Cours de la fonction comptable et financière
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la fonction comptable et financière
La comptabilité, une dimension légale
Obligation de procéder à un inventaire une fois par an
Obligation de présenter des comptes annuels
Déclarations fiscales et sociales
Instrument de preuve en matière commerciale
La comptabilité, collecte et traitement d’une information aidant à la prise de décision
De manière externe : informer les partenaires de l’entreprise de la situation financière et des résultats
Comptabilité financière
De manière interne : le calcul et l’analyse des coûts permet la gestion et le pilotage des activités
Comptabilité de gestion
La comptabilité financière
Pour être compréhensible par les utilisateurs
Et utilisable à titre de comparaisons
Elle doit être harmonisée.
La comptabilité est donc un domaine réglementé (code de commerce, plan comptable général, directives européennes…)
Depuis le 1 er janvier 2005, les sociétés européennes cotées en Bourse sont soumises aux normes internationales (IFRS)
La comptabilité enregistre chacun des échanges effectués pour son activité :
Flux de biens et services
Flux d’argent
Flux de créances et dettes
Le modèle flux-stocks
Chaque flux est enregistré :
Pour son montant en valeur monétaire
En entrée (débit) ou en sortie (crédit)
Dans un compte dont l’intitulé et la codification correspondent à la nature du flux.
Exemple
Achat de marchandises à un fournisseur X pour 1000 €, paiement à 30 jours :
Achats de marchandises Fournisseur X
DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT
1 000 Entrée
1 000
Sortie
Exemple
30 jours plus tard, l’entreprise règle sa dette au fournisseur X par chèque :
Fournisseur X Banque
DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT
1 000 (montant initial) 1 000 1 000
Compte soldé
Enregistrement au « Journal »
Le code de commerce impose d’enregistrer ces opérations de manière chronologique :
Enregistrement de l’opération au journal
Report dans les comptes de manière logique grâce à la codification
Exemple :
DEBIT CREDIT
Jour J
Jour J+30
607
401 X
401 X
512
Achats de marchandises
Fournisseur X
Fournisseur X
Banque
1 000
1 000
1 000
1 000
Les entreprises sont tenues de procéder, au moins une fois tous les douze mois,
à l’inventaire de leur patrimoine
et à l’établissement de leurs comptes annuels :
Bilan
Compte de résultat
Annexe
Le bilan
Document comptable qui fait état
Du patrimoine de l’entreprise
À la date de clôture des comptes
Du fait de l’équilibre comptable entre les emplois et les ressources :
Le total de l’actif est toujours égal au total du passif (principe dit de la partie double)
Le bilan
ACTIF (en milliers d’euros) PASSIF (en milliers d’euros)
Actif immobilisé :
-Incorporel
-Corporel
-Financier
Actif circulant :
-stocks
-créances
-disponibilités
Capitaux propres:
-Capital
-Réserves
-Résultat
Dettes :
-Financières
-D’exploitation
Total actif Total passif
Bilan de la société X au JJ/MM/AA
Le compte de résultat
Document comptable
qui récapitule l’activité de l’entreprise
au cours de l’année écoulée
En termes de :
Produits (ex : ventes)
Charges (« consommations », ex : achats, salaires…)
Le compte de résultat
Le résultat de l’exercice :
Résultat = Produits – Charges
Est un bénéfice si le résultat est positif
Est une perte si le résultat est négatif
Le compte de résultat
Produits d’exploitation
Ventes
Autres produits
- Charges d’exploitation
Achats
Variations de stock
Charges externes
Impôts et taxes
Charges de personnel
Dotations aux amortissements
= Résultat d’exploitation (1)
Produits financiers
- Charges financières
= Résultat financier (2)
(1)+(2) = Résultat courant avant impôt
Produits exceptionnels
- Charges exceptionnelles
= Résultat exceptionnel (3)
(1) + (2) + (3)
- Impôts sur les bénéfices
- Participation des salariés
= Résultat net comptable
La notion de résultat
Ne pas confondre résultat et trésorerie !
- Décalage dans le temps entre les flux de biens ou services et les paiements correspondants,
- Certains éléments du compte de résultat sans contrepartie monétaire (ex : dotations aux amortissements)
Compte de résultat
Trésorerie
La capacité d’autofinancement (CAF)
Potentiel de trésorerie dégagé par l’activité courante
Calcul « théorique » :
Produits encaissables – charges décaissables
Calcul « simplifiée :
Résultat net + Dotations aux amortissements
Le plan de financement
Synthèse des mouvements financiers
Vision à moyen ou long terme des équilibres financiers de l’entreprise
Utilisé de façon prévisionnelle, il facilite l’anticipation des besoins financiers
Le plan de financement
Les ressources :
Total ressources
Les emplois :
Total emplois
Solde annuel = Ressources - Emplois
La notion de Besoin en Fonds de
Roulement (BFR)
Avance de fonds en capital circulant,
Sert à financer les éléments courants de l’activité : stocks, créances d’exploitation, partiellement compensés par les dettes d’exploitation
Ces éléments étant de nature à se renouveler au rythme du cycle d’exploitation, le BFR a une composante stable, à laquelle vient s’ajouter des besoins cycliques, selon la nature de l’activité.
L’équilibre financier
Le financement des besoins ayant un caractère permanent doit être assuré par des ressources stables :
Les ressources stables doivent couvrir les immobilisations et la composante stable du BFR.
L’analyse de l’activité
Les soldes intermédiaires de gestion :
Calculés à partir du compte de résultat
Succession de marges constituant des paliers dans la formation du résultat
Les principaux soldes intermédiaires de gestion
Marge commerciale
+ Production de l’exercice
= valeur ajoutée
= Excédent brut d’exploitation (EBE) = Résultat d’exploitation
Ventes de marchandises – coût d’achat des marchandises vendues
Production vendue + production stockée
- Consommations en provenance de tiers
-Impôts et taxes
-Charges de personnel EBE
- Dotations aux amortissements
III. La comptabilité de gestion et les calculs de coûts
La notion de coût
Consommation de ressources
Somme de charges
Analyse des charges « par destination »
Les caractéristiques d’un coût
Le champ d’application (produit, activité, service…)
Le contenu (coût partiel, coût complet…)
Le moment du calcul( coûts réels, coûts standard…)
La pertinence des coûts (liée aux besoins des utilisateurs)
Pourquoi calculer des coûts ?
Prendre des décisions économiques
Calculer les marges réalisées sur les produits, fixer les coûts cibles
Évaluer ou contrôler des performances
Valoriser les stocks figurant au bilan
Prendre des décisions stratégiques
Pour le calcul des coûts complets, on distinguera :
Les charges directes
Les charges indirectes
Pour le calcul du seuil de rentabilité, on distinguera :
Les charges variables
Les charges fixes
Le niveau d’activité pour lequel l’entreprise dégage un résultat nul
Peut être exprimé en :
Chiffre d’affaires
Volume de ventes
Nombre de jours d’activité
Calcul du seuil de rentabilité
Chiffre d’affaires
- Coûts variables
= marge sur coût variable (MSCV)
- Coûts fixes
= Résultat
Avec taux de MSCV = MSCV / Chiffre d’affaires
Exemple
L’entreprise X fabrique un produit P pour lequel les données de l’année écoulée sont les suivantes :
Chiffre d’affaires (3500 P à 215 €) 752 500
Charges variables (3500x118) 413 000 118 : coût variable unitaire
Marge sur coût variable 339 500
Coût fixe 280 000
Résultat 59 500
Taux de marge sur coût variable : 339 500 / 752 500 x 100 = 45 %
Marge sur coût variable unitaire : 339 500 / 3 500 = 97 €
Exemple (suite)
Seuil de rentabilité en chiffre d’affaires : 280 000 / 45 % = 622 222
Seuil de rentabilité en quantités : 280 000 / 97 =2 887
Seuil de rentabilité en date d’obtention :
622 222 / 752 500 x 360 = 298 jours (hypothèse : activité régulière sur l’année)
Quel est le chiffre d’affaires à réaliser pour obtenir un taux de rentabilité de 10 % ?
Exemple (suite)
Chiffre d’affaires à atteindre pour obtenir un taux de rentabilité de 10 % :
Soit R / CA = 10 %
Or R = MSCV – CF = 45 % CA – 280 000
D’où 45% CA – 280 000 = 0,1CA
On obtient CA = 800 000 (à structure inchangée
Charges
Directes (matières, main d’œuvre…)
Indirectes (ex : direction générale…)
Produit 1 Produit 2 Produit 3
Analyse
Répartition
L’enchaînement des calculs de coûts
Cycle d’exploitation
Achats
Production
Vente
Enchaînement des coûts
Coût d’achat des matières = prix d’achat + frais d’approvisionnement
Coût de production des produits fabriqués = coût d’achat des matières consommées + main d’œuvre directe + charges indirectes de production
Coût de revient des produits vendus = coût de production des produits vendus + frais de distribution
Comptes de stocks matières
Comptes de stocks produits
Exemple
Un produit P est fabriqué à partir d’une matière M.
Début mars, 500 kg de matières sont achetés à 10 € le kg + frais de port : 150 € ; il y avait en stock au 1 er mars 50 kg au coût de 9,50 € ; au cours du mois de mars, 430 kg ont été utilisés.
Coût d’achat des matières entrées début mars :
500 x 10 + 150 = 5 150
Exemple
Compte de stocks :
Stock initial : 50 x 9,50 = 475
Entrées : 500 5 150
Total : 550 x CUMP = 5 625
CUMP = 5 625 / 550 = 10,23
Sorties : 430 x 10,23 = 4 397,73
Coût des matières consommées
Exemple (suite)
Outre les matières, il a fallu, pour fabriquer 275 produits P en mars :
300 heures de main d’œuvre à 15 € l’heure
400 unités d’œuvre (définie par l’heure de main d’œuvre) à 8,50 € l’unité pour les charges indirectes de production
D’autre part, il y avait en stock début mars 35 produits P au coût de production de 38,50 €
Coût de production des produits fabriqués en mars ?
Coût de production des 248 produits P vendus en mars ?
Exemple (suite)
Coût de production (mois de mars) :
Coût des matières 4 397,73
Coût de la main d’œuvre
300 x 15 4 500,00
Charges indirectes de production
400 x 8,50 3 400,00
Coût de production 12 297,73
Soit à l’unité : 44,72 €
Exemple (suite)
248 produits P vendus en mars, au prix de 72 €.
Charges liées à la distribution : 3,12 € pour 100 € de chiffre d’affaires
Quel est le coût de revient des produits vendus ?
Quelle est la marge réalisée sur la vente de ces produits ?
Exemple (suite)
Compte de stock du produit P :
Stock initial 35 x 38,50 1 347,50
Entrées 275 x 44,72 12 297,73
Total 310 x 44,02 13 645,23
Sorties 248 x 44,02 10 916,18
CUMP
Coût de production des produits vendus
Exemple (suite)
Calcul du coût de revient
Coût de production des
Produits vendus 10 916,18
Charges indirectes de distribution
248 x 72 / 100 x 3,12 557,11
Coût de revient 11 473,29
Soit à l’unité : 46,26 €
Chiffre d’affaires (248 x 72) 17 856,00
Résultat 6 382,71
Soit à l’unité : 72 – 46,26 = 25,74
…
La comptabilité n’est pas qu’une obligation mais aussi un outil de gestion
Mais la manière dont est traitée l’information financière n’est pas neutre
Elle soulève aussi des questions d’ordre éthique sur la confiance qu’on peut lui accorder
Les législations se sont renforcées dans ce sens pour protéger les destinataires de l’information financière …
