Comptabilité Générale et Financière

Comptabilité → Compter

Générale → Toutes les « organisations » (entreprises, organisations publics :Université…) Financière → La monnaie et son utilisation

Pourquoi la comptabilité ?

•  Dire si on est plus ou moins « riche »

•  Dire si on est plus ou moins « performant »

Comment ?

•  Utilisation des transactions d’échange (image monétaire)

•  La comptabilité de trésorerie va analyser les recettes et les dépenses

→ encaissement → décaissement →

I) Notion de Résultat, de Bilan (comptable)

Problème :

Activité commerciale (achète et revend en l’état)

\--------> Comptable en € <--------/

 Comptabilité de trésorerie

| Période

Situation initiale : 200     Situation finale : SI + 200 = 400 Evolution de la situation ? Performant ?

L’augmentation de la banque est due à l’emprunt

Cette comptabilité ne suffit pas pour répondre aux questions.

I.1) Variation des éléments du patrimoine = BILAN

C’est une transaction comptable.

Exemple : 

Image 1

1.  4 associés créent une   Banque 800 €  Apports 800 €   société C ils apportent 200 € chacun ; qui sont déposés sur le compte bancaire de la société.

Image comptable :

2.  Emprunt de 700 € sur banque.

Image 2

3.  Investissement achat immobilier 1000 € par chèque.

Image 3

4.  Achat de marchandises 800 € à crédit.

Image 4

Actif   BILAN Daté   Passif

I.2) Variation du bénéfice / des pertes = Résultat

Transactions :

5.  Vente de la moitié du stock : Facture de 1100 € 

Actif   Image 5   Passif

Charges   Résultat   Produit

 Marge   700 €

   La marge est définitive     et interne.

6.  Achat de service : prime d’assurance 200 € par chèque.

  Résultat   Produit

500 €

Evolution du Bilan

(Inventaire permanent / Inventaire intermittent)

  Actif   Bilan   Passif

Emploi de capitaux   Origine de capitaux ou    ressources

Système comptable provisoire : inventaire permanent.

Thème :

Le 1^er Janvier 2004 Mr X crée une entreprise, le montant des immobilisations s’élèvent à 80 000 €, les marchandises en stock 5 000 €.

Mr X a ouvert un compte au nom de l’entreprise sur lequel il a versé 15 000 €

Travail à faire : Présenter le bilan d’ouverture.

  Actif   Bilan d'ouverture au 1/01/04   Passif

1) Les opérations qui ne modifient pas le résultat

Opération 1 :

Thème : Le 6 Janvier Mr X achète 10 000 € de marchandises, il règle par chèque.

    Analyse : Le poste Marchandise augmente de 10 000 € (actif circulant)

Le poste banque diminue de 10 000 € (actif circulant)

  Actif   Bilan au 6/01/04   Passif

  Stock de march.   15 000 €     

  Banque   5 000 €     

  Total 2   20 000 €    

  Total   100 000 € Total   100 000 €

ð  Le total du bilan reste identique, cette opération ne modifie pas le résultat.

Opération 2 :

    Thème : Le 8 Janvier Mr X achète à crédit 30 000 € de marchandises.

  Analyse : Le poste stock de marchandises augments de 30 000 € (actif circulant)      Le poste fournisseur (Dettes) nouvelle ressource augmente de 30 000 €

  Actif   Bilan au 8/01/04   Passif

  Débit   Stock de marchandises   Crédit

ð  Le total du Bilan augmente de 30 000 € (nouvelle ressource Dettes fournisseurs), cette opération ne modifie pas le résultat.

Opération 3 : 

Thème : Le 12 Janvier Mr X achète une machine 50 000 €, emprunte 45 000 € et paye

5 000 € au comptant.

    Analyse : Les immobilisations augmentent de 50 000 € (actif immobilisé)

L’emprunt augmente de 45 000 € et la banque diminue de 5 000 € (actif circulant)

  Actif   Bilan au 12/01/04   Passif

ð  Le total du bilan augmente de 45 000 €, cette augmentation provient de l’emprunt (nouvelle ressource), l’opération ne modifie pas le résultat.

2) Opérations qui modifient le résultat

Opération 4 : 

Thème : Le 15 Janvier Mr X vend des marchandises, payement au comptant 30 000 € par chèque, le prix d’achat est de 20 000 €

Analyse : Le stock diminue de 20 000€ (actif circulant), La banque augmente de

30 000 €, et la marge = 10 000 € (différence entre le prix d’achat et le prix de vente : c’est le résultat)

  Actif   Bilan au 15/01/04   Passif

  Débit   Stock de marchandises   Crédit

ð  Le total du Bilan a augmenté de 10 000 €, cette augmentation vient du bénéfice de 10 000€. Grâce à son activité d’achat / vente l’entreprise a généré 10 000 € de ressources nouvelles. Donc cette opération modifie le résultat.

Opération 5 : 

Thème : Le 22 Janvier Mr X vend 20 000 € de marchandises à crédit au client Y le prix d’achat est de 15 000 €.

Analyse : Le stock de marchandises diminue de 15 000 €, le résultat augmente de 5 000 € et la créance client augmente de 20 000 € (actif circulant).

  Actif   Bilan au 22/01/04   Passif

  Débit   Stock de marchandises   Crédit

Solde débiteur 10 000€

ð  Le total du Bilan augmente de 5 000 € qui proviennent de la marge (résultat), grâce à l’activité achat / vente de l’entreprise. Cette opération modifie le résultat.

Opération 6 :

    Thème : Le 30 Janvier Mr X paye par chèque les salaires de l’entreprise : 20 000 €

    Analyse : Les salaires représentent une charge qui viendra amputer le résultat de

20 000 €

  Actif   Bilan au 30/01/04   Passif

ð Le total du Bilan diminue de 20 000 € qui proviennent de la charge des salaires. Cette opération modifie le résultat => Perte. Remarques :

1.  Il est impossible de modifier le Bilan après chaque opération de l’entreprise ; travail lourd et fastidieux. La comptabilité  générale enregistre chaque opération dans des tableaux appelés comptes.

Comptes de Bilan (ou de situation) → Patrimoine

Un compte est un sous tableau dans lequel sont notés les modifications apportées à un poste du Bilan par les différentes opérations de l’entreprise appelées flux. Norme : la partie gauche s’appelle débit et la droite crédit.

On utilise la codification décimale pour classer les comptes de la classe 1 à 5 compte de Bilan. Ce sont les comtes qui décrivent la situation patrimoniale de l’entreprise, ce sont des comptes dits historiques.

2.  Analyse du résultat

Résultat Perte - 5000 €

Il convient de faire un tableau détaillé appelé comte de résultat :

La technique comptable utilisée est la technique de l’inventaire permanent.

-  Elle nécessite de connaître à tout moment le prix d’achat des marchandises

-  Le compte stock de marchandise est mouvementé en cours d’exercice comptable

Le plan comptable général utilise la technique de l’inventaire intermittent.

-  1^ère étape : Bilan d’ouverture (stock initial)

-  2^ème étape : En cours d’exercice comptable

  Débit   (3) Stock de marchandises   Crédit

-  3^ème étape : Bilan de clôture

Stock final :  annulation du stock initial et position du stock final En conséquence il convient de présenter le compte de résultat :

  Débit   (3) Stock   Crédit      Débit   (603) Variation de Stock   Crédit

--- >

Ce compte de résultat est décomposé en tableau détaillé appelé compte de gestion. Il représente le film de l’activité de l’entreprise.

  Débit   (1) Compte de résultat   Crédit

Ces comptes de gestion expliquent le résultat général de l’exercice comptable.

Ces comptes de gestion n’existent que pour l’exercice comptable, ils sont soldés en fin d’exercice (à la différence des comptes de bilan qui sont des comptes historiques qui décrivent le patrimoine de l’entreprise (classes 6 et 7), comptes explicatif du résultat).

Présentation du Journal de l’entreprise

 Débit Crédit     01-janv     Débit Crédit

21  80 000 € 

37  5 000 € 

512  15 000 € 

 101  100 000 €

607  10 000 € 

 512  10 000 €

607  30 000 € 

 401  30 000 €

21  50 000 € 

 164  45 000 €

 512  5 000 €

512  30 000 € 

 707  30 000 €

411  20 000 € 

 707  20 000 €

641  20 000 € 

 512  20 000 €

603  5 000 € 

 37  5 000 €

  37    Stock de marchandises     10 000 € 

   603       Variation de stock    10 000 €

TOTAL TOTAL         275 000 € 275 000 €

Grand livre(ensemble des comptes de l’entreprise)

Comptes de Bilan

Comptes d'actif      Comptes de Passif

  Débit   (2) Immobilisation   Crédit  Débit   (101) Capital   Crédit

      SC

            Débit

  Débit   (512) Banque   Crédit     

      SC

  Débit

        12-janv 45 000 €    SC   45 000 €      

  Débit   (37) Stock de Marchandises   Crédit         

      *SAN= Solde à   nouveau 

22-janv   20 000 €     SD   20 000 €        

Comptes de Gestion

Comptes de charges      Comptes de Produits

  Débit   (607) Achat de marchandises   Crédit    Débit   (707) Ventes de marchandises   Crédit

  31-janv   5 000 €   31-janv   10 000 €    

  SC   5 000 €                

Balance de vérification de l’exercice de l’entreprise au 31/01/N

Classement dans l'ordre du plan comptable.

A partir des soldes des comptes de Bilan on établit le Bilan de clôture (comptes 1-5)

A partir des soldes des comptes de Gestion on établit le Compte de Résultat (comptes 6-7)

Au journal on solde les comptes de gestion  ce sont des comptes éphémères ils n’existent que pour la période comptable. 

Bilan de clôture : Situation de clôture

1) Le plan comptable

Classe 1 Les comptes de capitaux Classe 2 Les comptes d’immobilisations

Classe 3 Les comptes de stocks et d’en-cours

Classe 4 Les comptes de tiers (clients, fournisseurs)

Classe 5 Les comptes financiers (banque, caisse)

ð  Classes 1-5 comptes de BILAN

Classe 6 Les comptes de charges

Classe 7 Les comptes de produits

ð  Classes 6-7 comptes de GESTION

2) L’organisation comptable

  Pièces comptables    de base 

    (Factures, chèques…)

    |

    V

    Journal

    Grand livre

    |

    V

  Travail périodique   Balance

  |    V

Travaux de fin   Bilan de clôture d'exercice   Compte de Résultat

    ANNEXE

II) La facturation

Définition

La marge commerciale est égale au chiffre d’affaires (CA) moins le coût d’achat des marchandises vendues (=achats de marchandises +/- variation du stock de marchandises) Ou plus simplement la marge commerciale est égale au prix de vente HT moins le prix d’achat HT (PVHT-PAHT)

Le taux de marque est égal à la MC/CA X 100

Le coefficient multiplicateur est = à 100/100-taux de marque

Les factures avec minoration peuvent comporter des réductions :

-  Réductions commerciales : 

§  Remise : est une réduction accordée habituellement (% du volume d’affaires)

§  Rabais : est une réduction accordé exceptionnellement (défaut d’aspect)

§  Ristourne : est accordée en fin de période sur le volume des affaires (mois, trimestres, années)

-  Réduction Financières est appelé escompte de règlement le client bénéficie de cette réduction en raison du règlement rapide au comptant.

Les factures avec majoration :

TVA (Taxe sur la Valeur Ajouté)

Les différents Taux : 

Ø  5,5 % Produits alimentaires

Ø  19,6 % Prestation de services

La déclaration de TVA du mois M

1^ère hypothèse : 

Si la TVA collecté est supérieur à la somme de la TVA déductible on a donc de la TVA à payé ou a décaisser.

2^ème hypothèse :

Si la TVA collecté est inférieur à la somme de la TVA déductible on a donc un crédit de TVA

(avoir) : créance sur l’Etat.

Exemple de facturation

Les travaux de fin d’exercice ou travaux d’inventaire

Exemple les amortissements, les provision pour dépréciation, les régularisations des comptes de gestion.

III) Les amortissements

1) Définition

L’amortissement est la constatation comptable d’un amoindrissement de la valeur d’un élément d’actif résultant de l’usage, du temps, de changement de techniques dont les effets sont irréversibles.

2) Les modes d’amortissement

Caractéristiques : 

(1) VNC : Valeur nette comptable ou valeur résiduelle = Valeur d’origine - somme des amortissements pratiqués

(2)  

Comptabilisation des amortissements

  681 Dotation aux amortissements     281 Amortissement des immo

Application :

Exercice comptable correspondant à l’année civile.

Bien à amortir Machine outils VO : 38 000 € amortissement de 5 ans 100/5 = 20 % taux linéaire 20 %

1^er cas amortissement linéaire ou constant : date d’acquisition le 01/01/N, date de mise en service le 01/01/N.

Tableau d'amortissement

2^ème cas amortissement linéaire ou constant : date d’acquisition le 1/11/N, date de mise en service le 15/11/N

Tableau d'amortissement

Comptabilité

I) Notions fondamentales

Ø  Bilan : Décrit la situation patrimoniale de l’entreprise.

Le bilan est une image de l’actif et du passif de l’entreprise à un instant T. Ressources financières

    PASSIF

•  Origine externe (banques, fournisseurs…)

•  Provisoire (à rembourser) o Capitaux propres o Emprunts o Dettes

ACTIF

•  Emploi des ressources financières o Durables, traçables o Activité

Ø  Résultat : Décrit la performance économique de l’entreprise

Ressources financières

    PRODUITS

•  Origine interne = activité

•  Définitives = revenus o MARGE

CHARGES

•  Consommés (achat de services)

•  Activité 

II) Organisation comptable

...

Au jour le jour : Le journal

Papyrus au

  Débit Crédit     1/01/N     Débit Crédit

  207     200 000 € 

2181  30 800 €  2184  16 000 € 

37  360 000 €  41  8 728 € 

512  6 400 €  530  3 912 € 

 101  600 000 €

 401  2 426 €  401  7 458 €  401  7 042 €  401  4 000 €

 401  4 914 €

III) Notion de marge

Exemple Marge « commerciale »

Chaque transaction : Montant de la vente

Une période : Montant des ventes

Prix d’achat des marchandises vendues ?

Achats / Ventes

PMPA = valeur du Si + valeur entrées/ Qsi + Qe

SF= QsfX PMPA

Marge = Ventes – Achats

    1 600 000   1 200 000

SI = 130 000

Achats = 1 300 000

Ventes = 1 700 000 

SF = 70 000

III) Evaluation « Charges calculés »

ð   Principe Fondamental : Evaluation au prix d’achat « nominal de la transaction »  Stocks

 Immobilisations (pb : Perte de valeur)

TD

Débit Crédit     DIANA 02/01/N     Débit Crédit

21  50 000 € 

21  120 000 € 

512  1 500 € 

101 171 500 €

512  50 000 € 

16  50 000 €

607  39 200 € 

44566  7 683,20 € 

46 883,20

401  €

21  45 000 €

44562  8 820 €

  404  53 820 €

401  2 344 €

  607  1 960 €

  445662  384,16 €

615  1 000 €

44566  196 €

  401  1 196 €

641  5 000 € 645  3 000 €

  512  5 000 €

    43     3 000 €

404  53 820 €

  512  53 820 €

416 1 196 €

  411  1 196 €

681  400 €

  491  400 €

512    Caisse     7 000 €

530    Banque     80 000 €

411    Client     49 344 €

  707     Vente de marchandises  114 000 €    4457   TVA collectée     22 344 €

          31/01/N      

681     Dotation aux amortissement      

      281     Amortissement des constructions     500 €

      281   Amortissement des installations générales     250 €

66   Charges d'intérêts     208,33 €    1688   Intérêt couru non échu     208,33 €

Journal d’entreprise