit) 
            Journal auxiliaire des effets à payer-entrées (402 débit) 
            Journal auxiliaire des opérations diverses 
          La solution à relever est fonction des besoins de l entreprise. Le journal des opérations diverses 
enregistre toutes celles qui ne trouvent pas leur place dans un autre journal. 
4.2. 
Enregistrement des achats
Les  achats  peuvent  être  réglés  au  comptant  ou  à  terme  (crédit).  Les  enregistrements  des 
achats au comptant diffèrent selon la définition du journal auxiliaire des achats. 
            Journal des achats à crédit 
            Tous les achats à crédit de biens et services sont enregistrés dans le journal. 
            Les achats réglés comptant sont enregistrés dans le journal auxiliaire de trésorerie concerné. 
          Cette solution est simple, elle évite l emploi d un compte de virement interne mais ne donne pas 
une vue d ensemble des achats et de la TVA déductible. 
Journal des achats à crédit et au comptant 
            Tous les achats sont enregistrés dans ce journal quel que soit le mode de    
             règlement. 
            Les règlements au comptant par chèque ou en espèces sont enregistrés  
             dans le journal auxiliaire de trésorerie concerné au crédit du compte     
             support par le débit : 
            du compte 401-Fournisseur si un compte individuel est ouvert au nom de ce    
             fournisseur (ne pas oublier le report dans le compte individuel) 
            du compte 58-Autres virements internes ou des sous-comptes fournisseurs       

16 
             comptant ou achats comptant dans le cas contraire 
5.  LA CENTRALISATION PERIODIQUE 
5.1. 
Fondement juridique 
          D après  l article  5  du  décret  comptable  du  29  novembre  1983,  les  écritures  portées  sur  les 
journaux  et  les  livres  auxiliaires  doivent  être  centralisées  une  fois  par  mois  au  moins  dans  le  livre 
journal et dans le grand livre. Ce sont en effet les mouvements des comptes durant la période qui sont 
notés dans le journal général. 
5.2. 
Livre journal 
          En fin de période, à la fin du mois en général, toutes les colonnes des journaux auxiliaires sont 
totalisées.  Après  vérification  de  l égalité :  total  des  colonnes  débit=total  des  colonnes  crédit,  et 
rectification  des  erreurs  constatées,  les  opérations  de  la  période,  enregistrées  dans  chaque  journal 
auxiliaire, sont centralisées dans le livre journal en un seul article. 
          Cependant,  les  avoirs  enregistrés  dans  les  journaux  auxiliaires  des  achats  ou  des  ventes 
peuvent être enregistrés en un article particulier. 
          Les  colonnes  diverses  doivent  être  ventilées  suivant  les  comptes  mouvementés  avant  la 
centralisation. 
          Le tracé du livre journal est en général celui du journal classique à deux colonnes de sommes. 
          Le livre journal doit être coté et paraphé par le greffier du tribunal de commerce. 
5.3. 
Grand livre 
Les  comptes  du  grand  livre  sont mis  à  jour  par report  du  livre  journal.  Cependant le  décalqué 
peut  être  utilisé.  Les  relevés  nominatifs  clients  et  fournisseurs  permettent  la  vérification  de 
concordance entre les grands livres auxiliaires et les comptes collectifs des tiers, clients, fournisseurs, 
salariés du grand livres général. 
          La balance mensuelle est établie à partir des comptes du grand livre général.
Schéma du système centralisateur 
A INSERER PAGE 32 
6.  LA COMPARAISON ENTRE LES SYSTEMES 
Voir tableau ci-contre 
Système 
Classique à 
Classique à journal divisionnaire 
Centralisateur 
Principaux caractères 
journal unique 
Enregistrement chronologique 
Le compte 
Le compte 
Le journal 
auxiliaire 
Mise à jour des comptes 
Journal et 
Journaux divisionnaires et comptes 
Journaux 

17 
compte 
auxiliaires et 
comptes 
individuels 
Plan de compte détaillé possible 
Permanente 
Permanente 
En fin de période 
Information de synthèse à partir du 
Oui 
Oui en multipliant les colonnes de 
Oui en multipliant 
journal 
ventilation 
les colonnes de 
ventilation 
Qualification des teneurs des livres 
Non 
Regroupement des opérations dans 
Dispersion des 
les JD 
informations 
concernant un 
même compte 
Charge de travail pour un volume 
Elevée 
Manipulation des comptes généraux 
Moyenne 
donné des faits comptables 
en fin de séquence 
Volume des faits comptables pouvant 
Manipulation 
Elevé, fonction de la division des 
Manipulation 
être traités 
des comptes 
journaux et du niveau de 
limitée aux 
généraux, 
mécanisation 
comptes 
lourdeurs des 
individuels en 
reports si par 
cours de période 
décalqué 
Qualités 
Faible, journal 
Fourniture des informations 
Elevé, fonction 
unique ; goulot 
détaillées de synthèse à jour 
des J.A ouverts 
d étranglement 
et du niveau de 
mécanisation 
Limites antérieures à l utilisation de 
Simplicité 
Lourdeur de la manipulation des 
Informations 
l informatique 
relative de la 
comptes, onéreux 
limitées par jour 
mise en 
uvre 
Avenir 
Ne convient 
L informatique supprime les 
Devrait être 
qu à une petite 
inconvénients 
compromis par le 
entreprise 
développement 
de l informatique 
            APPLICATION 
          La  comptabilité  de  l entreprise  Sodip  est  tenue  suivant  le  système  centraliseur.  Les  journaux 
auxiliaires ouverts dans cette entreprise sont les suivants : 
- J.A. de caisse-recettes/J.A de caisse-dépenses ; 
           - J.A. de banque-débit/J.A de banque-crédit ; 
           - J.A. de CCP/JA. Des achats de marchandises ; 
         - J.A. de ventes des marchandises ; 
          - J.A. des effets à recevoir-entrées et sorties ; 
          - J.A. des effets à payer-sorties et entrées ; 
          - J.A. des opérations diverses. 
 Enregistrez les documents ci-dessous dans les différents journaux  
               concernés. 
Centralisez-les au journal général. 

18 
ETS ETAME 
Chèque n° 3410N 
Facture n°25                  Doit : 
BDF : 200 000 
Date : le 05/10               Sodip 
Ordre : Ngake 
Motif : sa facture du 20/07 
Marchandises                                               
500 000 
Date : 02/10 
TVA 19,25% 
96 250 
Net à payer en espèces
596        
250             
ETS SODIP 
Chèque n° 3942N 
Facture n°v 01                Doit : 
BPF : 1 200 000 
Date : le 07/10                Ekwalla 
Ordre : Ngake 
Marchandises 
800 000 
Motif :  Achats  marchandises  au 
comptant 
Escompte 2% 
 16 000 
Date : 20/10 
784 000 
7.  L ETUDE DES JOURNAUX AUXILIAIRES DES EFFETS DE COMMERCE 
7.1. 
Journal auxiliaire des effets à recevoir 
          Ce journal enregistre les mouvements des comptes 412-Clients effets à recevoir et 511-Effets à 
encaisser. 
          Ce journal peut être subdivisé en deux : 
            le journal auxiliaire des effets à recevoir-entrées ; 
            le journal auxiliaire des effets à recevoir-sorties 
 Journal auxiliaire des effets à recevoir-entrées 
Il enregistre les effets à recevoir qui entrent en portefeuille, notamment :. 
            des effets négociés (remis à l escompte à la banque) ; 
           des effets remis à l encaissement ; 
          des effets encaissés directement par l entreprise ; 
            des effets endossés au profit des tiers par l entreprise ; 
            des effets à recevoir annulés avant ou après l échéance. 

19 
 APPLICATION 
La  comptabilité  de  Sodip  est  tenue  selon  le  système  centralisateur.  Le  chef  comptable  met  à 
votre disposition les informations ci-dessous : 
          - 05/10 Traite n° 30 tirée sur le client Théo                       75 000FCFA 
          - 07/10 Traite n° 22 endossée à l ordre du fournisseur Manga 150 000 FCFA 
          - 10/10 Traite n° 40 remise à l encaissement à la BICEC          350 000 FCFA 
          - 15/10 Remise à l escompte traite n° 34                                    400 000 FCFA 
          - 18/10 Billet à ordre n°54 du client Zock                                    300 000 FCFA 
          - 25/10 Encaissement direct ce jour traite échue                        100 000 FCFA 
Enregistrez ces opérations dans les journaux auxiliaires suivants : 
          Effets à recevoir-entrées et Effets à recevoir-sorties 
SOLUTION 
            Journal auxiliaire des effets à recevoir-entrées 
Compte à 
Compte à 
débiter 
créditer 
Dates 
N° Pièces 
Tirés 
Echéances 
Lieu de 
paiement 
412 
411 
5/10 
T-30 
Théo 
- 
- 
75 000 
75 000 
18/10 
B-54 
Zock 
- 
- 
300 000 
300 000 
375 000 
375 000 
7.2. 
Journal auxiliaire des effets à payer
Compte 
Comptes à débiter 
à 
Dates 
Libellés 
créditer 
Divers 
412 
401 
512 
415 
588 
Sommes 
N° 
07/10  Endos T22 
150 000 
150 000 
- 
- 
- 
- 
- 
10/10  T40 
remise 
à 
350 000 
- 
350 000 
- 
- 
- 
- 
l encais. 
15/10  Remise 
400 000 
- 
400 000 
- 
- 
- 
escompte T34 
25/10  Encais. Direct 
100 000 
- 
- 
100 000 
- 
- 

20 
100 000 
150 000 
350 000 
400 000 
100 000 
Ce  journal  enregistre  les  acceptations  écrites  ou  tactiles  de  paiement  par  lettres  de  change 
tirées  par  les  fournisseurs  et  autres  créanciers  ou  les  souscriptions  de  billets  à  ordre.  Il  peut  se 
subdiviser en deux : 
            journal auxiliaire des effets à payer-sorties ; 
            journal auxiliaire des effets à payer-entrées. 
Journal des effets à payer-sorties 
 Les traites tirées sur l entreprise par les fournisseurs et autres créanciers  
            acceptés. 
            Les billets à ordre souscrits par l entreprise à l ordre des fournisseurs et       
            autres créanciers. 
Journal des effets à payer-entrées 
Les traites tirées sur l entreprise et les billets à ordre  souscrits par  cette dernière  à l échéance 
rentrent dans l entreprise pour y demeurer sous forme d archives. Ce sont : 
            les effets à payer réglés à l échéance par l entreprise ; 
            les effets domiciliés échus ; 
            les effets à payer annulés avant ou après l échéance. 
APPLICATION 
          - 05/04 Acceptation de la lettre de change n° 42 du fournisseur Sodip au 30/04, 500 000 FCFA 
(domiciliation SGBC Bali) 
          -  08/04  Souscription  à  l ordre  du  fournisseur  Sogelec  du  billet  à  ordre  n°  111  au  15/05, 
340 000FCFA. 
          - 11/04 Règlement par chèque de la traite n° 13 du fournisseur Ngake, 200 000 FCFA 
          - 20/04 Avis de débit de la BICEC relatif aux effets domiciliés Dobo, 250 000 FCFA. 
          - 22/04 Annulation de la traite n° 34 par le fournisseur Dobo, 140 000 FCFA. 
Enregistrez  les  opérations  ci-dessus  au  journal  auxiliaire  des  effets  à  payer-sorties  et  au 
journal auxiliaire des effets à payer-entrées des Ets Etame. 
 SOLUTION 
Journal auxiliaire des effets à payer-sorties 
Comptes 
Comptes 
à créditer  à débiter 
Dates 
N° 
des  Tireurs 
ou  Domiciliation  Echéance 
effets 
bénéficiaires 
402 
401 

21 
05/04 
42 
Sodip 
SGBC 
30/04 
500 000 
500 000 
08/04 
111 
Sogelec 
- 
15/05 
340 000 
340 000 
840 000 
840 000 
Journal auxiliaire des effets à payer-entrées 
Compte à 
Compte à créditer 
débiter 
Dates 
Libellés 
Divers 
402 
588 
401 
Sommes 
N° 
11/04 
Règlement effet n°13 
200 000  200 000 
-   
20/04 
Domiciliation échue 
250 000  250 000 
- 
22/04 
Annulation traite n°34 
140 000 
- 
140 000 
590 000  450 000 
140 000 
8.  LE CAS PARTICULIER DU JOURNAL DES OPERATIONS DIVERSES
Les  opérations  n intéressant  aucun  journal  auxiliaire  de  l entreprise  sont  enregistrées  dans  le 
journal  auxiliaire  des  opérations  diverses.  Le  journal  des  opérations  diverses  se  présente  comme le 
journal classique. Dans  ce  journal, il n ya  donc  plus  risque de double enregistrement et les comptes 
585 et 588 ne sont plus utilisés. 

22 
CHAPITRE IV 
GENERALITES SUR LES TRAVAUX DE FIN D EXERCICE 
1.  PRESCRIPTIONS LESGALES 
          On  définit  l exercice  comptable  comme  la  période  s écoulant  entre  deux  inventaires  annuels. 
L exercice correspond donc à douze mois d activité. 
          Au  terme  de  l article  9  du  Code  de  Commerce,  le  commerçant  est  tenu  de  faire  un  inventaire 
annuel des  éléments actifs et passifs composant le patrimoine de son entreprise. Cet inventaire  doit 
être recopié dans un livre d inventaire coté et paraphé. 
2.  CLASSEMENT DES TRAVAUX DE FIN D EXERCICE 
          Du  point  de  vue  comptable,  la  fin  d exerce  entraîne  une  série  de  travaux  importants 
généralement désignés par l expression « inventaire comptable ».  
          La chronologie de ces travaux est la suivante : 
             vérification  de  l exactitude  arithmétique  de  la  comptabilité  au  moyen  d une  balance  avant 
inventaire ; 
          après une série d opérations matérielles telles que le comptage des stocks et leur valorisation, 
l inventaire  des  immobilisations  et  le  calcul  des  amortissements,  le  pointage  des  droits,  créances, 
obligations et dettes, il y a la passation d écritures de redressement destinée à ajuter les comptes ; 
             écriture  de  détermination  du  résultat  des  activités  ordinaires,  du  résultat  hors  activités 
ordinaires et du résultat net ; 

23 
             nouvelle  vérification  d exactitude  arithmétique  de  la  comptabilité  par  l établissement  d une 
balance après inventaire ; 
            établissement des états financiers de fin d exercice qui sont : 
                      le compte de résultat 
                      le bilan ; 
                      le tableau financier des ressources et des emplois ; 
                      l état annexé ; 
            clôture des livres et des comptes. 
CHAPITRE V 
L AMORTISSEMENT DES IMMOBILISATIONS 
1.  LA NOTION D AMORTISSEMENT 
1.1. 
Définition de l amortissement 
Selon  le  système  comptable  OHADA,  l amortissement  est  la  constatation  comptable  d un 
amoindrissement  de  la valeur  d une  immobilisation,  qui  se  déprécie  de  façon  certaine  et irréversible 
avec le temps, l usage ou en raison du changement de techniques, de l évolution des marchés ou de 
toute autre cause. 
          Amortir, c est repartir le coût du bien sur la durée probable d utilisation. 
 Seules les causes de dépréciation irréversible donnent lieu à des  
    amortissements. En conséquence, parmi les immobilisations corporelles,  
    seules celles qui s usent normalement au cours du temps doivent être   
    amorties. 

1.2. 
Calcul de l amortissement 

Dans  chaque  pays,  l administration  fiscale  communique,  pour  les  différents  biens 
d amortissables,  les  taux  et  les  méthodes  d amortissement  à  pratiquer.  Le  taux  et  la  durée 
d amortissement devraient être fixés en fonction des conditions d utilisation du marché. 
          Un  bien  complètement  amorti  mais  toujours  utilisé  par  la  société  doit  continuer  à  figurer  au 
bilan. 
          Par  exemple,  au  Cameroun,  seule  la  méthode  d amortissement  linéaire  est  admise  par 
l administration fiscale. 
1.3. 
Durée d utilisation 

24 
On  détermine  pour  chaque  bien  pris  individuellement  une  durée  normale  d utilisation.  Les 
durées de vie les plus couramment admises sont : 
            pour les bâtiments de 20 à 25 ans ; 
            pour les matériels et outillages, de 10 à 12 ans ; 
            pour les matériels et mobiliers de bureau, 10 ans ; 
            pour les véhicules de transport, 5 ans. 
          On considère qu à la fin de cette durée normale d utilisation le bien n a plus aucune valeur. 
          En  conséquence,  la  totalité  de  la  valeur  d entrée  du  bien  doit  être  dépréciée  (amortie)  sur  la 
durée normale d utilisation. 
1.4. 
Amortissement annuel (ou annuité d amortissement) 

          Chaque année, la somme portée en amortissement est égale à : 
Valeurd ' entrée
          Amortissement annuel =
Duréedevie
Exemple :  Déterminons  les  caractéristiques  de  l amortissement  pratiqué  par  l entreprise  Dobill  sur  la 
voiture Peugeot 106 acquise le 1er janvier N pour un prix d achat de 15 000 000 FCFA. 

-  Détermination  de  la  durée  normale  d utilisation :  s agissant  d une  voiture  particulière,  on  retiendra 
une durée normale de 5 ans, soit n=5. 

- Détermination de l amortissement annuel (ou annuité d amortissement = a) 
15000000
Amortissement annuel = 
= 3000000FCFA  
5
Soit a = 3 000 000 FCFA 
1.5. 
Taux d amortissement 
          Si la durée  de vie exprimée en années est égale à n, on peut calculer le taux  qui est appliqué 
chaque année pour calculer l amortissement annuel soit : 
00
1
Taux d amortissement =
n
Exemple : Reprenons  l exemple  de la voiture  acquise  par  l entreprise  Dobill sachant que  la durée  de 
vie probable n = 5. 

- Détermination du taux d amortissement annuel : 
1
Taux d amortissement annuel = 
= ,
0 20 soit 20% 
5
- Détermination de l amortissement annuel (annuité d amortissement = a) 
Amortissement annuel = 15 000 000 x 20% = 3 000 000 
Soit a = 3 000 000 FCFA 

25 
On en déduit que : 
A = Valeur d entrée x Taux d amortissement 
1.6. 
Valeur comptable nette 
Val 
eur  
nette         =                                    -        - 
Somme des amortissements 
comptable à une 
pratiqués jusqu à cette date 
date donnée 
Valeur d entrée 
(amortissements cumulés) 
          On  veut  vérifier  que,  selon  le  système  de  calcul  des  amortissements  annuels,  toutes  les 
annuités  d amortissement  sont  égales  entre  elles ;  elles  sont  constantes.  Ce  procédé  de  calcul  de 
l amortissement est appelé le système de l amortissement constant (ou linéaire). 
Exemple : le schéma de l amortissement linéaire de la voiture se présente ainsi (valeur d entrée 
= 15 000 000 FCFA) : 

1/5 
1/5 
1/5 
1/5 
1/5 
3 000 000 
3 000 000 
3 000 000 
3 000 000 
3 000 000 
Années 
                                             N                          N+1                       N+2                       N+3               N+4        


1.7. 
Plan d amortissement ou tableau d amortissement 
          Pour chaque bien faisant partie du patrimoine de l entreprise, on établit un plan d amortissement 
qui se présente sous forme de tableau. 
Exemple : le plan d amortissement de la voiture est le suivant : 
TABLEAU A INSERER PAGE 70 
          Pour un bien acquis en début d exercice, le nombre de lignes du plan d amortissement est égal 
à la durée de vie du bien. 
1.8. 
Cas particulier : immobilisation acquise en cours d exercice comptable 
          Lorsqu une  immobilisation  est  acquise  en  cours  d exercice  comptable,  on  doit  calculer  la 
première annuité d amortissement prorata temporis, c'est-à-dire proportionnellement au temps écoulé 
entre la date de la mise en servie de l immobilisation et la date de clôture de l exercice. 

26 
Exemple : Le Cabinet AECC  a acquis  le 1er juillet N un meuble  de rangement pour  une  valeur 
d origine de 1 690 000 FCFA. 

          Déterminons les caractéristiques de l amortissement de ce bien. 
          - Durée normale d utilisation : s agissant de mobilier de bureau, on retiendra une durée normale 
de 10 ans, soit n = 10. 

          - Taux d amortissement annuel : taux d amortissement = 1/10 = 0,10 soit taux = 10%. 
          -  Une  annuité  d amortissement  normale  =  a ;  amortissement  annuel  =  1 690 000  x  10%  = 
169 000, soit a = 169 000 FCFA. 

        - La première annuité d amortissement doit être réduite prorata temporis.
          Entre  la date d acquisition (1er  juillet)  et la date  de clôture  de l exercice  (31 décembre), il s est 
écoulé  six  mois.  La  première  annuité  d amortissement  doit  donc  être  proportionnelle  à  cette  durée, 
soit : 

6
          A1 = 169 000 x 
= 84 500 
12
          Le plan d amortissement du mobilier de bureau se présente ainsi : 
PLAN D AMORTISSEMENT 
Nature de l immobilisation : Mobilier de bureau, armoire de rangement 
Valeur d entrée : 1690 000 FCFA 
Date d acquisition : 01/07/N                                                                   Durée de vie : 10 ans 
Années 
Base à amortir 
Annuité 
Valeur nette comptable 
d amortissement 
en fin d exercice 
N 
1690 000 
84 500 
1 605 500 
N+1 
1690 000 
169 000 
1 436 500 
N+2 
1690 000 
169 000 
1267 500 
N+3 
1690 000 
169 000 
1 098 500 
N+4 
1690 000 
169 000 
929 500 
N+5 
1690 000 
169 000 
760 500 
N+6 
1690 000 
169 000 
591 500 
N+7 
1690 000 
169 000 
422 500 
N+8 
1690 000 
169 000 
253 500 
N+9 
1690 000 
169 000 
84 500 
N+10 
1690 000 
84 500 
0 

27 
          La première annuité n ayant pas été complète, il a été nécessaire de calculer une annuité 
supplémentaire en fin de durée de vie du bien, pour que le montant total des amortissements 
amène  la  valeur  nette  comptable  à  zéro.  Un  bien  acquis  en  cours  d exercice  a  un  plan 
d amortissement qui comprend une ligne de plus au tableau que sa durée de vie normale. 

1.9. 
Système d amortissement dégressif 
          Les marchés des biens d occasion montrent que la dépréciation est plus forte en début qu en fin 
de vie des biens. L amortissement de dépréciation devrait donc être dégressif. 
1.9.1.  Principe 
            L amortissement est calculé& comme dans le système constant sur la base de la durée de vie 
probable du bien. 
            Le  taux  d amortissement  à  appliquer  est  obtenu  en  appliquant  au  taux  d amortissement 
constant un coefficient ainsi qu il suit : 
Durée de vie 
3 à 4 ans 
5 à 6 ans 
+ de 6 ans 
Coefficient 
1,5 
2 
2,5 
             Lorsque  l immobilisation  est  acquise  au  cours  de  l exercice, la  première  annuité  est  calculée 
au    prorata  temporis,  c'est-à-dire  proportionnellement  au  nombre  de  mois  entiers  à  courir  depuis  le 
début du mois au cours duquel le bien a été acquis, jusqu à la fin de l exercice. 
             Lorsque  l annuité  dégressive  devient  inférieure  à  l annuité  constante  calculée  sur  la  valeur 
comptable  nette  en  fonction  du  nombre  d années  d amortissement  restant  à  courir,  l entreprise 
pratique un amortissement égal à cette annuité constante. 
1.9.2.  Immobilisations amortissables au systèmes dégressif 
          Seuls peuvent bénéficier de l amortissement dégressif : 
            les immobilisations dont la durée de vie est supérieure ou égale à 3 ans ; 
             les  biens  d équipement  et  bâtiments  industriels  à  l exclusion  des  voitures  de  tourisme,  les 
machines à écrire, les bâtiments administratifs ou commerciaux ; 
            ces équipements doivent être neufs, ce qui exclut les biens d occasion. 
APPLICATION 
          Immobilisation acquise au début de l année 
Soit un matériel industriel acheté le 5 janvier N au prix de 5 000 000 FCFA et mis en service le 
même jour (durée de vie du matériel 5 ans). 
Présentez le plan d amortissement de ce matériel (système dégressif). 
SOLUTION 
           Immobilisation acquise au début de l année 

28 
100
Vo = 5 000 000 ; n = 5 ans ; TL =
= 20%, TD = 20 x 2 = 40%. 
5
Taux 
Valeur nette 
comptable 
Années 
Base à 
Linéaire  Dégressif 
Annuités 
Cumul des 
amortir 
amortissements 
N 
5 000 000 
20% 
2 000 000  2 000 000 
2 000 000 
3 000 000 
N+1 
3 000 000 
20% 
1 200 000  1 200 000 
3 200 000 
1 800 000 
N+2 
1 800 000 
20% 
720 000 
720 000 
3 920 000 
1 080 000 
N+3 
1 080 000 
20% 
540 000 
540 000 
4 460 000 
540 000 
N+4 
540 000 
20% 
540 000 
540 000 
5 000 000 
0 
Immobilisation acquise au cours de l exercice 
Taux 
Valeur nette 
comptable 
Années 
Base à 
Linéaire  Dégressif 
Annuités 
Cumul des 
amortir 
amortissements 
N(5mois) 
5 000 000 
20% 
40% 
500 000 
500 000 
4 500 000 
N+1 
4 500 000 
20% 
40% 
1 800 000 
2 300 000 
2 700 000 
N+2 
2 700 000 
20% 
40% 
1 080 000 
3 380 000 
1 620 000 
N+3 
1 620 000 
50% 
50% 
810 000 
4 190 000 
810 000 
N+4 
810 000 
100% 
100% 
810 000 
5 000 000 
0 
1.9.3.  Quelques formules de calcul 
          Soit le tableau d amortissement dégressif ci-après avec : 
          Vo = Valeur d origine 
          i = taux dégressif 
                       100 
Années 
Base à amortir 
Annuités 
Valeur nette comptable 
1ère 
Vo 
Voi 
Vo(1-i) 
2ème 
Vo (1-i) 
Vo(1-i)I = Voi (1-i) 
Vo(1-i) - Voi (1-i) 
= Vo((1-i)2 

29 
3è 
Vo (1-i)2 
Vo (1-i)2i = Voi (1-i)2 
Voi (1-i)2 
Nème 
Vo (1-i)n-1 
Voi (1-i)n-1 
Voi (1-i)n 
 Les valeurs comptables nettes successives forment également une progression géométrique 
décroissante de raison (1-i). A ce titre nous aurons  
          1ère année : VCN1 = Vo(1-i) 
          2ème année : VNC2 = VNC2 (1-i) = Vo (1-i)2 
          3ème année : VNC3 = VNC3 (1-i)2 = Vo (1-i)3 
          4ème année : VNC4 = VNC4 (1-i)3 = Vo (1-i)4 
N° année: VNC n = VNC n-1 (1-i) = VNC1 (1-i)n-1 = Vo (1-i)n 
1.10. 
Amortissement dérogatoire 
Définition 
C est  l amortissement  ou  fraction  d amortissement  ne  correspondant  pas  à  l amortissement 
normal pour dépréciation et comptabilisé en application de textes particuliers. 
Comptabilisation 
          La  différence  entre  l amortissement  normal  de  dépréciation  et  l annuité  d amortissement, 
considérée  comme  amortissement  dérogatoire,  est  créditée  au  compte  151-Amortissements 
dérogatoires, par le débit du compte 851   Dotations aux provisions réglementées. 
          Les  amortissements  dérogatoires  sont  classés  en  provisions  réglementées  (compte  15).  Ils 
figurent parmi les capitaux propres. 
          Ces amortissements ont un caractère de réserves.
            Amortissement pour dépréciation 
          6813               Dotation aux amortissements sur immobilisations          X 
                     28               Amortissements                                                             X 
Constatation de l annuité normale 
            Amortissement dérogatoire 
          851               Dotation aux provisions réglementées                               X 
                    151                Amortissements dérogatoires                                       X 
Constatation de l amortissement dérogatoire 

30 
           Sortie du bien de l actif ou reprise des amortissements dérogatoires 
          151               Amortissements dérogatoires                                             X 
                   861                Reprise des provisions réglementées                              X 
Reprise des amortissements dérogatoires
 APPLICATION 
          La  société  Sodip  achète  le  1er  juillet  N  pour  6 000 000  FCFA  un  logiciel  informatique  dont  la 
durée d utilisation est de 3 ans. Elle désire pratiquer l amortissement dégressif sur le plan fiscal alors 
que  le  plan  d amortissement  pour  dépréciation  a  prévu  le  système  linéaire.  L entreprise  décide 
d utiliser la facilité fiscale lui permettant d amortir le logiciel en 12 mois. 
Etablissez un tableau d amortissement faisant ressortir l amortissement fiscal, économique et 
dérogatoire. 
            SOLUTION 
A partir de ces données, on peut établir un tableau faisant ressortir pour chaque exercice : 
          - l amortissement fiscal (colonne b) ; 
          - l amortissement pour dépréciation (colonne b) 
          - la dotation aux amortissements dérogatoires (colonne c) 
          - la reprise sur amortissements dérogatoires (colonne d) 
Exercice 
Amortissement fiscal (a) 
Amortissement 
pour  Amortissement 
dépréciation 
(économiquement  dérogatoire 
justifié) 
Dotation
Reprises 
s 
D=(b)-(a) 
C=(a)-(b) 
N 
6
1
6
2 000 000 
6 000 000 x
= 3 000 000 
6 000 000 x
x
=1 000 000 
12
3 12
N+1 
6
1
1 000 000 
6 000 000 x
= 3 000 000 
6 000 000 x
= 2 000 000 
12
3
N+2 
1
2 000 000 
6 000 000 x
= 2 000 000 
3
N+3 
1
6
6 000 000 x
x
=1 000 000 
3 12

31 
Total 
6 000 000 
3 000 000 
3 000 000 
Ecriture à la clôture de l exercice N 
681                   Dotation aux amortissements d exploitation    1 000 000 
          2813                    Amortissement des logiciels                                           1 000 000
                            Amortissement pour dépréciation 
                                             31/12/N 
851                  Dotation des provisions réglementées             2 000 000 
          151                    Amortissement dérogatoires                                               2 000 000 
Amortissements dérogatoires 
 Ecriture à la clôture de l exercice N+2 
                               31/12/N 
681                   Dotation aux amortissements d exploitation    2 000 000 
          2813                    Amortissement des logiciels                                           2 000 000
                            Amortissement pour dépréciation 
                                             31/12/N+2 
151                  Dotation des provisions réglementées             2 000 000 
          861                    Amortissement dérogatoires                                               2 000 000 
Amortissements dérogatoires 
1.11. 
Autres systèmes d amortissement 
          Les autres systèmes d amortissement sont : 
            l amortissement accéléré ; 
            l amortissement en série ; 
            l amortissement réel. 
2.  LA COMPTABILISATION DES AMORTISSEMENTS 

32 
          Le compte 68-Dotation aux amortissements enregistre les charges calculées de la période. Ce 
sont des amortissements économiques et comptables, non des amortissements fiscaux. 
2.1. 
Charges immobilisées 
          Le  système  comptable OHADA  impose  la  pratique  de  l amortissement  direct  pour  les  charges 
immobilisées. 
ecomptable
Valeurnett
          L annuité se calcule ainsi : a = 
riodesres
Nombredepé
tan tàcouvrir
         La dotation aux amortissements est enregistrée comme suit : 
D  68.1  Dotation  aux  amortissements  d exploitation  C                            D                  20  Charges  immobilisées               
C 
X                                                                                             X 
APPLICATION 
Le 05/09/N, M. Ngamby crée une société dénommée Gab s et Fils. Pour la constitution de cette 
société, les frais suivants ont été engagés : 
          - frais de constitution 300 000 FCFA. 
          - frais de publicité et de lancement 500 000 FCFA. 
Passez les écritures d inventaire au 31/12/N ; taux d amortissement : 25%. 
SOLUTION 
Frais de constitution 
4
300 000 x 25% x 
= 25 000 FCFA 
12
Frais de publicité 
4
500 000 x 25% x 
 = 41N666 FCFA 
12
           Notons qu entre le 01/09/N et le 31/12/N, il y a exactement 4 mois écoulés. 
          681                    Dotation aux amortissements d exploitation          66 666 
                    2011          Frais de constitution                                                           25 000 
                    2013                    Frais de publicité                                                      41 666 
Constatation de la dotation de l exercice 
2.2. 
Immobilisations incorporelles et corporelles
Pour ces éléments d actif, le système OHADA recommande un amortissement indirect. 

33 
Dotations récurrentes (activités ordinaires) 
On passe : 
D 68.1 Dotation aux amortissements d exploitation C          D      28.1 à 28.4 Amortissement    C 
                    X                                                                                                          X 
APPLICATION 
          Cas 1 : LE 01/01/N, la société MAD a acheté un brevet 3 000 000 FCFA par chèque. 
  Passez  les  écritures  d inventaire  se  rapportant  au  brevet  (taux  d amortissement  pratiqué 
20%) au 31/12/N 
Cas 2 : Le 01/01/N, la société MAD  a acquis un bâtiment industriel au prix de 20 000 000 FC ; 
durée de vie : 20 ans. 
Passez les écritures d inventaire au 31/12/N. 
SOLUTION 
            Cas 1 
- Calcul de l amortissement : 3 000 000 x 20% = 600 000 FCFA 
          - Ecriture d amortissement : 
          681                    Dotation aux amortissements d exploitation          600 000 
                    2812               Amortissement des brevets, licences                             600 000 
Concessions et droits similaires 
            Cas 2 
- Calcul de l amortissement : 
1
          Taux d amortissement : 
= 0,05 = 5% 
20
          Amortissement de l exercice : 20 000 x 5% = 1000 000 FCFA 
          - Ecriture d amortissement
          681                    Dotation aux amortissements d exploitation          1 000 000 
                        2831          Amortissement des bâtiments industriels                           1 000 000 
Constatation de l amortissement
 Dotations non récurrentes (hors activités ordinaires) 

34 
C est le cas d une dépréciation résultant d une destruction accidentelle ou d une restructuration 
de l entreprise. 
          L écriture dans ce cas est la suivante : 
  D   85.2 Dotation aux amortissements HAO    C              D    28.1 à 28.4 Amortissements   C 
                    X                                                                                                         X 
CHAPITRE VI 
LES SORTIES DES IMMOBILISATIONS DE L ACTIF 

35 
          Les sorties des immobilisations de l actif peuvent se faire selon trois précédés qui sont : 
            la cession ; 
            la mise au rebut ; 
            l échange. 
1.  LA CESSION D ELEMENTS D ACTIFS IMMOBILISES 
Une cession est classée en activité ordinaire lorsqu elle est faite par une  
Entreprise qui, du fait de son activité, renouvelle fréquemment ses immobilisations (loueurs de biens, 
transporteur, etc.). 
          La  cession  d éléments  d actifs  immobilisés  peut  être  une  activité  ordinaire,  c'est-à-dire 
récurrente, ou hors activité ordinaire, c'est-à-dire exceptionnelle. 
1.1. Cession d une activité ordinaire 
 Principe de comptabilisation 
La  comptabilisation  se  fait  en  quatre  étapes :  la  première  à  la  date  de  cession  de 
l immobilisation et les trois autres à la fin de l exercice pour régularisation. 
1ère étape : Enregistrement du prix de cession 
          5.               Comptes de trésorerie                                                            X 
          414             Créances sur cession d immobilisations                                 X 
                    754          Produits des cessions courantes d immobilisations                     X 
                    4431        Etat, TVA facturée sur ventes                                                      X 
                                                                 Cession
Enregistrement d éventuels frais de cession 
          632               Rémunérations d intermédiaires et de conseils          X 
                    5.               Comptes de trésorerie                                                 X 
Frais de cession 
            2è étape : Régularisation de la cession en fin d exercice : dotations complémentaires  
            aux amortissements. 
          681               Dotation aux amortissements d exploitation               X 

36 
                    28               Amortissements                                                              X 
             3è  étape :  Régularisation  de  la  cession  en  fin  d exercice :  annulation  du  total  des 
amortissements jusque-là constatés 
          28                    Amortissements                                                      X 
                    654            Valeurs comptables des cessions courantes                    X 
Annulation des amortissements jusque-là constatés 
            4è étape : Régularisation de la cession en fin d exercice : sortie d actif de la valeur  
            d origine 
          654               Valeurs comptables des cessions courantes              X 
                    2.           Comptes d actifs immobilisés                                              X 
Annulation de la valeur d entrée de l immobilisation 
 APPLICATION 
Le 30 novembre  N, une entreprise de location de véhicule a cédé  au prix de 1 616 000 FCFA 
HT une Peugeot 405 acquise le 20 juillet N-2 à 4 000 000 FCFA HT à une entreprise située dans une 
zone franche industrielle. 
Procédez à la régularisation de la cession au journal. 
 SOLUTION 
4000000x20 11
x
- Calcul des amortissements : 
= 733 333 
1200
          - Amortissements déjà pratiqués ou amortissements antérieurs (A A) du 20/07/N-2 au 31/12.N-
4000000x20 18
x
1 : AA = 
= 1 200 000 
1200
          - Total des amortissements : 1 200 000 + 733 333 = 1 933 333 
          - Valeur nette comptable : 4 000 000   1 933 333 = 2 066 667 
          - TVA initialement déduite : 4 000 000 x 19,25 % = 770 000 
2
          - TVA due : 770 000 x 
= 308 000 
5
Cession 

37 
          5211               Banque SGBC                                 2 000 000 
                     754          Produits de cession courante                          1 616 000      
                     4431         Etat, TVA facturée sur ventes                            311 080 
Cession de la Peugeot 405 
Régularisation en fin d exercice 
          6813              Dotation aux amort. Des immo. Corporelles          733 333 
                     2845          Amort. Matériel de transport                                          733 333 
Dotation complémentaire de l exercice 
          2845               Amort. Matériel de transport                                 1 933 000 
                      654          Valeur compt. De cession cour.d immo.                             1 933 000 
Amortissements cumulés 
          654                  Valeur compt. de cession cour.d immo.                 4 000 000 
                      2451           Matériel automobile                                                           4 000 000 
Sortie de l immo. du patrimoine 
          654                    Valeur compt. De cession courante d immo.        308 000 
                    4441              Etat, TVA due 
Pour régularisation TVA non amortie 
          En général, à la date de cession, le comptable n enregistre que les écritures de constatation de 
la cession. Les autres écritures sont enregistrées à l inventaire. 
          Pour  les  cessions  d immobilisations  totalement  amorties,  l enregistrement  comptable  est  le 
suivant : 
            Sortie de l immobilisation 
654             Valeur compt. De cession courante d immo.               X 
              2.           Comptes d actifs immobilisés                                     X 

38 
Sortie de l immo. du patrimoine 
Cession de l immobilisation 
          5               Comptes de trésorerie                                                 X 
          414            Créances sur cession d immobilisations                       X 
                   754         Produits des cessions courantes d immo.                     X 
                    4431      Etat, TVA facturée sur ventes                                        X 
Cession 
1.2. Cession d une opération hors activités ordinaires 
C est  le  cas  général  de  la  cession  des  titres  de  participation  et  des  autres  immobilisations 
corporelles et incorporelles des entreprises dont l objet n est pas cette activité. 
1.2.1. Cas des immobilisations corporelles et incorporelles 
          La comptabilisation se fait en cinq étapes. 
 Ière étape : Enregistrement de la cession 
          5.               Comptes de trésorerie                                             X 
          485             Créances sur cession d immobilisations                   X 
                   82           Produits des cessions courantes d immo.                 X 
                   4431        TVA facturée sur ventes                                           X 
Cession 
            2è étape : Dotation complémentaire 
          681               Dotation aux amortissements d exploitation 
                         28               Amortissements 
Dotation complémentaire aux amort. 
 3è étape : Annulation des amortissements complémentaires et antérieurs 

39 
          28               Amortissements 
                     81            Valeurs comptables des cessions d immo. 
Annulation des amortissements cumulés 
4è étape : Sortie de l immobilisation de l actif 
          81               Valeurs comptables des cessions d immo. 
                       2.           Immobilisations 
Annulation des amortissements cumulés 
 5è étape : Enregistrement des frais de cession 
          83               Charges hors activités ordinaires 
                       5.          Comptes de trésorerie 
Frais de cession 
APPLICATION 
          Le 1er janvier N+3, date de sa création, la société Matalucam a acheté un matériel industriel au 
prix de 20 000 000 FCFA HT, régulièrement amorti au taux de 20%. Le 1er juillet N, suite à la décision 
de la société d abandonner la branche d activité non productive qu assurait ce matériel, il est cédé au 
prix hors taxes de 8 000 000 FCFA.
Passez l écriture de cession 
 Passez l écriture d inventaire 
 SOLUTION 
          - Amortissement complémentaires du 01/01/N au 01/07/N 
20000000x20x6
          AC = 
= 200000     
1200
          - Amortissements antérieurs du 01/01/N-3 au 31/12/N-1 
20
          AA=20 000 x
x3 = 12000000                                                 
100
          - Valeur nette comptable : 20 000 000   14 000 000 = 6 000 000      
          - TVA initialement déduite : 20 000 000 x 19,25% = 3 850 000 

40 
1
          - TVA due : 3 850 000 x  
= 770000       
5
 Cession
          485               Créance sur cession d immo.                    9 540 000 
                   822          Produits de cession d immo. corpo.                        8 000 000 
                   4431        Etat, TVA facturée sur ventes                                  1 540 000 
Cession du matériel industriel
Régularisation de fin d exercice 
          681               Dotation aux amort. d exploitation            2 000 000 
                    2841       Amort. du matériel et out. Com.                                 2 000 000 
Dotation complémentaire de l exercice 
2841               Amort. du mat. et out. Com.                    14 000 000 
                      812          Val. compt. des cessions d immo.                          14 000 000 
Annulation amort. antérieurs 
812               Val. Comptables des cessions d immo.     20 000 000 
                    2411          Matériel industriel                                                   20 000 000 
Sortie de l immo. du patrimoine 
          812                Val. Vomptables des cessions d immo.     770 000 
                    4441          Etat, TVA due                                                     770 000 
Pour régularisation de la TVA non amortie 
1.2.2. Cas des cessions des titres de participation et autres immobilisations financières 
            Enregistrement du prix de cession 
5.               Comptes de trésorerie                                        X 
          485            Créances sur cession de titres de placement       X 
                   826          Produits de cession d immo. financières                    X     
                   4431         TVA facturée sur ventes                                            X 
Cession 
Sortie des titres de l actif 
816               Valeurs comptables des cessions d immo. finan.     X 

41 
                   26/274     Immobilisations financières                                        X 
Sortie des titres de l actif 
Si une provision avait été constituée pour les titres, elle doit être annulée 
          296(7)                Valeurs comptables des cessions d immo. finan          X 
                        796(7)     Prov. Pour dépréciation des immo. finan                           X      
          1.2.3. Cas des cessions des titres de placement 
Les  titres  de  placement  sont  composés  des  titres,  des  biens,  des  actions  et  des  obligations 
détenus par l entreprise. Ils sont enregistrés dans le compte 50-Titres de placement et font partie de la 
trésorerie. 
 Principe comptable 
 Préalablement  à  l enregistrement,  il  est  important  de  calculer  arithmétiquement  le  résultat 
réalisé sur la cession des titres. Ce résultat est enregistré au crédit du compte 777-Gains sur cessions 
de titres de placement, ou au débit du compte 677-Pertes sur cessions des titres de placement. 
Ecriture comptable 
            Perte 
 CHAPITRE VII 
LES PROVISIONS ET LES CHARGES PROVISIONNEES 
1. LES PROVISIONS 
Les  provisions  concernent  généralement  la  constation  comptable  de  la  dépréciation  probable 
mais non irréversible du patrimoine de l entreprise. 
          Ce sont les dépréciations enregistrées des comptes de la classe 2 (comptes d immobilisations) 
et les provisions financières pour risques et charges à long terme (classe 1). 
1.1. Provisions financières pour risques et charges 

42 
          Ces  provisions  correspondent  à  des  charges  ou  pertes  prévisibles  à  la  clôture  de  l exercice, 
précises  quant  à  leur  nature,  leur  objet,  mais  incertaines  quant  à  leur  montant  ou  à  leur  réalisation 
prévisible à plus d un an. 
1.1.1. Comptabilisation 
          Les provisions pour risques et charges sont comptabilisées selon l échéance du dénouement du 
risque ou de la charge  (moins d un an ou plus d un an). Les provisions sont comptabilisées en vertu 
du principe de prudence. 
            Risques à moins d un an 
          6591              Charges provisionnées d exploitation pour risques à court terme     X 
          6791              Charges provisionnées financières sur risques financiers                X 
          839                Charges provisionnées HAO                                                         X 
                         4991              Risques provisionnés sur opérations d exploitation                        X 
                         4998              Risques provisionnés sur opérations HAO                                     X 
            Risques à plus d un an 
          6911               Dotations aux provisions d exploitation pour risques et charges     X                          
          6912               Dotation aux provisions d exploitation pour grosses réparations 
          6971               Dotations aux provisions pour risques et charges 
          854                 Dotations aux provisions pour risques et charges HAO 
                    191               Provisions pour litiges 
                    192               Provisions pour garanties accordées aux clients 
                    193               Provisions pour pertes sur marchés à achèvement futur  
                    194               Provisions pour perte de change 
                    195               Provisions pour impôts 
                    196               Provisions pour pensions et obligations similaires 
                    197               Provisions pour charges à repartir sur plusieurs exercices 
                    198               Autres provisions financières pour risques et charges 
1.1.2. Les provisions pour charges 
          Elles correspondent à des charges  prévisibles qui, étant donné  leur  nature  et leur  importance, 
pourraient difficilement être supportées pour le seul exercice au cours duquel elles seront engagées. 
Le plus souvent, il s agit de provisions constituées en prévision de grosses réparations. 
 APPLICATION 
Suite à un affaissement de terrain, les murs d un important bâtiment commercial se fissurent et 
devront  être  reconstruits  dans  les  deux  ou  trois  années  à  venir.  La  dépense  liée  à  la  réfection  du 

43 
bâtiment  est  estimée  approximativement  à  15 000 000  FCFA.  Le  gérant  décide  d étaler  la  charge 
future sur les trois années prochaines à raison de 5 000 000 FCFA par an. 
          Au cours de l année N+3, les travaux sont effectués et le 18 juillet la facture définitive est reçue. 
Elle s élève à 18 000 000 FCFA hors taxes. 
Passez les écritures d inventaire. 
 Passez l écriture de règlement de la facture 
SOLUTION 
 Ecritures d inventaire 
          Les dotations aux provisions inscrites au 31/12/N et N+2 sont les mêmes. 
          6912               Dotations aux provisions d exp. pour grosses réparations     5 000 000 
                      1971          Provisions pour grosses réparations                                                 5 000 000 
Dotation de l exercice 
Enregistrement de la facture au 18/07/N+3 
6241               Entretien et réparation des bien immo.               18 000 000 
         4454               Etat, TVA récup. Sur serv. Et autres charges        3 366 000 
                                        Créditeurs divers                                                           21 366 666 
Facture n° 
          Reprise sur les provisions car l objet est devenu au 31/12/N+3 : il faut reprendre les provisions 
le 31/12/N+2, ensuite le 31/12/N+3 et les annuler en débitant le compte 1971 par le crédit du compte 
797, pour 5 000 000 FCFA. 
1.1.3. Les provisions pour risques 
          Elles sont destinées à couvrir les risques identifiés, inhérents à l activité de l entreprise tels que 
ceux résultant des : 
            litiges avec les tiers (salariés, clients, fournisseurs 
) ; 
            garanties données aux clients ; 
            pertes dues au change à la suite de fluctuation des cours des monnaies étrangères 
            amendes et pénalités.        
           APPLICATION 
Au cours de l exercice N, la SGC a effectué une livraison à un client avec un retard de plus de 
deux mois et cela malgré plusieurs rappels de sa part. le client a intenté contre la SGC une action en 
dommages  et  intérêts  auprès  du  tribunal  de  commerce.  Le  jugement  n est  pas  encore  rendu  mais 
l entreprise  estime  que  le  client  obtiendra  une  indemnité  de  1 200 000  FCFA.  Après  jugement  le 
04/05/N+1, la SGC se voit contrainte de verser par chèque la somme de 1 000 000 FCFA à son client. 
 Passez dans le journal de la SGC les écritures correspondantes. 

44 
 SOLUTION 
Provision sur la perte envisagée au 31/12/N 
691               Dotations aux provisions d exploitation              1 200 000 
                    191          Provisions pour litiges                                                     1 200 000 
Provisions pour risques et charges 
 Décisions du tribunal et paiement des dommages et intérêts 
6511               Pertes sur créances clients                                1 000 000 
                      521            Banques locales                                                            1 000 000 
Dommages et intérêts versés aux clients 
 APPLICATION 
Un  litige  opposant  l entreprise  à  son  employé  trouvera  son  issue  dans  deux  mois ;  dépenses 
probables : 500 000 FCFA. 
 Passez les écritures correspondantes 
 SOLUTION 
          6591               Charges provisionnées d exp. sur risques à C.T.               500 000 
                      4991          Risques provisionnés sur opérations d exp.                               500 000 
1.2. Provisions pour dépréciation 
          Les provisions constatent la perte réversible de la valeur du bien. La provision pour dépréciation 
se  constate  par  une  dotation  qui  diminue  le  compte    de  résultat  et  corrélativement  le  compte  d actif 
correspondant. 
          On  peut  constater  la  dépréciation  d un  élément d actif  amortissable  par  une  provision,  si  cette 
perte de valeur est réversible. 
          Pour  un  élément  d actif  amortissable  ou  non,  on  constituera  une  provision  pour  constater  une 
perte réversible des éléments concernés, et un amortissement pour constater une perte irréversible. 
Comptabilisation 
              Comptes d actif circulant 
          659               Charges provisionnées d exploitation                X 
          839               Charges provisionnées HAO                             X 
                    39                 Dépréciation des stocks                                  X 
                    49                 Dépréciation des tiers                                      X  
            Comptes de trésorerie 
          679               Charges provisionnées financières                    X 
          839               Charges provisionnées HAO                             X 

45 
                    59               Dépréciation des comptes de trésorerie             X 
            Comptes d actif immobilisé 
          69                     Dotations aux provisions                                          X 
          853                    Dotations aux provisions pour dépréciation HAO      X 
                    29                 Provisions pour dépréciation                                     X 
1.3. Reprise des provisions 
          La  provision  constituée  en  fin  d exercice  N  entraînera  à  la  fin  de  l exercice  N+1  la  reprise 
systématique  du montant  à la fin  de l exercice  N  et  la  création  d une  nouvelle  provision  ou  bien  son 
annulation. 
          L écriture suivante sera enregistrée : 
            Comptes d actif circulant 
          39               Dépréciation des stocks                                              X 
          49               Dépréciation des tiers                                                  X 
                    759     Reprise des charges provisionnées d exploitation                X 
                    849     Reprise de charges provisionnées HAO                               X 
            Comptes de trésorerie 
          59              Dépréciation des comptes de trésorerie                       X 
                  779          Reprises de charges provisionnées financières                X 
                  849          Reprises de charges provisionnées HAO                         X 
            Comptes d actif immobilisé 
          29               Provisions pour dépréciation 
          49               Dépréciation des tiers 
                    79         Reprises de provisions 
                    863       Reprises provisions pour dépréciation HAO 
          2. LES CHARGES PROVISIONNEES 
          Ce  sont  les  dépréciations  qui  concernent  les  éléments  de  l actif  circulant,  les  stocks,  les 
créances et la trésorerie. 
2.1. Dépréciation des stocks 

46 
Les  provisions  sont  constituées  pour  constater  les  dépréciations  dont  les  causes  ne  sont  pas 
irréversibles. Les provisions pour dépréciation de stocks sont liées à chaque catégorie de stock. 
          La nature de la provision doit être certaine et l élément d actif concerné doit être individualisé. 
          Les provisions ne doivent concerner que l exercice que l on clôture. 
          Les  provisions  pour  dépréciation  doivent  être  constatées,  même  en  l absence  de  bénéfices. 
Elles sont portées à l actif du bilan en déduction des postes de stocks. 
 Principe 
A  la  fin  de  chaque  exercice,  on  procède  à  l inventaire  des  stocks  puis  à  leur  évaluation.  Les 
stocks sont évalués lors des écritures d inventaire à leur valeur d origine, c'est-à-dire : 
            au coût d achat unitaire pour les marchandises, matières et approvisionnements ; 
            au coût de production unitaire pour les produits finis ou les encours. 
          Mais  lorsqu au  jour  de  l inventaire,  on  constate  que  le  prix  de  vente  sur  le  marché  des 
marchandises en stock est inférieur à leur coût d achat, on pratique une provision égale à la différence 
entre les deux valeurs. 
Provision = Coût des stocks           Prix de vente au jour de l inventaire, évalué au coût d achat 
              (ou coût de production)                                     (ou valeur réelle) 
Valeur réelle =        Prix de vente             -     Décote forfaitaire représentant les frais de  
                         au cours du jour                               Distribution et le bénéfice 
Comptabilisation 
L écriture suivante sera enregistrée 
          659          Charges provisionnées d exploitation          X 
          839          Charges provisionnées HAO                       X 
                    39      Dépréciation des stocks                                X* 
            APPLICATION 
La SGS présente la situation suivante à l inventaire de ses deux derniers exercices. 
          Au  31/12/N+1,  la  valeur  du  stock  de  marchandises  est  de  780 000  FCFA.  Les  frais  de 
distribution et la marge  bénéficiaire  représentent respectivement 12 et 10%  du prix  de vente. Le prix 
de vente de ces marchandises au jour de l inventaire est de 900 000 FCFA. 

47 
Calculez le montant de la provision à constituer et passez les écritures nécessaires. 
 SOLUTION 
Calcul du montant de provision 
On calcule la valeur du stock par rapport au prix de vente, soit : 
900000 100
x
- 12
(
+10) = 702000
100
             Cette  somme  étant  inférieure  au  coût  d achat,  on  pratique  une  provision  pour :                 
702 000   780 000 = - 78 000 FCFA. 
 Comptabilisation 
Constatation de la variation des  stocks au 31/12/N+1 : lorsqu à la fin de l exercice  la provision 
dotée sur un élément d actif varie, seule la variation (augmentation ou diminution) est enregistrée dans 
les comptes. 
          6593           Charges provisionnées d exploit. Sur stocks         78 000 
                    391      Dépréciation de stocks en marchand.                                78 000 
Constatation de la provision 
   2.2. Dépréciation et risques provisionnés (risques) 
          Une  entreprise  constitue  des  provisions  pour  dépréciation  de  créances  quand  le  jour  de 
l inventaire,  la  valeur  économique  réelle  se  trouve  être  inférieure  à  la  valeur  déterminée  selon  les 
règles éditées par le système comptable OHADA. 
          La dépréciation doit être définitive, on irréversible, certaine quant à sa nature. L élément d actif 
pour lequel on constitue une provision doit être individualisé et non vague. 
          La  provision  doit  être  constituée  même  en  l absence  de  bénéfice  (règle  de  prudence).  La 
provision  doit  se  rapporter  aux  dépréciations  subies  à  la  clôture  de  l exercice  donc  pour  les 
dépréciations  subies  sur  l exercice  antérieur  ou  par  l exercice  courant.  Les  événements  survenus 
après la date de clôture  de l exercice  ne sont pas pris  en compte pour  le calcul des provisions dudit 
exercice. 
          La  dépréciation  correspond  à  la  partie  des  créances  que  l on  risque  de  ne  pas  recouvrer 
lorsqu un  client  a  des  difficultés  de  règlement.  Les  provisions  sont  dans  ce  cas  calculées  sur  les 
créances  hors  TVA.  Si  une  créance  est  impayée,  l entreprise  a  le  droit  de  récupérer  auprès  de 
l administration fiscale la TVA qui avait été collectée. 
2.2.1. Notion de « créance douteuse ou litigieuse » 
 les  créances  douteuses  sont  celles  sur  lesquelles  pèsent  des  risques  de  non-recouvrement, 
en raison des difficultés financières du débiteur. 
            Les créances litigieuses sont celles pour lesquelles des litiges, portant sur l exercice ou sur le 
montant de créance, opposent l entreprise débitrice à un client. 

48 
2.2.2. Notion de créance irrécouvrable 
Une  créance  est  considérée  comme  irrécouvrable  lorsqu une  procédure  régulière  de 
recouvrement a été engagée et a échouée. 
2.2.3. Comptabilisation 
         Cette opération s effectue en deux étapes : 
           transfert de la créance dans un compte distinct ; 
            constatation de la provision 
 Transfert de la créance dans un compte distinct 
Le montant de la créance  dont le recouvrement est incertain doit être viré au débit du compte 
416-Créances clients litigieuses et douteuses. On passe l écriture suivante : 
D 416 Créances clients litigieuses ou douteuses C        D                     411 Clients                  C 
              X 
X 
 Constatation de la provision     
              - La dotation est récurrente 
A la fin de l exercice, on constatera la provision par l écriture suivante : 
   D 659 Charges provisionnées d exploitation   C              
D 491 Dépréciation comptes des tiers     C 
              X 
X 
 La dotation  est HAO 
On passera l écriture suivante : 
   D            839 Charges provisionnées HAO            C      D   491 Dépréciation comptes clients     C 
              X 
X 
          Remarque sur le fonctionnement du compte 499-Risques provisionnés : les provisions  
          de la classe 4 sont généralement des provisions pour dépréciation (comptes 490  à 498).     
          Le compte 499, par contre correspond à une charge future, un risque.  
APPLICATION 


49 
La Socami possède une créance de 3 577 500 FCFA, TVA comprise, sur le client Manex, qui se 
trouve en cessation de paiement au 31/12/N. 
          Le  client Manex  informe  la  Socami  qu il risque  de  ne  pas  pouvoir  payer  50  %  de  sa  dette.  Le 
montant de la créance HT est de 3 000 000 FCFA. 
 Evaluez la perte probable 
 Passez les écritures nécessaires 
            SOLUTION 
Evaluation de la perte probable 
Le  calcul  de  la  perte  probable  s effectue  à  partir  du  montant  hors  taxes  de  la  créance  (sur  la 
base d une estimation). 
          Calcul de la perte probable au 31/12/N : 3 000 000 x 50 % = 1 500 000 
 Ecritures   
4162               Créances douteuses                                     3 577 500 
                     411           Clients                                                                       3 577 500 
Créance devenue douteuse de Manex 
 6594Charges prov. d exploit. sur créance                1 500 000 
                     7594          Reprise charges prov. d exploit./créance                       1 500 000 
 Clôture d exercice 
A chaque clôture d exercice, on procède à une nouvelle évaluation des éléments du patrimoine. 
Tout  changement  dans  cette  évaluation  entrâine  un  ajustement  de  la  provision.  Trois  situations 
peuvent alors se poser : 
            cas d annulation de la provision ; 
            cas d ajustement de la provision ; 
            cas de perte définitive. 
- Cas d annulation de la provision 
Exemple : Vu les difficultés financières de Manex, la Socami décide de porter sa provision à 70 
% à l année N+1. 

          Evaluation de la provision à enregisgtrer : 
          Créance HT = 3 000 000 ; 
          Perte probable : 3 000 000 x 70 % = 2 100 000 
          6594                    Charges prov. d exploit. sur créance            600 000 

50 
                         4912          Dépréciation des comptes clients                            600 000 
Dotation de la provision sur la créance 
                                                                 du client Manex 
- Cas d ajustement de la provision 
Exemple  (suite  de  l exemple  précédent) :  au  31/12/N+2,  la  situation  du  client  Manex  s est 
améliorée et la Socami espère récupérer 60 % de sa créance. 

          Evaluation de la perte probable au 31/12/N+2 
          3 000 000 x 40 % = 1 200 000 
          Provision constatée au 31/12/N+1 : 2 100 000 
          Provision constatée au 31/12/N+2 : 1 200 000 
          4912               Dépréciation des comptes clients                    900 000 
                    7594          Reprise charges prov. d exploit./créance                      900 000 
Reprise de la provision/créance du client Manex 
          - La perte définitive 
C est le cas lorsque la perte probable est devenue certaine. La provision doit être annulée et la 
totalité de la créance non recouvrée doit être virée au compte 6511-Pertes sur créances clients. 
          La perte définitive est limitée au montant hors  TVA  de la créance, car  l Etat régularise la TVA 
déjà collectée. 
Exemple (suite de l exemple précédent) : Au 31/12/N+3, le client Manex est en faillite et a cessé 
toute activité. 

          - Provision                                                                            1 500 000 FCFA 
          - Perte certaine (TTC)                                                            3 577 500 FCFA 
          - Montant global de la créance irrécouvrable (HT)                    3 000 000 FCFA 
          - TVA collectée remboursable par l Etat                                     577 500 FCFA 
6511               Pertes/créances clients                                              3 000 000 
          4431               Etat, TVA facturée sur ventes                                        577 500 
                      4162        Créances douteuses                                                                 3 577 500 
                                    Pour solde du compte Manex 
          4912                 Dépréciation des comptes clients                               1 500 000 
                      7594            Reprise de la provision                                                            1 500 000 

51 
Créance du client Manex 


2.3. Dépréciation et risques provisionnés (titres de placement) 
Les  titres  détenus  en  portefeuille  par  une  entreprise  sont  évalués  à  la  clôture  de  chaque 
exercice. 
          Il  y  a  lieu  de  faire  une  provision  si  la valeur  d inventaire  des  titres  est  inférieure  à  leur  valeur 
d acquisition. 
2.3.1. Principe 
Les  titres  sont  évalués  à  la  valeur  actuelle  déterminée  en  tenant  compte  du  cours  moyen  du 
mois de décembre pour les titres cotés et/la valeur actuelle (valeur probable de négociation) pour les 
titres non cotés. 
Pour  les  titres  en  hausse,  aucune  constatation  comptable  n est  à  faire.  Ne  pas  faire  la 
compensation entre plus-value et moins-value de titres. 

          Un  événement exceptionnel tel  que la  faillite  peut  justifier  la  constitution  de  provisions 
pour dépréciation de titres. 

          2.3.2. Comptabilisation 
Il convient de débiter le compte 679-Charges provisionnées financières, et de créditer le compte 
590-Dépréciation des titres de placement. 
D 679 Charges prov.financières C                     D 590 Dépréciation des titres de placement C 
               X                                                                                                     X 
 APPLICATION 
La  société  Madubo  a,  au  cours  des  trois  derniers  exercices,  provisionnés  des  titres  de 
placement : 
          - au 31/12/N-2, la dépréciation constatée a été de 1 000 000 FCFA 
          - au 31/12/N-1, la provision a augmenté, passant à 1 500 000 FCFA 
          - au 31/12/N, le dépréciation constatée s élève à 700 000 FCFA 
Enregistrez les écritures nécessaires. 
SOLUTION 
 Enregistrement de la provision au 31/12/N-2 
679               Charges provisionnées financières            1 000 000 
                   590          Dépréciation des titres de placement                         1 000 000 
Perte probable sur titres 

52 
 Augmentation de la provision au 31/12/N-1 
679               Charges provisionnées financières               500 000 
                  590           Dépréciation des titres de placement                        500 000 
Ajustement de la provision 
Provision au 31/12/N 
          590               Dépréciation des titres de placement            800 000 
                   779          Reprise des charges prov. financières                       800 000 
Reprise de la provision antérieure 
 CHAPITRE VIII 
LA REGULARISATION DES CHARGES ET DES PRODUITS 
La  convention  de  l indépendance  des  exercices,  ou  principe  d autonomie  des  exercices, 
recommande de rattacher à chaque exercice les charges et les produits le concernant. Le respect de 
ce principe conduit en fin d exercice, avant le calcul du résultat final, à des réajustements de charges 
et des produits. 
1. LA REGULARISATION DES COMPTES DES CHARGES 
Cette régularisation concerne les charges à payer et les charges comptabilisées d avance. 
1.1. Charges à payer 
Ce  sont  des  charges  qui  ont  leur  origine  dans  l exercice, mais  pour  lesquelles  les  documents 
justificatifs ne sont pas parvenus à l entreprise à la date d inventaire. 
          Ces  charges  sont  enregistrées  dans  les  comptes  de  charges  appropriées  par  le  crédit  d un 
compte de tiers se terminant par 8 : 
            408-Fournisseurs, factures non parvenues ; 
            428-Personnel, charges à payer et produits à recevoir ; 
            438-Organismes sociaux, charges à payer et produits à recevoir ; 
            448-Etat, charges à payer et produits à recevoir. 
Exemple : au cours des derniers jours de l exercice, des marchandises  d une valeur de 135 000 
FCFA HT sont livrées. Les factures correspondantes ne sont pas encore parvenues. 

601                 Achats de marchandises                          135 000 
          4455               TVA récupérable/facture non parvenue        25 987 

53 
                      408         Fournisseurs, facture non parvenue                      160 987 
Charges à payer 
Au  début  de  l exercice  suivant  (N+1),  on  contre-passe  les  écritures  constatant  les 
charges  à  payer  à  la  fin  de  l exercice  précédent.  A  l arrivée  du  document  justificatif,  on 
enregistre normalement l écriture. 

          1.2. Charges constatées ou comptabilisées d avance 
Ce sont des  charges enregistrées  au cours de l exercice  qui s achève mais qui concernent en 
partie ou en totalité l exercice ou les exercices suivants. Il est normal de les retrancher des charges de 
l exercice  qui s achève pour  leur montant hors taxes. Pour  ce  faire, on crédite le compte de charges 
correspondant et on débite le compte 476-Charges constatées d avance. 
           476               Charges constatées d avance              X 
                    6              Comptes des charges                           X 
Au  début  de  l exercice  suivant,  on  procède  à  une  contre-passation  des  écritures  pour 
que cet exercice supporte la charge correspondante. 

 APPLICATION 
Le  1er  août  N,  l entreprise  Sodip  a  réglé  une  prime  annuelle  d assurance  de  1 200 000  FCFA 
dont l effet couvre la période du 01/08/N au 31/07/N+1 à minuit. 
 Passez l écriture du 31/13/N au journal. 
 SOLUTION 
La partie de la prime constatée d avance va du 01/01/N+1 au 31/07/N+1, soit 7 mois. 
Graphique à inserer 
Calcul du montant de la charge constatée d avance 
7
1 200 000 x 
= 700 000 
12
          476               Charges constatées d avance                                          700 000 
                    625    Primes d assurance suivant état d inventaire des charges                  700 000 
1.3. Rabais, remises et ristournes à accorder 
Les rabais, remises et surtout les ristournes accordés aux clients en fin d exercice sur le chiffre 
d affaires  annuel  doivent  être  enregistrés même  si  l avoir  n est  pas  établi. On  débite le  sous-compte 
intéressé du compte 70 (701, 702, 703, 704) par le crédit du compte 4198-Rabais, remise, ristournes 
et avoirs accordés pour le montant hors taxes. 
APPLICATION 
Les Brasseries du Cameroun ont réalisé un chiffre d affaires de 150 000 000 FC avec le client le 
Bar des Amis. Une ristourne de 1% doit lui être accordée mais l avoir n est pas encore établi. 
 Calculez et enregistrez cette ristourne 

54 
SOLUTION 
 Calcul de la créance 
R = 150 000 000 x 1/100 = 1 500 000 
Enregistrement 
702               Ventes de produits finis                          1 500 000 
                    4198             RRR et autres avoirs à accordés                     1 500 000 
Ristournes à accorder 
Cette écriture sera contre-passée à la réouverture des compte (le 01/01/N+1) 
          1.4. Intérêts à payer sur emprunts et dettes financières 
Les  intérêts  des  emprunts  et  dettes  étant  généralement  payables  à  terme  échu,  on  les 
régularise à l inventaire. 
          Ils sont calculés sur le capital non remboursé pour la période allant du dernier remboursement à 
la date de l inventaire. 
          La charge est enregistrée au débit du compte 67 par le crédit du compte : 
            166, s il s agit d un emprunt ou d une dette assimilée ; 
            176, s il s agit d un crédit-bail ; 
            183, s il s agit des dettes liée à des participations ; 
            408, (plus précisément 4086), s il s agit de dettes de fournisseurs ; 
            462, pour les intérêts des comptes courants d associés ; 
            506, pour des intérêts sur titres de placement ; 
            566, pour des intérêts sur découverts bancaires. 
 APPLICATION 
Le  1er  septembre  N,  Sodip  a  contracté  un  emprunt  de  20 000 000  FC  à  15%  l an.  Intérêts 
payables le 31  aout de chaque année. 
 Calculez l intérêt couru au 31/13/N et passez les écritures au journal. 
SOLUTION 
 Calcul des intérêts 
15
4
20 000 000 x 
x
= 1 000 000 
100 12
Comptabilisation 
671               Intérêts des emprunts                  1 000 000 
                   166          Intérêts courus                                          1 000 000 

55 
Prise en compte des intérêts 
2. LA REGULARISATION DES COMPTES DES PRODUITS
2.1. Produits à recevoir 
Ce  sont  des  produits  ayant  leur  origine  dans  l exercice  qui  s achève,  qui  rapportent  à  cet 
exercice,  mais  dont  les  pièces  justificatives  ne  sont  pas  parvenues  à  l entreprise  au  moment  de 
l inventaire avant d arrêter les comptes. Il convient de les ajouter aux produits de l exercice ; pour cela, 
on doit : 
            Créditer le compte de produits intéressé ; 
            débiter un compte de tiers se terminant par 8 ; 
            41-8 Clients produits à recevoir, 
            428-Personnel, charges à payer et produits à recevoir, 
            438-Organismes sociaux, charges à payer et produits à recevoir, 
            448-Etat, charges à payer et produits à recevoir, 
            475-Créances sur travaux non encore facturés. 
APPLICATION 
L entreprise Sodip a livré des marchandises au client Mbock le 29 décembre N pour un montant 
de 2 500 000 FC HT. Au 31/12/N, la facture n est pas encore établie et on doit arrêter les comptes.  
Enregistrez cette facture chez Sodip 
SOLUTION 
          - Calcul de la TVA : 2 500 000 x 19,25% = 481 250 
          4181               Clients, factures à établir                       2 981 250 
                      701           Ventes des marchandises                                     2 500 000 
                      4435         TVA sur factures à établir                                         481 250 
Clients Mbock
Au début de l année N+1, les écritures ci-dessus sont contre-passées. 
          2.2. Produits perçus ou comptabilisés d avance 
La  quote-part  des  produits  qui  ne  concerne  pas  l exercice  en  cours  doit  être  corrigée  par 
soustraction des produits en trop par le débit d un compte de produits et par le crédit du compte 477-
Produits constatés d avance pour le montant hors taxes. 
          7.                Produits                                      X 
                4477          Produits constatés d avance                X 
Au  début  de  l exercicie  suivant,  les  écritures  de  régularisation  doivent  être  contre-
passées. 


56 
 APPLICATION 
le 31/12/N, la société Sodip a envoyé  au client Diouf une facture  pour vente de marchandises 
de 500 000 FC HT. Mais ces marchandises ne sont pas encore livrées. Elles ne le seront qu en janvier 
N+1. 
          La facture est déjà comptabilisée chez Sodip. 
 Passez l écriture 
 SOLUTION 
701               Ventes de marchandises                      500 000 
                  477               Produits constatés d avance                          500 000 
2.3. Intérêts à recevoir 
,          les intérêts sur prêts et créances sont payés à terme échu. A l inventaire, il convient de calculer 
les intérêts sur le capital prêté non remboursé pour  la période qui va du dernier  remboursement des 
intérêts jusqu à la date d inventaire. 
          Ces intérêts sont comptabilisés au : 
            crédit du compte 77-Revenus financiers et produits assimilés ; 
            débit du compte 276-Intérêts courus lorsqu il s agit d intérêts résultant : 
                des prêts et créances non commerciaux, 
                des prêts au personnel, 
                des créances sur Etat, 
                des titres immobilisés, 
                des dépôts et cautionnements versés, 
                des créances rattachés à des participations, 
                des immobilisations financières diverses ; 
            418-Clients produits à recevoir lorsqu il s agit d intérêts résultant des créances sur clients ; 
            506-Intérêts courus lorsqu il s agit d intérêts résultant des créances sur clients : 
                des titres du trésor et bons de caisses à court termes, 
                des actions, 
                des obligations ; 
            526-Banques intérêts courus pour les intérêts provenant des banques ; 
            536-Etablissements financiers, intérêts courus, pour les intérêts provenant des établissements  
            financiers. 
2.4. Rabais, remises, ristournes à obtenir

57 
          Les fournisseurs peuvent devoir à l entreprise des rabais, remises et ristournes dont les avoirs 
ne sont pas parvenus à la date de l inventaire. 
          Ces rabais, remises, ristournes à obtenir sont enregistrés : 
            au crédit d un compte d achat concerné (601, 602, 604, 605, 608) ; 
            au débit du compte 409-Fournisseurs débiteurs ou plus précisément 4098-RRR et autres  
          avoirs à obtenir. 
Cette écriture tient compte de la TVA 
409 ou               Fournisseurs débiteurs ou RRR et autres avoirs         X 
          4098                        
                     60               Achats de marchandises ou RRR obtenus                    X 
                     4455            TVA sur factures non parvenus                                    X 
 APPLICATION 
Le  31/12/N,  Sodip  n a  pas  encore  reçu  la  facture  d avoir  de  son  fournisseur,  relative  à  la 
ristourne du premier semestre. Néanmoins, elle sait qu elle est de 100 000 FC HT. 
 Enregistrez cette ristourne à obtenir. 
 SOLUTION 
4098                  RRR à obtenir                                                   119 250 
                     6019           RRR obtenus                                                                   100 000 
                     4455           TVA récupérable sur factures non parvenues                       19 250 
Ristourne à obtenir

58 
CHAPITRE IX
  COMPTES DE GESTION 
          Ils sont regroupés dans les classes ci-après : 
            classe 6 : comptes de charges des activités ordinaires ; 
            classe 7 : comptes des produits des activités ordinaires ; 
            classe 8 : comptes des autres charges et autres produits. 
 Les comptes des charges des activités ordinaires 
Ils augmentent au débit et diminuent au crédit : 
 D                                                    Numéro et nom du compte                                                     C 
            Des emplois définitifs de ressources 
            Des diminutions d emplois définitifs de  
            Ressources 
Leur solde est débiteur ou nul ; il ne peut jamais être créditeur. 
Les comptes de produits des activités ordinaires 
Ils diminuent au débit et augmentent au crédit :           
D                                                    Numéro et nom du compte                                                     C 
            Des diminutions internes de ressources 
            Des créations internes de  
            Ressources 
 Leur solde est créditeur ou nul, il  ne peut jamais être débiteur. 
          1. LES SOLDES SIGNIFICATIFS DE GESTION 
L analyse des charges et des produits (article 31) permet d obtenir en fin d exercice neuf soldes 
qui apparaissent dans le compte de résultat prévu par le système comptable OHADA. 

59 
          Les  soldes  présentent  pour  la  plupart  un  grand  intérêt  pour  l analyse  de  la  gestion.  Ces 
différents soldes sont : 
            la marge brute sur marchandises ; 
            la marge brute sur matières ; 
            la valeur ajoutée ; 
            l excédent brut d exploitation ; 
            le résultat d exploitation ; 
            le résultat financier ; 
            le résultat des activités ordinaires ; 
            le résultat hors activités ordinaires ; 
            le résultat net. 
          Ils sont regroupés en trois catégories : 
            les soldes provenant des activités d exploitation ; 
,           les soldes provenant des activités financières ; 
            les soldes liés aux opérations hors activités ordinaires. 
1.1. Marge brute (MB) 
La marge brute est déterminée de manière différente selon qu il s agit : 
            d une entreprise commerciale ; 
            d une entreprise industrielle ; 
            d une entreprise mixte. 
1.1.1. Dans l entreprise commerciale 
La marge brute sur marchandises est déterminée par le compte 1321, qui est la différence entre 
les ventes de marchandises et le coût d achat des marchandises vendues dans l exercice. 
,  
SODIP 
          Facture n° 719                                      Doit :     
          Date : le 22/02/N                                 Dobili 

60 
     Marchandises 
200 000 
Escompte 2% 
4 000 
TVA 19,25% 
37 730 
Port 
20 000
Net à payer 
253 730
SODIP 
          Facture n° 719                                      Doit :     
          Date : le 22/02/N                                 Dobili 
   Marchandises 
200 000 
Escompte 2% 
4 000 
TVA 19,25% 
37 730 

61 
Port 
20 000
Net à payer 
253 730
 SODIP 
            Facture n° 721                                   Doit : 
           Date : le 22/02/N                              Mboma 
Marchandises 
150 000 
Escompte 1% 
1 500 
148 500 
TVA 19,25% 
25 586
Net à payer 
177 086 

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