Chapitre 1 : Introduction
Section 1 : Naissance de la comptabilité analytique d’exploitation :
La CAE est une comptabilité nouvelle, elle est apparue dans les années 30 pour 2 types de raisons :
• les insuffisances de la comptabilité générale ;
• raisons historiques (1930 : la crise économique mondiale). A) Les insuffisances de la CG :
La comptabilité qui existait avant présente les insuffisances suivantes :
- c’est une comptabilité descriptive et non analytique ;
- c’est une comptabilité annuelle ;
- c’est une comptabilité qui ne détermine la valeur du stock qu’à la fin de l’année (par la méthode de l’inventaire extra comptable) ;
- c’est une comptabilité qui détermine des résultats globaux et non partiels. (Exemple : une entreprise fabrique 3 produits : pour A = 800, B = -400, C = 400, on comptabilité générale le résultat c’est un bénéfice de 800. Est-ce que la gestion de cette entreprise est bonne ?. Non, l’analyse du résultat nous montre que l’entreprise a intérêts à éliminer la production de B et de préférence se spécialiser dans le produit A.
Pour remédier à ces lacunes, la CAE présente les caractéristiques suivantes :
- elle permet de faire des analyses (charges et différents coûts) ;
- elle peut être mensuelle, trimestrielle, semestrielle, ou annuelle (détermination du résultat analytique pour chacune des périodes précités) ;
- le stock dans la CAE peut être connu à n’importe quel moment de l’année grâce à la technique de l’inventaire permanent ;
- la CAE détermine le résultat par produit ou par branche d’activité.
(Exemple : une entreprise de confection peut calculer les résultat par produit : vêtements pour enfants, jeunes ou adultes).
En conclusion la CAE est une comptabilité qui s’applique surtout dans les entreprises industrielles, c’est pourquoi on l’appel souvent la comptabilité industrielles. B) Les raisons historiques :
La CAE a vue le jour dans les années 30 c'est-à-dire en pleine crise mondiale, pour sortir de cette crise, les entreprises capitalistes chercher à maximiser leur profit.
En sait que bénéfice = prix de vente - coût de revient, donc pour augmenter le bénéfice on a 2 solutions :
• soit augmenter le prix de vente ;
• soit diminuer le coût de revient.
Le capitalisme de l’époque est un capitalisme concurrentiel, donc la première solution est à écarté (perte de la clientèle) il nous reste donc la deuxième solution.
Mais le probléme qui se pose et que pour diminuer le coût de revient il faut d’abord le connaître (coûts de revient est la somme de différentes charges)
La CAE peut être défini comme la connaissance des coûts et coûts de revient.
Section 2 : Les charges de la CAE :
Les charges de la CG (classe 6) sont reprises par la CAE, cependant certaines charges ne le sont pas. On les appelle les charges non incorporables, elles comprennent :
- toutes les charges non courantes ;
- certaines charges courantes que l’analyse ne permet pas de considérés comme tel, il s’agit des :
• fractions des dotations aux amortissements qui excédent les dotations fiscales ;
• impôts sur les résultats ;
• charges courantes se rapportant aux exercices antérieurs ;
• dotations aux amortissements des immobilisations en non valeurs (pas de valeur réel, actif fictif) ;
• charges qui représentent les charges récupérables sur les tiers
(Exemple : taxe avancées sur le compte des autres) ;
• charge qui représentent la couverture d’un risque (provision pour litige, pour dépréciation).
D’autre part des charges qui ne figurent pas dans la CG sont prises en considération par la CAE, sont les charges supplétives, elles comprennent essentiellement :
- la rémunération du travail du dirigeant ;
- la rémunération du capital à un certain taux d’intérêt dans la société ; - les charges d’usage
(Exemple : amortissement de durée inférieur à celle fiscalement tolérées).
CG
| Charges non incorporables |
| Charges incorporables |
| Charges incorporables |
| Charges supplétives |
CAE
Application 1 :
Les charges de la CG d’une entreprise qui calcul ses coûts par trimestre s’élève à 600.000 DH dont 10000 DH de dotation non incorporables. Par ailleurs il faut tenir compte de la rémunération du capital qui s’élève à 4.000.000 DH au taux annuel de 12%. Déterminer les charges de la CAE
Charges CAE = ch. incorporables + ch. supplétives - ch. non incorporables
Charges CAE = (600.000 - 10.000) + (4.000.000 x 12% x ¼)
Charges CAE = 710.000
Application 2 :
Une entreprise fabrique un produit unique pour le mois de février les dépenses ont été les suivantes :
- M.P : 3.000 kg à 100 DH/kg
- M.O : 250h à 50 DH/h
Autres charges : la CG donne les charges suivantes : autres que la main d’œuvre directe et les achats, 210000 DH dont 10000 DH de provisions incorporables.
Cependant il faut tenir compte de 6000 DH de charges supplétives, la production est de 4000 unités vendues au prix de 150 DH l’unité.
1- déterminer le résultat de la CG ;
2- déterminer le résultat de la CAE ;
3- retrouver le résultat de la CG à partir du résultat de la CAE.
| 1) Charges de la CG M P : 300.000 M O : 12.500 Charges CG : 210.000 Prix de vente : 600.000 Charges de la CG = 210.000 + 600.000 + 300.000 + 12.500 = 522.500 | 2) Charges de la CAE M P : 300.000 M O : 12.500 Charges incorporables : 210.000 - 10.000 : 200.000 Charges de la CAE : 200.000 + 300.000 + 12. 500 + 6000 = 518500 |
| Résultat de la CG = 600.000 - 522.500 = 77.500 | Résultat de la CAE = 600.000 - 518.500 = 81. 500 |
3) résultat de la CG = résultat de la CAE + charges supplétive - charges non incorporables = 81.500 + 6.000 - 10.000 = 77.500
Chapitre 2 : La comptabilité des matières :
Evaluation des sorties
On a vu que le but de la CAE est la détermination du coût de revient. Dans ce coût en trouve la consommation de MP qui proviennent du stockage donc il faut déterminer leur coût de sortie du magasin de stockage. Lorsqu’il s’agit de MP ou de PF individualisés et identifiables.
L’évaluation des sorties ne pose aucun problème.
C’est l’exemple d’une entreprise qui monte et revend des voitures, par contre le problème d’évaluation se pose dans le cas des MP ou PF interchangeables (qui se mélange).
Exemple :
Le stock de blé dans une minoterie
- achat 10 tonnes de blé à 2000 DH la tonne
- stock initial 6 tonnes à 1990 DH la tonne
On veut faire sortir 14 tonnes, la sortie de 14 tonnes utilisera 2 lot différent donc faut il appliqué le prix de 2000 DH ou de 1990 DH ? Réponse : on n’appliquera ni l’un, ni l’autre.
La CAE nous propose le procédé suivant :
CMUP après chaque entrée ; Le coût moyen unitaire pondéré :
CMUP unique ou mensuel.
F.I.F.O
La méthode de l’épuisement des lots :
L.I.F.O
Application :
Dans une cimenterie on a enregistrées au cours d’un mois les mouvements relatifs aux stocks de ciment :
- 01/02 : en stock initial 10 tonnes à 5000 DH la tonne ;
- 04/02 : achat de 8 tonnes à 4950 DH / T ;
- 08/02 : sortie de 9 tonnes ;
- 12/02 : sortie de 2 tonnes ;
- 15/02 : entrée de 8 tonnes à 5100 DH la tonne ;
- 20/02 : entrée de 10 tonnes à 5200 DH la tonne ;
- 28/02 : sortie de 7 tonnes ;
- 30/02 : entrée de 4 tonnes à 5150 DH la tonne.
1° méthode de CMUP par la formule suivante :
CMUP = S I + dernier achat (en valeur)
SI + dernier achat (quantité)
Les mouvement entrée, sortie, stock sont tenu dans un document appelé fiche de stock.
Fiche de stock
| Dates | | Entrées | | | sorties | | | Stocks |
| Q | PU | M | Q | PU | M | Q | PU | M |
| 01 / 02 | | | | | | | 10 | 5000 | 50.000 |
| 04 / 02 | 8 | 4.950 | 39.600 | | | | 18 | 4.977,7 8 | 89.600,04 |
| 08 / 02 | | | | 9 | 4.977,78 | 44.800,0 2 | 9 | 4.977,7 8 | 44.800,02 |
| 12 / 02 | | | | 2 | 4.977,78 | 9.955,56 | 7 | 4.977,7 8 | 34.844,46 |
| 15 / 02 | 8 | 5.100 | 40.800 | | | | 15 | 5.042,9 6 | 75.644,46 |
| 20 / 02 | 10 | 5.200 | 52.000 | | | | 25 | 5.105,7 8 | 12.7619,5 |
| 25 / 02 | | | | 17 | 5.105,78 | 86.798,2 6 | 8 | 5.105,7 8 | 40.846,24 |
| 28 / 02 | | | | 7 | 5.105,78 | 35.740,4 6 | 1 | 5.105,7 8 | 5.105,78 |
| 30 / 02 | 4 | 5.150 | 20.600 | | | | 5 | 5.141,1 6 | 25.705,78 |
2° CMUP unique ou mensuel (fin de période) Il est obtenu par la formule suivante :
CMUP = Stock initial + cumul des entrées (en valeurs)
Stock initial + cumul des entrées (en quantités)
| Dates | | Entrées | | Dates | | Sorties | |
| Q | PU | M | Q | PU | M |
| 01 / 02 | 10 | 5.000 | 50.000 | 08 / 02 | 9 | | |
| 04 / 02 | 8 | 4.950 | 39.600 | 12 / 02 | 2 | | |
| 15 / 02 | 8 | 5.100 | 40.800 | 25 / 02 | 17 | | |
| 20 / 02 | 10 | 5.200 | 52.000 | 28 / 02 | 7 | | |
| 30 / 02 | 4 | 5.150 | 20.600 | | | | |
| Total | 40 | 5.075 | 203.000 | Total | 35 | 5.075 | 177.628 |
| | | | Stock final | 5 | 5.075 | 25.375 |
3° FIFO
| Dates | | Entrées | | | Sorties | | | Stock | |
| Q | PU | M | Q | PU | M | Q | PU | M | | | | | | | 10 | 5.000 | 50.000 |
| 04 / 02 | 8 | 4.950 | 39.600 | | | | 10 | 5.000 | 50.000 |
| 8 | 4.950 | 39.600 |
| 08 / 02 | | | | 9 | 5.000 | 45.000 | 1 | 5.000 | 5.000 |
| 8 | 4.950 | 39.600 |
| 12 / 02 | | | | 1 | 5.000 | 5.000 | 7 | 4.950 | 34.650 |
| 1 | 4.950 | 4.950 |
| 15 / 02 | 8 | 5.100 | 40.800 | | | | 7 | 4.950 | 34.650 |
| 8 | 5.100 | 40.800 |
| 20 / 02 | 10 | 5.200 | 52.000 | | | | 7 | 4.950 | 34.650 |
| 8 | 5.100 | 40.800 |
| 10 | 5.200 | 52.000 |
| 25 / 02 | | | | 7 | 4.950 | 34.650 | 8 | 5.200 | 41.600 |
| 8 | 5.100 | 40.800 |
| 2 | 5.200 | 10.400 |
| 28 / 02 | | | | 7 | 5.200 | 36.400 | 1 | 5.200 | 5.200 |
| 30 / 02 | 4 | 5.150 | 20.600 | | | | 1 | 5.200 | 5.200 |
| 4 | 5.150 | 20.600 |
4° LIFO
| Dates | | Entrées | | | Sorties | | | Stock | |
| Q | PU | M | Q | PU | M | Q | PU | M |
| 01 / 02 | | | | | | | 10 | 5.000 | 50.000 |
| 04 / 02 | 8 | 4.950 | 39.600 | | | | 10 | 5.000 | 50.000 |
| 8 | 4.950 | 39.600 |
| 08 / 02 | | | | 8 | 4.950 | 39.600 | 9 | 5.000 | 45.000 |
| 1 | 5.000 | 5.000 |
| 12 / 02 | | | | 2 | 5.000 | 10.000 | 7 | 5.000 | 35.000 |
| 15 / 02 | 8 | 5.100 | 40.800 | | | | 7 | 5.000 | 35.000 |
| 8 | 5.100 | 40.800 |
| 20 / 02 | 10 | 5.200 | 52.000 | | | | 7 | 5.000 | 35.000 |
| 8 | 5.100 | 40.800 |
| 10 | 5.200 | 52.000 |
| 25 / 02 | | | | 10 | 5.200 | 52.000 | 7 | 5.000 | 35.000 |
| 7 | 5.100 | 35.700 | 1 | 5.100 | 5.100 |
| 28 / 02 | | | | 1 | 5.100 | 5.100 | 1 | 5.000 | 5.000 |
| 6 | 5.000 | 30.000 |
| 30 / 02 | 4 | 5.150 | 20.600 | | | | 1 | 5.000 | 5.000 |
| 4 | 5.150 | 20.600 |
Exercice :
Au mois de mai, on a enregistré les renseignements suivant concernant une matière première :
6 mai : sortie pour l’atelier A : 6 kg ;
8 mai : réception de 20 kg à 325 dhs ;
12 mai : sortie pour l’atelier B : 12 kg ;
19 mai : sortie pour l’atelier A : 4 kg ;
25 mai : réception de 25 kg à 321 dhs ; 29 mai : sortie pour l’atelier B : 8 kg.
T.A.F : tenir la fiche de stock par les méthodes suivantes :
1) coût moyen unitaire pondéré après chaque entrée ;
2) coût moyen unitaire pondéré unique ou mensuel ;
3) premier entré premier sorti ;
4) dernier entré premier sorti ;
5) utilisation d’un coût de remplacement de 350 dhs.
Réponse :
1) CMUP après chaque entrée :
| Dates | | Entrée | | | Sortie | | | Stock | |
| Q | PU | M | Q | PU | M | Q | PU | M |
| 1 mai | | | | | | | 10 | 320 | 3.200 |
| 6 mai | | | | 6 | 320 | 1.920 | 4 | 320 | 1.280 |
| 8 mai | 20 | 325 | 6.500 | | | | 24 | 324,17 | 7.780,08 |
| 12 mai | | | | 12 | 324,17 | 3.890,0 4 | 12 | 324,17 | 3.890,04 |
| 19 mai | | | | 4 | 324,17 | 1.296,6 8 | 8 | 324,17 | 2.593,36 |
| 25 mai | 25 | 321 | .8025 | | | | 33 | 321,77 | 1.061,41 |
| 29 mai | | | | 8 | 321,77 | 2.574,1 6 | 25 | 321,77 | 8.044,25 |
2) Coût moyen unitaire pondéré unique ou mensuel :
| Dates | | Entrées | | Dates | | Sorties | |
| Q | PU | M | Q | PU | M |
| 01 / 05 | 10 | 320 | 3.200 | 0 6/ 05 | 6 | | |
| 08 / 05 | 20 | 325 | 6.500 | 12 / 05 | 12 | | |
| 25 / 05 | 25 | 321 | 8.025 | 19 / 05 | 4 | | |
| | | | 29 / 06 | 8 | | |
| Total | 55 | 322,27 | 17.725 | Total | 30 | 322,27 | 9.668,1 |
| | | | Stock final | 25 | 322,27 | 8.056,75 |
3) Premier entré premier sorti :
| Dates | | Entrées | | | Sorties | | | Stock | |
| Q | PU | M | Q | PU | M | Q | PU | M |
| 01 / 05 | | | | | | | 10 | 320 | 3.200 |
| 06 / 05 | | | | 6 | 320 | 1.920 | 4 | 320 | 1.280 | 20 | 325 | 6.500 | | | | 4 | 320 | 1.280 |
| 20 | 325 | 6.500 |
| 12 / 05 | | | | 4 | 320 | 1.280 | 12 | 325 | 3.900 |
| 8 | 325 | 2.600 |
| 19 / 05 | | | | 4 | 325 | 1.300 | 8 | 325 | 2.600 |
| 25 / 05 | 25 | 321 | 8.025 | | | | 8 | 325 | 2.600 |
| 25 | 321 | 8.025 |
| 29 / 05 | | | | 8 | 325 | 2.600 | 25 | 321 | 8.025 |
4) Dernier entré premier sorti :
| Dates | | Entrées | | | Sorties | | | Stock | |
| Q | PU | M | Q | PU | M | Q | PU | M |
| 01 / 05 | | | | | | | 10 | 320 | 3.200 |
| 06 / 05 | | | | 6 | 320 | 1.920 | 4 | 320 | 1.280 |
| 08 / 05 | 20 | 325 | 6.500 | | | | 4 | 320 | 1.280 |
| 20 | 325 | 6.500 |
| 12 / 05 | | | | 12 | 325 | 3.900 | 4 | 320 | 1.280 |
| | | | | | | 8 | 325 | 2.600 |
| 19 / 05 | | | | 4 | 325 | 1.300 | 4 | 320 | 1.280 |
| 4 | 325 | 1.300 |
| 25 / 05 | 25 | 321 | 8.025 | | | | 4 | 320 | 1.280 |
| 4 | 325 | 1.300 |
| 25 | 321 | 8.025 |
| 29 / 05 | | | | 8 | 321 | 2.568 | 4 | 320 | 1.280 |
| 4 | 325 | 1.300 |
| 17 | 321 | 5.457 |
5) Utilisation d’un coût de remplacement de 350 dhs :
| Dates | Entrée | Sortie | | Stock | |
| Q | PU | M | Q | PU | M | Q | PU | M |
| 1 mai | | | | | | | 10 | -- | -- |
| 6 mai | | | | 6 | -- | -- | 4 | -- | -- |
| 8 mai | 20 | 325 | 6.500 | | | | 24 | -- | -- |
| 12 mai | | | | 12 | -- | -- | 12 | -- | -- |
| 19 mai | | | | 4 | -- | -- | 8 | -- | -- |
| 25 mai | 25 | 321 | 8.025 | | | | 33 | -- | -- |
| 29 mai | | | | 8 | -- | -- | 25 | -- | -- |
| Totaux | 55 | | 17.725 | 30 | 330 | 9.900 | 25 | | 7.825 |
Chapitre 3 : Le traitement des charges de la CAE
Section 1 : Notion de charge directe et indirecte :
Les charges prisent en considération par la CAE sont de 2 types :
• charges indirectes.
1) Les charges directes :
Une charge est dite directe lorsqu’elle concerne uniquement une seule section.
Exemple 1 : achat de MP ne concerne que la section « achat, approvisionnement » ; Exemple 2 : la main d’œuvre directe (salaire de l’ouvrier qui travail uniquement dans la section atelier A)
2) Les charges indirectes :
Une charge indirecte est une charge qui concerne plusieurs sections à la fois, la répartition des charges indirectes suppose des calculs intermédiaires en vue de leur imputation au coût. Exemple 1 : salaire de l’ouvrier qui travail uniquement dans la section atelier A et l’après midi dans l’atelier B ;
Exemple 2 : les impôts et taxes.
Section 2 : Les sections analytiques :
D’après le plan comptable marocain des entreprises PCGE, les section analytiques correspond généralement à un certain nombre de division d’ordre comptable dans lesquels sont groupés préalablement à leur imputation au coût les éléments qui ne peuvent être affectés à ces coûts. Les sections sont de 2 types :
• Section administration ;
• Section entretien ;
• Section achat ; • Section production ;
• Section distribution.
Question : si on veut éliminer 2 sections, les quels choisir ?
Réponse : administration et entretien.
Conclusion : dans notre exemple administration et entretien n’ont pas la même importance que les autres, administration et entretien sont dites « section auxiliaires ».
Achat, vente, production sont dites « sections principales ».
Les sections auxiliaires n’existent que dans le but de faciliter le travail aux sections principales.
Pour une charge directe on dit affectation, pour une charge indirecte on dit imputation (ce qui signifie qu’il y’a répartition au préalable).
1) Exemple d’application :
La CG fournie les infos suivantes :
• achat de MP : 60 000 ;
• impôts et taxes : 25 000 ;
• service extérieur : 20 000 ;
• charge financière : 9 000 ;
• DEA et aux prov. : 12 000
Le tableau de répartition des charges indirectes est le suivant :
| Charges | Montant | Sections auxiliaires | Sections principales | |
| Adm | Entretient | Approv | Atelier sillage | Atelier finition | Vente |
| Charges de personnel | 30.000 | 10% | 10% | 10% | 30% | 25% | 15% |
| Impôts et taxes | 25.000 | 5% | 5% | 40% | 10% | 10% | 30% |
| Services externes | 20.000 | | 25% | 25% | 25% | 25% | |
| Charges financières | 9.000 | | | | 50% | 50% | |
| DEAP | 12.500 | | 10% | | 40% | 40% | 10% |
La section administration se répartie 25% à chacune des sections principales.
La section entretient est repartie 50% à l’atelier sillage et 50% à l’atelier finition.
2) Répartition primaire et répartition secondaire :
a) Répartition primaire :
Consiste à répartir les charges indirectes entre toutes les sections avant leur imputation aux différents coûts.
b) Répartition secondaire :
Consiste à répartir les sections auxiliaires entre toutes les sections principales suivant des clés de répartition.
3) Etablissement du tableau de répartition des charges indirectes :
| Charges | Montant | Sections auxiliaires | | Sections principales | |
| Adm | Entretient | Approv | Atelier sillage | Atelier finition | Vente |
| Charges de personnel | 30.000 | 3.000 | 3.000 | 3.000 | 9.000 | 7.500 | 4.500 |
| Impôts et taxes | 25.000 | 1.250 | 1.250 | 10.000 | 2.500 | 2.500 | 7.500 |
| Services externes | 20.000 | | 5.000 | 5.000 | 5.000 | 5.000 | |
| Charges financières | 9.000 | | | | 4.500 | 4.500 | |
| DEAP | 12.500 | | 1.250 | | 5.000 | 5.000 | 1.250 |
| Totaux primaires | | 4.250 | 10.500 | 18.000 | 26.000 | 24.500 |
| Adm | | - 4.250 | | 1.062,5 | 1.062,5 | 1.062,5 | 1.062,5 |
| Entretient | | | - 10.500 | | 5.250 | 5.250 | |
| Totaux secondaires | | 0 | 0 | 19.062,5 | 32.312,5 | 30.812,5 | 14.312,5 |
4) Le problème des prestations réciproques :
Il y’a prestation réciproque lorsque les sections auxiliaires se donnent mutuellement des prestations.
Exemple :
| Charges | Adm | Entretient | Achat | Production | Vente |
| Totaux principaux | 3.800 | 5.500 | 8.000 | 7.000 | 6.000 |
| Adm | | 10% | 20% | 40% | 30% |
| Entretient | 20% | | 20% | 50% | 10% |
Prestation réciproque
E = 5.500 + 10% A
A = 3.800 + 20% E
E = 5.500 + 0,1(3.800 + 0,2E) A = 3.800 + 0,2(6.000)
E = 5.500 + 380 + 0,02 E A = 5.000
0,98 E = 5.880 E = 6.000
La répartition primaire est déjà faire il reste à faire la répartition secondaire.
| Charges | Adm | Entretient | Achat | Production | Vente |
| Totaux principaux | 3.800 | 5.500 | 8.000 | 7.000 | 6.000 |
| Adm | - 5.000 | 500 | 1.000 | 2.000 | 1.500 |
| Entretient | 1.200 | - 6.000 | 1.200 | 3.000 | 600 |
| Totaux secondaires | 0 | 0 | 10.200 | 12.000 | 8.100 |
Exercice 1 :
Le tableau de répartition des charges indirectes d’une entreprise après répartition primaire est le suivant :
| Charges | Entretient | Adm | Achat | At. traitement | At. finition | Vente |
| Totaux primaires | ? | 10000 | 8000 | 7500 | 8500 | 9000 |
| Entretien | | 20% | 20% | 25% | 25% | 10% |
| Adm | 10% | | 20% | 30% | 30% | 10% |
Les charges de la comptabilité générale autres que les achats s’élèvent à 58.800 dhs dont 2.500 de charges non incorporables.
La main d’œuvre directe (MOD) s’élève à 9000 dhs. Les charges supplétives sont de 4.500 dhs.
Solution :
Charges de la CAE = 58.800 - 2.500 - 9.000 + 4.500 = 51.800
Entretien = 51.800 - (10.000 + 8.000 + 7.500 + 8.500 + 9.000)
Entretien = 8.800
E = 8.800 + 10% A A = 10.000 + 20% E Les préstations réciproques
E = 8.800 + 0,1 (10.000 + 0,2 E) A = 10.000 + 0,2 E
E = 8.800 + 1.000 + 0,02 E A = 10.000 + (0,2 x 10 000) 0,98 E = 9800 A = 12.000
E = 10.000
T ableau des charges indrectes
| Charges | Entretient | Adm | Achat | At. traitement | At. finition | Vente |
| Totaux primaires | 8.800 | 10.000 | 8.000 | 7.500 | 8.500 | 9.000 |
| Entretien | - 10.000 | 2.000 | 2.000 | 2.500 | 2.500 | 1.000 |
| Adm | 1.200 | - 12.000 | 2.400 | 3.600 | 3.600 | 1.200 |
| Totaux secondaires | 0 | 0 | 12.400 | 13.600 | 14.600 | 11.200 |
Exercice 2 :
Le tableau de répartition des charges indirectes d’une société est le suivant:
| Charges | Total | Adm | Entretien | Magasin | At. A | At. B | At. C | Distribut. |
| Répartition primaire | 641.70 0 | 127.50 0 | 55.250 | 52.375 | 113.90 0 | 80.95 0 | 89.50 0 | 113.225 |
| Répartition secondaire - Adm - Ent - Mag | | | 10% 10% | 5% 15% | 20% 30% 35% | 20% 25% 35% | 20% 20% 20% | 25% 10% |
TAF : achever le travail de répartition
Réponse :
E = 68.000 + 10% M
M = 58.750 + 15% E
E = 68.000 + 10% M M = 58.750 + 0,15 E
E = 68.000 + 0,1 (58.750 + 0,15 E) M = 58.750 + (1,15 x 75.000)
Tableau des charges indirectes
| Total | Adm | Ent | Magasin | At. A | At. B | At. C | Distsrib. |
| R. prim | 641.70 0 | 127.500 | 55.250 | 52.375 | 113.900 | 80.950 | 89.500 | 113.225 |
| Adm | | -127.500 | 12.750 | 6.375 | 25.500 | 25.500 | 25.500 | 31.875 |
| R. sec | | 0 | 68.000 | 58.750 | 139.400 | 106.450 | 115.000 | 145.100 |
| Ent | | | - 75.000 | 11.250 | 22.500 | 18.750 | 15.000 | 7.500 |
| Magasin | | | 7.000 | - 70.000 | 24.500 | 24.500 | 14.000 | |
| Total | | | 0 | 0 | 186.400 | 149.700 | 141.000 | 152.600 |
Exercice 3 :
Les charges indirectes de la société « FERLUX » sont réparties dans le tableau suivant :
| Charges | Adm | Entretien | Port | Achat | At. 1 | At. 2 | At. 3 | Distribut. |
| Répartition primaire | 45.200 | 11.900 | 37.000 | 15.284 | 14.804 | 16.988 | 14.404 | 26.800 |
| Répartition secondaire : - Adm - Ent - Port | | 5 20 | 10 50 | 10 10 30 | 15 10 | 20 20 | 15 10 | 25 50 |
TAF : Achever la répartition secondaire des charges indirectes
Réponse :
Tableau des charges indirectes
| Adm | Ent | Port | Achat | At. 1 | At. 2 | At. 3 | Distribut. |
| R. prim | 45.200 | 11.900 | 37.000 | 15.284 | 14.804 | 16.988 | 14.404 | 26.800 |
| Adm | -42.500 | 2.260 | 4.520 | 4.520 | 6.780 | 9.040 | 6.780 | 11.300 |
| R. sec | 0 | 14.160 | 41.520 | 19.804 | 21.584 | 26.028 | 21.184 | 38.100 |
| Ent | | - 24.960 | 27.000 | 2.496 | 2.496 | 4.992 | 2.496 | |
| Port | | 10.800 | -54.000 | 16.200 | | | | 27.000 |
| Total | | 0 | 0 | 38.500 | 24.080 | 31.020 | 23.680 | 65.100 |
Les prestations réciproques
E = 14.160 + 20% P
P = 41.520 + 50% E
E = 24.960
Exercice 4 :
La société des Matériaux de Construction (S.M.C) fabrique a partir de sables et de ciments des agglomérés et des tuyaux de modèles nombreux.
L’entreprise ne dispose pas, jusqu’à présent, d’une comptabilité analytique.
Elle décide d’en mettre une en place et de calculer pour la première fois des coûts de revient relativement au premier trimestre de l’année en cours.
a) Regroupement des charges indirectes par services
Il a été relativement facile de ventiler les charges dans les différents services. Cette ventilation a donné les résultats suivants :
| Total | Adm | Service Camions | Entretien | At. Agglomérés | At. Tuyaux | Service Commercial |
| Charges indirectes du trimestre | 450.00 0 | 114.77 0 | 74.870 | 32.110 | 83.280 | 99.390 | 45.580 |
b) Renseignements complémentaires
Une étude approfondie permet de faire les constatations suivantes :
- Bureau et direction (Adm)
Le personnel des B D estiment qu’ils consacrent :
• 10% de leur temps aux relations avec les fournisseurs de sable et de ciment ;
• 5% de leur temps pour le compte du service camions ;
• 10% de leur temps pour le compte du service entretien ;
• 20% de leur temps pour le compte de l’At. Agglomérés ;
• 20% de leur temps pour le compte de l’At. Tuyaux ; • 35% de leur temps pour le compte du Service Commercial.
- Service entretien :
La répartition se fait en se basant sur l’heur de travail.
Le personnel du service établit les statistiques ci après :
| - bureau - service camions - agglomérés - tuyaux - service commercial | 270H 600H 240H 330H 90H |
| Total des heures pour les autres services Heures passés pour le service entretien lui-même | 1.530H 120H |
| Total | 1.650H |
- Service camions :
• kilomètres parcouru pour acheminer le sable et le ciment nécessaire à la production :
3.000
• kilomètres parcouru pour livrer les produits finis : 21.000 TAF : présenter le tableau de répartition pour les charges indirectes.
Réponse :
Tableau des charges indirectes
| Total | Adm | Service Camions | Ent | At. Aggl | At. Tuyaux | Service Com | Service Achat |
| Charges indirectes du trimestre | 450.00 0 | 11.4770 | 74.870 | 32.110 | 83.280 | 99.390 | 45.580 | |
| Adm | | | 5% | 10% | 20% | 20% | 35% | |
| Ent | | 270/1.530 | 600/1.530 | | 240/1.530 | 330/1.530 | 90/1.530 | |
| Port | | | | | | | 21/24 | 3/24 |
Les prestations réciproques
A = 114.770 + 27/153 E
E = 32.110 + 10% A
A = 114.770 + 5.666,470588 + 0,017647058 E = 32.110 + (0,1 x 122.600)
A = 122.600 E = 44.370
| Total | Adm | Ent | Service Camions | At. Aggl | At. Tuyaux | Service Achat | Service Com |
| Charges indirectes du trimestre | 450.00 0 | 114.770 | 32.110 | 74.870 | 83.280 | 99.390 | | 45.580 |
| Adm | | - 122.600 | 12.260 | 6.130 | 24.520 | 24.520 | | 42.910 |
| Ent | | 7.830 | -44.370 | 17.400 | 6.960 | 9.570 | | 2.610 |
| Port | | | | -98.400 | | | 12.300 | 86.100 |
| Total | | 0 | 0 | 0 | 114.760 | 133.480 | 12.300 | 177.200 |
Port = 74.070 + 0,5 (122.600) + (44.370 x 600/1.530) = 98.400
Chapitre 4 : La hiérarchie des coûts
Le coût de revient se compose de différent coûts A) Le coût d’achat :
Il se compose du :
- prix d’achat (prix généralement versé aux fournisseurs)
Coût d’achat = prix d’achat + frais d’achat
B) Le coût de production :
Il est égal à la somme des éléments suivants :
- coût de sortie des matières premières
- main d’œuvre directe (MOD)
- frais de production
Coût de production = coût de sortie des matières premières + MOD + frais de production
C) Le coût de revient :
Coût de revient = coût de sortie des produits vendus + frais de distribution
Application :
La société anonyme « scoda », au capital de 1000 actions de 100 DH chacune, pratique une CAE et calcule ses coûts par mois.
Pour le mois de janvier 2007, la comptabilité générale nous donnes les informations suivantes :
- achat de MP : 6000 kg a 5,5 DH le kg ;
- production du mois : 1200 unités, chaque unité 1,5 KG de MP ;
- MOD : 60 heures à 50 DH l’heure ;
- vente du mois : 450 unités au prix de 60 DH l’unité.
Le tableau de répartition des charges indirectes :
| Charges | Administration | Entretien | Achat | At. production | Vente |
| Totaux primaires | ? | 3.500 | 6.000 | 5.000 | 4.500 |
| Administration | | 10% | 30% | 30% | 30% |
| Entretien | 10% | | 10% | 40% | 40% |
Les charges de la CG s’élèvent à 58850 DH dont 250 DH de charges non incorporables. Par ailleurs, il faut tenir compte de la rémunération du capital de société au taux annuel de 12%.
TAF :
Établir sous forme de tableaux :
- le coût d’achat de la matière première ;
- le coût de production du produit fini ;
- le coût de revient ;
- le résultat analytique
Retrouver le résultat de la comptabilité générale.
Réponse :
| Charges | Administration | Entretien | Achat | At. production | Vente |
| Totaux primaires | 4.600 | 3.500 | 6.000 | 5.000 | 4.500 | - 5.000 | 500 | 1.500 | 1.500 | 1.500 |
| Entretien | 400 | - 4.000 | 400 | 1.600 | 1.600 |
| Totaux | 0 | 0 | 7.900 | 8.100 | 7.600 |
Charges supplétives = 1.000 x 100 x 12% x 1/12 = 1.000
MP = 6.000 x 5,5 = 33.000 MOD = 60 x 50 = 3.000
CG = 58.850 - 250 - 1000 = 59.600
CAE = 59.600 - 33.000 - 3.000 = 23.600
Adm = 23.600 - (3.500 + 6.000 + 5.000 + 4.500) = 4.600
Prestation réciproque
A = 4.600 + 10% E
E = 3.500 + 10% A
A = 4.600 + 0,1(3.500 + 0,1 A) E = 3.500 + (0,1 x 5.000)
A = 4.600 + 350 + 0,01 A E = 4.000A = 5.000
1) Le coût d’achat :
| Elément | Quantité | Prix unitaire | Montant |
| Prix d’achat Frais | 6.000 -- | 5,5 -- | 33.000 7.900 |
| Coût d’achat | 6.000 | 6,82 | 40.900 |
2) Coût de production :
| Elément | Quantité | Prix unitaire | Montant |
| Charges directes : - MP * - MOD Charges indirectes : - Frais | 1.800 60 | 6,82 50 | 12.276 3.000 8.100 |
| Coût de production | 1.200 | 19,48 | 23.376 |
• 1200 x 1,5 = 1800 3) Coût de revient :
| Elément | Quantité | Prix unitaire | Montant |
| Charges directes : - Coût de production des produits vendus Charges indirectes : - Frais | 450 | 19,48 | 8.766 7.600 |
| Coût de revient | 450 | 36,37 | 16.366 |
4) Résultat analytique :
| Elément | Quantité | Prix unitaire | Montant |
| Prix de vente Coût de revient | 450 450 | 60 36,37 | 27.000 16.366 |
| Résultat analytique | 450 | 23,63 | 10.634 |
5) La concordance des résultats :
| Résultat analytique | 10.634 |
| (-) charges non incorporables | 250 |
| (+) charges supplétives | 1.000 |
| Résultat de la comptabilité générale | 11.384 1) Les unités d’œuvres : Pour les sections dont les coûts sont liés au volume d’activité des entreprises, l’unité est physique, donc chaque section à sa propre unité d’œuvre. Les différents types d’unités d’oeuvres sont les suivants : - l’heure de main d’œuvre consacré a la production du produit ; - l’heure machine utilisé pour le fonctionnement du matériel ; - le nombre ; - le poids ; - le volume ; - la surface ; - la longueur ; - la puissance ; - pour la fourniture travaillé dont les sections de production. Exemple : Dans la section « presse » d’une société de construction d’automobile, l’UO choisie est l’heure machine. Les charges réparties dans cette section s’élèvent au cours du mois de mai à 40000 DH. 4 presse ont travaillé 200H chacune, soit 800H au total. Chaque UO coûte = 40000 / 800 = 50 La fabrication des carrosseries modèles « Peugeot 306 » a demandé 250H de presse. On impute au coût de production des carrosseries 306. Coût d’UO de la section x nombre d’UO imputés = imputation au coût de production 50 x 250 = 12500 2) Les taux de frais : Dans les sections de structure (administration, entretien) il n’est pas possible de définir une unité d’œuvre physique. A la place, on calcul un taux de frais en divisons les charges de la section par un montant (coût de production, CA), ce taux servira de base à la répartition des frais. Exemple : au mois d’avril les charges réparties dans la section de structure « administration » se sont élevées à 150000DH. Le coût de la totalité de la production de l’entreprise et de 300000 DH (donc 500000DH pour le « modèle 306 »). TAF : - calculer le taux de frais de la section administration ; - imputer ce taux au coût de revient du « modèle 306 ». - taux de frais : 150.000 / 300.000 = 5% - coût de revient = 500.000 x 5% = 25.000 Exercice d’application : La société anonyme « CONFEMAR » est une entreprise spécialisée dans la production et la commercialisation de vestes en cuir destinées à l’exportation. Le comptable de l’entreprise vous soumet les renseignements afin d’effectuer les travaux ci après. 1) Les renseignements sur le processus de fabrication : les vestes sont coupés dans un atelier « coupe », puis ils passent dans l’atelier « piquage » et enfin dans l’atelier « finition » ou les ouvriers mettent les boutons et les fermetures à glissières. 2) Tableau de répartition des charges indirectes du 2éme semestre 2006 : | Charges | Totaux | Adm | Ent | Approv | Coupe | Piquage | Finition | Distrib | | Total rép.prim | 1.083.570 | 146.400 | 110.400 | 83.200 | 44.600 | 283.380 | 213.990 | 201.600 | | Adm | | | 20% | 5% | 15% | 20% | 20% | 20% | | Ent | | 15% | | 15% | 20% | 20% | 20% | 10% | | Total rép.secon | | | | | | | | | | Nature UO | | | | Mètre cuir acheté | Mètre cuir coupé | Pièce piquée | Pièce finie | 100 DH de vente | | Nombre UO | | | | | | 3.000 | 3.000 | 12.000 | 3) Données complémentaires : - Stock au 1/04/06 : • Cuir : 400 mètres à 49.7 le mètre • Veste : néant - Achat de la période : cuir : 5.000 mètres à 60DH le mètre - Sorties de la période : 4.000 mètres de cuir - Ventes de la période : 2.400 vestes à 500DH l’unité - Main d’œuvre directe de la période ; • Coupe : 3.500H à 15 DH l’heur • Piquage : 3.600H à 8DH l’heure • Finition : 2.400H à 7DH l’heure TAF : 1- Terminer le tableau de répartition des charges indirectes 2- Présenter sous forme de tableau : • le coût de production des ventes • le coût de revient et le résultat analytique des vestes vendues NB : les sorties sont évaluées au coût moyen unitaire pondéré Retenir deux décimales pour les calculs Solution : 1) Tableau de répartition des charges indirectes : | Charges | Totaux | Adm | Ent | Approv | Coupe | Piquage | Finition | Distrib | | Total rép.prim | 1.083.570 | 146.400 | 110.400 | 83.200 | 44.600 | 283.380 | 213.990 | 201.600 | | Adm | | -168.000 | 33.600 | 8.400 | 25.200 | 33.600 | 33.600 | 33.600 | | Ent | | 21.600 | -144.000 | 21.600 | 28.800 | 28.800 | 28.800 | 14.400 | | Total rép.secon | | 0 | 0 | 113.200 | 98.600 | 345.780 | 276.390 | 249.600 | | Nature UO | | | | Mètre cuir acheté | Mètre cuir coupé | Pièce piquée | Pièce finie | 100 DH de vente | | Nombre UO | | | | 5.000 | 4.000 | 3.000 | 3.000 | 12.000 | | | | | 22,64 | 24,65 | 115,26 | 92,13 | 20,8 | 2) Prestation réciproque : A = 146.400 + 15% E E = 110.400 + 20% A A = 146.400 + 0,15(110.400 + 0,2 A) E = 110.400 + (0,2 x 168.000) A = 146.400+ 16.560 + 0,33 A E = 144.000A = 168.000 3) Le coût d’achat : | Elément | Quantité | Prix unitaire | Montant | | Prix d’achat Frais | 5.000 5.000 | 60 22,64 | 300.000 113.200 | | Coût d’achat | 5.000 | 82,64 | 413.200 | L’inventaire permanent : | Libellés | Quantités | Prix unitaire | Montant | Libellés | Quantité | Prix unitaire | Montant | | - Stock initial - Entrée | 400 5.000 | 49,7 82,64 | 19.880 413.200 | - Sorties - Stock final | 4.000 1.400 | 80,2 80,2 | 320.800 112.280 | | Total | 5.400 | 80,2 | 433.080 | Total | 5.400 | 80,2 | 433.080 | Elément | Quantité | Prix unitaire | Montant | | Charges directes : - MP - MOD : At. coupe At. piquage At. finition Charges indirectes : At. coupe At. piquage At. finition | 4.000 3.500 3.600 2.400 4.000 3.000 3.000 | 80,2 15 8 7 24,65 115,26 92,13 | 320.800 52.500 28.800 16.800 98.600 345.780 276.390 | | Coût de production | 3.000 | 379,89 | 1.139.670 | L’inventaire permanent : | Libellés | Quantités | Prix unitaire | Montant | Libellés | Quantité | Prix unitaire | Montant | | - Stock initial - Entrée | -- 3.000 | -- 379,89 | -- 1.139.67 0 | - Sorties - Stock final | 2.400 600 | 379,89 379,89 | 911.736 227.934 | | Total | 3.000 | 379,89 | 1.139.67 0 | Total | 3.000 | 379,89 | 1.139.670 | 5) Coût de revient : | Elément | Quantité | Prix unitaire | Montant | | Charges directes : - Coût de production des produits vendus Charges indirectes : - Frais | 2.400 12.000 | 379,89 20,8 | 911.736 249.600 | | Coût de revient | 2.400 | 483,89 | 1.161.336 | 6) Résultat analytique : | Elément | Quantité | Prix unitaire | Montant | | Prix de vente Coût de revient | 2.400 2.400 | 500 483,89 | 1.200.000 1.161.336 | | Résultat analytique | 2.400 | 16,11 | 38.664 | Exercice : L’entreprise « ENNAJD » pratique une comptabilité analytique d’exploitation et calcul ses coûts par mois, Elle fabrique un produit unique et travaille sur commande. Pour le mois d’Avril 2003, on dispose des renseignements suivants : 1- Stocks au début du mois : | Matières premières M1 | | Matières premières M2 | | - - | lot n° 1 : 5.000kg à 15,5 DH le kg lot n° 2 : 4.500kg à 12,8 DH le kg | - - | | 2- | Achat du mois : | | | | Dates | | Matières premières M1 | Dates | | Matières premières M2 | | 04/04 16/04 24/04 | | lot n° 3 : 4.000kg à 15 DH le kg lot n° 4 : 3.000kg à 14 DH le kg lot n° 5 : 2.000kg à 14,5 DH le kg | 06/04 18/04 27/04 | | lot n° 16 : 2.800kg à 12 DH le kg lot n° 17 : 4.000kg à 13 DH le kg lot n° 18 : 3.000kg à 13,5 DH le kg | 3- Consommation du mois : | Dates | M1 | Dates | M2 | | 05/04 12/04 15/04 25/04 | Sortie de 2000kg pour la cde 223 Sortie de 6000kg pour la cde 224 Sortie de 5000kg pour la cde 223 Sortie de 3000kg pour la cde 225 | 05/04 12/04 15/04 25/04 | Sortie de 5000kg pour la cde 223 Sortie de 6000kg pour la cde 224 Sortie de 5000kg pour la cde 223 Sortie de 3000kg pour la cde 225 | 4- MOD : 5 heures pour chaque 100kg de MP utilisées à 6DH l’heure 5- Tableau de répartition des charges indirectes : | Charges | Adm | Ent | At. Réparation | At. Traitement | At. Finition | Vente | | Total rép.prim | ? | 5820 | 4290 | 6000 | 5360 | 3000 | | Adm | | 10% | 20% | 30% | 30% | 10% | | Ent | 20% | | 10% | 20% | 30% | 20% | | Total rép.secon | | | | | | | | Nature UO | | | 1kg de MP préparée | 1heure machine | 1heure MOD | 100dh de vente | | Nombre UO | | 3870 | | 8760 | Les charges de la CG autres que les achats et la variation des stocks s’élèvent à 35.720 dont 650dh de charges non incorporables. Par contre les charges supplétives annuelles sont 6.000dh. Remarque : les sorties de stock sont évaluées pour M1 d’après la méthode FIFO, et pour M2 d’après la méthode LIFO. TAF : 1) établir le tableau de répartition des charges indirectes 2) établir la fiche de stock de M1 3) établir la fiche de stock de M1 5) calculer le coût de revient et le résultat analytique de la commande N°223 vendue à 250.000dh. Réponse : CG = 35.720- {[(35000* / 1000) x 5] x 6}= 25.250 * consommation de MP = 2.000 + 6.000 + 5.000 + 3.000 + 5.000 + 6.000 + 5.000 + 3.000 = 35.000 CAE = 25.250 - 650 + (6000 x 1/12) = 25.070 Adm = 25.070 - (3000 + 5360 + 6000 + 4290 + 5820) = 600 Prestations réciproques : A = 600 + 20% E E = 5820 + 10% A A =600 + 0.2 (5820 + 0.1A) E = 5820 0.1 (600 + 0.2E) A = 600 + 1164 + 0.02A E = 6000 A = 1800 T ableau de répartition : | Charges | Adm | Ent | At. Réparation | At. Traitement | At. Finition | Vente | | Total | | | | | | | | rép.prim | 600 | 5.820 | 4.290 | 6.000 | 5.360 | 3.000 | | Adm | - 1800 | 180 | 360 | 540 | 540 | 180 | | Ent | 20% | - 6000 | 600 | 1.200 | 1.800 | 1.200 | | Total rép.secon | 0 | 0 | 5.250 | 7.740 | 7.700 | 7.380 | | Nature UO | | | 1kg de MP préparée | 1heure machine | 1heure MOD | 100dh de vente | | Nombre UO | 35000 | 3870 | 1750 | 8760 | | Coût d’UO | 0,15 | 2 | 4,4 | 0,5 | FIFO (M1) | Date | Lot n° | Cde | | Entrée | | Sorties | | Stocks | | Q | P.U | M | Q | P.U | M | Q | P.U | M | | 1 2 | | | | | | | | 5.000 4.500 | 15,5 12,8 | 77.500 57.600 | | 04/04 | 3 | | 4.000 | 15 | 60.00 0 | | | | 5.000 4.500 4.000 | 15,5 12,8 15 | 77.500 57.600 60.000 | | 05/04 | | 223 | | | | 2.00 0 | 15,5 | 31.00 0 | 3.000 4.500 4.000 | 15,5 12,8 15 | 46.500 57.600 60.000 | | 12/04 | | 224 | | | | 3.00 0 3.00 0 | 15,5 12,8 | 46.50 0 38.40 0 | 1.500 | 12,8 15 | 19.200 60.000 | | 15/04 | | 223 | | | | 1.50 0 3.50 0 | 12,8 15 | 19.20 0 52.50 0 | 500 | 15 | 7.500 | | 16/04 | 4 | | 3.000 | 14 | 42.00 0 | | | | 500 3.000 | 15 14 | 7.500 42.000 | | 24/04 | 5 | | 2.000 | 14,5 | 29.00 0 | | | | 500 3.000 2.000 | 15 14 14,5 | 7.500 42.000 29.000 | | 25/04 | | 225 | | | | 500 2.50 0 | 15 14 | 7.500 35.00 0 | 500 2.000 | 14 14,5 | 7.000 29.000 | LIFO (M2) | Date | Lot n° | Cde | | Entrée | | | Sortie | s | | Stocks | | Q | P.U | M | Q | P.U | M | Q | P.U | M | | 14 15 | | | | | | | | 5.000 9.500 | 12,3 12,5 | 61.500 118.750 | | 05/04 | | 223 | | | | 5.00 0 | 12,5 | 62.50 0 | 5.000 4.500 | 12,3 12,5 | 61.500 56.250 | | 06/04 | 16 | | 2.800 | 12 | 33.60 0 | | | | 5.000 4.500 2.800 | 12,3 12,5 12 | 61.500 56.250 33.600 | | 12/04 | | 224 | | | | 2.80 0 3.20 0 | 12 12,5 | 33.60 0 40.00 0 | 5.000 1.300 | 12,3 12,5 | 61.500 16.250 | | 15/04 | | 223 | | | | 1.30 0 3.70 0 | 12,5 12,3 | 16.25 0 45.51 0 | 1.300 | 12,3 | 15.990 | | 18/04 | 17 | | 4.000 | 13 | 52.00 0 | | | | 1.300 4.000 | 12,3 13 | 15.990 52.000 | | 25/04 | | 225 | | | | 3.00 0 | 13 | 39.00 0 | 1.300 1.000 | 12,3 13 | 15.990 1.300 | | 27/04 | 18 | | 3.000 | 13,5 | 40.50 0 | | | | 1.300 1.000 3.000 | 12,3 13 13,5 | 15.990 1.300 40.500 | L e coût de production : | Elément | Quantité | Prix unitaire | Montant | | Charges directes : - MP • M1 • M2 - MOD Charges indirectes : At. reparation At. traitement At. finition | 2.000 1.500 3.500 5.000 1.300 3.700 850¹ 17.000² 1.570 850 | 15,5 12,8 15 12,5 12,5 12,3 6 0,15 2 4,4 | 31.000 62.500 16.250 45.510 5.100 2.550 3.140 3.740 | | Coût de production | - | - | 241.490 | ¹ = 17.000 x 5H / 100kg = 850 ² = consommation de MP de la commande N° 223 = 2.000 + 5.000 + 5.000 + 5.000 = 17.000 Coût de revient : | Elément | Quantité | Prix unitaire | Montant | | Charges directes : - Coût de production des produits vendus Charges indirectes : - Frais | - 2.500 | - 0,5 | 241.490 1.250 | | Coût de revient | - | - | 242.740 | Résultat analytique : | Elément | Quantité | Prix unitaire | Montant | | Prix de vente Coût de revient | - - | - - | 250.000 242.740 | | Résultat analytique | - | - | 7260 | Exercice : La société « MARFIL » fabrique des tapis à partir de fibres de coton et de fibres synthétiques. Le tableau de répartition des charges indirectes de cette société ainsi que d’autres charges se présentent ainsi : 1) Tableau de répartition des charges indirectes : | Sections auxiliaires | | Sections principales | | | Adm | Entretien | Approv | Tissage | Finition | Distribution | | Totaux primaires | 83.100 | 12.375 | 7.550 | 43.025 | 40.525 | 25.453,2 | | Adm | (-) 100% | 5% | 10% | 10% | 10% | 65% | | Entretien | - | (-) 100% | - | 50% | 50% | - | | Nature d’UO | | Kg acheté | Heure de MOD | Heure de MOD | 100 DH CA | | Nbre d’UO | | | | | 18.020 | 2) Stocks : | Au 1 Mars 2003 | | Fibres de coton Fibres synthétiques Tapis | 5.000 kg pour 74.650 2.700 kg pour 26.754,4 Néant | | 3) Achat du mois : | | | Fibres de coton Fibres synthétiques | 35.000 kg à 15 DH le kg 28.440 KG pour 323.000 DH | 4) Consommation : | Fibres de coton Fibres synthétiques | 38.350 kg 28.140 kg | | 5) M.O.D : | | | At. tissage At. finition | 40.000 heures à 3 DH l’heure | 6) Production du mois : 17.000 Tapis N.B : toutes les sorties sont évaluées au CMUP avec cumul du stock initial TAF : 1- terminer le tableau de répartition des charges indirectes 2- présenter sous forme de tableau tous les calculs conduisant au résultat analytique. Solution : 1) Tableau de répartition des charges indirectes : | Sections auxiliaires | | Sections principales | | | Adm | Entretien | Approv | Tissage | Finition | Distribution | | Totaux primaires | 83.100 | 12.375 | 7.550 | 43.025 | 40.525 | 25.453,2 | | Adm | - 83.100 | 4.155 | 8.310 | 8.310 | 8.310 | 5.401,5 | | Entretien | - | - 16.530 | - | 8.265 | 8.265 | - | | Totaux secondaires | 0 | 0 | 15.860 | 59.600 | 57.100 | 79.468,2 | | Nature d’UO | | Kg acheté | Heure de MOD | Heure de MOD | 100 DH CA | | Nbre d’UO | | 63.440 | 40.000 | 10.000 | 18.020 | | Coût d’UO | | 0,25 | 1,49 | 5,71 | 4,41 | E = 12.375 + 0.05 A E = 12.375 + 4155 E = 16.530 2) Coût d’achat : | Elément | Fibres de coton | Fibres synthétiques | | Quantité | P U | Montant | Quantité | P U | Montant | | - prix d’achat - frais d’achat | 35.000 35.000 | 15 0,25 | 525.000 875 | 28.440 28.440 | - 0,25 | 323.000 7.110 | | Coût d’achat | 35.000 | 15,25 | 533.875 | 28.440 | 11,61 | 330.110 | 3) Les inventaires permanents : IP des fibres de coton | Libellés | Quantités | Prix unitaire | Montant | Libellés | Quantité | Prix unitaire | Montant | | - Stock initial - Entrée | 5.000 35.000 | - 15,25 | 74.650 533.750 | - Sorties - Stock final | 38.350 1.650 | 15,21 15,21 | 583.303,5 25.096,5 | | Total | 40.000 | 15,21 | 608.400 | Total | 40.000 | 15,21 | 608.400 | IP des fibres synthétiques | Libellés | Prix unitaire | Montant | Libellés | Quantité | Prix unitaire | Montant | | - Stock initial - Entrée | 2.700 28.440 | - 11,61 | 26.754,4 330.110 | - Sorties - Stock final | 28.140 3.000 | 11,46 11,46 | 322.484,4 34.380 | | Total | 31.140 | 11,46 | 356.864, 4 | Total | 31.140 | 11,46 | 356.864,4 | 4) Coût de production : | Elément | Quantité | Prix unitaire | Montant | | Charges directes : - MP Fibres synthétiques Fibres de coton - MOD At. tissage At. finition Charges indirectes : At. tissage At. finition | 28.140 38.350 40.000 10.000 40.000 10.000 | 11,46 15,21 3 3,5 1,49 5,71 | 322.484,4 583.303,5 12.000 35.000 59.600 57.100 | | Coût de production | 17.000 | 69,26 | 1.177.487,9 | 5) Coût de revient : | Elément | Quantité | Prix unitaire | Montant | | Charges directes : - Coût de production des produits vendus Charges indirectes : - Frais | 17.000 17.000 | 69,26 4,41 | 1.177.487,9 79.468,2 | | Coût de revient | 17.000 | 73,94 | 1.256.956,1 | 6) Résultat analytique : | Elément | Quantité | Prix unitaire | Montant | | Prix de vente Coût de revient | 17.000 17.000 | 106* 73,94 | 180.200 1.256.956,1 | | Résultat analytique | 17.000 | 32,06 | 545.043,9 | *106 = [(18.020 x 100) / 17.000] Chapitre 6 : complément du coût de production On sait que l e coût de production est égal à la somme des dépenses suivantes : - coût des MP ; - MOD ; - frais d’atelier (frais de production). La somme de ces 3 éléments ne donne pas toujours le coût de production correcte. Il en est ainsi lorsqu’on a : - des déchets ; - des rebuts ; - des sous produits ; - des encours de fabrication. Section 1 : les déchets : - les déchets perdus ; - les déchets vendables ; - les déchets réitulisables. 1) Les déchets perdus : C’est un déchet qui n’a pas de valeur économique « ne peut être vendu » et qui doit être évacué de l’entreprise. Sa comptabilisation suivant que son évacuation entraîne des frais ou non. a) Evaluation son dépense : (il s’agit surtout des frais de transport) Exemple : Pour fabriquer un produit, une entreprise a utilisé 1.500 kg de MP au CMUP de 15 dh le kg Les frais de MOD se sont élevé à 600 Heures à 30 dh/h, enfin les frais de fabrication sont de 4 DH l’unité d’œuvre (UO est l’HMOD) Au moment de la transformation, la MP perd 10% de son poids par élimination d’un déchet sans valeur. - Calculer le coût de production | Eléments | Quantités | Prix unitaire | Montant | | Charges directes : - MP - MOD Charges indirectes : - frais | 1.500 600 600 | 15 30 4 | 22.500 18.000 2.400 | | Coût de production | 1.350* | 31,77 | 42.900 | *1.350 = [1.500 - (1.500 x 10%)] Remarque : le déchet sans valeur et n’entraînant pas de frais d’évacuation, n’a d’influence que sur la quantité produite si la production est exprimée en même unité que la consommation de MP. b) Avec frais d’évacuation : Reprenons l’exemple précédent, et supposons que pour évacuer le déchet l’entreprise a supporté des frais de port de 0,4 dh/kg | Eléments | Quantités | Prix unitaire | Montant | | Charges directes : - MP - MOD Charges indirectes : - frais - frais d’évacuation | 1.500 600 600 150* | 15 30 4 0,4 | 22.500 18.000 2.400 60 | | Coût de production | 1.350 | 31,82 | 42.960 | *150 = 1500 x 10% 2) Les déchets vendables : Exemple : Une entreprise fabrique un produit « P » à partir d’une seule MP « M », au cours de la transformation on obtient un déchet « D » que l’entreprise vend à une entreprise voisine au prix de 5 dh le kg. Pour le mois d’Avril, la CG fournies les renseignements suivants : - stock au 01/04 : MP = 2.800kg à 10 dh/kg - les achats de M = 1.200 à 8dh/kg - frais d’achat = 1.800 - MOD = 400 H à 50dh/h - frais de fabrication = 1,5 dh/ l’unité d’œuvre (UO est le kg de MP utilisée) - consommation = 2.000 kg - le déchet représente 1/5 du poids de « M » utilisée - production du mois = 300 unités TAF : déterminer le coût de production de « P » sachant que pour la vente du déchet « D » l’entreprise ne supporte pas de frais de distribution et ne réalise pas de bénéfice. 1- Coût d’achat : | Eléments | Quantité | Prix unitaire | Montant | | Prix d’achat Frais d’achat | 1.200 | 8 | 9.600 1.800 | | Coût d’achat | 1.200 | 9,5 | 11.400 | | Stock initial | 2.800 | 10 | 28.000 | | Stock | 4.000 | 9,85 (CMUP) | 39.400 | 2- Coût de production : | Eléments | Quantité | Prix unitaire | Montant | | CSMP Mod Frais de production | 2.000 400 2.000 | 9,85 50 1,5 | 19.700 20.000 3.000 | | CP des déchets | 400 | 5 | - 2.000 | | CP du produit | 300 | 135,66 | 40.700 | Reprenons l’exemple précédent on supposons que l’entreprise ne réalise pas de bénéfice mais supporte des frais de distribution de 1dh le kg | Eléments | Quantité | Prix unitaire | Montant | | CP du produit + déchet | - | - | 42.700 | | CP des déchets | 400 | 4 | 1.600 | | CP du produit | 300 | 137 | 41.100 | PV = CP + FD + B 5 = CP + 1 + 0 CP = 4 | Eléments | Quantité | Prix unitaire | | CP des déchets | 400 | 3,5 | (-) 1.400 | | CP du produit | 300 | 137,66 | 41.300 | PV = CP + FD + B 5 = CP + 1 + 10% 5 = CP + 1 + 0,5CP = 3,5 3) Les déchets réutilisables : Ce sont des déchets qui peuvent constitués une MP à une nouvelle production. Ex : la mélasse obtenue au moment de la transformation de la bétrave à sucre, et traitée (avec adjonction à d’autre matière) en vue d’obtenir des produits d’alimentation pour le bétail. Exercice d’application : Au cours de la transformation d’une MP « M » et la production finie « P1 », une entreprise obtient en même temps un déchet, ce déchet permet d’obtenir après adjonction d’une MP « N », un produit « P2 » au niveau de l’atelier « B ». - Consommation de « M » : 2.000 kg à 20 dh le kg - Consommation de « N » : 10 kg à 8 dh le kg - MOD : • Atelier A : 1.500H à 60dh l’heure • Atelier B : (transformation) 50H à 10dh l’heure - Frais : • Atelier A : 10.000dh • Atelier B : 800dh - Frais de distribution : 6.000dh dont 1/6 pour P2 - Le produit « P2 » est vendu au prix de 20dh le kg avec un bénéfice de 10% du prix de vente. TAF : Déterminer le CP de « P1 » et « P2 » sachant que le déchet « D » représente 1/10 du poids de « M » utilisée. CP de « P1 » | Eléments | Quantité | Prix unitaire | Montant | | CSMP Mod. Frais atelier A (-)Déchet | 2.000 1.500 - 200 | 20 60 11.5 | 40.000 90.000 10.000 2.300 | | CP du produit | | | 137.700 | CP de « P2 » | Eléments | Quantité | Prix unitaire | Montant | | CSMP « D » CSMP « N » Mod. Frais atelier B | 200 100 50 - | 11,5 8 10 - | 2.300 800 500 800 | | CP du produit | | | 4.400 | PV = CP + FD + B (300 x 20) = CP + 1.000 + 600CP = 4.400 Section 2 : Les rebuts : Traitement comptable : Même raisonnement pour les déchets vendables et réitulisables. Section 3 : Les sous produits : Ce sont des produits finis mais qui n’ont pas la même importance que le produit principal. Section 4 : Les encours de fabrication : Ce sont des produits finis qui au moment des calculs des coûts et du prix de revient ne sont pas encore arrivés au stade final avant leur livraison au client (encore en processus de fabrication). Exemple : Une entreprise qui fabrique des tapis destinés à l’exportation (tapis standard 10m²) vous présente les informations suivantes : a- Etat des stocks au 01/01 : M1 : 1.000kg à 10dh le kilo P : 500 unités à 120dh l’unité Encours : 100 unités à 50dh l’unité b- MOD : 8.000dh c- Frais de fabrication : 12.000dh d- Etat des stocks au 31/01 M1 : --------P : ----------- Encours 200 unités à 30dh l’unité e- Consommation : 6.000kg à 12dh le kilo TAF : Calculer le coût de production. | Eléments | Quantité | Prix unitaire | Montant | | CSMP « M1 » Mod. Frais Encours initial Encours final | 600 - - +100 -20 | 12 - - 50 30 | 7.200 8.000 12.000 5.000 600 | | CP du produit | 680 | 46,47 | 31.600 | Exercice : La société anonyme « SOFAP » a été constituée début 1975 avec un capital formé de 6.000 actions de 100dh l’une. Elle fabrique et vend : - un produit principal : la farine de poisson FP - un produit dérivé (sous produit) : l’huile de poisson HP Ces produits sont élaborés dans deux ateliers : At. broyage et At. séchage. La fabrication se fait à partir de poisson de basse qualité (MP1) et des déchets des conserveries de poisson (MP2). Ces deux matières premières ne sont pas stockables. L’entreprise calcule ses coûts mensuellement. Pour le mois de Janvier 2005, on vous fournit les informations suivantes : 1) Stock au début du mois : 2) Achat du mois : - MP1 : 1.500 quintaux à 0,50dh le kilo (le quintal = 100kg) - MP2 : 1.000 quintaux à 0,30dh le kilo 3) Ventes de la période : - farine de poisson : 4.000 sacs de 50kg chacun à 1,50dh le kilo - huile de poisson : 250 litres à 20dh le litre. 4) Charges directes de MOD : - l’atelier broyage : a utilisé 1.600 h à 7dh l’heure - l’atelier séchage à utilisé 1.400h à 6dh l’heure 5) La production du mois : - farine de poisson : 3.900 sacs de 50kg chacun - huile de poisson : 250 litres 6) Autres renseignements : - Les charges de la CG autres que les achats pour la période s’élèvent à 116.140dh. - Les dotations à caractère exceptionnel pour janvier sont de 4.000dh. - La rémunération théorique du capital social est estimé à 14% l’an. Remarque : • Le coût de production du sous produit est obtenu à partir de son prix de vente en tenant compte d’une déduction de 20% du prix représentant le bénéfice à réaliser et les frais de distribution. • Les sorties du magasin sont évaluées au coût unitaire moyen pondéré avec cumul du stock initial. 7) Tableau de répartition des charges indirectes du mois de janvier : | Eléments | Sections auxiliaires | | Sections principales | | | Adm | Entretien | Transport | Approv | Broyage | Séchage | Distrib | | Rép.primaire s | 22.000 | 6.000 | 12.000 | 4.000 | ? | 24.800 | 6.740 | | Adm | - | 1/11 | 2/11 | 2/11 | 3/11 | 1/11 | 2/11 | | Entretien | - | - | 40% | - | 20% | 40% | - | | Transport | - | 10% | - | 40% | - | - | 50% | | Nature d’UO | | 1 quintal de MP achetée | Heure de MOD | Heure de MOD | 100dh de CA | TAF : 1- Compléter le tableau de répartition de charges indirectes ; 2- Calculer les coûts d’achats des MP ; 4- En déduire le coût de production du produit principal (FP) ; 5- Présenter l’inventaire permanent de ce produit ; 6- Calculer le coût de revient et le résultat analytique du produit principal. Solution : CAE = 116.140 - 4.000 + (6.000 x 100 x 14% X 1/12) CAE = 119.140 - MOD CAE = 119.140 - [(1.600 x 7) + (1.400 x 6)] CAE = 99.540 Broyage = 99.540 - (22.000 + 6.000 + 12.000 + 4.000 + 24.800 + 6.740) Broyage = 24.000 1. Tableau de répartition : | Eléments | Sections auxiliaires | | Sections principales | | Adm | Entretien | Transport | Approv | Broyage | Séchage | Distrib | | Rép.primaire s | 22.000 | 6.000 | 12.000 | 4.000 | ? | 24.800 | 6.740 | | Adm | -22.000 | 2.000 | 4.000 | 4.000 | 6.000 | 2.000 | 4.000 | | Rép. secondaires | | 8.000 | 16.000 | 8.000 | 30.000 | 26.800 | 10.740 | | Entretien | - | -10.000 | 4.000 | - | 2.000 | 4.000 | - | | Transport | - | 2.000 | -20.000 | 8.000 | - | - | 10.000 | | Nature d’UO | | 1 quintal de MP achetée | Heure de MOD | Heure de MOD | 100dh de CA | | Nombre d’UO | | 2.500 | 1.600 | 1.400 | 3.050 | | Coût d’UO | | 6 ,4 | 20 | 22 | 6,8 | 2. Coût d’achat : | Elément | | MP1 | | | MP2 | | | Quantité | P U | Montant | Quantité | P U | Montant | | - prix d’achat - frais d’achat | 1.500 1.500 | 50 6,4 | 75.000 9.600 | 1.000 1.000 | 30 6,4 | 30.000 6.400 | | Coût d’achat | 1.500 | 56,4 | 84.600 | 1.000 | 36,4 | 36.400 | 3. Coût de production : | Elément | Quantité | Prix unitaire | Montant | | Charges directes : - MP 1 - MP2 - MOD At. broyage At. séchage Charges indirectes : At. broyage At. séchage | 1.500 100 1.600 1.400 1.600 1.400 | 56,4 36,4 7 6 20 20 | 84.600 36.400 32.000 30.800 | | Déchet | - 250 | 16 | - 4.000 | | Coût de production | 3750 | | 199.400 | 4. Inventaire permanent « FP » | Libellés | Quantités | Prix unitaire | Montant | Libellés | Quantité | Prix unitaire | Montant | | - Stock initial - Entrée | 360 3.900 | - - | 17.860 199.400 | - Sorties - Stock final | 4.000 260 | 51 51 | 204.000 13.260 | | Total | 4.260 | 51 | 217.260 | Total | 4.260 | 51 | 217.260 | 5. Inventaire permanent « HP » : | Libellés | Quantités | Prix unitaire | Montant | Libellés | Quantité | Prix unitaire | Montant | | - Stock initial - Entrée | 70 250 | 13,15 16 | 920,5 4.000 | - Sorties - Stock final | 250 70 | 15,37 15,37 | 3.842,5 1.075,9 | | Total | 320 | 15,37 | 4920,5 | Total | 320 | 15,37 | 4.290,5 | 6. Coût de revient : | Elément | | MP | | | HP | | | Quantité | P U | Montant | Quantité | P U | Montant | | - prix de vente - frais de dist. | 4.000 3.000 | 51 6,8 | 204.000 20.400 | 250 70 | 15,37 6,8 | 3.842,5 340 | | Coût de revient | 4.000 | 56,1 | 224.400 | 320 | 16,73 | 4.182 ,5 | 7. Résultat analytique : | Elément | | MP | | | HP | | | Quantité | P U | Montant | Quantité | P U | Montant | | - prix de vente - Coût de revient | 4.000 4.000 | 75 56,1 | 300.000 224.400 | 250 250 | 20 16,73 | 5.000 4182,5 | | Coût de revient | 4.000 | 18,9 | 75.600 | 250 | 3,27 | 817,5 | 1,5dh 1kg X 50kg X = 75dh RAG = 75.600 + 817, 5 = 76.417,5 Chapitre 7 : la concordance des résultats I) Objet de la concordance des résultats : - des charges non directes ; - des charges supplémentaires ; - des différences d’inventaires ; des frais résiduelles des sections ; - et des produits d’exploitation non incorporables. A) Les charges non incorporables : Ce sont des charges prises en considération par la CG mais ignorées par la CAE, donc le résultat analytique est déterminé en l’absence de ces charges, il faut donc retranchés les charges non incorporables du résultat analytique. Exemple : Vente 8.000dh Total des charges 65.000dh dont 5.000dh de charges non incorporables a- trouver le résultat analytique b- trouver le résultat de la CG c- vérifier ce résultat à partir du résultat analytique. Réponse : a- 80.000 - 65.000 = 15.000 b- 80.000 - (65.000 + 5.000) = 20.000 c- concordance des résultats Résultat analytique + charges non incorporables = 15.000 « résultat de la CG » B) Les charges supplétives : C’est charges ne se trouvent pas en comptabilité générale mais sont présenter dans la comptabilité analytique donc il faut appliqué le résonnement inverses à celui des charges non incorporables. Exemple : Vente 45.000 Total des charges 30.000, mais il faut tenir compte de 500dh de charges supplétives | Résultat de la CG V = 45.000 Charges de la CG = 30.000 | Résultat de la CAE V = 45.000 Charges de la CG = 30.000 + 500 = 30.500 | Concordance des résultats Résultat de la CAE = 14.500 Charges supplétives = 500 | | Résultat = 15.000 | Résultat = 14.500 | Résultat de la CG = 15.000 | Récapitulation : Résultat de la CG = résulta de la CAE - charges non incorporables + charges supplétives C) Les différences d’inventaires : 1) Définition : Il y’a différence d’inventaire lorsque le stock final de la CAE (qualifié de théorique) est différent du stock de la CG (qualifié de réel). Exemple : - le stock théorique est > au stock réel - le stock théorique est < au stock réel 2) Traitement au niveau de la concordance : Le stock final est considéré comme un produit donc si le stock théorique (CAE) est supérieur au stock réel (CG) il faut retranché la différence en valeur du résultat analytique, dans le cas contraire, il faut l’ajouter au résultat analytique. Exemple : Résultat analytique = 41.500 Etat des stocks : | Eléments | ST en kg | SR en kg | CMUP | | MP « M1 » MP « M2 » Pd X Pd Y | 500 380 600 300 | 450 400 600 295 | 10 15 12 13 | différence d’inventaire | Eléments | # en quantité | # en valeur | À ajouter | À retrancher | | MP « M1 » MP « M2 » Pd X Pd Y | 50 20 - 5 | 500 300 - 35 | - 300² - - | 500¹ - - 65 | | Total | | | 300 | 565 | 41.500 - 500 + 300 - 65 = 41.235 ¹ = car ST est > au SR ² = car ST est < au SR Récapitulation : Résultat de la CG = résulta de la CAE - charges non incorporables + charges supplétives +/- différence d’inventaire D) Les frais résiduels des sections : Ils proviennent du calcul du coût de l’unité d’œuvre au niveau du tableau de répartition. Parfois en est obligé d’arrondir soit par excès soit par défaut. | Section atelier 1 | Section atelier 2 | | Totaux secondaires | 5.450 | 9.850 | | Nombre d’unité d’œuvre | 600 | 300 | | Coût d’unité d’œuvre | 9¹ | 23² | ¹ on divisons 5.450 par 600 on obtient 9.083333333 qu’on a arrondi par défaut à 9. Cependant 9x600 = 5.400 donc les frais résiduels = 5.450 - 5.400 = 50. Donc en CAE les charges seraient inférieures de 50 à la réalité. (Augmentation du résultat). Il faut donc ajouté cette différence aux charges de la CAE se qui revient à diminuer le résultat analytique. Récapitulation : Résultat de la CG = résulta de la CAE - charges non incorporables + charges supplétives +/- différence d’inventaire +/- frais résiduelles. E) Les produits d’exploitation non incorporable : Certains produits sont pris en considération par la CG mais ignorés par la CAE. Exemple : Les produits des actions de participation Il faut les ajoutées au résultat donc finalement on auras : Résultat de la CG = résulta de la CAE - charges non incorporables + charges supplétives +/- différence d’inventaire +/- frais résiduelles + produit d’exploitation non incorporables. Exercice : La société anonyme « SOIMA » société industrielle du Maroc fabrique deux produits à partir d’une seule MP. Le produit A est fabriqué dans l’atelier 1, le produit B est fabriqué dans l’atelier 2. Pour le mois de mai 2006 on vous communique les renseignements ci-dessus : 1- Tableau de répartition des charges indirectes : | Administration | Entretien | Approvisionnemen t | Atelier1 | Atelier2 | Distribution | | Total répartition primaire | 11.100 | 6.600 | 7.400 | 43.500 | 8.780 | 22.500 | | Administratio n | - | 2 | 1 | 5 | 1 | 1 | | Entretien | 1 | - | 2 | 4 | 2 | 1 | | Unité d’œuvre | | | 1kg de MP achetée | HMOD | HMOD | 100DH de CA | 2- Etat des stocks : | Stocks au 1/05/06 | Stocks au 31/12/06 | | MP : 4.000KG pour 7.900DH Produit A : 3.000 unités pour 17.800DH Produit B : 1.800 unités pour 22.610DH Encours atelier 1 :8.135DH Encours atelier 2 : 11.403DH | MP : 1.400KG Produit A : 6.380 unités Produit B : 1.855 unités Encours atelier 2 : 10.575DH Encours atelier 1 :1.733DH | 3- achat de MP : 26.000KG pour 31.000DH 4- vente : • produit A : 21.600 unités à 7 DH l’une • produit B : 3.200 unités à 15,25 DH l’une 5- main d’œuvre directe : • atelier 2 : 620 H à 15 DH l’une 6- consommation de MP : • atelier 1 : 23.600Kg • atelier 2 : 5.000Kg 7- production du mois : • produit A : 25.000 unités • produit B : 3.250 unités TAF : 1) présenter les différents calculs conduisant au coût de revient et au résultat analytiques des deux produits A et B ; 2) sachant que 2.000 DH de provisions n’a pas été incorporés dans les coûts, déterminer le résultat de la comptabilité analytique ; 3) vérifier la concordance des résultats en reconstituant le compte de produits et charges pour le mois de mai 2006. Solution : 1- Tableau de répartition des charges indirectes : | Administration | Entretien | Approvisionnemen t | Atelier1 | Atelier2 | Distribution | | Primaire | 11.100 | 6.600 | 7.400 | 43.500 | 8.780 | 22.500 | | Administratio n | - 12.000 | 2.400 | 1.200 | 6.000 | 1.200 | 1.200 | | Entretien | 900 | -9.000 | 1.800 | 3.600 | 1.800 | 900 | | Total répartition secondaire | 0 | 0 | 10.400 | 53.100 | 11.780 | 24.600 | | Unité d’œuvre | | | 1kg de MP achetée | HMOD | HMOD | 100DH de CA | | Nombre d’UO. | | | 26.000 | 2.360 | 620 | 2.000 | | Coût d’UO. | | | 0,4 | 22,5 | 19 | 12,3 | 2- Coût d’achat : | Elément | Quantité | Prix unitaire | Montant | | - prix d’achat - frais d’achat | 26.000 26.000 | - 0,4 | 31.200 10.400 | | Coût d’achat | 26.000 | 1,6 | 41.600 | 3- Inventaire permanent : | Libellés | Quantités | Prix unitaire | Montant | Libellés | Quantité | Prix unitaire | Montant | | - Stock initial - Entrée | 4.000 26.000 | - 1,6 | 7.900 41.600 | - Sorties - Stock final | 28600 1.400 | 1,65 1,65 | 47.190 2.310 | | Total | 30.000 | 1,65 | Total | 30.000 | 1,65 | 49.500 | 4- Coût de production des produits A et B : | Elément | A | | | B | | | Quantités | Prix unitaire | Montant | Quantités | Prix unitaire | Montant | | Charges directes MP Atelier 1 Atelier 2 Charges indirectes Frais atelier 1 Frais atelier2 Encours initial Encours final | 23.600 2.360 2.360 | 1,65 15 22,5 | 38.940 35.400 53.100 8.135 10.575 | 5.000 620 620 | 1,65 15 19 | 8.250 9.300 11.780 11.403 1.733 | | Coût de production | 25.000 | 5 | 125.000 | 3.250 | 12 | 39.000 | 5- Inventaire permanent de A : | Libellés | Quantités | Prix unitaire | Montant | Libellés | Quantité | Prix unitaire | Montant | | - Stock initial - Entrée | 3.000 25.000 | - 5 | 17.800 125.000 | - Sorties - Stock final - Mali | 21.600 6.380 20 | 5,1 5,1 5,1 | 110.160 32.583 102 | | Total | 28.000 | 5,1 | 142.800 | Total | 28.000 | 5,1 | 142.800 | 6- Inventaire permanent de B : | Libellés | Quantités | Prix unitaire | Montant | Libellés | Quantité | Prix unitaire | Montant | | - Stock initial - Entrée - Boni | 1.800 3.250 5 | - 12 12,2 | 22.610 39.000 61 | - Sorties - Stock final | 3.200 1.855 | 12,2 12,2 | 39.040 22.631 | | Total | 5.055 | 12,2 | 61.610 | Total | 5.055 | 12,2 | 61.610 | 7- Le coût de revient des produits : | Elément | | A | | | B | | | Quantités | Prix unitaire | Montant | Quantités | Prix unitaire | Montant | | - Prix de vente - Frais de distribution | 21.600 1.512 | 5,1 12,3 | 110.160 18.597,6 | 3.200 488 | 12,2 12,3 | 39.040 6.002,4 | | Coût de revient | 21.600 | 5,961 | 128.757,6 | 3.200 | 14,07575 | 45.042,4 | Elément | | A | | | B | | | Quantités | Prix unitaire | Montant | Quantités | Prix unitaire | Montant | | - Prix de vente - coût de revient | 21.600 21.600 | 7 5,961 | 151.200 128.757,6 | 3.200 3.200 | 15,25 14,07575 | 48.800 45.042,4 | | résultat analytique | 21.600 | 1,039 | 22.442,4 | 3.200 | 1,17425 | 3.757,6 | Résultat analytique global = 22.442,4 + 3.757,6 = 26.200 - 2.000 + 61 - 102 = 24.159 La concordance : | Résultat analytique + Charges supplétives - Charges non incorporables + Boni - Mali | 26.200 2.000 61 102 | | Résultat de la comptabilité général | 24.159 | Compte de produit et de charge : | Charges | Produits | | | Achat consommé de MP (31.200 + 7.900 - 2.310) | 36.790 | Vente | 200.000 | | Résultat net (bénéfice) | + 24.159 | Variation de stock du produit A | 14.738 | | Autres charges (101.880 + [2360x15] + [620x15]) | 146.580 | Variation de stock du produit B | 21 | | | Variation de stock d’encoure Initial | 2440 | | | Variation du stock d’encoure Final | - 9.670 | | Total | 207.529 | Total | 207.529 | Chapitre 8 : la gestion prévisionnelle Section 1 : Introduction : On a vu que la CAE calcule les coûts une fois que les dépenses on été engager. On dit qu’il s’agit de la comptabilité à posteriori (après). Les coûts ainsi calculés sont qualifiés de coûts réels. L’entreprise peut déterminer les coûts à l’avance on établissons des prévisions. Ceci entre dans le cadre de la gestion prévisionnelle (gérer = prévoir). C’est donc une comptabilité a priori. Les coûts ainsi déterminés sont appelés des coûts préétablis. Par la suite il convient de comparer les coûts réels avec les coûts préétablis. Cette comparaison donne lieu à ce k’on appel les écarts. Exemple : Un menuisier a prévu 2 m² de bois à 100dh le m² pour fabriquer une table. En réalité il a consommé 2,5 m² à 110 dh le m² 1) Détermination de l’écart global Coût réel = prix réel x quantité réelle = 2,5 x 110 = 275 Coût préétabli = prix préétabli x quantité préétablie = 2 x 100 = 200 Ecart global = CR - CP = 275 - 200 = 75 Défavorable 2) L’analyse de l’écart global L’écart global est dû à la fois à une différence au niveau de la consommation (quantité) et au niveau des prix. L’analyse de l’écart global consiste à dissocier l’écart sur consommation de l’écart sur prix. Qp Qr Qp Qp 75 défavorable 2) 75 défavorable Pr Pp 3) E (Q) = (Qr - Qp) x Pp = 50 E (P) = (Pr - Pp) x Qp = 20 75 défavorable E (mixte) = (Qr - Qp) x (Pr - Pp) = 5 Exercice d’application : Pour le mois de mars un autre menuisier avait prévu de fabriquer 10 tables pour lesquelles il a prévus la consommation de 20 m² à 100 dh le m². A la fin du mois il a fabriqué 15 tables pour lesquelles il a consommé 26m² à 95 dhs le m². 1- Déterminer la Q préétablie ; 2- Déterminer l’écart global ; 3- Analyser l’écart global. 1) La production préétablie conforme à la production réelle : 20m² pour 10 tables 20/10 = 2m² par table Qté préétablie. 2 x 15 = 30 x 100 = 3000 (coût préétabli) 2) coût réel = 26 x 95 = 2.470 Ecart global = 2470 - 3000 = (-) 530 favorable 3) E (P) = (Pr - Pp) x Qr = (26 - 30) x 100 = - 400(-) 530 favorable E (Q) = (Qr - Qp) x Pp = (95 - 100) x 26 = -130 B) Ecart sur Main d’oeuvre directe: Exemple: 1) Mod. préétablie Pour 775 unités on a = 200/800 x 775 = 0,25 x 755 = 193,75 2) Analyse de l’écart global : E (T) = (Tr - Tp) x Pp = (155 - 193,75) x20 = (-) 755(-) 542,5 favorable E (P) = (Pr - Pp) x Tr = (21,5 - 20) x 155 = (+) 232 3) Ecart global : 3332,5 - 3875 = (-) 542,5 défavorable Exercice d’application : Une entreprise de confection fait ses prévisions pour le mois de mars : - production : 1.000 pantalons ; - consommation : 1,20 m² par unité à 60dh le mètre - Mod. : 500 heures à 15dh l’heure A la fin du mois notre entreprise a produit 1.200 pantalons avec une consommation de 1,5m² par unité à 50dh le m². Mod. : 550 heures à 17dh l’heure TAF : analyser et calculer l’écart global. 1- Détermination de la Qté préétablie et le Mod. préétabli : Qp = 1,20 x 1.200 = 1.440 Qr = 1,50 x 1.200 = 1.800 Cp = 1.440 x 60 = 86.400 Cr = 1.800 x 50 = 90.000 Mp = (500/1.000) x 1.200 = 600 x 15 = 9.000 Mr = 550 x 17 = 9.350 2- l’écart global : Cr - Cp = (90.000 + 9350) - (86.400 + 9.000) = 3.950 Analyse : Ecart / MP : E (Q) = (1.800 - 1.400) x 60 = 21.600 3.600 E (P) = (50 - 60) x 1.800 = (-) 18.000 3.950 défavorable Ecart / MOD : E (Q) = (550 - 600) x 15 = (-) 750 350 E (P) = (17 - 15) x 550 = 1.100 Section 3: Les écarts sur charges indirectes : A) Notion d’activité : Pour les écarts sur charges indirectes il faut prendre en considération la notion d’activité. L’activité d’un atelier de production par exemple est mesurer on unité d’œuvre (heure de fonctionnement des machine, HMOD,…). Ainsi à chaque niveau d’activité correspond un certain niveau de production, on distingue généralement 3 niveaux d’activités : 1) L’activité normale : Exemple : la société FARAH estime que compte tenu de l’état de ses équipements, de son expérience l’atelier de production doit normalement fonctionné pendant 1.000H machine et produire 500 unité de production. L’activité normale est donc une activité logique, possible et souhaitable. 2) L’activité réelle : C’est le nombre d’unité d’œuvre réellement utilisée pour avoir la production réelle. Exemple : Pour le mois de Mars la comptabilité analytique montre que l’atelier à fonctionner pendant 950 H machine et il a produit 480 unités. 3) L’activité préétablie : C’est le nombre d’U.O qu’il faut prévoir pour réaliser la production réelle pour notre exemple elle est de : Ap = An / Pn = 1.000 x 480 / 500 = 960 B) L’écart global : Supposons que le coût prévu de L’UO est de 15dh (10dh de frais variables et 15dh de frais fixes) alors que le CR de l’UO et de 16dh donc : Écart global = CR - CV = (950 x 16) - (960 x 15) = 800 Défavorable CR = activité réelle x CR de l’unité d’œuvre CP = activité préétablie x CP de l’unité d’œuvre Section 4 : L’analyse de l’écart global : L’écart global sur charges indirectes est analysé en 3 sous écart : A) Ecart sur rendement : E/R = (activité réelle - activité préétablie) x C prévu de L’UO E/R = (950 - 960) x 15 = - 150 favorable C’est un écart favorable car au lieu des 960 UO prévu on n’a consommés réellement que 950. Ce qui donne à l’entreprise une économie de 10 UO à 15dh l’UO. B) Ecart / activité : E/A = (AN - AR) x charges fixes unitaires E/A = (1.000 - 950) x 5 = 250 défavorable L’écart est défavorable car on supporte les même charges fixes quelque soit le volume d’activité. C) Ecart sur budget : E/B = budget réel - budget flexible E/B = 15.200 - 14.500 = 700 défavorable | Acticité normale | | Coût variable | 10.000 | 9.500 | | Coût fixe | 5.000 | 5.000 | | Total | 15.000 | 14.500 | Budget flexible Cet écart provient des prévisions au moment de l’élaboration du budget flexible. A ce moment des erreurs de prévision peuvent être commises sur le niveau général des prix. Section 5 : L’imputation rationnelle des charges fixes : A) Exemple : La société COMA fabrique des vestes, pour le mois de novembre, décembre et janvier la production a été respectivement de : | Novembre 800 | Décembre 1.000 | Janvier 1.200 | | Charges variables | 32.000 | 40.000 | 48.000 | | Charges fixes | 16.000 | 16.000 | 16.000 | | Total | 48.000 | 56.000 | 64.000 | | CRU | 60 | 56 | 53,33 | Charges variables unitaires : Novembre = 40 (32.000 / 800) Décembre = 40 (40.000 / 1.000) Janvier = 40 (48.000 / 1.200) Les charges variables sont proportionnelles au volume d’activité Les charges fixes : Novembre = 20 (16.000 / 800) Décembre = 20 (16.000 / 1.000) Janvier = 20 (16.000 / 1.200) Les charges fixes évoluent selon une fonction décroissante du volume d’activité. Remarque : Les variations du coût de revient unitaire sont dus au charges fixes car les charges variables unitaires sont constantes. B) L’imputation rationnelle des charges fixes : 1) L’activité normale : 2) L’activité réelle : 3) Taux ou coefficient d’activité : C’est le rapport de l’activité réelle / l’activité normale : E = AR / AN L’utilité de ce taux est l’imputation rationnelle dans les coûts des charges de structures calculés et non des charges de structures constatés. Exemple : A partir de ses expériences passés l’entreprise COMA à fixé une activité normale de 1.000 vestes / mois. - calculer le coefficient d’activité pour le mois de novembre, décembre et janvier. EN = 800 / 1.000 = 0,8 (sous activité, C de chômage, mali de sous activités) ED = 1.000 / 1.000 = 1 EJ = 1.200 / 1.000 = 1,2 (sur activité, boni sur activité) | E = 1,8 Novembre = 800 | E = 1 Décembre = 1.000 | E = 1,2 Janvier = 1.200 | | C variables | 32.000 | 40.000 | 48.000 | | C fixes | 12.800 | 16.000 | 19.200 | | Total | 44.800 | 56.000 | 67.200 | | CR unitaire | 56 | 56 | 56 | L’imputation rationnelle des charges fixes à pour but de transformer les charges fixes on charges proportionnelles ou variables. Section 6 : Les budgets : On appel budget flexible un budget donnant les coût d’un centre d’activité pour chacun des niveaux d’activités possible en tenant compte de l’activité normale du centre. Exercice d’application : Pour le mois de mars 2007 la société MAROC CUIR a établie une fiche de coût standard unitaire pour les chaussures H à la base d’une production normale de 2.400 paires. Dans cette fiche on lit : - MOD atelier 2 : 0,85 à 12dh l’heure - Section atelier 2 : 0,85 UO à 66dh l’U.O dont 22dh de charges fixes A la fin du mois la comptabilité analytique donne le CP suivant : | | Chaussures pour homm | es | | Quantité | Prix unitaire | Montant | | Consommation MOD Charges atelier 2 2.000 2.000 | 153,23 12 67,20 | 149.048 24.000 134.400 | | Coût de production | 2.500 | 122,9792 | 307.448 | TAF : - Dresser le tableau comparatif du CR, CP et celui des charges indirectes de la production des chaussures pour hommes - Analyser l’écart sur charges variables . | Standards | Budget réel | Budget préétabli | BIR / AR | BIR / AP | | AN : 2.040 (0,85 x 2.400) | | (CV x AR) + F (44x2.000)+44.800 | (CV + F) x AR (44+ 22) x 2.000 | (CV + F) x AP (44 + 22) x 2.125 | | PN = 2.400 | | | | | | CF = 44.880 (22 x 2.040) | | | | | | F = 22 | | | | | | CV global = 89.760 | | | | | | V unitaire = 44 (66 -22) | | | | | | Total | 134.400 | 132.800 | 132.000 | 140.250 | 1) Ecart sur budget = b réel - b flexible = 134.400 - 132.000 = 1.600 Défavorable 2) Ecart sur activité = activité normale - activité réelle = 132.800 - 132.000 = 800 Défavorable 3) Ecart sur rendement = BIR/AR - BIR/AP = -8250 Favorable
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